第6章財(cái)政支出及凈資產(chǎn)的核算課件

第6章財(cái)政支出及凈資產(chǎn)核算第一節(jié)一般預(yù)算支出第二節(jié)基金預(yù)算支出第三節(jié)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出第四節(jié)專用基金支出第五節(jié)轉(zhuǎn)移性支出第六節(jié)財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出

財(cái)政支出，是一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對(duì)財(cái)政資金的再分配。主要包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出等。第6章財(cái)政支出及凈資產(chǎn)核算第一節(jié)一般預(yù)算支出財(cái)1NO.1一般預(yù)算支出

■一般預(yù)算支出的概念與分類一般預(yù)算支出，是指一級(jí)政府對(duì)集中的一般預(yù)算收入有計(jì)劃地分配和使用而安排的支出。一般預(yù)算支出是各級(jí)政府履行行政職能的最主要的財(cái)力保證,也是各級(jí)政府做主要的支出。◆概念：第一部分財(cái)政支出NO.1一般預(yù)算支出■一般預(yù)算支出的概念與分類一般預(yù)21．一般公共服務(wù)2．外交3．國(guó)防4．公共安全5．教育6．科學(xué)技術(shù)7．文化體育與傳媒8．社會(huì)保障和就業(yè)9．醫(yī)療衛(wèi)生10．環(huán)境保護(hù)◆分類：一般預(yù)算支出項(xiàng)目的具體劃分，按《政府收支分類科目》規(guī)定執(zhí)行。我國(guó)一般預(yù)算支出科目分設(shè)類、款、項(xiàng)三級(jí)科目。

★類級(jí)科目的設(shè)置按照2007年1月1日正式實(shí)施的政府收支分類改革，我國(guó)現(xiàn)行支出分類采用了國(guó)際通行做法，即同時(shí)使用支出功能分類(政府主要職能活動(dòng)

)和支出經(jīng)濟(jì)分類(支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途

)兩種方法對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行分類

1．一般公共服務(wù)◆分類：一般預(yù)算支出項(xiàng)目的具體劃分，按《政府311．城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)12．農(nóng)林水事務(wù)13．交通運(yùn)輸14．采掘電力信息等事務(wù)15．糧油物資儲(chǔ)備管理等事務(wù)16．金融監(jiān)管等事務(wù)支出17．地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出18．國(guó)債還本付息支出——等11．城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)4

●按功能（職能）設(shè)置★項(xiàng)級(jí)科目的設(shè)置例如，在教育類級(jí)科目的普通教育款級(jí)科目下，設(shè)置學(xué)前教育、小學(xué)教育、初中教育、高中教育、高等教育等項(xiàng)級(jí)科目；這種項(xiàng)級(jí)科目的設(shè)置方法，著重反映政府所從事的某種公共服務(wù)的完整支出，一般表現(xiàn)為用于預(yù)算單位的完整支出。例如，通過(guò)小學(xué)教育項(xiàng)級(jí)科目，可以了解政府用在小學(xué)教育方面的所有支出，包括基本建設(shè)支出、日常辦公經(jīng)費(fèi)支出、人員經(jīng)費(fèi)支出等。主要分如下兩種情況：即按政府從事公共服務(wù)的種類設(shè)置?！癜垂δ埽毮埽┰O(shè)置★項(xiàng)級(jí)科目的設(shè)置例如，在教育類級(jí)科目的5即按政府履行相關(guān)職能時(shí)所從事的具體活動(dòng)的種類設(shè)置。

●按活動(dòng)設(shè)置例如，在公共安全類級(jí)科目的“公安”款級(jí)科目下，設(shè)置“行政運(yùn)行”、“機(jī)關(guān)服務(wù)”、“治安管理”、“刑事偵查”、“經(jīng)濟(jì)犯罪偵查”、“道路交通管理”、“居民身份證管理”、“事業(yè)運(yùn)行”等項(xiàng)級(jí)科目。。

按活動(dòng)設(shè)置項(xiàng)級(jí)科目的方法，可以認(rèn)為是按細(xì)化了的功能設(shè)置項(xiàng)級(jí)科目的方法。即按政府履行相關(guān)職能時(shí)所從事的具體活動(dòng)的種類設(shè)置?！癜椿?

需要說(shuō)明的是，功能分類不同于部門(mén)分類。部門(mén)分類是機(jī)構(gòu)分類，著重明確支出的責(zé)任主體；功能分類是職能分類，著重說(shuō)明政府在做什么。例如，高等學(xué)校歸入教育職能，高等學(xué)校所屬的醫(yī)院歸入醫(yī)療衛(wèi)生職能，高等學(xué)校所屬的出版社歸入文化體育與傳媒職能；鐵道部門(mén)歸入交通運(yùn)輸職能，鐵道部門(mén)所屬的公安部門(mén)歸入公共安全職能；公安部門(mén)歸入公共安全職能，公安部門(mén)所屬的公安學(xué)校歸入教育職能，等等。一般預(yù)算支出科目的設(shè)置主要是按政府的職能或功能來(lái)分類的，它們著重反映政府在做什么。因此，這種一般預(yù)算支出科目的分類方法，稱為一般預(yù)算支出按職能或功能分類的方法，所形成的一般預(yù)算支出科目也相應(yīng)稱為一般預(yù)算支出功能分類科目。需要說(shuō)明的是，功能分類不同于部門(mén)分類。部門(mén)分類7《政府收支分類科目》中的一般預(yù)算支出科目，是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行一般預(yù)算支出核算的直接依據(jù)。但是兩者還是存在如下重要區(qū)別：

●在《政府收支分類科目》中，一般預(yù)算支出科目包括轉(zhuǎn)移性支出類級(jí)科目。而財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的一般預(yù)算支出不包括轉(zhuǎn)移性支出。即將它們單獨(dú)作為“補(bǔ)助支出”、“上解支出”、“調(diào)出資金”等類別進(jìn)行處理，而不在“一般預(yù)算支出”科目中進(jìn)行處理。這種處理方法與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)移性收入一樣。

●在現(xiàn)行《政府收支分類科目》中，支出類科目還包括社會(huì)保險(xiǎn)基金支出。但在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，同社會(huì)保險(xiǎn)基金收入科目一樣，也沒(méi)有使用“社會(huì)保險(xiǎn)基金支出”科目。《政府收支分類科目》中的一般預(yù)算支出科目，是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)8在國(guó)庫(kù)單一賬制度下，財(cái)政支出的支付方式分為兩種：■國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下的支出支付方式和程序下面分別介紹

◆財(cái)政直接支付◆財(cái)政授權(quán)支付在國(guó)庫(kù)單一賬制度下，財(cái)政支出的支付方式分為兩種：■國(guó)庫(kù)單9◆財(cái)政直接支付●這是指由財(cái)政部門(mén)開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者）或用款單位賬戶的支付方式。實(shí)行財(cái)政直接支付的支出主要包括工資支出、物品和勞務(wù)采購(gòu)支出、中央對(duì)地方的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支出、撥付企業(yè)大型工程項(xiàng)目或大型設(shè)備采購(gòu)的資金等?！裨谪?cái)政直接支付方式下，預(yù)算單位按照批復(fù)的預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)審核無(wú)誤后，向代理銀行發(fā)出支付令，并通知中國(guó)人民銀行，辦理資金清算手續(xù)，將資金劃給代理銀行。也就是通過(guò)代理銀行進(jìn)入全國(guó)銀行清算系統(tǒng)實(shí)時(shí)清算，財(cái)政資金從國(guó)庫(kù)單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶?！褙?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的預(yù)算支出結(jié)算清單，經(jīng)與中國(guó)人民銀行報(bào)來(lái)的財(cái)政直接支付申請(qǐng)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國(guó)庫(kù)存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的一般預(yù)算支出。◆財(cái)政直接支付●這是指由財(cái)政部門(mén)開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶10●財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)的授權(quán)，自行開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到貨品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的支出主要包括未納入財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)支出和零星支出。財(cái)政授權(quán)支付的具體支出項(xiàng)目，由財(cái)政部門(mén)在確定部門(mén)預(yù)算時(shí)，或制定財(cái)政資金支付管理辦法時(shí)確定?！糌?cái)政授權(quán)支付●在財(cái)政授權(quán)支付方式下，預(yù)算單位按照批復(fù)的預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請(qǐng)授權(quán)支付的月度用款限額，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將批準(zhǔn)后的限額通知代理銀行和預(yù)算單位，并通知中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)部門(mén)。預(yù)算單位在月度用款限額內(nèi)，自行開(kāi)具支付令，通過(guò)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行向收款人付款，并與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算?！褙?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的預(yù)算支出結(jié)算清單，經(jīng)與中國(guó)人民銀行報(bào)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國(guó)庫(kù)存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算支出?！裨谪?cái)政授權(quán)支付方式下，中國(guó)人民銀行與預(yù)算單位的代理銀行辦理資金清算業(yè)務(wù)。因此，不需要使用財(cái)政零余額賬戶?！褙?cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)的授權(quán)，自行開(kāi)具支付令11

●財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)一般預(yù)算支出時(shí)，

借：一般預(yù)算支出貸：國(guó)庫(kù)存款

■一般預(yù)算支出的核算賬戶設(shè)置：一般預(yù)算支出賬務(wù)處理：●年終，“一般預(yù)算支出”科目的借方金額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般預(yù)算結(jié)余”科目，即

借：一般預(yù)算結(jié)余貸：一般預(yù)算支出●財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)一般預(yù)算支出時(shí)，■一般預(yù)算支出的核12例1某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的預(yù)算支出結(jié)算清單，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)以財(cái)政直接支付的方式，通過(guò)財(cái)政零余額賬戶存款賬戶支付有關(guān)預(yù)算單位的屬于一般預(yù)算支出的款項(xiàng)共計(jì)340000元。具體支付情況為：

“一般公共服務(wù)——人大事務(wù)——行政運(yùn)行”60000元“公共安全——公安——行政運(yùn)行”80000元“科學(xué)技術(shù)——基礎(chǔ)研究——自然科學(xué)基金”50000元“教育——普通教育——高中教育”50000元“文化體育與傳媒——文化——圖書(shū)館”50000元“社會(huì)保障與就業(yè)——民政管理事務(wù)——民間組織管”30000元“醫(yī)療衛(wèi)生——公立醫(yī)院——綜合醫(yī)院”70000元

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)與中國(guó)人民銀行財(cái)政直接支付劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，列報(bào)一般預(yù)算支出。其會(huì)計(jì)分錄為：例1某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的預(yù)13借：一般預(yù)算支出——一般公共服務(wù)——人大事務(wù)——行政運(yùn)行60000——公共安全——公安——行政運(yùn)行80000——科學(xué)技術(shù)——基礎(chǔ)研究——自然科學(xué)基金50000——教育——普通教育——高中教育50000——文化體育與傳媒——文化——圖書(shū)館50000——社會(huì)保障與就業(yè)——民政管理事務(wù)——民間組織管理30000——醫(yī)療衛(wèi)生——公立醫(yī)院——綜合醫(yī)院70000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款340000借：一般預(yù)算支出14例2某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的預(yù)算支出結(jié)算清單，有關(guān)預(yù)算單位通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付方式從預(yù)算單位零余額賬戶中支付屬于一般預(yù)算支出的款項(xiàng)共計(jì)390000元。具體支付情況為：

“一般公共服務(wù)——統(tǒng)計(jì)信息事務(wù)——專項(xiàng)普查活動(dòng)”50000元“公共安全——法院——案件審判”50000元“教育——職業(yè)教育——技校教育”40000元“科學(xué)技術(shù)——社會(huì)科學(xué)——社會(huì)科學(xué)研究機(jī)構(gòu)”50000元“社會(huì)保障與就業(yè)——自然災(zāi)害生活救助”100000元“醫(yī)療衛(wèi)生——基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)——社區(qū)衛(wèi)生機(jī)構(gòu)”30000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)與代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)交付匯總清單以及中國(guó)人民銀行轉(zhuǎn)來(lái)的匯總劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，列報(bào)一般預(yù)算支出。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：例2某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的預(yù)15借：一般預(yù)算支出——一般公共服務(wù)——統(tǒng)計(jì)信息事務(wù)——專項(xiàng)普查活動(dòng)50000——一般公共服務(wù)——食品和藥品監(jiān)督管理事務(wù)——食品藥品安全60000——公共安全——法院——案件審判50000——教育——職業(yè)教育——技校教育40000——科學(xué)技術(shù)——社會(huì)科學(xué)——社會(huì)科學(xué)研究機(jī)構(gòu)5000——社會(huì)保障與就業(yè)——自然災(zāi)害生活救助100000——醫(yī)療衛(wèi)生——基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)——社區(qū)衛(wèi)生機(jī)構(gòu)30000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款390000

借：一般預(yù)算支出16例3某市財(cái)政對(duì)尚未納入國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的有關(guān)部門(mén)和單位采用實(shí)撥資金撥付方式，共撥付屬于一般預(yù)算支出的資金430000元。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單及有關(guān)憑證，具體撥付情況為：“一般公共服務(wù)——民族事務(wù)——民族工作專項(xiàng)”30000元，“文化體育與傳媒——文化——文化創(chuàng)作與保護(hù)”50000元，“社會(huì)保障與就業(yè)——企業(yè)改革補(bǔ)助”100000元，“城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)——城鄉(xiāng)社區(qū)住宅——廉租房建設(shè)和維修改造支出”150000元，“農(nóng)林水事務(wù)——農(nóng)業(yè)——農(nóng)村人畜飲水”100000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：例3某市財(cái)政對(duì)尚未納入國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的有關(guān)部17借：一般預(yù)算支出

——一般公共服務(wù)——民族事務(wù)——民族工作專項(xiàng)30000——文化體育與傳媒——文化——文化創(chuàng)作與保護(hù)5000——社會(huì)保障與就業(yè)——企業(yè)改革補(bǔ)助100000

——城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)——城鄉(xiāng)社區(qū)住宅——廉租房建設(shè)和維修改造支出150000——農(nóng)林水事務(wù)——農(nóng)業(yè)——農(nóng)村人畜飲水100000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款430000借：一般預(yù)算支出18

例4年終，某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)“一般預(yù)算支出”科目的借方余額9658000元全數(shù)轉(zhuǎn)入”一般預(yù)算結(jié)余”科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：一般預(yù)算結(jié)余9658000貸：一般預(yù)算支出9658000

同時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)結(jié)清所有一般預(yù)算支出的明細(xì)賬。例4年終，某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)“一般預(yù)算支出”科19NO.2基金預(yù)算支出

基金預(yù)算支出是指各級(jí)政府財(cái)政用基金預(yù)算收入安排的支出。與一般預(yù)算支出相比，基金預(yù)算支出有?？顚Ｓ玫奶卣鳌！龌痤A(yù)算支出的概念與分類NO.2基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出是指各級(jí)政府財(cái)政201．一般公共服務(wù)2．公共安全3．教育4．文化體育與傳媒5．社會(huì)保障和就業(yè)6．城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)7．農(nóng)林水事務(wù)8．交通運(yùn)輸9．采掘電力信息等事務(wù)10．糧油物資儲(chǔ)備管理等事務(wù)11．金融監(jiān)管等事務(wù)支出12．其他支出基金預(yù)算支出應(yīng)根據(jù)《政府收支分類科目》中基金預(yù)算支出科目進(jìn)行分類?；痤A(yù)算支出科目分為8個(gè)類級(jí)科目，類級(jí)科目下設(shè)款級(jí)科目，款級(jí)科目下再設(shè)項(xiàng)級(jí)科目。類、款、項(xiàng)三級(jí)科目逐級(jí)遞進(jìn)，內(nèi)容也逐漸細(xì)化。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基金預(yù)算支出科目的設(shè)置情況如右：1．一般公共服務(wù)基金預(yù)算支出應(yīng)根據(jù)《政府收支分類科目》中基金21

需要說(shuō)明的是，在《政府收支分類科目》中，上述轉(zhuǎn)移性支出科目屬于基金預(yù)算支出科目，但在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不作為“基金預(yù)算支出”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而與“一般預(yù)算支出”科目的情況一樣，作為“補(bǔ)助支出”、“上解支出”、“調(diào)出資金”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?；痤A(yù)算支出的支付方式和程序與一般預(yù)算支出基本相同。

需要說(shuō)明的是，在《政府收支分類科目》中，上述轉(zhuǎn)22●財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基金預(yù)算支出時(shí)，

借：基金預(yù)算支出貸：國(guó)庫(kù)存款（其他財(cái)政存款）●年終，“基金預(yù)算支出”科目借方余額全部轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目時(shí)，

借：基金預(yù)算結(jié)余貸：基金預(yù)算支出■基金預(yù)算支出的核算設(shè)置“基會(huì)預(yù)算支出”科目?！龌痤A(yù)算支出的核算設(shè)置“基會(huì)預(yù)算支出”科目。23例5某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的預(yù)算支出結(jié)算清單，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)以財(cái)政直接支付的方式，通過(guò)財(cái)政零余額賬戶存款賬戶支付有關(guān)預(yù)算單位的屬于基金預(yù)算支出的款項(xiàng)共計(jì)170000元。具體支付情況為：

“教育——地方教育附加支出”50000元“文化體育與傳媒——文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)支出”40000元“城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)——政府住房基金支出——廉租住房支出”50000元“農(nóng)林水事務(wù)——農(nóng)業(yè)——新菜地開(kāi)發(fā)建設(shè)基金支出”30000元財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)與中國(guó)人民銀行財(cái)政直接支付劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，列報(bào)基金預(yù)算支出。其會(huì)計(jì)分錄為：例5某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)24借：基金預(yù)算支出

——教育——地方教育附加支出50000——文化體育與傳媒——文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)支出40000——城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)——政府住房基金支出——廉租住房支出50000——農(nóng)林水事務(wù)——農(nóng)業(yè)——新菜地開(kāi)發(fā)建設(shè)基金支出30000

貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款170000借：基金預(yù)算支出25例6某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的預(yù)算支出結(jié)算清單，有關(guān)預(yù)算單位通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付方式從預(yù)算單位零余額賬戶中支付屬于基金預(yù)算支出的款項(xiàng)共計(jì)300000元。具體支付情況為：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)與代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付匯總清單以及中國(guó)人民銀行轉(zhuǎn)來(lái)的匯總劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，列報(bào)基金預(yù)算支出。其會(huì)計(jì)分錄為：“社會(huì)保障和就業(yè)——?dú)埣踩耸聵I(yè)——?dú)埣踩司蜆I(yè)保障金支出”50000元，“城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)——城市公用事業(yè)附加支出”40000元，“農(nóng)林水事務(wù)——林業(yè)——育林基金支出”100000元，“交通運(yùn)輸——鐵路運(yùn)輸——福建省鐵路建設(shè)附加費(fèi)支出”80000元，“采掘電力信息等事務(wù)——制造業(yè)——散裝水泥專項(xiàng)資金支出”30000元例6某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的預(yù)26借：基金預(yù)算支出——社會(huì)保障和就業(yè)——?dú)埣踩耸聵I(yè)——?dú)埣踩司蜆I(yè)保障金支出50000——城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)——城市公用事業(yè)附加支出40000——農(nóng)林水事務(wù)——林業(yè)——育林基金支出10000

——交通運(yùn)輸——鐵路運(yùn)輸——福建省鐵路建設(shè)附加費(fèi)支出45000——采掘電力信息等事務(wù)——制造業(yè)——散裝水泥專項(xiàng)資金支出

30000貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款300000借：基金預(yù)算支出27例7某市財(cái)政對(duì)尚未納入國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的有關(guān)部門(mén)和單位采用實(shí)撥資金撥付方式，共撥付屬于基金預(yù)算支出的資金300000元。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單及有關(guān)憑證，具體撥付情況為：“城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)——國(guó)有土地使用權(quán)出讓金支出——城市建設(shè)支出”80000元“交通運(yùn)輸——公路水路運(yùn)輸——轉(zhuǎn)讓政府還貸道路收費(fèi)權(quán)支出”100000元“采掘電力信息等事務(wù)——電力監(jiān)管支出——地方農(nóng)網(wǎng)還貸資金支出”50000元“采掘電力信息等事務(wù)——旅游業(yè)管理與服務(wù)支出——旅游發(fā)展基金支出”70000元其會(huì)計(jì)分錄為：例7某市財(cái)政對(duì)尚未納入國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的有關(guān)28

借：基金預(yù)算支出——城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)——國(guó)有土地使用權(quán)出讓金支出——城市建設(shè)支出80000——交通運(yùn)輸——公路水路運(yùn)輸——轉(zhuǎn)讓政府還貸道路收費(fèi)極支出100000——采掘電力信息等事務(wù)——電力監(jiān)管支出——地方農(nóng)網(wǎng)還貸資金支出50000——采掘電力信息等事務(wù)——旅游業(yè)管理與服務(wù)支出——旅游發(fā)展基金支出70000貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款300000借：基金預(yù)算支出——城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)——國(guó)有土地使用權(quán)出讓金29例8年終，某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將基金預(yù)算支出科目的借方余額675000元全數(shù)轉(zhuǎn)入基金預(yù)算結(jié)余科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：基金預(yù)算結(jié)余675000貸：基金預(yù)算支出675000同時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)結(jié)清所有一般預(yù)算支出明細(xì)賬。例8年終，某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將基金預(yù)算支出科目的借30

NO.3國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出是指用國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類收入安排的支出。其范圍主要包括資本性支出、費(fèi)用性支出和其他支出等。其中：■國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出的概念與分類

●資本性支出是指根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃、國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整、國(guó)有企業(yè)發(fā)展要求以及國(guó)家戰(zhàn)略、安全等需要安排的支出。

●費(fèi)用性支出是指用于彌補(bǔ)國(guó)有企業(yè)改革成本等方面的支出。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算單獨(dú)編制，預(yù)算支出按照當(dāng)年預(yù)算收入規(guī)模安排，不列赤字。NO.3國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出國(guó)有資本311．農(nóng)林水事務(wù)2．交通運(yùn)輸3．采掘電力信息等事務(wù)4．糧油物資儲(chǔ)備管理等事務(wù)5．地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出按照現(xiàn)行《政府收支分類科目》，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出科目分設(shè)類、款、項(xiàng)三級(jí)，三級(jí)科目逐級(jí)遞進(jìn)，內(nèi)容也逐漸細(xì)化。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出分成如下種類：

1．農(nóng)林水事務(wù)按照現(xiàn)行《政府收支分類科目》，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算32國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出是按照政府職能或功能進(jìn)行分類的。所分的類別同一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出的類別一樣，使政府各職能或功能的支出可以得到全面完整的反映。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出的支付方式一般采用財(cái)政實(shí)撥資金方式。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出是按照政府職能或功能進(jìn)行分類的。所分的類33●設(shè)置“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出”總賬科目?！癜l(fā)生國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出時(shí)，

借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出貸：國(guó)庫(kù)存款●年終將該科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余”科目時(shí)，

借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出■國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出的核算●設(shè)置“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出”總賬科目?！鰢?guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支34例9某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算向某國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金使用單位撥付資金，具體為：“農(nóng)林水事務(wù)——林業(yè)——林業(yè)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出”76000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出——農(nóng)林水事務(wù)——水利——林業(yè)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出76000貸：國(guó)庫(kù)存款76000（2）年終，將上述“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出”科目的借方余額76000元全數(shù)轉(zhuǎn)入“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余76000貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出——農(nóng)林水事務(wù)——水利——林業(yè)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出76000例9某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（2）年終35NO.4專用基金支出■專用基金支出的概念

專用基金支出是各級(jí)財(cái)政用專用基金收入安排的支出。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在安排各項(xiàng)專用基金支出時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的用途撥付，并做到先收后支，量入為出。NO.4專用基金支出■專用基金支出的概念專用基金36●設(shè)置“專用基金支出”賬戶?！癜才攀褂脤Ｓ没鹬С鰰r(shí)，

借：專用基金支出貸：其他財(cái)政存款●年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“專用基金支出”賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”賬戶，

借：專用基金結(jié)余貸：專用基金支出■專用基金支出的核算■專用基金支出的核算37例10某市財(cái)政局發(fā)生如下專用基金支出業(yè)務(wù)。

●用專用基金收入安排糧食風(fēng)險(xiǎn)基金600000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：專用基金支出——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金600000貸：其他財(cái)政存款——專用基金存款600000

●年終，將“專用基金支出”賬戶借方余額1000000元，全數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”賬戶。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：專用基金結(jié)余1000000貸：專用基金支出1000000同時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)結(jié)清所有專用基金支出明細(xì)賬。例10某市財(cái)政局發(fā)生如下專用基金支出業(yè)務(wù)。38NO.5轉(zhuǎn)移性支出

轉(zhuǎn)移性支出，是指預(yù)算資金在上下級(jí)政府財(cái)政以及在本級(jí)財(cái)政不同性質(zhì)資金之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移所形成的支出。具體包括：轉(zhuǎn)移性支出根據(jù)支出資金的性質(zhì)和支出的種類，分別納入一般預(yù)算、基金預(yù)算和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算。補(bǔ)助支出上解支出調(diào)出資金NO.5轉(zhuǎn)移性支出轉(zhuǎn)移性支出，是指預(yù)算資金在上39補(bǔ)助支出，也稱預(yù)算補(bǔ)助支出，是指本級(jí)財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因其它專門(mén)原因?qū)ο录?jí)財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助而形成的支出。主要包括以下四項(xiàng)內(nèi)容：■補(bǔ)助支出

◆概念和主要內(nèi)容●返還性補(bǔ)助支出●一般性轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助支出●專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助支出●政府性基金轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出會(huì)減少本級(jí)財(cái)政的財(cái)力，增加下級(jí)財(cái)政的財(cái)力，但不會(huì)增加或減少下級(jí)和本級(jí)財(cái)政的財(cái)力總和。補(bǔ)助支出，也稱預(yù)算補(bǔ)助支出，是指本級(jí)財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因其40設(shè)置“補(bǔ)助支出”科目◆賬務(wù)處理●財(cái)政部門(mén)向下級(jí)財(cái)政撥付補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí)，

借：補(bǔ)助支出貸：國(guó)庫(kù)存款●如果本級(jí)財(cái)政部門(mén)將其與下級(jí)財(cái)政部門(mén)的往來(lái)款轉(zhuǎn)作對(duì)下級(jí)的補(bǔ)助支出時(shí)，

借：補(bǔ)助支出貸：與下級(jí)往來(lái)設(shè)置“補(bǔ)助支出”科目◆賬務(wù)處理●財(cái)政部門(mén)向下級(jí)財(cái)政撥付補(bǔ)41●年終，“補(bǔ)助支出”科目的借方余額應(yīng)按資金的不同性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入“一般預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”、“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余”等科目，即

借：一般預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余貸：補(bǔ)助支出——一般預(yù)算——基金預(yù)算——國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算●年終，“補(bǔ)助支出”科目的借方余額應(yīng)按資金的不同性質(zhì)42

（1）向所屬某縣財(cái)政撥付一般預(yù)算補(bǔ)助250000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：補(bǔ)助支出——一般性轉(zhuǎn)移支出——社會(huì)保障和就業(yè)轉(zhuǎn)移支付支出（某縣）250000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款250000

（2）經(jīng)批準(zhǔn)將原借給所屬某縣財(cái)政周轉(zhuǎn)調(diào)度的款項(xiàng)145000元轉(zhuǎn)作對(duì)該縣的專項(xiàng)補(bǔ)助。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：補(bǔ)助支出——專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付——農(nóng)林水事務(wù)專項(xiàng)補(bǔ)助支出（某縣）145000

貸：與下級(jí)往來(lái)——某縣145000例某市財(cái)政發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）向所屬某縣財(cái)政撥付一般預(yù)算補(bǔ)助250000元。其43（3）政根據(jù)基金預(yù)算向所屬某縣撥付基金預(yù)算補(bǔ)助100000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：補(bǔ)助支出——政府性基金轉(zhuǎn)移支付——政府性基金補(bǔ)助支出（某縣）100000貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款100000

（4）年終，將屬于一般預(yù)算的“補(bǔ)助支出”科目借方余額1800000元和屬于基金預(yù)算的“補(bǔ)助支出”科目借方余額200000元，分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”和“基金預(yù)算結(jié)余”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)算結(jié)余1800000基金預(yù)算結(jié)余200000貸：補(bǔ)助支出2000000同時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)結(jié)清所有補(bǔ)助支出明細(xì)賬。（3）政根據(jù)基金預(yù)算向所屬某縣撥付基金預(yù)算補(bǔ)助10000044

●在現(xiàn)行《政府收支分類科目》中，一般預(yù)算支出科目包括轉(zhuǎn)移性支出科目。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目中，一般預(yù)算支出科目與補(bǔ)助支出科目是兩個(gè)并列的會(huì)計(jì)科目。●這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有利于清楚地反映：在本級(jí)財(cái)政支出的總計(jì)中，多少是由本級(jí)財(cái)政使用的，多少是向上級(jí)財(cái)政或下級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的?！褚话泐A(yù)算支出科目反映的是本級(jí)財(cái)政的支出；補(bǔ)助支出科目反映的是對(duì)下級(jí)財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助發(fā)生的支出。本級(jí)財(cái)政發(fā)生的支出總計(jì)可以等于一般預(yù)算支出科目的余額加上補(bǔ)助支出科目的余額、上解支出科目的余額等轉(zhuǎn)移性支出的數(shù)額?！裨诂F(xiàn)行《政府收支分類科目》中，一般預(yù)算支出科目包括轉(zhuǎn)移性45上解支出，是指按財(cái)政管理體制的規(guī)定由本級(jí)財(cái)政上交給上級(jí)財(cái)政的支出。主要內(nèi)容包括三項(xiàng)：

●一般性轉(zhuǎn)移支付上解支出●專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付上解支出●政府性基金轉(zhuǎn)移支付上解支出?！錾辖庵С觥舾拍詈椭饕獌?nèi)容上解支出會(huì)減少本級(jí)財(cái)政的財(cái)力，增加上級(jí)財(cái)政的財(cái)力，但不會(huì)增加或減少本級(jí)和上級(jí)財(cái)政的財(cái)力總和。上解支出，是指按財(cái)政管理體制的規(guī)定由本級(jí)財(cái)政上交給上級(jí)財(cái)政的46●設(shè)置“上解支出”科目?！癖炯?jí)財(cái)政發(fā)生上解支出時(shí)，

借：上解支出貸:國(guó)庫(kù)存款

●年終，“上解支出”科目的借方金額應(yīng)分別轉(zhuǎn)入“一般預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，即:

借：一般預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余貸：上解支出◆賬務(wù)處理●設(shè)置“上解支出”科目?！糍~務(wù)處理47（1）按財(cái)政管理體制規(guī)定上解上級(jí)省財(cái)政一般預(yù)算款項(xiàng)300000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：上解支出——一般性轉(zhuǎn)移支出——體制上解支出300000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款300000（2）以基金預(yù)算存款上解上級(jí)省財(cái)政政府性基金款項(xiàng)500000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：上解支出—政府性基金轉(zhuǎn)移支付—政府性基金上解支出500000貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款500000例某市財(cái)政發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）按財(cái)政管理體制規(guī)定上解上級(jí)省財(cái)政一般預(yù)算款項(xiàng)300048（3）按規(guī)定上解上級(jí)某省財(cái)政某專項(xiàng)資金50000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：上解支出——專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付——專項(xiàng)上解支出50000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款50000

（4）年終，將屬于一般預(yù)算的“上解支出”科目借方余額150000元和屬于基金預(yù)算的“上解支出”科目借方余額80000元，分別轉(zhuǎn)入“一般預(yù)算結(jié)余”和“基金預(yù)算結(jié)余”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：一般預(yù)算結(jié)余150000基金預(yù)算結(jié)余80000貸：上解支出230000同時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)結(jié)清所有上解支出明細(xì)賬。（3）按規(guī)定上解上級(jí)某省財(cái)政某專項(xiàng)資金50000元。其會(huì)計(jì)49

●調(diào)出資金，是為平衡預(yù)算收支，各級(jí)政府財(cái)政從不同性質(zhì)資金之間的調(diào)出支出。包括一般預(yù)算調(diào)出資金、政府性基金預(yù)算調(diào)出資金?！稣{(diào)出資金的核算◆概念和內(nèi)容

●調(diào)出資金可以發(fā)生在一般預(yù)算中，也可以發(fā)生在基金預(yù)算中。調(diào)出資金的目的是平衡一般預(yù)算或基金預(yù)算?！裾{(diào)出資金業(yè)務(wù)與調(diào)入資金業(yè)務(wù)是對(duì)應(yīng)的●調(diào)出資金，是為平衡預(yù)算收支，各級(jí)政府財(cái)政從不同性質(zhì)資金之50●設(shè)置“調(diào)出資金”科目?！褙?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)調(diào)出資金時(shí)，

借：調(diào)出資金貸：國(guó)庫(kù)存款同時(shí)，借：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款貸：調(diào)入資金●年終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將本科目借方余額轉(zhuǎn)入“一般預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”科目時(shí)，

借：一般預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余貸：調(diào)出資金◆賬務(wù)處理●設(shè)置“調(diào)出資金”科目?！糍~務(wù)處理51

例某市財(cái)政發(fā)生如下調(diào)撥資金支出業(yè)務(wù)：

（1）為平衡一般預(yù)算，從基金預(yù)算結(jié)余中調(diào)出資金600000元至一般預(yù)算。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：調(diào)出資金——政府性基金預(yù)算調(diào)出資金600000貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款600000同時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款600000貸：調(diào)入資金——政府性基金預(yù)算調(diào)入資金600000

（2）年終，“調(diào)出資金”總賬科目中“政府性基金預(yù)算調(diào)出資金”明細(xì)賬科目借方余額為1600000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：基金預(yù)算結(jié)余1600000貸：調(diào)出資金1600000

同時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)結(jié)清調(diào)出資金明細(xì)賬。例某市財(cái)政發(fā)生如下調(diào)撥資金支出業(yè)務(wù)：52NO.6財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出是指本級(jí)財(cái)政部門(mén)從上級(jí)財(cái)政部門(mén)借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金所支付的占用費(fèi)，以及周轉(zhuǎn)金在管理和使用過(guò)程中按規(guī)定開(kāi)支的相關(guān)管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用等?！鲐?cái)政周轉(zhuǎn)金支出的概念NO.6財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出是指本級(jí)財(cái)政部門(mén)從53設(shè)置賬戶：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出——占用費(fèi)支出——業(yè)務(wù)費(fèi)支出■財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出的核算●財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)支付占用費(fèi)時(shí)，

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出——占用費(fèi)支出”貸：其他財(cái)政存款●支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出——業(yè)務(wù)費(fèi)支出貸：其他財(cái)政存款●年終結(jié)賬時(shí)，

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出設(shè)置賬戶：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出——占用費(fèi)支出■財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出的核算54例某市財(cái)政發(fā)生如下財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出業(yè)務(wù)；（1）按規(guī)定支付借入上級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)的資金占用費(fèi)80000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出——占用費(fèi)支出80000貸：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款80000（2）向財(cái)政周轉(zhuǎn)金開(kāi)戶銀行支付委托銀行放款的手續(xù)費(fèi)500000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出——業(yè)務(wù)費(fèi)支出500000貸：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款500000（3）年終，將“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”賬戶借方余額580000元，轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”賬戶。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入580000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出580000同時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)結(jié)清所有專用基金支出明細(xì)賬。例某市財(cái)政發(fā)生如下財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出業(yè)務(wù)；55財(cái)政凈資產(chǎn)的核算結(jié)余預(yù)算周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的凈資產(chǎn)是一級(jí)政府財(cái)政所掌管的資產(chǎn)凈值，即資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。具體包括結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財(cái)政周轉(zhuǎn)基金等。

財(cái)政凈資產(chǎn)的核算結(jié)余財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的凈資產(chǎn)是一級(jí)政府財(cái)政56NO.1結(jié)余

結(jié)余是收入減去支出后的差額。它是財(cái)政執(zhí)行政府預(yù)算的結(jié)果，是各級(jí)財(cái)政下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金。NO.1結(jié)余結(jié)余是收入減去支出后的差額57一般預(yù)算結(jié)余是一般預(yù)算類收入與一般預(yù)算類支出相抵后的差額，是各級(jí)財(cái)政執(zhí)行政府一般預(yù)算的年終執(zhí)行結(jié)果。其中:■一般預(yù)算結(jié)余●一般預(yù)算收入類收入包括一般預(yù)算收入和轉(zhuǎn)移性收入中的一般預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入?！褚话泐A(yù)算類支出包括一般預(yù)算支出和轉(zhuǎn)移性支出中一般預(yù)算轉(zhuǎn)移性支出。一般預(yù)算結(jié)余每年年終結(jié)算一次,平時(shí)不結(jié)算?！舾拍睿阂话泐A(yù)算結(jié)余是一般預(yù)算類收入與一般預(yù)算類支出相抵后的差額，是58本年一般預(yù)算結(jié)余=（一般預(yù)算收入＋補(bǔ)助收入中一般預(yù)算收入＋上解收入的一般預(yù)算收入＋調(diào)入資金）－（一般預(yù)算支出＋補(bǔ)助支出中一般預(yù)算支出＋上解支出的一般預(yù)算支出＋調(diào)出資金）本年滾存預(yù)算結(jié)余=上年滾存結(jié)余中的一般預(yù)算結(jié)余＋本年一般預(yù)算結(jié)余一般預(yù)算結(jié)余的計(jì)算公式為:本年一般預(yù)算結(jié)余=（一般預(yù)算收入＋補(bǔ)助收入中一般預(yù)算收入＋上59

●應(yīng)將“一般預(yù)算收入”和屬于一般預(yù)算的“補(bǔ)助收入”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入本賬戶貸方，

借：一般預(yù)算收入補(bǔ)助收入上解收入調(diào)入資金貸：一般預(yù)算結(jié)余◆賬戶：設(shè)置“一般預(yù)算結(jié)余”賬戶。◆賬務(wù)處理：●將“一般預(yù)算支出”、屬于一般預(yù)算的“補(bǔ)助支出”、“上解支出”、“調(diào)出資金”等賬戶借方余額轉(zhuǎn)入本賬戶借方，

借：一般預(yù)算結(jié)余貸：一般預(yù)算支出補(bǔ)助支出上解支出調(diào)出資金

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)賬時(shí)：●應(yīng)將“一般預(yù)算收入”和屬于一般預(yù)算的“補(bǔ)助收入”、“上60第6章財(cái)政支出及凈資產(chǎn)的核算課件61第6章財(cái)政支出及凈資產(chǎn)的核算課件62例2某市財(cái)政2011年年終結(jié)算時(shí)有關(guān)一般預(yù)算類支出科目總分類賬戶的借方余額為：“一般預(yù)算支出”2455000元，“補(bǔ)助支出”85000元，“上解支出”150000元，調(diào)出資金50000元。其中：

例2某市財(cái)政2011年年終結(jié)算時(shí)有關(guān)一般預(yù)算類支出科63第6章財(cái)政支出及凈資產(chǎn)的核算課件64基金預(yù)算結(jié)余是指基金預(yù)算收入與基金預(yù)算支出相抵后的差額。它是各級(jí)財(cái)政執(zhí)行政府基金預(yù)算的年終執(zhí)行結(jié)果?！龌痤A(yù)算結(jié)余

基金預(yù)算結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)。

●基金預(yù)算類收入包括基金預(yù)算收入、屬于基金預(yù)算的補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金等，●基金預(yù)算類支出包括基金預(yù)算支出和轉(zhuǎn)移性支出中的基金預(yù)算轉(zhuǎn)移性支出。轉(zhuǎn)移性支出中的基金預(yù)算轉(zhuǎn)移性支出包括補(bǔ)助支出、上解支出和調(diào)出支出資金等種類?！艉x基金預(yù)算結(jié)余是指基金預(yù)算收入與基金預(yù)算支出相抵后的差額。它是65

●應(yīng)將“基金預(yù)算收入”和屬于基金預(yù)算的“補(bǔ)助收入”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入本賬戶貸方，

借：基金預(yù)算收入補(bǔ)助收入上解收入調(diào)入資金貸：基金預(yù)算結(jié)余◆賬戶：設(shè)置“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶。◆賬務(wù)處理：●將“基金預(yù)算支出”、屬于基金預(yù)算的“補(bǔ)助支出”、“上解支出”、“調(diào)出資金”等賬戶借方余額轉(zhuǎn)入本賬戶借方，

借：基金預(yù)算結(jié)余貸：基金預(yù)算支出補(bǔ)助支出上解支出調(diào)出資金

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)賬時(shí)：●應(yīng)將“基金預(yù)算收入”和屬于基金預(yù)算的“補(bǔ)助收入”、“上66第6章財(cái)政支出及凈資產(chǎn)的核算課件67第6章財(cái)政支出及凈資產(chǎn)的核算課件68

在例3中，“基金預(yù)算收入”和“基金預(yù)算支出”科目的余額，同屬于基金預(yù)算的轉(zhuǎn)移性收入和轉(zhuǎn)移性支出科目的余額一起，轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目。這樣，“基金預(yù)算結(jié)余”科目的口徑與編制基金預(yù)算的口徑保持了一致?！盎痤A(yù)算結(jié)余”科目可以反映政府基金預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。在例3中，該市財(cái)政基金預(yù)算結(jié)余為20000元（650000－630000）。在例3中，各項(xiàng)基金預(yù)算收入與各項(xiàng)基金預(yù)算支出保持對(duì)應(yīng)關(guān)系。各項(xiàng)基金都需要單獨(dú)計(jì)算出相應(yīng)的基金預(yù)算結(jié)余，這與各項(xiàng)基金都需要單獨(dú)編制預(yù)算、單獨(dú)反映預(yù)算執(zhí)行情況的要求相一致。例如，地方教育費(fèi)附加結(jié)余為5000元（60000—55000），政府性基金上解支出結(jié)余10000元（50000—40000元）。在例3中，“基金預(yù)算收入”和“基金預(yù)算支出”科目的余69

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余是指國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類收入減去國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類支出后的差額。其中，

●國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類收入包括國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入和轉(zhuǎn)移性收入中的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入?！駠?guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類支出包括國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出和轉(zhuǎn)移性支出中的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算轉(zhuǎn)移性支出。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余是各級(jí)政府財(cái)政執(zhí)行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的結(jié)果?！鰢?guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余◆含義國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時(shí)不結(jié)算。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余是指國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類收入減去國(guó)70●應(yīng)將“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”和屬于基金預(yù)算的“補(bǔ)助收入”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入本賬戶貸方，借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入補(bǔ)助收入上解收入調(diào)入資金貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余◆賬戶：設(shè)置“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余”賬戶?！糍~務(wù)處理：●將“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出”、屬于國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的“補(bǔ)助支出”、“上解支出”、“調(diào)出資金”等賬戶借方余額轉(zhuǎn)入本賬戶借方，借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出補(bǔ)助支出上解支出調(diào)出資金

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)賬時(shí)：●應(yīng)將“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”和屬于基金預(yù)算的“補(bǔ)助收入”、71第6章財(cái)政支出及凈資產(chǎn)的核算課件72第6章財(cái)政支出及凈資產(chǎn)的核算課件73

專用基金結(jié)余是指專用基金收入與專用基金支出相抵后的差額。它是各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金的年終執(zhí)行結(jié)果?！鰧Ｓ没鸾Y(jié)余◆含義

專用基金結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時(shí)不結(jié)算。專用基金結(jié)余是指專用基金收入與專用基金支出相抵后的74●年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“專用基金收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶，

借：專用基金收入貸：專用基金結(jié)余

●將“專用基金支出”賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶數(shù)，

借：專用基金結(jié)余貸：專用基金支出◆賬務(wù)處理設(shè)置“專用基金結(jié)余”賬戶●年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“專用基金收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶，◆賬務(wù)處75例5某市財(cái)政2011年12月31日年終結(jié)賬發(fā)生以下有關(guān)專用基金結(jié)余的會(huì)計(jì)事項(xiàng)：（1）將全年“專用基金收入——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金”500000元結(jié)轉(zhuǎn)“專用基金結(jié)余——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金”賬戶。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：專用基金收入——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金500000貸：專用基金結(jié)余——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金500000（2）將全年專用基金支出4650000無(wú)結(jié)轉(zhuǎn)“專用基金結(jié)余”賬戶。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：專用基金結(jié)余——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金460000貸：專用基金支出——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金460000（3）假定該市財(cái)政上年專用基金結(jié)余為45000元，則：專用基金結(jié)余本年累計(jì)數(shù)=45000＋500000－460000=85000（元）例5某市財(cái)政2011年12月31日年終結(jié)賬發(fā)生以下76NO.2預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金是各級(jí)財(cái)政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收入與支出差額，保證及時(shí)供應(yīng)預(yù)算用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金?！鲱A(yù)算周轉(zhuǎn)金的概念與管理要求NO.2預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金是各級(jí)財(cái)政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)77預(yù)算周轉(zhuǎn)全設(shè)置和使用應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

●預(yù)算周轉(zhuǎn)金一般從年度預(yù)算結(jié)余中提取設(shè)置、補(bǔ)充或由上級(jí)財(cái)政部門(mén)撥入。

●預(yù)算周轉(zhuǎn)金由本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)管理，只供平衡預(yù)算收支的臨時(shí)周轉(zhuǎn)使用，不能用來(lái)安排支出。

●已設(shè)置或補(bǔ)充的預(yù)算周轉(zhuǎn)金，未經(jīng)上級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，不能隨意減少。且預(yù)算周轉(zhuǎn)金的數(shù)額，應(yīng)與預(yù)算支出規(guī)模相適應(yīng)，即預(yù)算周轉(zhuǎn)金應(yīng)隨著預(yù)算支出的逐年增長(zhǎng)也相應(yīng)地補(bǔ)充。

●預(yù)算周轉(zhuǎn)金存入國(guó)庫(kù)存款賬戶，不另設(shè)其他存款賬戶。動(dòng)用預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，作為國(guó)庫(kù)存款減少，不作為預(yù)算周轉(zhuǎn)金的減少。若國(guó)庫(kù)存款的余額小于預(yù)算周轉(zhuǎn)金數(shù)額，表明預(yù)算周轉(zhuǎn)金已經(jīng)被動(dòng)用。預(yù)算周轉(zhuǎn)全設(shè)置和使用應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：78

●設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目。

●財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到上級(jí)財(cái)政撥入的預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，

借：國(guó)庫(kù)存款貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金

●從本級(jí)財(cái)政預(yù)算結(jié)余中設(shè)置或補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，

借：一般預(yù)算結(jié)余貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金■預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算●設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目?！鲱A(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算79例6某縣財(cái)政發(fā)生如下有關(guān)預(yù)算周轉(zhuǎn)金的會(huì)計(jì)事項(xiàng)：（1）收到上級(jí)財(cái)政撥入預(yù)算周轉(zhuǎn)金850000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：國(guó)庫(kù)存款850000貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金850000（2）經(jīng)上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從本縣上年結(jié)余中設(shè)置預(yù)算周轉(zhuǎn)金500000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：一般預(yù)算結(jié)余5000000貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金5000000（3）由于預(yù)算支出規(guī)模擴(kuò)大，經(jīng)上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從本縣上年結(jié)余中補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金400000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：一般預(yù)算結(jié)余400000貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金400000如果由于預(yù)算規(guī)?？s小核減預(yù)算周轉(zhuǎn)金，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。例6某縣財(cái)政發(fā)生如下有關(guān)預(yù)算周轉(zhuǎn)金的會(huì)計(jì)事項(xiàng)：80NO.3財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金是指各級(jí)財(cái)政部門(mén)按規(guī)定設(shè)置用作有償周轉(zhuǎn)使用的資金。它反映一級(jí)財(cái)政設(shè)置周轉(zhuǎn)金的規(guī)模?！鲐?cái)政周轉(zhuǎn)基金的概念

地方財(cái)政周轉(zhuǎn)金的來(lái)源主要有兩個(gè)方面：●由財(cái)政預(yù)算安排，即在列預(yù)算支出的同時(shí)，轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)基金；●年終結(jié)算后將財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入（利息收入和資金占用費(fèi)收入）減財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出（占用費(fèi)支出和業(yè)務(wù)費(fèi)支出）后的凈收入轉(zhuǎn)入，形成財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。NO.3財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金是指各級(jí)財(cái)政部門(mén)按81借：一般預(yù)算支出貸：國(guó)庫(kù)存款同時(shí)，借：其他財(cái)政存款貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金■周轉(zhuǎn)基金的核算賬戶：設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”總賬科目。按規(guī)定程序報(bào)批核銷(xiāo)財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)，用預(yù)算資金設(shè)置或增補(bǔ)財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)，用財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入補(bǔ)充財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)，借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金借：一般預(yù)算支出■周轉(zhuǎn)基金的核算賬戶：設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”總82例7某市財(cái)政發(fā)生如下有關(guān)財(cái)政周轉(zhuǎn)基金業(yè)務(wù)：

（l）根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算，用一般預(yù)算資金設(shè)置財(cái)政周轉(zhuǎn)基金1000000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：一般預(yù)算支出1000000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款1000000同時(shí)：借：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款1000000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金1000000（2）年終將財(cái)政周轉(zhuǎn)金占用費(fèi)凈收入300000元補(bǔ)充財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。其會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入300000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金300000例7某市財(cái)政發(fā)生如下有關(guān)財(cái)政周轉(zhuǎn)基金業(yè)務(wù)：（l）83（3）按規(guī)定程序批準(zhǔn)，核減財(cái)政周轉(zhuǎn)基金100000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款100000貸：一般預(yù)算支出100000同時(shí)，借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金100000貸：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款100000（3）按規(guī)定程序批準(zhǔn)，核減財(cái)政周轉(zhuǎn)基金100000元。其84

1．什么是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出？財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的支出包括哪些內(nèi)容？2．什么是一般預(yù)算支出？一般預(yù)算支出科目分設(shè)哪幾個(gè)類級(jí)科目？3．按照現(xiàn)行政府收支分類科目，政府支出的功能分類著重反映什么內(nèi)容？這種分類方法與政府支出的部門(mén)分類方法有什么不同？4．一般預(yù)算支出的管理與核算要求是什么？5．一般預(yù)算支出的列報(bào)基礎(chǔ)是怎樣規(guī)定的？6．什么是基金預(yù)算支出？基金預(yù)算支出類級(jí)科目共分設(shè)哪幾個(gè)款級(jí)科目？7．什么是專用基金支出？應(yīng)當(dāng)如何核算？8．什么是轉(zhuǎn)移性支出？主要分成哪幾類？它們分別如何核算？9．什么是財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出？應(yīng)當(dāng)如何核算？復(fù)習(xí)思考題

1．什么是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出？財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的85復(fù)習(xí)思考題

10．什么是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)？具體包括哪些內(nèi)容？11．什么是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的結(jié)余？財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的結(jié)余包括哪些種類？12．什么是一般預(yù)算結(jié)余？如何核算？13．什么是基金預(yù)算結(jié)余？如何核算？基金預(yù)算結(jié)余與一般預(yù)算結(jié)余在核算時(shí)有什么不同？14．什么是國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余？財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如何核算國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余？15．什么是專用基金結(jié)余？如何核算？16．什么是預(yù)算周轉(zhuǎn)金？預(yù)算周轉(zhuǎn)金的來(lái)源渠道有哪些？財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如何核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金？17．什么是財(cái)政周轉(zhuǎn)基金？它與預(yù)算周轉(zhuǎn)金有什么不同？其來(lái)源渠道有哪些？復(fù)習(xí)思考題

10．什么是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)？具體包括哪些86謝謝！謝謝！87

第6章財(cái)政支出及凈資產(chǎn)核算第一節(jié)一般預(yù)算支出第二節(jié)基金預(yù)算支出第三節(jié)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出第四節(jié)專用基金支出第五節(jié)轉(zhuǎn)移性支出第六節(jié)財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出

財(cái)政支出，是一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對(duì)財(cái)政資金的再分配。主要包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出等。第6章財(cái)政支出及凈資產(chǎn)核算第一節(jié)一般預(yù)算支出財(cái)88NO.1一般預(yù)算支出

■一般預(yù)算支出的概念與分類一般預(yù)算支出，是指一級(jí)政府對(duì)集中的一般預(yù)算收入有計(jì)劃地分配和使用而安排的支出。一般預(yù)算支出是各級(jí)政府履行行政職能的最主要的財(cái)力保證,也是各級(jí)政府做主要的支出?！舾拍睿旱谝徊糠重?cái)政支出NO.1一般預(yù)算支出■一般預(yù)算支出的概念與分類一般預(yù)891．一般公共服務(wù)2．外交3．國(guó)防4．公共安全5．教育6．科學(xué)技術(shù)7．文化體育與傳媒8．社會(huì)保障和就業(yè)9．醫(yī)療衛(wèi)生10．環(huán)境保護(hù)◆分類：一般預(yù)算支出項(xiàng)目的具體劃分，按《政府收支分類科目》規(guī)定執(zhí)行。我國(guó)一般預(yù)算支出科目分設(shè)類、款、項(xiàng)三級(jí)科目。

★類級(jí)科目的設(shè)置按照2007年1月1日正式實(shí)施的政府收支分類改革，我國(guó)現(xiàn)行支出分類采用了國(guó)際通行做法，即同時(shí)使用支出功能分類(政府主要職能活動(dòng)

)和支出經(jīng)濟(jì)分類(支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途

)兩種方法對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行分類

1．一般公共服務(wù)◆分類：一般預(yù)算支出項(xiàng)目的具體劃分，按《政府9011．城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)12．農(nóng)林水事務(wù)13．交通運(yùn)輸14．采掘電力信息等事務(wù)15．糧油物資儲(chǔ)備管理等事務(wù)16．金融監(jiān)管等事務(wù)支出17．地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出18．國(guó)債還本付息支出——等11．城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)91

●按功能（職能）設(shè)置★項(xiàng)級(jí)科目的設(shè)置例如，在教育類級(jí)科目的普通教育款級(jí)科目下，設(shè)置學(xué)前教育、小學(xué)教育、初中教育、高中教育、高等教育等項(xiàng)級(jí)科目；這種項(xiàng)級(jí)科目的設(shè)置方法，著重反映政府所從事的某種公共服務(wù)的完整支出，一般表現(xiàn)為用于預(yù)算單位的完整支出。例如，通過(guò)小學(xué)教育項(xiàng)級(jí)科目，可以了解政府用在小學(xué)教育方面的所有支出，包括基本建設(shè)支出、日常辦公經(jīng)費(fèi)支出、人員經(jīng)費(fèi)支出等。主要分如下兩種情況：即按政府從事公共服務(wù)的種類設(shè)置?！癜垂δ埽毮埽┰O(shè)置★項(xiàng)級(jí)科目的設(shè)置例如，在教育類級(jí)科目的92即按政府履行相關(guān)職能時(shí)所從事的具體活動(dòng)的種類設(shè)置。

●按活動(dòng)設(shè)置例如，在公共安全類級(jí)科目的“公安”款級(jí)科目下，設(shè)置“行政運(yùn)行”、“機(jī)關(guān)服務(wù)”、“治安管理”、“刑事偵查”、“經(jīng)濟(jì)犯罪偵查”、“道路交通管理”、“居民身份證管理”、“事業(yè)運(yùn)行”等項(xiàng)級(jí)科目。。

按活動(dòng)設(shè)置項(xiàng)級(jí)科目的方法，可以認(rèn)為是按細(xì)化了的功能設(shè)置項(xiàng)級(jí)科目的方法。即按政府履行相關(guān)職能時(shí)所從事的具體活動(dòng)的種類設(shè)置。●按活93

需要說(shuō)明的是，功能分類不同于部門(mén)分類。部門(mén)分類是機(jī)構(gòu)分類，著重明確支出的責(zé)任主體；功能分類是職能分類，著重說(shuō)明政府在做什么。例如，高等學(xué)校歸入教育職能，高等學(xué)校所屬的醫(yī)院歸入醫(yī)療衛(wèi)生職能，高等學(xué)校所屬的出版社歸入文化體育與傳媒職能；鐵道部門(mén)歸入交通運(yùn)輸職能，鐵道部門(mén)所屬的公安部門(mén)歸入公共安全職能；公安部門(mén)歸入公共安全職能，公安部門(mén)所屬的公安學(xué)校歸入教育職能，等等。一般預(yù)算支出科目的設(shè)置主要是按政府的職能或功能來(lái)分類的，它們著重反映政府在做什么。因此，這種一般預(yù)算支出科目的分類方法，稱為一般預(yù)算支出按職能或功能分類的方法，所形成的一般預(yù)算支出科目也相應(yīng)稱為一般預(yù)算支出功能分類科目。需要說(shuō)明的是，功能分類不同于部門(mén)分類。部門(mén)分類94《政府收支分類科目》中的一般預(yù)算支出科目，是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行一般預(yù)算支出核算的直接依據(jù)。但是兩者還是存在如下重要區(qū)別：

●在《政府收支分類科目》中，一般預(yù)算支出科目包括轉(zhuǎn)移性支出類級(jí)科目。而財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的一般預(yù)算支出不包括轉(zhuǎn)移性支出。即將它們單獨(dú)作為“補(bǔ)助支出”、“上解支出”、“調(diào)出資金”等類別進(jìn)行處理，而不在“一般預(yù)算支出”科目中進(jìn)行處理。這種處理方法與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)移性收入一樣。

●在現(xiàn)行《政府收支分類科目》中，支出類科目還包括社會(huì)保險(xiǎn)基金支出。但在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，同社會(huì)保險(xiǎn)基金收入科目一樣，也沒(méi)有使用“社會(huì)保險(xiǎn)基金支出”科目?！墩罩Х诸惪颇俊分械囊话泐A(yù)算支出科目，是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)95在國(guó)庫(kù)單一賬制度下，財(cái)政支出的支付方式分為兩種：■國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下的支出支付方式和程序下面分別介紹

◆財(cái)政直接支付◆財(cái)政授權(quán)支付在國(guó)庫(kù)單一賬制度下，財(cái)政支出的支付方式分為兩種：■國(guó)庫(kù)單96◆財(cái)政直接支付●這是指由財(cái)政部門(mén)開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者）或用款單位賬戶的支付方式。實(shí)行財(cái)政直接支付的支出主要包括工資支出、物品和勞務(wù)采購(gòu)支出、中央對(duì)地方的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支出、撥付企業(yè)大型工程項(xiàng)目或大型設(shè)備采購(gòu)的資金等?！裨谪?cái)政直接支付方式下，預(yù)算單位按照批復(fù)的預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)審核無(wú)誤后，向代理銀行發(fā)出支付令，并通知中國(guó)人民銀行，辦理資金清算手續(xù)，將資金劃給代理銀行。也就是通過(guò)代理銀行進(jìn)入全國(guó)銀行清算系統(tǒng)實(shí)時(shí)清算，財(cái)政資金從國(guó)庫(kù)單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶?！褙?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的預(yù)算支出結(jié)算清單，經(jīng)與中國(guó)人民銀行報(bào)來(lái)的財(cái)政直接支付申請(qǐng)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國(guó)庫(kù)存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的一般預(yù)算支出?！糌?cái)政直接支付●這是指由財(cái)政部門(mén)開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶97●財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)的授權(quán)，自行開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到貨品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的支出主要包括未納入財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)支出和零星支出。財(cái)政授權(quán)支付的具體支出項(xiàng)目，由財(cái)政部門(mén)在確定部門(mén)預(yù)算時(shí)，或制定財(cái)政資金支付管理辦法時(shí)確定?！糌?cái)政授權(quán)支付●在財(cái)政授權(quán)支付方式下，預(yù)算單位按照批復(fù)的預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請(qǐng)授權(quán)支付的月度用款限額，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將批準(zhǔn)后的限額通知代理銀行和預(yù)算單位，并通知中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)部門(mén)。預(yù)算單位在月度用款限額內(nèi)，自行開(kāi)具支付令，通過(guò)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行向收款人付款，并與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算?！褙?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的預(yù)算支出結(jié)算清單，經(jīng)與中國(guó)人民銀行報(bào)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國(guó)庫(kù)存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算支出。●在財(cái)政授權(quán)支付方式下，中國(guó)人民銀行與預(yù)算單位的代理銀行辦理資金清算業(yè)務(wù)。因此，不需要使用財(cái)政零余額賬戶?！褙?cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)的授權(quán)，自行開(kāi)具支付令9