預(yù)算會(huì)計(jì)之財(cái)政總預(yù)算支出的管理與核算課件

第七章財(cái)政總預(yù)算支出的管理與核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，要求掌握一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出、財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出的核算；了解國庫集中支付制度的含義及內(nèi)容；了解政府采購資金財(cái)政直接撥付的管理和核算要求。第七章財(cái)政總預(yù)算支出的管理與核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)1第一節(jié)一般預(yù)算支出的管理與核算

一、一般預(yù)算支出的內(nèi)容

2007年1月1日起實(shí)施政府收支分類改革后的預(yù)算支出分類有“支出功能分類科目”、“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”兩種。第一節(jié)一般預(yù)算支出的管理與核算

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支出功能分類科目主要反映政府活動(dòng)的不同功能和政策目標(biāo)。根據(jù)政府職能活動(dòng)情況，借鑒國際通行做法，我國“支出功能分類科目”設(shè)置類、款、項(xiàng)三級(jí)科目。分別為17類、170多款、800多項(xiàng)。以教育為例：在教育“類”下，分設(shè)普通教育、職業(yè)教育、成人教育等９“款”，而普通教育一“款”下又分學(xué)前教育、小學(xué)教育等“項(xiàng)”。支出功能分類科目主要反映政府活動(dòng)的不同功3

“類”級(jí)科目反映政府職能活動(dòng)，如國防、外交、教育等；

“款”級(jí)科目反映政府履行某項(xiàng)職能所要從事的主要活動(dòng)，如“一般公共事務(wù)”類下的“財(cái)政事務(wù)”；

“項(xiàng)”級(jí)科目反映某活動(dòng)下的具體事項(xiàng)。如“商貿(mào)事務(wù)”款下的“招商引資”等。“類”級(jí)科目反映政府職能活動(dòng)，如國防、外4

支出經(jīng)濟(jì)分類科目主要反映政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途。支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)類、款兩級(jí)。共有12個(gè)類級(jí)科目和96個(gè)款級(jí)科目。如：支出經(jīng)濟(jì)分類科目主要反映政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體51.工資福利支出。分設(shè)10款：基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、住房公積金、提租補(bǔ)貼、購房補(bǔ)貼、社會(huì)保障繳費(fèi)、伙食費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、其他工資福利支出。1.工資福利支出。分設(shè)10款：基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、住房63.對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助。分設(shè)11款：離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職(役)費(fèi)、撫恤金、生活補(bǔ)助、救濟(jì)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、助學(xué)金、獎(jiǎng)勵(lì)金、生產(chǎn)補(bǔ)貼、其他對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出。3.對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助。分設(shè)11款：離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職(役7二、一般預(yù)算支出的列報(bào)基礎(chǔ)1、預(yù)算支出列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)

執(zhí)行國庫集中支付制度前，預(yù)算支出分為財(cái)政撥付資金、單位逐級(jí)撥付資金、用款單位從銀行支取資金和單位實(shí)際使用資金四個(gè)環(huán)節(jié)，由此形成財(cái)政撥款、銀行支出數(shù)和實(shí)際支出數(shù)。預(yù)算會(huì)計(jì)按哪一個(gè)數(shù)字列報(bào)預(yù)算支出，這要由會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)做出規(guī)定。這一規(guī)定稱為預(yù)算支出列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)或列報(bào)口徑。

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預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，一般預(yù)算支出的列報(bào)口徑有兩個(gè)：銀行支出數(shù)和預(yù)算撥款數(shù)。銀行支出數(shù)，是指用款單位在核定的預(yù)算范圍內(nèi)，從開戶銀行存款賬戶中支取款項(xiàng)的數(shù)額。其基本公式是：?jiǎn)挝槐酒诘你y行支出數(shù)=本期存入銀行數(shù)+（期初銀行存款數(shù)-期末銀行存款數(shù)）財(cái)政撥款數(shù)，是指財(cái)政向各部門、單位撥付資金的實(shí)際數(shù)額。但在實(shí)際執(zhí)行中，又有四種具體情況：預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，一般預(yù)算支出的列報(bào)口徑91.實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出的單位，按用款單位銀行支出數(shù)列報(bào)支出；不實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出，按撥付用款單位的撥款數(shù)列報(bào)支出。2.對(duì)行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項(xiàng)支出，平時(shí)按財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出，清理結(jié)算收回?fù)芸顣r(shí)，再?zèng)_銷已列支出。對(duì)于收回以前年度已列支出的款項(xiàng)，除財(cái)政部門另有規(guī)定的外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。1.實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出的單位，按用款單103.除以上兩款以外的其他各項(xiàng)支出均以財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出。4.凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費(fèi)，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，應(yīng)作為預(yù)撥款處理。到期后再按上述列報(bào)口徑轉(zhuǎn)列支出。3.除以上兩款以外的其他各項(xiàng)支出均以財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出。112、總預(yù)算會(huì)計(jì)按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出要注意的問題1.嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國預(yù)算法》。辦理撥款支出必須以預(yù)算為準(zhǔn)。預(yù)備費(fèi)的動(dòng)用須經(jīng)同級(jí)政府批準(zhǔn)。2.加強(qiáng)與有關(guān)職能部門的聯(lián)系與協(xié)作，對(duì)主管部門提出的季度分月用款計(jì)劃及分“款”、“項(xiàng)”填制的“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單”應(yīng)認(rèn)真審核。根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的撥款申請(qǐng)，結(jié)合庫款余存情況按時(shí)向用款單位撥款。2、總預(yù)算會(huì)計(jì)按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出要注意的問題123.總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實(shí)際情況，分“款”、“項(xiàng)”核算，列報(bào)當(dāng)期預(yù)算支出。4.主管會(huì)計(jì)單位應(yīng)按計(jì)劃控制用款，不得隨意改變資金用途，“款”、“項(xiàng)”之間確需調(diào)劑的，應(yīng)填制“科目流用申請(qǐng)書”，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)后使用?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)憑核定的流用數(shù)調(diào)整預(yù)算支出明細(xì)賬。3.總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實(shí)際情況，分“款”、135.總預(yù)算會(huì)計(jì)不得列報(bào)超預(yù)算的支出；不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目；末撥付的經(jīng)費(fèi)，原則上不得列報(bào)當(dāng)年支出。因特殊情況確需在當(dāng)年預(yù)留的支出，應(yīng)嚴(yán)格控制，并按規(guī)定的審批程序辦理。5.總預(yù)算會(huì)計(jì)不得列報(bào)超預(yù)算的支出；不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目14三、國庫集中支付制度及會(huì)計(jì)核算要求（一）什么是國庫集中支付制度（二）國庫集中支付制度下的兩種支付方式

在國庫集中支付制度下，財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付是兩種主要的方式。

三、國庫集中支付制度及會(huì)計(jì)核算要求（一）什么是國庫集中支付制15財(cái)政直接支付制度是按照部門預(yù)算和用款計(jì)劃確定的資金用途和用款進(jìn)度，根據(jù)用款單位申請(qǐng)，由財(cái)政部門將資金直接支付到商品、勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。

財(cái)政直接支付制度是按照部16財(cái)政授權(quán)支付是根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃確定的資金用途和用款進(jìn)度，由預(yù)算單位自行開出支付令將資金支付到商品、勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。商業(yè)銀行代理支付的財(cái)政資金，每日與財(cái)政部門開設(shè)在中國人民銀行的國庫單一賬戶進(jìn)行清算。財(cái)政授權(quán)支付是根據(jù)部門預(yù)算和用款17（三）實(shí)行國庫集中支付制度的原則法制原則制定國庫集中支付制度的具體實(shí)施辦法要避免與國家法律法規(guī)相沖突。便利原則在法制和規(guī)范的前提下，國庫集中支付要使各部門、各單位用款更加方便，解決過去政府資金層層撥付，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，資金滯留、沉淀和流轉(zhuǎn)慢的問題。（三）實(shí)行國庫集中支付制度的原則18正確處理集中支付與單位財(cái)務(wù)管理關(guān)系的原則集中支付既需要單位財(cái)務(wù)管理制度的配合，又需要對(duì)其進(jìn)行改革。因此應(yīng)建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)個(gè)預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員的理財(cái)積極性正確處理集中支付與單位財(cái)務(wù)管理關(guān)系的原則19效益原則實(shí)行國庫集中支付的一個(gè)重要目的，是解決政府資金多環(huán)節(jié)撥付和多戶頭存款的問題，提高資金使用效益。在推行這項(xiàng)改革的過程中，必須堅(jiān)持效益原則，加強(qiáng)政府財(cái)政部門對(duì)資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，有效遏制資金擠占、轉(zhuǎn)移、挪用等現(xiàn)象，降低資金劃撥支付成本，提高資金使用效益。效益原則20積極穩(wěn)妥分步實(shí)施原則國庫集中支付是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及多方利益關(guān)系，必須做充分的調(diào)研和宣傳工作，取得各方面的理解和支持，以減少改革的阻力。具體實(shí)施時(shí)，要先易后難，對(duì)各種資金合理分類，分步實(shí)行集中支付。要做好試點(diǎn)工作，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善。積極穩(wěn)妥分步實(shí)施原則21四、政府采購資金財(cái)政直接撥付的管理和核算要求政府采購資金是指采購機(jī)關(guān)獲取貨物、工程和服務(wù)時(shí)支付的資金。政府采購資金財(cái)政直接撥付是指財(cái)政部門按照政府采購合同約定，將政府采購資金通過代理銀行直接撥付給中標(biāo)供應(yīng)商的撥款方式。政府采購資金財(cái)政直接撥付的支付方式、特別事項(xiàng)的規(guī)定、監(jiān)督管理要求（請(qǐng)同學(xué)們自學(xué)）四、政府采購資金財(cái)政直接撥付的管理和核算要求22五、一般預(yù)算支出的核算

一般預(yù)算支出由預(yù)算資金支付的年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”各項(xiàng)支出結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本科目應(yīng)根據(jù)《政府預(yù)算收支分類科目》中的“一般預(yù)算支出科目”分“款”、“項(xiàng)”設(shè)置明細(xì)賬。五、一般預(yù)算支出的核算一般預(yù)算支出23財(cái)政總會(huì)計(jì)辦理的預(yù)算支出有如下五類：1、直接支出2、國庫集中支付支出3、政府采購資金轉(zhuǎn)列支出4、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出5、實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出財(cái)政總會(huì)計(jì)辦理的預(yù)算支出有如下五類：24（一）直接支出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算直接支出的主要方式是預(yù)算撥款，即財(cái)政將預(yù)算資金劃撥到預(yù)算單位在銀行開設(shè)的賬戶。辦理直接直接支出時(shí)，借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記“國庫存款”等有關(guān)科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記一般預(yù)算支出科目。例7-1：省財(cái)政將500000元經(jīng)費(fèi)撥付省公安廳。（一）直接支出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算25撥付時(shí)：借：一般預(yù)算支出—公共安全—公安500000.00貸：國庫存款500000.00假設(shè)年終清理時(shí)，公安廳有結(jié)余經(jīng)費(fèi)50000元。借：國庫存款50000.00貸：一般預(yù)算支出50000.00撥付時(shí)：26（二）國庫集中支付的會(huì)計(jì)核算

1、財(cái)政直接支付方式的會(huì)計(jì)核算財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門根據(jù)預(yù)算單位提出的支付申請(qǐng)，通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位賬戶的方式。（1）在直接支付方式下，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理

財(cái)政總會(huì)計(jì)根據(jù)國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)送的“財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表”，國庫報(bào)送的劃款憑證和“庫存日?qǐng)?bào)表”核對(duì)無誤后，列報(bào)支出。借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記“國庫存款”科目。（二）國庫集中支付的會(huì)計(jì)核算

1、財(cái)政直接支付方式的會(huì)計(jì)核算27（2）在直接支付方式下，財(cái)政支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理

為核算管理需要，在現(xiàn)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)類、負(fù)債類和支出類分別增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶存款”、“已結(jié)報(bào)支出”和“預(yù)算外資金支出”總賬科目。A、為預(yù)算單位辦理財(cái)政直接支付借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記“財(cái)政零余額賬戶存款”科目。例7-2、某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為市人事局支付工程款20萬元。

（2）在直接支付方式下，財(cái)政支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理287-2、借：一般預(yù)算支出—財(cái)政直接支付—人事局200000.00貸：財(cái)政零余額賬戶存款200000.007-2、借：一般預(yù)算支出—財(cái)政直接支付29B、清算每日將代理銀行報(bào)送的“財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表”與國庫報(bào)來的劃款憑證和付款通知聯(lián)核對(duì)無誤后，借記“財(cái)政零余額賬戶存款”科目，貸記“已結(jié)報(bào)支出”科目。例7-3、某市國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到代理銀行報(bào)來的當(dāng)日“財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表”計(jì)284萬元，核對(duì)無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理。B、清算307-3、借：財(cái)政零余額賬戶存款2850000.00貸：已結(jié)報(bào)支出—財(cái)政直接支付2850000.007-3、借：財(cái)政零余額賬戶存款2850000.0031C、清算次日后發(fā)生資金退回的賬務(wù)處理

財(cái)政直接支付的資金由代理銀行支付后，在支付清算次日后發(fā)生資金退回的，根據(jù)代理銀行的通知作支付時(shí)相反的會(huì)計(jì)分錄，并按原渠道恢復(fù)預(yù)算單位的財(cái)政直接支付額度。例7-4、借例7-2，為市人事局支付的工程款中有3萬元的支出與“用款計(jì)劃”不符，予以收回。C、清算次日后發(fā)生資金退回的賬務(wù)處理327-4、借：財(cái)政零余額賬戶存款30000.00貸：一般預(yù)算支出—財(cái)政直接支付—人事局30000.007-4、332、財(cái)政授權(quán)支付方式的會(huì)計(jì)核算

財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的授權(quán)，自行簽發(fā)支付指令將資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位賬戶的支付方式。（適應(yīng)于零星支出）2、財(cái)政授權(quán)支付方式的會(huì)計(jì)核算34對(duì)預(yù)算單位的授權(quán)支付款項(xiàng)，根據(jù)代理銀行報(bào)送的“財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表”與國庫付款通知，核對(duì)無誤后財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記“國庫存款”科目。財(cái)政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)：借記“一般預(yù)算支出—財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“已結(jié)報(bào)支出—財(cái)政授權(quán)支付”科目。對(duì)預(yù)算單位的授權(quán)支付款項(xiàng)，根據(jù)代353、年終轉(zhuǎn)賬年終，國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)與有關(guān)方面核對(duì)賬目無誤后，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬：借：已結(jié)報(bào)支出—財(cái)政直接支付—財(cái)政授權(quán)支付貸：一般預(yù)算支出—財(cái)政直接支付—財(cái)政授權(quán)支付

3、年終轉(zhuǎn)賬364、在國庫集中支付制度下，預(yù)算單位動(dòng)用以前年度預(yù)算結(jié)余的核算

執(zhí)行集中支付制度下，預(yù)算單位動(dòng)用其以前年度預(yù)算結(jié)余資金通過“暫存款”科目核算，不在本年“一般預(yù)算支出”科目反映。借記“暫存款”科目，貸記“國庫存款”科目。4、在國庫集中支付制度下，預(yù)算單位動(dòng)用以前年度預(yù)算結(jié)余的核算375、用款額度備查登記對(duì)財(cái)政批準(zhǔn)給預(yù)算單位用款計(jì)劃的財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付的用款額度，其下達(dá)、支用、結(jié)余情況登記備查賬反映，不作正式會(huì)計(jì)分錄。5、用款額度備查登記38（三）政府采購資金轉(zhuǎn)到支出的核算核算步驟和方法財(cái)政總會(huì)計(jì)在把預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶時(shí)。通過“暫付款—政府采購款”科目核算，在支付采購資金后，按實(shí)際支付數(shù)轉(zhuǎn)到支出。1、將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶借：暫付款—政府采購款貸：國庫存款同時(shí)記借：其他財(cái)政存款貸：暫存款—政府采購款（三）政府采購資金轉(zhuǎn)到支出的核算392、X單位將配套資金劃入采購資金專戶

借：其他財(cái)政存款貸：暫存款—政府采購配套資金—X單位3、支付設(shè)備價(jià)款

借：暫存款—政府采購款

—政府采購配套資金—X單位貸：其他財(cái)政存款2、X單位將配套資金劃入采購資金專戶404、將政府安排的采購預(yù)算資金列報(bào)支出

借：一般預(yù)算支出—X類—X款—X項(xiàng)貸：暫付款—政府采購款5、將X單位的配套資金劃回采購機(jī)關(guān)借：暫存款—政府采購配套資金—X單位貸：其他財(cái)政存款4、將政府安排的采購預(yù)算資金列報(bào)支出416、將節(jié)約的預(yù)算資金劃回國庫借：國庫存款貸：暫付款—政府采購款7、若采購的物資與合同不符，協(xié)商后退回的借：其他財(cái)政存款貸：暫付款—政府采購款暫存款—政府采購配套資金—X單位6、將節(jié)約的預(yù)算資金劃回國庫42政府采購資金專戶產(chǎn)生利息的處理

（1）先做專戶存款增加的處理

借：其他財(cái)政存款貸：暫存款—利息收入

（2）作全額繳入同級(jí)國庫的賬務(wù)處理

借：暫存款—利息收入貸：其他財(cái)政存款同時(shí)記，借：國庫存款貸：一般預(yù)算收入—其他收入—利息收入政府采購資金專戶產(chǎn)生利息的處理43（四）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出的核算1、預(yù)撥時(shí)借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—X單位貸：國庫存款2、到期轉(zhuǎn)列支出借：一般預(yù)算支出—X類—X款—X項(xiàng)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)（四）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出的核算44（五）辦理基本建設(shè)支出的核算1、實(shí)行限額管理的：撥付基建款項(xiàng)時(shí)：借：基建撥款貸：國庫存款收到受托銀行報(bào)來的銀行支出數(shù)時(shí)：

借：一般預(yù)算支出貸：基建撥款（五）辦理基本建設(shè)支出的核算452、非限額管理的根據(jù)撥付用款單位數(shù)：借：一般預(yù)算支出貸：國庫存款基建完工，退回余款：借：國庫存款貸：一般預(yù)算支出年終轉(zhuǎn)賬：借：預(yù)算結(jié)余貸：一般預(yù)算支出2、非限額管理的46第二節(jié)

基金預(yù)算支出和專用基金支出的管理和核算一、基金預(yù)算支出的管理與核算基金預(yù)算支出是財(cái)政以?？顚Ｓ迷瓌t集中的基金預(yù)算收入安排的預(yù)算支出。1、分類2、管理要求3、核算第二節(jié)47二、專用基金支出的管理與核算

專用基金支出是各級(jí)財(cái)政部門用專用基金收入安排的支出。如：糧食風(fēng)險(xiǎn)基金，是國家為平抑糧食價(jià)格促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，將預(yù)算安排的專用基金撥付給糧食部門統(tǒng)籌使用的資金。專用基金必須按規(guī)定的用途開支，并做到先收后支，量入為出。二、專用基金支出的管理與核算專用基金支出是各級(jí)財(cái)政部48例7-5、某市財(cái)政局根據(jù)用款計(jì)劃及電力局撥款申請(qǐng)，撥給市電力局電力建設(shè)基金180萬元。借：專用基金支出1800000.00貸：其他財(cái)政存款1800000.00例7-5、某市財(cái)政局根據(jù)用款計(jì)劃及電力局撥49例7-6、接例7-5撥給市電力局電力建設(shè)基金應(yīng)為178萬元，多撥的2萬元予以收回，并存入國庫。借：國庫存款20000.00貸：專用基金支出20000.00例7-6、接例7-5撥給市電力局電力建設(shè)基金應(yīng)為178萬元，50例7-7、年終，該市財(cái)政局將專用基金支出累計(jì)數(shù)245萬元進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。

借：專用基金結(jié)余2450000.00貸：專用基金支出2450000.00

例7-7、年終，該市財(cái)政局將專用基金支出累計(jì)數(shù)245萬元進(jìn)行51第三節(jié)

資金調(diào)撥支出和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出的核算一、資金調(diào)撥支出的核算

補(bǔ)助支出調(diào)撥支出包括上解支出三方面內(nèi)容。為核算這調(diào)出資金些支出，設(shè)置“補(bǔ)助支出”、“上解支出”和“調(diào)出資金”科目。第三節(jié)

資金調(diào)撥支出和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出的核算一、資金調(diào)撥支出的521、補(bǔ)助支出的核算補(bǔ)助支出是上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，包括：稅收返還支出、按體制規(guī)定應(yīng)補(bǔ)款項(xiàng)、專項(xiàng)補(bǔ)助或臨時(shí)補(bǔ)助。1、補(bǔ)助支出的核算53

補(bǔ)助支出借貸補(bǔ)助支出的發(fā)生或增加補(bǔ)助支出的收回或減少期末余額：補(bǔ)助支出的累計(jì)數(shù)

預(yù)算結(jié)余或基金預(yù)算結(jié)余補(bǔ)助支出借貸補(bǔ)助支出的發(fā)生或增加補(bǔ)助支出的收回或減54發(fā)生補(bǔ)助支出時(shí)記：借：補(bǔ)助支出貸：國庫存款將借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出時(shí)記：借：補(bǔ)助支出貸：與下級(jí)往來發(fā)生補(bǔ)助支出時(shí)記：55例1，某市財(cái)政對(duì)所屬A縣返還稅收款項(xiàng)25萬元。借：補(bǔ)助支出—A縣250000.00貸：國庫存款250000.00例2，經(jīng)批準(zhǔn)，將借給B縣的5萬元作為對(duì)該縣的專項(xiàng)補(bǔ)助支出。借：補(bǔ)助支出—B縣50000.00貸：與下級(jí)往來—B縣50000.00

例1，某市財(cái)政對(duì)所屬A縣返還稅收款項(xiàng)25萬元。56例3，年終，將屬于一般預(yù)算的”補(bǔ)助支出“賬戶借方余額180萬元和屬于基金預(yù)算的”補(bǔ)助支出“賬戶的借方余額20萬元，分別結(jié)轉(zhuǎn)。

借：預(yù)算結(jié)余1800000.00基金預(yù)算結(jié)余200000.00貸：補(bǔ)助支出2000000.00例3，年終，將屬于一般預(yù)算的”補(bǔ)助支出“賬戶572、上解支出的核算上解支出是按財(cái)政管理體制規(guī)定解繳給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。包括：按體制規(guī)定由國庫在本級(jí)預(yù)算收入中直接劃解給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；按體制結(jié)算后由本級(jí)財(cái)政補(bǔ)解給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)和各種專項(xiàng)上解款項(xiàng)等。2、上解支出的核算58

上解支出借貸上解支出的發(fā)生或增加上解支出的收回或減少期末余額：上解支出的累計(jì)數(shù)

預(yù)算結(jié)余上解支出借貸上解支出的發(fā)生或增加上解支出的收回或減59發(fā)生上解支出時(shí)記：借：上解支出貸：國庫存款發(fā)生上解支出時(shí)記：60例4，某市財(cái)政向省財(cái)政上解體制款項(xiàng)20萬元。借：上解支出200000.00貸：國庫存款200000.00例5，按體制結(jié)算，本級(jí)財(cái)政應(yīng)補(bǔ)解給上級(jí)財(cái)政上解款25萬元，因庫款不足，暫作往來處理。借：上解支出250000.00貸：與上級(jí)往來250000.00

例4，某市財(cái)政向省財(cái)政上解體制款項(xiàng)20萬元。61例6，年終將市財(cái)政上解支出總額1050萬元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶。借：預(yù)算結(jié)余10500000貸：上解支出10500000例6，年終將市財(cái)政上解支出總額1050萬元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬623、調(diào)出資金的核算調(diào)出資金是各級(jí)財(cái)政部門從基金預(yù)算結(jié)余中調(diào)出，用于平衡一般預(yù)算收支的資金。3、調(diào)出資金的核算63

調(diào)出資金借貸調(diào)出資金的發(fā)生或增加期末余額：調(diào)出資金的累計(jì)數(shù)基金預(yù)算結(jié)余調(diào)出資金借貸調(diào)出資金的發(fā)生或增加期末余額：調(diào)出資金64從基金預(yù)算結(jié)余中調(diào)出資金時(shí)記：借：調(diào)出資金貸：國庫存款—基金預(yù)算存款借：國庫存款---一般預(yù)算存款貸：調(diào)入資金從基金預(yù)算結(jié)余中調(diào)出資金時(shí)記：65例7，某市財(cái)政從基金預(yù)算結(jié)余的地方財(cái)政附加稅費(fèi)收入結(jié)余中調(diào)出資金100萬元，用于平衡一般預(yù)算收支。借：調(diào)出資金1000000貸：國庫存款—基金預(yù)算存款1000000同時(shí)記，借：國庫存款---一般預(yù)算存款1000000貸：調(diào)入資金1000000例7，某市財(cái)政從基金預(yù)算結(jié)余的地方財(cái)政附加稅費(fèi)收入結(jié)余中調(diào)出66二、財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出的管理與核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出：是指地方財(cái)政部門從上級(jí)借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金所支付的占用費(fèi)以及周轉(zhuǎn)金管理使用過程中按規(guī)定開支的相關(guān)費(fèi)用。本賬戶設(shè)置：“占用費(fèi)支出”、“業(yè)務(wù)費(fèi)支出”兩個(gè)明細(xì)科目。二、財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出的管理與核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出：是指地方67占用費(fèi)支出：是指從上級(jí)借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金所支付的占用費(fèi)。業(yè)務(wù)費(fèi)支出：是指委托銀行放款支付的手續(xù)費(fèi)及財(cái)政部門確定的有關(guān)費(fèi)用。占用費(fèi)支出：是指從上級(jí)借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金所支付的68

財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出借貸期末余額：已支付的占用費(fèi)和手續(xù)費(fèi)支付占用費(fèi)和手續(xù)費(fèi)金額結(jié)轉(zhuǎn)到財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入的金額財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出借貸期末余額：已支付的占用費(fèi)和手續(xù)費(fèi)69財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)支付占用費(fèi)和手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出—占用費(fèi)支出—業(yè)務(wù)費(fèi)支出貸：其他財(cái)政存款年終結(jié)帳時(shí)：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出預(yù)算會(huì)計(jì)之財(cái)政總預(yù)算支出的管理與核算課件70

例1，某市財(cái)政向上級(jí)支付借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的資金占用費(fèi)2000元。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出—占用費(fèi)2000.00貸：其他財(cái)政存款2000.00例2，向委托發(fā)放財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的銀行支付手續(xù)費(fèi)3000元。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出—業(yè)務(wù)費(fèi)3000.00貸：其他財(cái)政存款3000.00例1，某市財(cái)政向上級(jí)支付借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的資71第七章財(cái)政總預(yù)算支出管理與核算的回顧一、一般預(yù)算支出：1、支出內(nèi)容2、列報(bào)口徑3、國庫集中支付制度4、政府采購資金財(cái)政直接撥付5、核算二、基金預(yù)算支出：按照基金預(yù)算收入安排支出三、專用基金支出：根據(jù)收入安排支出四、補(bǔ)助支出：上級(jí)對(duì)下級(jí)的補(bǔ)助形成的支出五、上解支出：下級(jí)上交給上級(jí)的款項(xiàng)六、調(diào)出資金：從基金預(yù)算調(diào)出平衡一般預(yù)算七、財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出：占用費(fèi)和相關(guān)費(fèi)用第七章財(cái)政總預(yù)算支出管理與核算的回顧一、一般預(yù)算支出：72第七章財(cái)政總預(yù)算支出的管理與核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，要求掌握一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出、財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出的核算；了解國庫集中支付制度的含義及內(nèi)容；了解政府采購資金財(cái)政直接撥付的管理和核算要求。第七章財(cái)政總預(yù)算支出的管理與核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)73第一節(jié)一般預(yù)算支出的管理與核算

一、一般預(yù)算支出的內(nèi)容

2007年1月1日起實(shí)施政府收支分類改革后的預(yù)算支出分類有“支出功能分類科目”、“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”兩種。第一節(jié)一般預(yù)算支出的管理與核算

74

支出功能分類科目主要反映政府活動(dòng)的不同功能和政策目標(biāo)。根據(jù)政府職能活動(dòng)情況，借鑒國際通行做法，我國“支出功能分類科目”設(shè)置類、款、項(xiàng)三級(jí)科目。分別為17類、170多款、800多項(xiàng)。以教育為例：在教育“類”下，分設(shè)普通教育、職業(yè)教育、成人教育等９“款”，而普通教育一“款”下又分學(xué)前教育、小學(xué)教育等“項(xiàng)”。支出功能分類科目主要反映政府活動(dòng)的不同功75

“類”級(jí)科目反映政府職能活動(dòng)，如國防、外交、教育等；

“款”級(jí)科目反映政府履行某項(xiàng)職能所要從事的主要活動(dòng)，如“一般公共事務(wù)”類下的“財(cái)政事務(wù)”；

“項(xiàng)”級(jí)科目反映某活動(dòng)下的具體事項(xiàng)。如“商貿(mào)事務(wù)”款下的“招商引資”等。“類”級(jí)科目反映政府職能活動(dòng)，如國防、外76

支出經(jīng)濟(jì)分類科目主要反映政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途。支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)類、款兩級(jí)。共有12個(gè)類級(jí)科目和96個(gè)款級(jí)科目。如：支出經(jīng)濟(jì)分類科目主要反映政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體771.工資福利支出。分設(shè)10款：基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、住房公積金、提租補(bǔ)貼、購房補(bǔ)貼、社會(huì)保障繳費(fèi)、伙食費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、其他工資福利支出。1.工資福利支出。分設(shè)10款：基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、住房783.對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助。分設(shè)11款：離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職(役)費(fèi)、撫恤金、生活補(bǔ)助、救濟(jì)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、助學(xué)金、獎(jiǎng)勵(lì)金、生產(chǎn)補(bǔ)貼、其他對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出。3.對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助。分設(shè)11款：離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職(役79二、一般預(yù)算支出的列報(bào)基礎(chǔ)1、預(yù)算支出列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)

執(zhí)行國庫集中支付制度前，預(yù)算支出分為財(cái)政撥付資金、單位逐級(jí)撥付資金、用款單位從銀行支取資金和單位實(shí)際使用資金四個(gè)環(huán)節(jié)，由此形成財(cái)政撥款、銀行支出數(shù)和實(shí)際支出數(shù)。預(yù)算會(huì)計(jì)按哪一個(gè)數(shù)字列報(bào)預(yù)算支出，這要由會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)做出規(guī)定。這一規(guī)定稱為預(yù)算支出列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)或列報(bào)口徑。

預(yù)算會(huì)計(jì)之財(cái)政總預(yù)算支出的管理與核算課件80

預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，一般預(yù)算支出的列報(bào)口徑有兩個(gè)：銀行支出數(shù)和預(yù)算撥款數(shù)。銀行支出數(shù)，是指用款單位在核定的預(yù)算范圍內(nèi)，從開戶銀行存款賬戶中支取款項(xiàng)的數(shù)額。其基本公式是：?jiǎn)挝槐酒诘你y行支出數(shù)=本期存入銀行數(shù)+（期初銀行存款數(shù)-期末銀行存款數(shù)）財(cái)政撥款數(shù)，是指財(cái)政向各部門、單位撥付資金的實(shí)際數(shù)額。但在實(shí)際執(zhí)行中，又有四種具體情況：預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，一般預(yù)算支出的列報(bào)口徑811.實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出的單位，按用款單位銀行支出數(shù)列報(bào)支出；不實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出，按撥付用款單位的撥款數(shù)列報(bào)支出。2.對(duì)行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項(xiàng)支出，平時(shí)按財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出，清理結(jié)算收回?fù)芸顣r(shí)，再?zèng)_銷已列支出。對(duì)于收回以前年度已列支出的款項(xiàng)，除財(cái)政部門另有規(guī)定的外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。1.實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出的單位，按用款單823.除以上兩款以外的其他各項(xiàng)支出均以財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出。4.凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費(fèi)，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，應(yīng)作為預(yù)撥款處理。到期后再按上述列報(bào)口徑轉(zhuǎn)列支出。3.除以上兩款以外的其他各項(xiàng)支出均以財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出。832、總預(yù)算會(huì)計(jì)按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出要注意的問題1.嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國預(yù)算法》。辦理撥款支出必須以預(yù)算為準(zhǔn)。預(yù)備費(fèi)的動(dòng)用須經(jīng)同級(jí)政府批準(zhǔn)。2.加強(qiáng)與有關(guān)職能部門的聯(lián)系與協(xié)作，對(duì)主管部門提出的季度分月用款計(jì)劃及分“款”、“項(xiàng)”填制的“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單”應(yīng)認(rèn)真審核。根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的撥款申請(qǐng)，結(jié)合庫款余存情況按時(shí)向用款單位撥款。2、總預(yù)算會(huì)計(jì)按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出要注意的問題843.總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實(shí)際情況，分“款”、“項(xiàng)”核算，列報(bào)當(dāng)期預(yù)算支出。4.主管會(huì)計(jì)單位應(yīng)按計(jì)劃控制用款，不得隨意改變資金用途，“款”、“項(xiàng)”之間確需調(diào)劑的，應(yīng)填制“科目流用申請(qǐng)書”，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)后使用?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)憑核定的流用數(shù)調(diào)整預(yù)算支出明細(xì)賬。3.總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實(shí)際情況，分“款”、855.總預(yù)算會(huì)計(jì)不得列報(bào)超預(yù)算的支出；不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目；末撥付的經(jīng)費(fèi)，原則上不得列報(bào)當(dāng)年支出。因特殊情況確需在當(dāng)年預(yù)留的支出，應(yīng)嚴(yán)格控制，并按規(guī)定的審批程序辦理。5.總預(yù)算會(huì)計(jì)不得列報(bào)超預(yù)算的支出；不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目86三、國庫集中支付制度及會(huì)計(jì)核算要求（一）什么是國庫集中支付制度（二）國庫集中支付制度下的兩種支付方式

在國庫集中支付制度下，財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付是兩種主要的方式。

三、國庫集中支付制度及會(huì)計(jì)核算要求（一）什么是國庫集中支付制87財(cái)政直接支付制度是按照部門預(yù)算和用款計(jì)劃確定的資金用途和用款進(jìn)度，根據(jù)用款單位申請(qǐng)，由財(cái)政部門將資金直接支付到商品、勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。

財(cái)政直接支付制度是按照部88財(cái)政授權(quán)支付是根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃確定的資金用途和用款進(jìn)度，由預(yù)算單位自行開出支付令將資金支付到商品、勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。商業(yè)銀行代理支付的財(cái)政資金，每日與財(cái)政部門開設(shè)在中國人民銀行的國庫單一賬戶進(jìn)行清算。財(cái)政授權(quán)支付是根據(jù)部門預(yù)算和用款89（三）實(shí)行國庫集中支付制度的原則法制原則制定國庫集中支付制度的具體實(shí)施辦法要避免與國家法律法規(guī)相沖突。便利原則在法制和規(guī)范的前提下，國庫集中支付要使各部門、各單位用款更加方便，解決過去政府資金層層撥付，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，資金滯留、沉淀和流轉(zhuǎn)慢的問題。（三）實(shí)行國庫集中支付制度的原則90正確處理集中支付與單位財(cái)務(wù)管理關(guān)系的原則集中支付既需要單位財(cái)務(wù)管理制度的配合，又需要對(duì)其進(jìn)行改革。因此應(yīng)建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)個(gè)預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員的理財(cái)積極性正確處理集中支付與單位財(cái)務(wù)管理關(guān)系的原則91效益原則實(shí)行國庫集中支付的一個(gè)重要目的，是解決政府資金多環(huán)節(jié)撥付和多戶頭存款的問題，提高資金使用效益。在推行這項(xiàng)改革的過程中，必須堅(jiān)持效益原則，加強(qiáng)政府財(cái)政部門對(duì)資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，有效遏制資金擠占、轉(zhuǎn)移、挪用等現(xiàn)象，降低資金劃撥支付成本，提高資金使用效益。效益原則92積極穩(wěn)妥分步實(shí)施原則國庫集中支付是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及多方利益關(guān)系，必須做充分的調(diào)研和宣傳工作，取得各方面的理解和支持，以減少改革的阻力。具體實(shí)施時(shí)，要先易后難，對(duì)各種資金合理分類，分步實(shí)行集中支付。要做好試點(diǎn)工作，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善。積極穩(wěn)妥分步實(shí)施原則93四、政府采購資金財(cái)政直接撥付的管理和核算要求政府采購資金是指采購機(jī)關(guān)獲取貨物、工程和服務(wù)時(shí)支付的資金。政府采購資金財(cái)政直接撥付是指財(cái)政部門按照政府采購合同約定，將政府采購資金通過代理銀行直接撥付給中標(biāo)供應(yīng)商的撥款方式。政府采購資金財(cái)政直接撥付的支付方式、特別事項(xiàng)的規(guī)定、監(jiān)督管理要求（請(qǐng)同學(xué)們自學(xué)）四、政府采購資金財(cái)政直接撥付的管理和核算要求94五、一般預(yù)算支出的核算

一般預(yù)算支出由預(yù)算資金支付的年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”各項(xiàng)支出結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本科目應(yīng)根據(jù)《政府預(yù)算收支分類科目》中的“一般預(yù)算支出科目”分“款”、“項(xiàng)”設(shè)置明細(xì)賬。五、一般預(yù)算支出的核算一般預(yù)算支出95財(cái)政總會(huì)計(jì)辦理的預(yù)算支出有如下五類：1、直接支出2、國庫集中支付支出3、政府采購資金轉(zhuǎn)列支出4、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出5、實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出財(cái)政總會(huì)計(jì)辦理的預(yù)算支出有如下五類：96（一）直接支出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算直接支出的主要方式是預(yù)算撥款，即財(cái)政將預(yù)算資金劃撥到預(yù)算單位在銀行開設(shè)的賬戶。辦理直接直接支出時(shí)，借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記“國庫存款”等有關(guān)科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記一般預(yù)算支出科目。例7-1：省財(cái)政將500000元經(jīng)費(fèi)撥付省公安廳。（一）直接支出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算97撥付時(shí)：借：一般預(yù)算支出—公共安全—公安500000.00貸：國庫存款500000.00假設(shè)年終清理時(shí)，公安廳有結(jié)余經(jīng)費(fèi)50000元。借：國庫存款50000.00貸：一般預(yù)算支出50000.00撥付時(shí)：98（二）國庫集中支付的會(huì)計(jì)核算

1、財(cái)政直接支付方式的會(huì)計(jì)核算財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門根據(jù)預(yù)算單位提出的支付申請(qǐng)，通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位賬戶的方式。（1）在直接支付方式下，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理

財(cái)政總會(huì)計(jì)根據(jù)國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)送的“財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表”，國庫報(bào)送的劃款憑證和“庫存日?qǐng)?bào)表”核對(duì)無誤后，列報(bào)支出。借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記“國庫存款”科目。（二）國庫集中支付的會(huì)計(jì)核算

1、財(cái)政直接支付方式的會(huì)計(jì)核算99（2）在直接支付方式下，財(cái)政支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理

為核算管理需要，在現(xiàn)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)類、負(fù)債類和支出類分別增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶存款”、“已結(jié)報(bào)支出”和“預(yù)算外資金支出”總賬科目。A、為預(yù)算單位辦理財(cái)政直接支付借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記“財(cái)政零余額賬戶存款”科目。例7-2、某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為市人事局支付工程款20萬元。

（2）在直接支付方式下，財(cái)政支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理1007-2、借：一般預(yù)算支出—財(cái)政直接支付—人事局200000.00貸：財(cái)政零余額賬戶存款200000.007-2、借：一般預(yù)算支出—財(cái)政直接支付101B、清算每日將代理銀行報(bào)送的“財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表”與國庫報(bào)來的劃款憑證和付款通知聯(lián)核對(duì)無誤后，借記“財(cái)政零余額賬戶存款”科目，貸記“已結(jié)報(bào)支出”科目。例7-3、某市國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到代理銀行報(bào)來的當(dāng)日“財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表”計(jì)284萬元，核對(duì)無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理。B、清算1027-3、借：財(cái)政零余額賬戶存款2850000.00貸：已結(jié)報(bào)支出—財(cái)政直接支付2850000.007-3、借：財(cái)政零余額賬戶存款2850000.00103C、清算次日后發(fā)生資金退回的賬務(wù)處理

財(cái)政直接支付的資金由代理銀行支付后，在支付清算次日后發(fā)生資金退回的，根據(jù)代理銀行的通知作支付時(shí)相反的會(huì)計(jì)分錄，并按原渠道恢復(fù)預(yù)算單位的財(cái)政直接支付額度。例7-4、借例7-2，為市人事局支付的工程款中有3萬元的支出與“用款計(jì)劃”不符，予以收回。C、清算次日后發(fā)生資金退回的賬務(wù)處理1047-4、借：財(cái)政零余額賬戶存款30000.00貸：一般預(yù)算支出—財(cái)政直接支付—人事局30000.007-4、1052、財(cái)政授權(quán)支付方式的會(huì)計(jì)核算

財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的授權(quán)，自行簽發(fā)支付指令將資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位賬戶的支付方式。（適應(yīng)于零星支出）2、財(cái)政授權(quán)支付方式的會(huì)計(jì)核算106對(duì)預(yù)算單位的授權(quán)支付款項(xiàng)，根據(jù)代理銀行報(bào)送的“財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表”與國庫付款通知，核對(duì)無誤后財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記“國庫存款”科目。財(cái)政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)：借記“一般預(yù)算支出—財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“已結(jié)報(bào)支出—財(cái)政授權(quán)支付”科目。對(duì)預(yù)算單位的授權(quán)支付款項(xiàng)，根據(jù)代1073、年終轉(zhuǎn)賬年終，國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)與有關(guān)方面核對(duì)賬目無誤后，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬：借：已結(jié)報(bào)支出—財(cái)政直接支付—財(cái)政授權(quán)支付貸：一般預(yù)算支出—財(cái)政直接支付—財(cái)政授權(quán)支付

3、年終轉(zhuǎn)賬1084、在國庫集中支付制度下，預(yù)算單位動(dòng)用以前年度預(yù)算結(jié)余的核算

執(zhí)行集中支付制度下，預(yù)算單位動(dòng)用其以前年度預(yù)算結(jié)余資金通過“暫存款”科目核算，不在本年“一般預(yù)算支出”科目反映。借記“暫存款”科目，貸記“國庫存款”科目。4、在國庫集中支付制度下，預(yù)算單位動(dòng)用以前年度預(yù)算結(jié)余的核算1095、用款額度備查登記對(duì)財(cái)政批準(zhǔn)給預(yù)算單位用款計(jì)劃的財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付的用款額度，其下達(dá)、支用、結(jié)余情況登記備查賬反映，不作正式會(huì)計(jì)分錄。5、用款額度備查登記110（三）政府采購資金轉(zhuǎn)到支出的核算核算步驟和方法財(cái)政總會(huì)計(jì)在把預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶時(shí)。通過“暫付款—政府采購款”科目核算，在支付采購資金后，按實(shí)際支付數(shù)轉(zhuǎn)到支出。1、將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶借：暫付款—政府采購款貸：國庫存款同時(shí)記借：其他財(cái)政存款貸：暫存款—政府采購款（三）政府采購資金轉(zhuǎn)到支出的核算1112、X單位將配套資金劃入采購資金專戶

借：其他財(cái)政存款貸：暫存款—政府采購配套資金—X單位3、支付設(shè)備價(jià)款

借：暫存款—政府采購款

—政府采購配套資金—X單位貸：其他財(cái)政存款2、X單位將配套資金劃入采購資金專戶1124、將政府安排的采購預(yù)算資金列報(bào)支出

借：一般預(yù)算支出—X類—X款—X項(xiàng)貸：暫付款—政府采購款5、將X單位的配套資金劃回采購機(jī)關(guān)借：暫存款—政府采購配套資金—X單位貸：其他財(cái)政存款4、將政府安排的采購預(yù)算資金列報(bào)支出1136、將節(jié)約的預(yù)算資金劃回國庫借：國庫存款貸：暫付款—政府采購款7、若采購的物資與合同不符，協(xié)商后退回的借：其他財(cái)政存款貸：暫付款—政府采購款暫存款—政府采購配套資金—X單位6、將節(jié)約的預(yù)算資金劃回國庫114政府采購資金專戶產(chǎn)生利息的處理

（1）先做專戶存款增加的處理

借：其他財(cái)政存款貸：暫存款—利息收入

（2）作全額繳入同級(jí)國庫的賬務(wù)處理

借：暫存款—利息收入貸：其他財(cái)政存款同時(shí)記，借：國庫存款貸：一般預(yù)算收入—其他收入—利息收入政府采購資金專戶產(chǎn)生利息的處理115（四）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出的核算1、預(yù)撥時(shí)借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—X單位貸：國庫存款2、到期轉(zhuǎn)列支出借：一般預(yù)算支出—X類—X款—X項(xiàng)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)（四）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出的核算116（五）辦理基本建設(shè)支出的核算1、實(shí)行限額管理的：撥付基建款項(xiàng)時(shí)：借：基建撥款貸：國庫存款收到受托銀行報(bào)來的銀行支出數(shù)時(shí)：

借：一般預(yù)算支出貸：基建撥款（五）辦理基本建設(shè)支出的核算1172、非限額管理的根據(jù)撥付用款單位數(shù)：借：一般預(yù)算支出貸：國庫存款基建完工，退回余款：借：國庫存款貸：一般預(yù)算支出年終轉(zhuǎn)賬：借：預(yù)算結(jié)余貸：一般預(yù)算支出2、非限額管理的118第二節(jié)

基金預(yù)算支出和專用基金支出的管理和核算一、基金預(yù)算支出的管理與核算基金預(yù)算支出是財(cái)政以專款專用原則集中的基金預(yù)算收入安排的預(yù)算支出。1、分類2、管理要求3、核算第二節(jié)119二、專用基金支出的管理與核算

專用基金支出是各級(jí)財(cái)政部門用專用基金收入安排的支出。如：糧食風(fēng)險(xiǎn)基金，是國家為平抑糧食價(jià)格促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，將預(yù)算安排的專用基金撥付給糧食部門統(tǒng)籌使用的資金。專用基金必須按規(guī)定的用途開支，并做到先收后支，量入為出。二、專用基金支出的管理與核算專用基金支出是各級(jí)財(cái)政部120例7-5、某市財(cái)政局根據(jù)用款計(jì)劃及電力局撥款申請(qǐng)，撥給市電力局電力建設(shè)基金180萬元。借：專用基金支出1800000.00貸：其他財(cái)政存款1800000.00例7-5、某市財(cái)政局根據(jù)用款計(jì)劃及電力局撥121例7-6、接例7-5撥給市電力局電力建設(shè)基金應(yīng)為178萬元，多撥的2萬元予以收回，并存入國庫。借：國庫存款20000.00貸：專用基金支出20000.00例7-6、接例7-5撥給市電力局電力建設(shè)基金應(yīng)為178萬元，122例7-7、年終，該市財(cái)政局將專用基金支出累計(jì)數(shù)245萬元進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。

借：專用基金結(jié)余2450000.00貸：專用基金支出2450000.00

例7-7、年終，該市財(cái)政局將專用基金支出累計(jì)數(shù)245萬元進(jìn)行123第三節(jié)

資金調(diào)撥支出和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出的核算一、資金調(diào)撥支出的核算

補(bǔ)助支出調(diào)撥支出包括上解支出三方面內(nèi)容。為核算這調(diào)出資金些支出，設(shè)置“補(bǔ)助支出”、“上解支出”和“調(diào)出資金”科目。第三節(jié)

資金調(diào)撥支出和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出的核算一、資金調(diào)撥支出的1241、補(bǔ)助支出的核算補(bǔ)助支出是上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，包括：稅收返還支出、按體制規(guī)定應(yīng)補(bǔ)款項(xiàng)、專項(xiàng)補(bǔ)助或臨時(shí)補(bǔ)助。1、補(bǔ)助支出的核算125

補(bǔ)助支出借貸補(bǔ)助支出的發(fā)生或增加補(bǔ)助支出的收回或減少期末余額：補(bǔ)助支出的累計(jì)數(shù)

預(yù)算結(jié)余或基金預(yù)算結(jié)余補(bǔ)助支出借貸補(bǔ)助支出的發(fā)生或增加補(bǔ)助支出的收回或減126發(fā)生補(bǔ)助支出時(shí)記：借：補(bǔ)助支出貸：國庫存款將借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出時(shí)記：借：補(bǔ)助支出貸：與下級(jí)往來發(fā)生補(bǔ)助支出時(shí)記：127例1，某市財(cái)政對(duì)所屬A縣返還稅收款項(xiàng)25萬元。借：補(bǔ)助支出—A縣250000.00貸：國庫存款250000.00例2，經(jīng)批準(zhǔn)，將借給B縣的5萬元作為對(duì)該縣的專項(xiàng)補(bǔ)助支出。借：補(bǔ)助支出—B縣50000.00貸：與下級(jí)往來—B縣50000.00

例1，某市財(cái)政對(duì)所屬A縣返還稅收款項(xiàng)25萬元。128例3，年終，將屬于一般預(yù)算的”補(bǔ)助支出“賬戶借方余額180萬元和屬于基金預(yù)算的”補(bǔ)助支出“賬戶的借方余額20萬元，分別結(jié)轉(zhuǎn)。

借：預(yù)算結(jié)余1800000.00基金預(yù)算結(jié)余200000.00