非貨幣性資產(chǎn)交換學習課程課件

第二章非貨幣性資產(chǎn)交換

學習目標:通過本章學習，應理解非貨幣性資產(chǎn)交換的含義；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換計量基礎的確定及其會計處理。12/7/20221第二章非貨幣性資產(chǎn)交換學習目標:通過本章學習，應

第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

非貨幣性資產(chǎn)交換——指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。12/7/20222第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定貨幣性資產(chǎn)——指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。

貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。

非貨幣性資產(chǎn)——指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)以及不準備持有至到期的債券投資等。12/7/20223貨幣性資產(chǎn)——指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分——主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是固定或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，則為非貨幣性資產(chǎn)。

12/7/20224非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分12/5/20224二、非貨幣性資產(chǎn)交換判斷標準（一）收到補價的企業(yè)收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值<25%或：收到的補價/（換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價）<25%（二）支付補價的企業(yè)支付的補價/（換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價）<25%或：支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值<25%12/7/20225二、非貨幣性資產(chǎn)交換判斷標準12/5/20225企業(yè)會計準則規(guī)定：補價比例低于25%（不含25%）——視為非貨幣性資產(chǎn)交換補價比例高于25%（含25%）——按《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關規(guī)定處理。12/7/20226企業(yè)會計準則規(guī)定：12/5/20226

【例題1·單選題】甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。

A.以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價30萬元B.以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權,并收到補價80萬元C.以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的長期股權投資，并支付補價140萬元D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元

【答案】A12/7/20227【例題1·單選題】甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯(lián)交易【例題2·多選題】依據(jù)《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換》，下列項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.應收賬款B.其他應收款C.準備持有至到期的債券投資D.準備隨時變現(xiàn)的股票投資E.不準備持有至到期的債券投資【答案】ABC12/7/20228【例題2·多選題】依據(jù)《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換》，

三、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項

（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉讓如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)等。

（二）在企業(yè)合并、債務重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)

12/7/20229三、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項1一、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量原則（一）換入資產(chǎn)按公允價值計量非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的——應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量12/7/202210一、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量原則第二節(jié)

1．該項交換具有商業(yè)實質；2．換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。12/7/2022111．該項交換具有商業(yè)實質；12/5/202211

資產(chǎn)存在活躍市場，是資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的明顯證據(jù)，但不是唯一要求。符合下列情形之一的，表明公允價值能夠可靠地計量：（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易、采用估值技術確定的公允價值滿足一定的條件。12/7/202212資產(chǎn)存在活躍市場，是資產(chǎn)公允價值能夠可靠

采用估值技術確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量：①采用估值技術確定公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小。②在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。12/7/202213采用估值技術確定的公允價值必須符合以下條件之

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的——應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎。

但如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的——應當以換入資產(chǎn)公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本。12/7/202214換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的——應當以（二）換入資產(chǎn)按賬面價值計量

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的——應以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)成本的調整因素。12/7/202215（二）換入資產(chǎn)按賬面價值計量12/5/202215二、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質的判斷（一）判斷條件

符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質

1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。12/7/202216二、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質的判斷12/5/20

（1）未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。如企業(yè)以存貨換入一項固定資產(chǎn)。

（2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。如企業(yè)以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租。

（3）未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。如某企業(yè)以其商標權換入另一企業(yè)的一項專利技術。12/7/202217（1）未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。12/5/

2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值——應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。如某企業(yè)以一項專利權換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資。

12/7/2022182、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且（二）關聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質的關系

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質。

12/7/202219（二）關聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質的關系12/5/20221一、以公允價值計量的會計處理

(一)換入資產(chǎn)成本的確定

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量——應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更可靠，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理12/7/202220一、以公允價值計量的會計處理第三節(jié)

1．不涉及補價換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應支付的相關稅費（除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠）

2．涉及補價換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值

＋支付的補價（或－收到的補價）＋應支付的相關稅費12/7/2022211．不涉及補價12/5/202221【例題3·單選題】甲公司用一項賬面余額為50萬元，累計攤銷為20萬元，公允價值為25萬元的無形資產(chǎn)，與丙公司交換一臺賬面原始價值為40萬元，累計折舊為18萬元，公允價值為24萬元的設備。甲公司發(fā)生相關稅費2萬元，收到丙公司支付的補價1萬元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲企業(yè)換入該項設備的入賬價值為()萬元。A．24B．25C．26D．31【答案】C12/7/202222【例題3·單選題】甲公司用一項賬面余額為50萬元，累計攤銷為

(二)會計處理原則

1、換出資產(chǎn)為存貨的——應當作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的——換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

3、換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的——換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資損益。12/7/202223(二)會計處理原則12/5/20222（三）具體會計處理

1．換出資產(chǎn)為存貨的借：固定資產(chǎn)等（換入資產(chǎn)的入賬價值）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（涉及補價的，借或貸銀行存款等，下同）借：主營業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品等12/7/202224（三）具體會計處理12/5/202224【例題4·計算題】甲公司和乙公司均為一般納稅人，2009年2月2日，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批與乙公司交換非生產(chǎn)用設備一臺，產(chǎn)品成本為400萬元，公允價值（含稅價格）為585萬元，增值稅稅率為17%；設備原價為800萬元，已提折舊為280萬元，公允價值550萬元，甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金35萬元。甲公司換入的設備作為固定資產(chǎn)入賬，乙公司換入的產(chǎn)品作為商品入賬。資產(chǎn)已交付對方并辦妥相關手續(xù)。假定雙方的交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司和乙公司的有關會計分錄。12/7/202225【例題4·計算題】甲公司和乙公司均為一般納稅人，2009年2【答案】甲公司有關會計處理如下：換入固定資產(chǎn)的入賬價值＝585－35＝550（萬元）借：固定資產(chǎn)550銀行存款35貸：主營業(yè)務入

500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85借：主營業(yè)務成本400貸：庫存商品40012/7/202226【答案】12/5/202226乙公司有關會計處理如下：換入商品的入賬價值＝550＋35－85＝500（萬元）①借：累計折舊280固定資產(chǎn)清理520貸：固定資產(chǎn)800②借：庫存商品500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85貸：固定資產(chǎn)清理520營業(yè)外收入30銀行存款3512/7/202227乙公司有關會計處理如下：12/5/2022272．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

如換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的有關會計分錄如下：借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）無形資產(chǎn)減值準備（已提減值準備）累計攤銷（已攤銷額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應交稅費——應交營業(yè)稅營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）

換出的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，需通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。12/7/2022282．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)12/5/20222

【例題5·計算題】甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車，該設備的賬面原值為80萬元，累計折舊為40萬元，未對該設備計提減值準備，公允價值為50萬元；乙公司汽車的公允價值為45萬元，賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，已提減值準備1萬元。雙方協(xié)議，乙公司支付給甲公司現(xiàn)金5萬元，甲公司負責把該設備運至乙公司。在這項交易中，甲公司支付運雜費2萬元。乙公司支付相關費用0.5萬元。甲公司已將設備交給乙公司并收到汽車。假定該項交易具有商業(yè)實質，公允價值能可靠計量。要求：（1）判斷該項交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）計算甲公司換入汽車的入賬價值和乙公司換入設備的入賬價值。（3）編制甲公司換入汽車和乙公司換入設備的有關會計分錄。12/7/202229【例題5·計算題】甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車【答案】（1）從收到補價的甲公司看，收到的補價5萬元占換出資產(chǎn)的公允價值50萬元的比例為10％（5/50＝10％），該比例小于25％，屬非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）甲公司換入汽車的入賬價值

＝500000－50000＋20000＝470000（元）

乙公司換入設備的入賬價值

＝450000＋50000＋5000＝505000（元）12/7/202230【答案】12/5/202230（3）甲公司編制的會計分錄：換出設備轉入清理：

借：固定資產(chǎn)清理400000累計折舊400000貸：固定資產(chǎn)――某設備800000支付相關稅費借：固定資產(chǎn)清理20000貸：銀行存款2000012/7/202231（3）甲公司編制的會計分錄：12/5/202231換入汽車

借：銀行存款50000固定資產(chǎn)――汽車470000貸：固定資產(chǎn)清理420000營業(yè)外收入10000012/7/202232換入汽車12/5/202232乙公司編制的會計分錄：換出汽車轉入清理：借：固定資產(chǎn)清理490000固定資產(chǎn)減值準備10000累計折舊100000貸：固定資產(chǎn)――汽車600000支付相關稅費借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款500012/7/202233乙公司編制的會計分錄：12/5/202233換入設備

借：固定資產(chǎn)――設備505000營業(yè)外支出40000貸：固定資產(chǎn)清理495000銀行存款5000012/7/202234換入設備12/5/2022343．換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）長期股權投資減值準備（已提減值準備）貸：長期股權投資（賬面余額）投資收益（差額）

12/7/2022353．換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)12/5/202

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的——應以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費確定換入資產(chǎn)的成本，無論是否收付補價，均不確認損益。12/7/202236二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理12/5/20223

（一）換入資產(chǎn)成本的確定

1．不涉及補價換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應支付的相關稅費

2．涉及補價換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值

＋支付的補價（或－收到的補價）＋應支付的相關稅費12/7/202237（一）換入資產(chǎn)成本的確定12/5/202237

【例題6·計算題】甲公司以一臺設備換入乙公司的專利權，該設備的賬面原值為100萬元，累計折舊為40萬元，未對該設備計提減值準備，公允價值為80萬元；乙公司專利權的公允價值為70萬元，賬面余額為120萬元，累計攤銷30萬元。雙方協(xié)議，乙公司支付給甲公司現(xiàn)金10萬元，假定交易中沒有發(fā)生相關稅費,甲公司已將設備交給乙公司，并辦理完專利權的相關手續(xù)。假定該項交易不具有商業(yè)實質。要求：（1）計算甲公司換入專利權的入賬價值和乙公司換入設備的入賬價值。（2）編制甲公司換入專利權和乙公司換入設備的有關會計分錄。12/7/202238【例題6·計算題】甲公司以一臺設備換入乙公司的專利權，【答案】從收到補價的甲公司看，收到的補價10萬元占換出資產(chǎn)的公允價值80萬元的比例為12.5％，該比例小于25％，屬非貨幣性資產(chǎn)交換。（1）甲公司換入專利權的入賬價值＝1000000－400000－100000＝500000（元）

乙公司換入設備的入賬價值＝1200000－300000＋100000＝1000000（元）12/7/202239【答案】12/5/202239（2）甲公司編制的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理600000累計折舊400000貸：固定資產(chǎn)——某設備1000000借：銀行存款100000無形資產(chǎn)500000貸：固定資產(chǎn)清理60000012/7/202240（2）甲公司編制的會計分錄：12/5/202240乙公司編制的會計分錄：借：固定資產(chǎn)——設備1000000累計攤銷300000貸：無形資產(chǎn)1200000銀行存款10000012/7/202241乙公司編制的會計分錄：12/5/202241三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項資產(chǎn)的成本時，按以下步驟處理:

1、先確定換入資產(chǎn)總成本2、將換入資產(chǎn)總成本在換入的各項資產(chǎn)之間進行分配

具體分別情況處理：12/7/202242三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理12/5/20

1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且各項換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的（1）按換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的總成本。（2）按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。某項換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)公允價值/各項換入資產(chǎn)公允價值總額12/7/2022431、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且各項換出資產(chǎn)

2．非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量（1）按換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎確定換入資產(chǎn)的總成本。（2）按照換各項入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

某項換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)公允價值/各項換入資產(chǎn)公允價值總額12/7/2022442．非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質、且換入資

3．非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量

（1）按換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的總成本。（2）按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。某項換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)原賬面價值/各項換入資產(chǎn)原賬面價值總額12/7/2022453．非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質、換出

4．非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量（1）按換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎確定換入資產(chǎn)的總成本。（2）按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

某項換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)原賬面價值/各項換入資產(chǎn)原賬面價值總額12/7/2022464．非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質、或換【例題7·計算題】甲公司以一項長期股權投資與乙公司交換設備一臺和無形資產(chǎn)一項，甲公司的長期股權投資賬面余額為250萬元，計提減值準備30萬元，公允價值為190萬元；乙公司的設備原價為80萬元，累計折舊40萬元，公允價值為50萬元，無形資產(chǎn)賬面價值為170萬元，公允價值為150萬元，甲公司支付給乙公司補價10萬元。假設不考慮相關稅費，并假設非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。要求：（1）計算甲公司換入的各項資產(chǎn)的入賬價值；（2）編制甲公司的有關會計分錄。12/7/202247【例題7·計算題】甲公司以一項長期股權投資與乙公司交換設備一【答案】

（1）支付補價10萬元占換出資產(chǎn)公允價值與支付補價之和200萬元的比例為5%，小于25%，應按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。換入資產(chǎn)入賬價值總額＝190＋10＝200（萬元）設備公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例＝50/(50＋150)＝25%無形資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例＝150/（50＋150）＝75%換入設備的入賬價值＝200×25%＝50（萬元）換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝200×75%＝150（萬元）12/7/202248【答案】12/5/202248

（2）甲公司編制的有關會計分錄：借：固定資產(chǎn)――設備500000無形資產(chǎn)1500000長期股權投資減值準備300000投資收益300000貸：長期股權投資2500000銀行存款10000012/7/202249（2）甲公司編制的有關會計分錄：12/5/202249第二章非貨幣性資產(chǎn)交換

學習目標:通過本章學習，應理解非貨幣性資產(chǎn)交換的含義；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換計量基礎的確定及其會計處理。12/7/202250第二章非貨幣性資產(chǎn)交換學習目標:通過本章學習，應

第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

非貨幣性資產(chǎn)交換——指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。12/7/202251第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定貨幣性資產(chǎn)——指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。

貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。

非貨幣性資產(chǎn)——指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)以及不準備持有至到期的債券投資等。12/7/202252貨幣性資產(chǎn)——指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分——主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是固定或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，則為非貨幣性資產(chǎn)。

12/7/202253非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分12/5/20224二、非貨幣性資產(chǎn)交換判斷標準（一）收到補價的企業(yè)收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值<25%或：收到的補價/（換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價）<25%（二）支付補價的企業(yè)支付的補價/（換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價）<25%或：支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值<25%12/7/202254二、非貨幣性資產(chǎn)交換判斷標準12/5/20225企業(yè)會計準則規(guī)定：補價比例低于25%（不含25%）——視為非貨幣性資產(chǎn)交換補價比例高于25%（含25%）——按《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關規(guī)定處理。12/7/202255企業(yè)會計準則規(guī)定：12/5/20226

【例題1·單選題】甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。

A.以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價30萬元B.以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權,并收到補價80萬元C.以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的長期股權投資，并支付補價140萬元D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元

【答案】A12/7/202256【例題1·單選題】甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯(lián)交易【例題2·多選題】依據(jù)《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換》，下列項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.應收賬款B.其他應收款C.準備持有至到期的債券投資D.準備隨時變現(xiàn)的股票投資E.不準備持有至到期的債券投資【答案】ABC12/7/202257【例題2·多選題】依據(jù)《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換》，

三、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項

（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉讓如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)等。

（二）在企業(yè)合并、債務重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)

12/7/202258三、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項1一、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量原則（一）換入資產(chǎn)按公允價值計量非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的——應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量12/7/202259一、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量原則第二節(jié)

1．該項交換具有商業(yè)實質；2．換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。12/7/2022601．該項交換具有商業(yè)實質；12/5/202211

資產(chǎn)存在活躍市場，是資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的明顯證據(jù)，但不是唯一要求。符合下列情形之一的，表明公允價值能夠可靠地計量：（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易、采用估值技術確定的公允價值滿足一定的條件。12/7/202261資產(chǎn)存在活躍市場，是資產(chǎn)公允價值能夠可靠

采用估值技術確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量：①采用估值技術確定公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小。②在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。12/7/202262采用估值技術確定的公允價值必須符合以下條件之

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的——應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎。

但如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的——應當以換入資產(chǎn)公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本。12/7/202263換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的——應當以（二）換入資產(chǎn)按賬面價值計量

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的——應以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)成本的調整因素。12/7/202264（二）換入資產(chǎn)按賬面價值計量12/5/202215二、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質的判斷（一）判斷條件

符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質

1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。12/7/202265二、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質的判斷12/5/20

（1）未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。如企業(yè)以存貨換入一項固定資產(chǎn)。

（2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。如企業(yè)以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租。

（3）未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。如某企業(yè)以其商標權換入另一企業(yè)的一項專利技術。12/7/202266（1）未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。12/5/

2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值——應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。如某企業(yè)以一項專利權換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資。

12/7/2022672、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且（二）關聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質的關系

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質。

12/7/202268（二）關聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質的關系12/5/20221一、以公允價值計量的會計處理

(一)換入資產(chǎn)成本的確定

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量——應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更可靠，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理12/7/202269一、以公允價值計量的會計處理第三節(jié)

1．不涉及補價換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應支付的相關稅費（除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠）

2．涉及補價換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值

＋支付的補價（或－收到的補價）＋應支付的相關稅費12/7/2022701．不涉及補價12/5/202221【例題3·單選題】甲公司用一項賬面余額為50萬元，累計攤銷為20萬元，公允價值為25萬元的無形資產(chǎn)，與丙公司交換一臺賬面原始價值為40萬元，累計折舊為18萬元，公允價值為24萬元的設備。甲公司發(fā)生相關稅費2萬元，收到丙公司支付的補價1萬元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲企業(yè)換入該項設備的入賬價值為()萬元。A．24B．25C．26D．31【答案】C12/7/202271【例題3·單選題】甲公司用一項賬面余額為50萬元，累計攤銷為

(二)會計處理原則

1、換出資產(chǎn)為存貨的——應當作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的——換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

3、換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的——換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資損益。12/7/202272(二)會計處理原則12/5/20222（三）具體會計處理

1．換出資產(chǎn)為存貨的借：固定資產(chǎn)等（換入資產(chǎn)的入賬價值）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（涉及補價的，借或貸銀行存款等，下同）借：主營業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品等12/7/202273（三）具體會計處理12/5/202224【例題4·計算題】甲公司和乙公司均為一般納稅人，2009年2月2日，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批與乙公司交換非生產(chǎn)用設備一臺，產(chǎn)品成本為400萬元，公允價值（含稅價格）為585萬元，增值稅稅率為17%；設備原價為800萬元，已提折舊為280萬元，公允價值550萬元，甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金35萬元。甲公司換入的設備作為固定資產(chǎn)入賬，乙公司換入的產(chǎn)品作為商品入賬。資產(chǎn)已交付對方并辦妥相關手續(xù)。假定雙方的交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司和乙公司的有關會計分錄。12/7/202274【例題4·計算題】甲公司和乙公司均為一般納稅人，2009年2【答案】甲公司有關會計處理如下：換入固定資產(chǎn)的入賬價值＝585－35＝550（萬元）借：固定資產(chǎn)550銀行存款35貸：主營業(yè)務入

500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85借：主營業(yè)務成本400貸：庫存商品40012/7/202275【答案】12/5/202226乙公司有關會計處理如下：換入商品的入賬價值＝550＋35－85＝500（萬元）①借：累計折舊280固定資產(chǎn)清理520貸：固定資產(chǎn)800②借：庫存商品500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85貸：固定資產(chǎn)清理520營業(yè)外收入30銀行存款3512/7/202276乙公司有關會計處理如下：12/5/2022272．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

如換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的有關會計分錄如下：借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）無形資產(chǎn)減值準備（已提減值準備）累計攤銷（已攤銷額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應交稅費——應交營業(yè)稅營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）

換出的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，需通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。12/7/2022772．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)12/5/20222

【例題5·計算題】甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車，該設備的賬面原值為80萬元，累計折舊為40萬元，未對該設備計提減值準備，公允價值為50萬元；乙公司汽車的公允價值為45萬元，賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，已提減值準備1萬元。雙方協(xié)議，乙公司支付給甲公司現(xiàn)金5萬元，甲公司負責把該設備運至乙公司。在這項交易中，甲公司支付運雜費2萬元。乙公司支付相關費用0.5萬元。甲公司已將設備交給乙公司并收到汽車。假定該項交易具有商業(yè)實質，公允價值能可靠計量。要求：（1）判斷該項交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）計算甲公司換入汽車的入賬價值和乙公司換入設備的入賬價值。（3）編制甲公司換入汽車和乙公司換入設備的有關會計分錄。12/7/202278【例題5·計算題】甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車【答案】（1）從收到補價的甲公司看，收到的補價5萬元占換出資產(chǎn)的公允價值50萬元的比例為10％（5/50＝10％），該比例小于25％，屬非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）甲公司換入汽車的入賬價值

＝500000－50000＋20000＝470000（元）

乙公司換入設備的入賬價值

＝450000＋50000＋5000＝505000（元）12/7/202279【答案】12/5/202230（3）甲公司編制的會計分錄：換出設備轉入清理：

借：固定資產(chǎn)清理400000累計折舊400000貸：固定資產(chǎn)――某設備800000支付相關稅費借：固定資產(chǎn)清理20000貸：銀行存款2000012/7/202280（3）甲公司編制的會計分錄：12/5/202231換入汽車

借：銀行存款50000固定資產(chǎn)――汽車470000貸：固定資產(chǎn)清理420000營業(yè)外收入10000012/7/202281換入汽車12/5/202232乙公司編制的會計分錄：換出汽車轉入清理：借：固定資產(chǎn)清理490000固定資產(chǎn)減值準備10000累計折舊100000貸：固定資產(chǎn)――汽車600000支付相關稅費借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款500012/7/202282乙公司編制的會計分錄：12/5/202233換入設備

借：固定資產(chǎn)――設備505000營業(yè)外支出40000貸：固定資產(chǎn)清理495000銀行存款5000012/7/202283換入設備12/5/2022343．換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）長期股權投資減值準備（已提減值準備）貸：長期股權投資（賬面余額）投資收益（差額）

12/7/2022843．換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)12/5/202

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的——應以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費確定換入資產(chǎn)的成本，無論是否收付補價，均不確認損益。12/7/202285二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理12/5/20223

（一）換入資產(chǎn)成本的確定

1．不涉及補價換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應支付的相關稅費

2．涉及補價換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值

＋支付的補價（或－收到的補價）＋應支付的相關稅費12/7/202286（一）換入資產(chǎn)成本的確定12/5/202237

【例題6·計算題】甲公司以一臺設備換入乙公司的專利權，該設備的賬面原值為100萬元，累計折舊為40萬元，未對該設備計提減值準備，公允價值為80萬元；乙公司專利權的公允價值為70萬元，賬面余額為120萬元，累計攤銷30萬元。雙方協(xié)議，乙公司支付給甲公司現(xiàn)金10萬元，假定交易中沒有發(fā)生相關稅費,甲公司已將設備交給乙公司，并辦理完專利權的相關手續(xù)。假定該項交易不具有商業(yè)實質。要求：（1）計算甲公司換入專利權的入賬價值和乙公司換入設備的入賬價值。（2）編制甲公司換入專利權和乙公司換入設備的有關會計分錄。12/7/202287【例題6·計算題】甲公司以一臺設備換入乙公司的專利權，【答案】從收到補價的甲公司看，收到的補價10萬元占換出資產(chǎn)的公允價值80萬元的比例為12.5％，該比例小于25％，屬非貨幣性資產(chǎn)交換。（1）甲公司換入專利權的入賬價值＝1000000－400000－100000＝500000（元）

乙公司換入設備的入賬價值＝1200000－300000＋100000＝1000000（元）12/7/202288【答案】12/5/202239（2）甲公司編制的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理600000累計折舊400000貸：固定資產(chǎn)——某設備1000000借：銀行存款100000無形資產(chǎn)500000貸：固定資產(chǎn)清理60000012/7/202289（2）甲公司編制的會計分錄：12/5/202240乙公司編制的會計分錄：借：固定資產(chǎn)——設備1000000