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淺談內(nèi)部控制在企業(yè)會計(jì)管理中的應(yīng)用摘要:在我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的當(dāng)下,現(xiàn)代企業(yè)管理已成為助力企業(yè)發(fā)展必不可少的模式。隨著企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大,想要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展,就應(yīng)該不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理水平,做好內(nèi)部控制,促進(jìn)企業(yè)會計(jì)管理工作穩(wěn)定發(fā)展。本文將針對企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵以及內(nèi)部控制在現(xiàn)代會計(jì)管理中的應(yīng)用意義進(jìn)行詳細(xì)分析,探究出內(nèi)部控制在會計(jì)管理中的應(yīng)用,以便于優(yōu)化企業(yè)會計(jì)管理工作效率,促進(jìn)企業(yè)自身穩(wěn)定發(fā)展。關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè);會計(jì)管理;內(nèi)部控制會計(jì)管理作為財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)容,在我國處于起步階段,發(fā)展速度快。從客觀程度上來看,傳統(tǒng)會計(jì)工作主要是以記賬為主,很難對企業(yè)經(jīng)營管理帶來價值。當(dāng)前我國已經(jīng)進(jìn)入到了信息化數(shù)據(jù)時代,正所謂“得數(shù)據(jù)者得天下”,傳統(tǒng)會計(jì)記賬數(shù)據(jù)潛在巨大的企業(yè)經(jīng)營管理價值,會計(jì)管理應(yīng)運(yùn)而生。想要真正展現(xiàn)出會計(jì)工作的價值,就應(yīng)該充分做好溝通,結(jié)合傳統(tǒng)會計(jì)記賬的數(shù)據(jù)信息,挖掘當(dāng)中潛在的經(jīng)營管理價值,為企業(yè)管理者戰(zhàn)略制定奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)保障。內(nèi)部控制工作是會計(jì)管理工作開展的關(guān)鍵,高質(zhì)量的內(nèi)部控制工作,可以最大程度上確保企業(yè)各個項(xiàng)目順利實(shí)施,避免潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險,為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。針對現(xiàn)代企業(yè)來說,內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)具備系統(tǒng)化的工作內(nèi)容,是管理會計(jì)工作實(shí)施的核心,內(nèi)部控制工作會隨著實(shí)踐活動工作創(chuàng)新而不斷發(fā)展。結(jié)合當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制工作實(shí)際情況來看,具備較大的發(fā)展空間。一些企業(yè)忽視了內(nèi)部控制工作的價值,不利于企業(yè)的整體發(fā)展。為此,必須要充分展現(xiàn)出會計(jì)管理的價值,致力于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制工作,借助多元化手段強(qiáng)化內(nèi)部控制效率,確保企業(yè)各項(xiàng)戰(zhàn)略穩(wěn)定實(shí)施。本文將針對內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)管理中的應(yīng)用相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分析,以便促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展,增強(qiáng)綜合競爭力。一、企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵概述1.內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制的主要目的,是為了提升企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量,確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動、項(xiàng)目穩(wěn)定實(shí)施。為了確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動順利開展,便會引入內(nèi)部控制方式,對企業(yè)財(cái)務(wù)、人、資產(chǎn)、工作流程等諸多內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)合理的監(jiān)督管控。一般情況下,內(nèi)部控制工作需要對保障企業(yè)資產(chǎn)保值增值、財(cái)務(wù)信息精準(zhǔn)性、企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險等進(jìn)行管控,對企業(yè)員工、工作流程等諸多項(xiàng)目進(jìn)行全覆蓋,以便于各個項(xiàng)目運(yùn)行在固定的預(yù)算定額當(dāng)中,穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)。內(nèi)部控制最早衍生在西方國家,在羅馬帝國時期,宮廷庫房便設(shè)置了雙人記賬模式,以便于對賬目報告進(jìn)行監(jiān)督控制,杜絕資金浪費(fèi)問題出現(xiàn)。本世紀(jì)初,我國便積極引入了內(nèi)部控制模式。我國財(cái)政部在2001年正式了《內(nèi)控會計(jì)規(guī)范》,象征著我國市場經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域正式步入了內(nèi)部控制管理工作模式當(dāng)中。企業(yè)的管理者,在組織管理企業(yè)的過程中,會在財(cái)務(wù)管理部門制定出諸多制約關(guān)系,以便于對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行協(xié)調(diào)制約,從而構(gòu)成了內(nèi)部控制模式。內(nèi)部控制實(shí)施的過程中,可以借助各項(xiàng)監(jiān)督監(jiān)管方式,有效對會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督管控,以便于確保企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定、安全。2.內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境注重塑造企業(yè)文化氛圍,領(lǐng)導(dǎo)層、員工層對內(nèi)部控制的認(rèn)識與執(zhí)行都與內(nèi)部環(huán)境密不可分。在內(nèi)部環(huán)境中,特別要強(qiáng)調(diào)高層管理者及關(guān)鍵崗位人員對內(nèi)部控制的重視程度和執(zhí)行要求,倡導(dǎo)誠實(shí)守信、遵紀(jì)守法的職業(yè)精神,樹立現(xiàn)代化管理制度和理念,強(qiáng)化風(fēng)險防范意識、道德約束機(jī)制和法律法規(guī)觀念,在塑造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮關(guān)鍵作用。風(fēng)險評估以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理為目的,是企業(yè)識別、分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險,分析風(fēng)險可能給企業(yè)帶來的負(fù)面影響,合理制定應(yīng)對策略,將企業(yè)風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)??刂苹顒邮菍?shí)施內(nèi)部控制的具體方式,包括不相容職務(wù)分離控制、預(yù)算控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制等。要綜合運(yùn)用控制措施,將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。除常見控制措施外,還需建立突發(fā)事件應(yīng)急處理預(yù)案和重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制,明確責(zé)任人員、規(guī)范處理程序,確保不因突發(fā)事件影響到企業(yè)風(fēng)險失控。信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件,是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息。內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。通過對內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評價內(nèi)部控制的有效性,對于發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷,要出具評價報告,制定整改方案,對相關(guān)責(zé)任部門的改進(jìn)情況進(jìn)行督促和檢查。二、內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)管理中的應(yīng)用意義1.有利于確保各項(xiàng)經(jīng)營活動順利實(shí)施內(nèi)部控制工作是內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險管理工作的結(jié)合,按照風(fēng)險控制理論嚴(yán)格實(shí)施的工作內(nèi)容,所以內(nèi)部控制工作可以在一定程度上控制各個項(xiàng)目潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險。當(dāng)前企業(yè)審計(jì)工作倡導(dǎo)風(fēng)險內(nèi)審管理模式,這也對企業(yè)內(nèi)審工作帶來了一定程度的挑戰(zhàn)。借助內(nèi)部控制模式,可以對企業(yè)各個項(xiàng)目情況開展動態(tài)化分析。借助制定內(nèi)部核算資產(chǎn)負(fù)債表的方式,分析會計(jì)核算是否精準(zhǔn)、合法,不僅可以杜絕資金貪污情況,還可以實(shí)現(xiàn)對各個項(xiàng)目實(shí)施情況的監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)各個項(xiàng)目實(shí)施過程中潛在的資金風(fēng)險,切實(shí)強(qiáng)化工程穩(wěn)定高質(zhì)量實(shí)施。2.有利于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益現(xiàn)代企業(yè)各環(huán)節(jié)之間緊密連接,作業(yè)流程環(huán)環(huán)相扣,各部門與各環(huán)節(jié)存在著非常密切的聯(lián)系,保證各部門、各環(huán)節(jié)的順利運(yùn)轉(zhuǎn)是企業(yè)取得市場競爭力、獲取更多經(jīng)濟(jì)效益的重要前提。有效的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)信息報告的質(zhì)量,保證企業(yè)經(jīng)營活動合法合理運(yùn)行,提高項(xiàng)目的盈利能力和管理效率,將近期利益與長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來,有利于提升企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益和核心競爭力。3.有利于規(guī)避企業(yè)潛在風(fēng)險內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì)是內(nèi)部控制工作當(dāng)中不可忽視的重要內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在開展的過程中,可以有效強(qiáng)化風(fēng)險識別、風(fēng)險管控能力。內(nèi)部審計(jì)部門可以借助監(jiān)督管控的方式,對企業(yè)當(dāng)中各項(xiàng)經(jīng)營活動開展全面的分析、掌控,結(jié)合搜集到的相關(guān)數(shù)據(jù)信息,明確企業(yè)潛在和可能存在的風(fēng)險,并且制定出相關(guān)經(jīng)營戰(zhàn)略。借助內(nèi)部控制工作,及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理工作潛在的不足,這樣便可以幫助管理者做出更加細(xì)致、客觀、明確的分析。內(nèi)部審計(jì)工作人員,可以借助會計(jì)檢查、企業(yè)財(cái)務(wù)報表等相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息,檢查會計(jì)報表的內(nèi)容是否真實(shí)有效,這樣可以降低錯誤的出現(xiàn),切實(shí)強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險規(guī)避能力。三、內(nèi)部控制在企業(yè)會計(jì)管理中應(yīng)用存在的問題1.企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全結(jié)合當(dāng)前部分企業(yè)實(shí)際情況來看,一些企業(yè)并沒有健全自身的內(nèi)部控制制度,管理人員的文化素養(yǎng)相對較低,管理思維落后,更加注重經(jīng)濟(jì)效益而忽視了內(nèi)部管理機(jī)制的更新,造成企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不完善。從客觀層次上來看,內(nèi)部控制是對企業(yè)環(huán)境、審計(jì)結(jié)果等諸多層面的控制,并且管理內(nèi)容較多、涉及的范圍比較廣,很難實(shí)現(xiàn)面面俱到。一些企業(yè)雖然認(rèn)識到了內(nèi)部控制工作的重要性,但是也只是比較淺顯的制定出了內(nèi)部控制工作流程,忽略了內(nèi)部控制系統(tǒng),并且在執(zhí)行工作時,無法結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況,將內(nèi)部控制工作全面落實(shí)到各個部門工作當(dāng)中。因?yàn)槿狈ν晟平∪墓芾碇贫?,所以很難展現(xiàn)出內(nèi)部控制工作的實(shí)際價值,不利于企業(yè)全面發(fā)展。2.內(nèi)部控制風(fēng)險評估不科學(xué)在企業(yè)日常經(jīng)營運(yùn)行的過程中,會面臨諸多風(fēng)險,例如法律風(fēng)險、體制風(fēng)險、市場風(fēng)險、組織與管理風(fēng)險等,這就要求企業(yè)應(yīng)該做好風(fēng)險管理和評估工作。在進(jìn)行風(fēng)險管理的過程中,必須要對風(fēng)險評估人員的能力、企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)水平進(jìn)行把控。結(jié)合現(xiàn)階段來看,大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制工作開展的過程中,風(fēng)險評估機(jī)制不健全、風(fēng)險評估能力較差的現(xiàn)象明顯,這在一定程度上降低了內(nèi)部控制工作效率,直接影響了企業(yè)風(fēng)險評估水平。3.內(nèi)部監(jiān)督力度相對較弱針對內(nèi)部監(jiān)督工作來說,一般存在兩個方面。其一,內(nèi)部審計(jì);其二,內(nèi)部檢查。針對內(nèi)部審計(jì)工作來說,若審計(jì)人員直接對董事長負(fù)責(zé),雖然審計(jì)人員獨(dú)立性較高,但是將會和被監(jiān)督部門的關(guān)系產(chǎn)生微妙變化,被監(jiān)督的部門會對內(nèi)部審計(jì)工作人員產(chǎn)生一定反感情緒,從而造成企業(yè)內(nèi)部的交流不暢,不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。針對內(nèi)部檢查工作來說,若內(nèi)部檢查工作相對較為嚴(yán)格,檢查人員工作負(fù)荷量大,那么會造成教條思想,會降低內(nèi)部檢查工作人員的工作積極性。結(jié)合當(dāng)前部分企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際情況來看,因?yàn)橹T多因素影響,造成內(nèi)部監(jiān)督力度相對較弱,直接降低了內(nèi)部控制效力。4.內(nèi)部考核制度單一、不嚴(yán)謹(jǐn)企業(yè)在發(fā)展過程中,內(nèi)部考核機(jī)制往往重視業(yè)務(wù)績效而忽略全面預(yù)算和內(nèi)部控制等方面的考核?,F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部考核制度和體系的完善健全是促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行的有力保障和措施。內(nèi)部考核制度不嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容過于單一,是目前部分企業(yè)存在的普遍問題??己酥蛔⒅亟?jīng)營業(yè)務(wù)績效完成情況,而忽略了企業(yè)全面預(yù)算、成本管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面,勢必造成重經(jīng)濟(jì)而忽質(zhì)量、重效益而輕管理的粗放式管理模式,不利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。四、內(nèi)部控制在企業(yè)會計(jì)管理中的應(yīng)用策略1.構(gòu)建良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境良好的內(nèi)部控制環(huán)境是保證內(nèi)部控制得以有效落實(shí)的前提條件,而環(huán)境的形成需要企業(yè)全體人員的共同努力和協(xié)調(diào)配合。塑造企業(yè)優(yōu)良的內(nèi)部控制氛圍并影響員工的控制意識,是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)層、治理層層面樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念,強(qiáng)化風(fēng)險控制意識和法律道德觀念。特別是對關(guān)鍵崗位的人員,如項(xiàng)目立項(xiàng)審批人員、物資采購員、材料管理員、質(zhì)量檢查員、內(nèi)部審計(jì)員等經(jīng)常進(jìn)行崗位教育和培訓(xùn),嚴(yán)格崗位責(zé)任制和懲罰機(jī)制,在企業(yè)內(nèi)部形成自上而下、全員共同參與的內(nèi)部控制氛圍。2.建設(shè)并完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)構(gòu)建內(nèi)部控制信息系統(tǒng),利用信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng),是現(xiàn)代企業(yè)管理對內(nèi)部控制提出的全新要求,也是企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展道路的必要條件。內(nèi)部控制信息系統(tǒng)從構(gòu)架上應(yīng)獨(dú)立于企業(yè)各個業(yè)務(wù)系統(tǒng),建立項(xiàng)目流程管理、項(xiàng)目風(fēng)險管理、自我評價管理、內(nèi)部控制報告等核心模塊及功能。與企業(yè)其他信息系統(tǒng)如ERP系統(tǒng)、審計(jì)系統(tǒng)、績效考核系統(tǒng)、綜合報告系統(tǒng)等建立集成關(guān)系,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,將內(nèi)部控制完全融入企業(yè)的各項(xiàng)管理決策中,使各項(xiàng)目流程審批有權(quán)限、執(zhí)行有監(jiān)督,在日常經(jīng)營活動中各司其職、各負(fù)其責(zé),提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的效率和效果。3.著力抓好企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)是它的廣泛性。一方面,現(xiàn)代企業(yè)行業(yè)細(xì)分產(chǎn)業(yè)涉及范圍較廣,行業(yè)的企業(yè)集中度不高;另一方面,企業(yè)業(yè)務(wù)類型種類繁多,工序工藝復(fù)雜多變,這兩個特點(diǎn)決定了其內(nèi)部控制的重點(diǎn)是如何針對它的廣泛性制定出科學(xué)有效的控制策略措施。筆者認(rèn)為,企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施,比如單位工程項(xiàng)目,就應(yīng)特別關(guān)注工程立項(xiàng)環(huán)節(jié)、造價環(huán)節(jié)、建設(shè)環(huán)節(jié)以及驗(yàn)收環(huán)節(jié)的風(fēng)險,將立項(xiàng)缺乏可行性研究或可行性研究流于形式,項(xiàng)目招投標(biāo)“暗箱操作”,工程造價信息不對稱,工程物資質(zhì)次價高,竣工驗(yàn)收不規(guī)范等主要風(fēng)險,作為內(nèi)控防范的重點(diǎn)。4.做好內(nèi)控評價和內(nèi)控審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制評價包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)按照全面性、重要性、客觀性原則對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評價。在評價中運(yùn)用個別訪談、專題討論、實(shí)地抽查和比較分析等方法,通過對不同管理層次、崗位人員的調(diào)查,收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù),匯總評價結(jié)果并編報評價報告。企業(yè)往往重視財(cái)務(wù)報表審計(jì)而忽略內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)是指企業(yè)委托會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì),是內(nèi)部控制外部評價的重要形式之一。企業(yè)應(yīng)定期委托外部會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見應(yīng)作為企業(yè)內(nèi)部控制是否有效的重要依據(jù)。特別是針對被出具了帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見、否定意見或者無法表示意見的審計(jì)報告,管理層一定要認(rèn)真審視審計(jì)報告中提出的內(nèi)部控制重大缺陷或者雖不存在重大缺陷,但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請審計(jì)報告使用者注意的問題,并形成書面整改意見,要求相關(guān)責(zé)任部門進(jìn)行整改,后期監(jiān)督改進(jìn)情況和效果,保證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。5.實(shí)施嚴(yán)格的績效考核和獎懲制度大型企業(yè)可采取EVA業(yè)績評價指標(biāo),即經(jīng)濟(jì)增加值績效評價體系,通過對管理層和員工的績效考核,來保證內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。在制定內(nèi)部績效考評辦法時,就將內(nèi)部控制執(zhí)行的相關(guān)崗位責(zé)任和考核標(biāo)準(zhǔn)列入其中,通過對內(nèi)部控制人員的工作效果進(jìn)行評價,有獎有罰,可以對管理層和員工起到長期的激勵作用。尤其是技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員、材料人員、質(zhì)檢人員等重要崗位的人員,要制定嚴(yán)厲的約束機(jī)制和懲治辦法。一旦發(fā)現(xiàn)玩忽職守、徇私舞弊者,決不姑息,嚴(yán)肅追責(zé)、嚴(yán)懲不貸,確保企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控制度得到有效實(shí)施,為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平提供有力保證。五、結(jié)束語總而言之,企業(yè)內(nèi)部控制工作的意義重大,不僅可以確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營工作
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