應交稅費核算課件

一、工作任務

1、應交增值稅的核算

2、應交消費稅的核算

3、應交營業(yè)稅的核算

4、應交所得稅的核算應交稅費的核算一、工作任務應交稅費的核算“應交稅費——應交增值稅”賬戶下設的專欄進項稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅二、賬戶設置“應交稅費——應交增值稅”賬戶下設的專欄進項稅額銷項稅額三、出口貨物應交增值稅費的核算例:某生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口貨物,到岸價400萬美元(其中:國外傭金20萬美元),產(chǎn)品銷售成本2200萬人民幣,按規(guī)定該貨物退稅率9%,其增值稅率17%,當日外匯牌價為1美元兌換7.0元人民幣(中間價格)。分析:應收出口貨物款為:(400-20)×7.0=2660萬人民幣(離岸價)。由于出口貨物稅率為零,所以營業(yè)收入也為2660萬元。退稅額與不予退稅額均按離岸價計算。

三、出口貨物應交增值稅費的核算例:某生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口貨物實現(xiàn)收入時借:銀行存款2660貸:主營業(yè)務收入2660結(jié)轉(zhuǎn)成本時借:主營業(yè)務成本2200貸:庫存商品2200

實現(xiàn)收入時結(jié)轉(zhuǎn)不予退稅的部分時借:主營業(yè)務成本212.8貸:應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)212.8準予退稅的部分,可采用“抵”或“退”的辦法?！暗帧?即抵銷內(nèi)銷產(chǎn)品應納增值稅。借:應交稅金—應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)239.4貸:應交稅金—應交增值稅(出口退稅)239.4“退”,即內(nèi)銷產(chǎn)品應納增值稅不足抵扣部分給予退稅。借:其他應收款（應收補貼款）239.4貸:應交稅費—應交增值稅(出口退稅)239.4收到退稅款時借:銀行存款239.4貸:其他應收款(應收補貼款)239.41.實行“免、抵、退”辦法的“免”即免征本道環(huán)節(jié)增值稅,其出口退稅以離岸價計算,不予退稅額為:2660×(17%-9%)=212.8萬元,準予退稅額為:2660×9%=239.4萬元。

結(jié)轉(zhuǎn)不予退稅的部分時1.實行“免、抵、退”辦法的“免”即免征2.實行“先征后退”辦法的企業(yè)借:主營業(yè)務成本212.8其他應收款（應收補貼款）239.4貸:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)452.2注：452.2=2660*17%，是購進環(huán)節(jié)已付的進項稅額。收到退稅款時借:銀行存款239.4貸:其他應收款（應收補貼款）239.42.實行“先征后退”辦法的企業(yè)3.若上例中企業(yè)為外貿(mào)企業(yè),其購入增值稅專用發(fā)票注明其進項稅為374萬元,則進項稅374萬元與退稅額239.4萬元的差額134.6萬元轉(zhuǎn)入成本，239.4萬元抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額。轉(zhuǎn)入成本時,抵減內(nèi)銷產(chǎn)品增值稅時,借：應交稅費—應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)239.4貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)239.4借：主營業(yè)務成本134.6貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)134.63.若上例中企業(yè)為外貿(mào)企業(yè),其購入增值稅專用發(fā)票注明其進項稅四、增值稅其他業(yè)務的核算1、轉(zhuǎn)出多交增值稅。某企業(yè)3月份購進貨物進項稅額為30萬元，銷售貨物發(fā)生的銷項稅額為40萬元，企業(yè)繳納了12萬元增值稅。（1）繳納稅款時：借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）12

貸：銀行存款12

（2）轉(zhuǎn)出多交稅款時：借：應交稅費——未交增值稅2貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）22、轉(zhuǎn)出未交增值稅。如果企業(yè)僅繳納了7萬元稅款。（1）繳納稅款時：借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）7

貸：銀行存款7

（2）轉(zhuǎn)出多交稅款時：借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）3貸：應交稅費——未交增值稅3

四、增值稅其他業(yè)務的核算1、轉(zhuǎn)出多交增值稅。

附：增值稅賬戶的基本結(jié)構(gòu)

（一）按月繳納增值稅的企業(yè)當月的稅到下月才繳，不存在當月預繳，“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”無發(fā)生額。如果余額在貸方，為100，則表示有應繳未繳的增值稅，月末應交增值稅賬戶如下：應交稅費——應交增值稅

進項稅額

銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額出口退稅

100應轉(zhuǎn)出應繳未繳的增值稅，即：借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）100

貸：應交稅費——未交增值稅100

附：增值稅賬戶的基本結(jié)構(gòu)

（一）按月繳納增值稅的企業(yè)當月的轉(zhuǎn)過后的賬戶情況如下：應交稅費——應交增值稅

進項稅額銷項稅額

進項稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額出口退稅轉(zhuǎn)出未繳增值稅

0下月繳納時，借：應交稅費——未交增值稅100

貸：銀行存款100如果余額在借方，為200，則表示有尚未抵扣完的進項稅，不轉(zhuǎn)出。月末“應交稅費——應交增值稅”賬戶如下：

進項稅額銷項稅額

進項稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額出口退稅

200

轉(zhuǎn)過后的賬戶情況如下：

（二）按日繳納增值稅的企業(yè)

平時預繳，下月初清繳。平時預繳時，借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款進項稅額200

銷項稅額100出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額200

進項稅額轉(zhuǎn)出100

出口退稅100

已交稅金150

250表示進項稅額未抵扣完，已交稅金全部為多交，已交稅金應全部轉(zhuǎn)出，未抵扣完的稅繼續(xù)留在賬上。借：應交稅費——未交增值稅150貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）150

月末賬戶有如下情況：1、應交稅費——應交增值稅（二）按日繳納增值稅的企業(yè)平時預繳，下月初清繳。進項稅額轉(zhuǎn)過后的賬戶如下：

應交稅費——應交增值稅進項稅額200

銷項稅額100出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額200

進項稅額轉(zhuǎn)出100

出口退稅100已交稅金150

轉(zhuǎn)出多交增值稅150

100轉(zhuǎn)過后的賬戶如下：2、應交稅費——應交增值稅

進項稅額200

銷項稅額500出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額200

進項稅額轉(zhuǎn)出100已交稅金150

出口退稅100

150表示本月預繳了部分稅款，但下月還要補繳，應交賬戶余額轉(zhuǎn)出。借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）150貸：應交稅費——未交增值稅150轉(zhuǎn)過后的賬戶如下：應交稅費——應交增值稅

進項稅額200

銷項稅額500出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額200

進項稅額轉(zhuǎn)出100已交稅金150

出口退稅100轉(zhuǎn)出未交增值稅150

0下月補繳時，借：應交稅費——未交增值稅150

貸：銀行存款1502、應交稅費——應交增值稅

進項稅額2003、應交稅費——應交增值稅

進項稅額200

銷項稅額250

出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額200

進項稅額轉(zhuǎn)出100

已交稅金150

出口退稅100

100表示本月多繳了稅款，下月不要補繳，應將賬戶余額轉(zhuǎn)出。借：應交稅費——未交增值稅100貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）100轉(zhuǎn)過后的賬戶如下：應交稅費——應交增值稅進項稅額200

銷項稅額250出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額200

進項稅額轉(zhuǎn)出100

已交稅金150

出口退稅100

轉(zhuǎn)出多交增值稅100

03、應交稅費——應交增值稅進項稅額200一、工作任務

1、應交增值稅的核算

2、應交消費稅的核算

3、應交營業(yè)稅的核算

4、應交所得稅的核算應交稅費的核算一、工作任務應交稅費的核算“應交稅費——應交增值稅”賬戶下設的專欄進項稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅二、賬戶設置“應交稅費——應交增值稅”賬戶下設的專欄進項稅額銷項稅額三、出口貨物應交增值稅費的核算例:某生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口貨物,到岸價400萬美元(其中:國外傭金20萬美元),產(chǎn)品銷售成本2200萬人民幣,按規(guī)定該貨物退稅率9%,其增值稅率17%,當日外匯牌價為1美元兌換7.0元人民幣(中間價格)。分析:應收出口貨物款為:(400-20)×7.0=2660萬人民幣(離岸價)。由于出口貨物稅率為零,所以營業(yè)收入也為2660萬元。退稅額與不予退稅額均按離岸價計算。

三、出口貨物應交增值稅費的核算例:某生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口貨物實現(xiàn)收入時借:銀行存款2660貸:主營業(yè)務收入2660結(jié)轉(zhuǎn)成本時借:主營業(yè)務成本2200貸:庫存商品2200

實現(xiàn)收入時結(jié)轉(zhuǎn)不予退稅的部分時借:主營業(yè)務成本212.8貸:應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)212.8準予退稅的部分,可采用“抵”或“退”的辦法?！暗帧?即抵銷內(nèi)銷產(chǎn)品應納增值稅。借:應交稅金—應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)239.4貸:應交稅金—應交增值稅(出口退稅)239.4“退”,即內(nèi)銷產(chǎn)品應納增值稅不足抵扣部分給予退稅。借:其他應收款（應收補貼款）239.4貸:應交稅費—應交增值稅(出口退稅)239.4收到退稅款時借:銀行存款239.4貸:其他應收款(應收補貼款)239.41.實行“免、抵、退”辦法的“免”即免征本道環(huán)節(jié)增值稅,其出口退稅以離岸價計算,不予退稅額為:2660×(17%-9%)=212.8萬元,準予退稅額為:2660×9%=239.4萬元。

結(jié)轉(zhuǎn)不予退稅的部分時1.實行“免、抵、退”辦法的“免”即免征2.實行“先征后退”辦法的企業(yè)借:主營業(yè)務成本212.8其他應收款（應收補貼款）239.4貸:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)452.2注：452.2=2660*17%，是購進環(huán)節(jié)已付的進項稅額。收到退稅款時借:銀行存款239.4貸:其他應收款（應收補貼款）239.42.實行“先征后退”辦法的企業(yè)3.若上例中企業(yè)為外貿(mào)企業(yè),其購入增值稅專用發(fā)票注明其進項稅為374萬元,則進項稅374萬元與退稅額239.4萬元的差額134.6萬元轉(zhuǎn)入成本，239.4萬元抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額。轉(zhuǎn)入成本時,抵減內(nèi)銷產(chǎn)品增值稅時,借：應交稅費—應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)239.4貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)239.4借：主營業(yè)務成本134.6貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)134.63.若上例中企業(yè)為外貿(mào)企業(yè),其購入增值稅專用發(fā)票注明其進項稅四、增值稅其他業(yè)務的核算1、轉(zhuǎn)出多交增值稅。某企業(yè)3月份購進貨物進項稅額為30萬元，銷售貨物發(fā)生的銷項稅額為40萬元，企業(yè)繳納了12萬元增值稅。（1）繳納稅款時：借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）12

貸：銀行存款12

（2）轉(zhuǎn)出多交稅款時：借：應交稅費——未交增值稅2貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）22、轉(zhuǎn)出未交增值稅。如果企業(yè)僅繳納了7萬元稅款。（1）繳納稅款時：借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）7

貸：銀行存款7

（2）轉(zhuǎn)出多交稅款時：借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）3貸：應交稅費——未交增值稅3

四、增值稅其他業(yè)務的核算1、轉(zhuǎn)出多交增值稅。

附：增值稅賬戶的基本結(jié)構(gòu)

（一）按月繳納增值稅的企業(yè)當月的稅到下月才繳，不存在當月預繳，“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”無發(fā)生額。如果余額在貸方，為100，則表示有應繳未繳的增值稅，月末應交增值稅賬戶如下：應交稅費——應交增值稅

進項稅額

銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額出口退稅

100應轉(zhuǎn)出應繳未繳的增值稅，即：借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）100

貸：應交稅費——未交增值稅100

附：增值稅賬戶的基本結(jié)構(gòu)

（一）按月繳納增值稅的企業(yè)當月的轉(zhuǎn)過后的賬戶情況如下：應交稅費——應交增值稅

進項稅額銷項稅額

進項稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額出口退稅轉(zhuǎn)出未繳增值稅

0下月繳納時，借：應交稅費——未交增值稅100

貸：銀行存款100如果余額在借方，為200，則表示有尚未抵扣完的進項稅，不轉(zhuǎn)出。月末“應交稅費——應交增值稅”賬戶如下：

進項稅額銷項稅額

進項稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額出口退稅

200

轉(zhuǎn)過后的賬戶情況如下：

（二）按日繳納增值稅的企業(yè)

平時預繳，下月初清繳。平時預繳時，借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款進項稅額200

銷項稅額100出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額200

進項稅額轉(zhuǎn)出100

出口退稅100

已交稅金150

250表示進項稅額未抵扣完，已交稅金全部為多交，已交稅金應全部轉(zhuǎn)出，未抵扣完的稅繼續(xù)留在賬上。借：應交稅費——未交增值稅150貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）150

月末賬戶有如下情況：1、應交稅費——應交增值稅（二）按日繳納增值稅的企業(yè)平時預繳，下月初清繳。進項稅額轉(zhuǎn)過后的賬戶如下：

應交稅費——應交增值稅進項稅額200

銷項稅額100出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額200

進項稅額轉(zhuǎn)出100

出口退稅100已交稅金150

轉(zhuǎn)出多交增值稅150

100轉(zhuǎn)過后的賬戶如下：2、應交稅費——應交增值稅

進項稅額200

銷項稅額500出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額200

進項稅額轉(zhuǎn)出100已交稅金150

出口退稅100

150表示本月預繳了部分稅款，但下月還要補繳，應交賬戶余額轉(zhuǎn)出。