合并財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)管理知識(shí)分析范圍課件

第三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表(上)主要術(shù)語解釋合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備及編制的基本程序非同一控制下的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的編制第三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表(上)主要術(shù)語解釋1第一節(jié)主要術(shù)語解釋合并財(cái)務(wù)報(bào)表控制集團(tuán)母公司和子公司少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益第一節(jié)主要術(shù)語解釋合并財(cái)務(wù)報(bào)表2一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的主體是企業(yè)集團(tuán)中對(duì)子公司具有控制權(quán)的母公司一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表3二、控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。二、控制4三、集團(tuán)、母公司和子公司1、集團(tuán)：是指母公司及其所有子公司2、母公司：是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。3、子公司：是指被母公司控制的企業(yè)。三、集團(tuán)、母公司和子公司5四、少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益1、少數(shù)股東權(quán)益：是指子公司的所有者權(quán)益中不直接歸屬于母公司、也不通過其他子公司間接歸屬于母公司的部分。2、少數(shù)股東損益：是指子公司的凈利潤(rùn)中不直接歸屬于母公司、也不通過其他子公司間接歸屬于母公司的部分。四、少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益6第二節(jié)合并范圍一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確定的基本原則——實(shí)質(zhì)性控制實(shí)質(zhì)性控制：是指一個(gè)企業(yè)在實(shí)質(zhì)上有權(quán)利統(tǒng)馭另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得利益。第二節(jié)合并范圍一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確定的基本原則——7（一）母公司直接或間接擁有被投資單位半數(shù)以上（不包括半數(shù)）表決權(quán)。1.母公司直接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)。2.母公司間接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)。3.公司直接和間接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)。（一）母公司直接或間接擁有被投資單位半數(shù)以上（不包括半數(shù)）表8（二）母公司通過其他方式控制被投資單位（注重實(shí)質(zhì)）1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

（二）母公司通過其他方式控制被投資單位（注重實(shí)質(zhì)）93.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。4.在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。（三）對(duì)特殊目的主體的合并P803.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。10二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確定應(yīng)考慮因素——潛在表決權(quán)P82，例3-1，例3-2，例3-3三、母公司應(yīng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確定應(yīng)考慮因素——潛在表決權(quán)11第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的

準(zhǔn)備及編制的基本程序一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作（一）獲取相關(guān)資料（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間（三）統(tǒng)一貨幣計(jì)量單位（四）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的

12二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序（一）編制合并工作底稿（二）將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表過入合并工作底稿（三）編制調(diào)整和抵消分錄（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù)（五）填列正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序13第四節(jié)非同一控制下的合并資產(chǎn)

負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的編制一、購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的編制母公司在購買日只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表1、購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制P89，例3-4第四節(jié)非同一控制下的合并資產(chǎn)

14購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制程序：1、母公司投資成本超過所享有子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的差額分配。2、編制合并調(diào)整和抵消分錄3、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的合并工作底稿4、編制購買日正式的合并資產(chǎn)負(fù)債表購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制程序：15二、購買日后合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的編制編制的基本程序（6項(xiàng)）1、將子公司的可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等調(diào)整為公允價(jià)值。2、將母公司原先按成本法核算的對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為按權(quán)益法核算。二、購買日后合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的編制16編制的基本程序（6項(xiàng)）3、將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益相互抵消，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益和商譽(yù)。4、將母公司對(duì)子公司的投資收益、子公司年初未分配利潤(rùn)與子公司本年利潤(rùn)分配、子公司年末未分配利潤(rùn)項(xiàng)目相互抵消，并確認(rèn)少數(shù)股東損益。編制的基本程序（6項(xiàng)）17編制的基本程序（6項(xiàng)）5、確認(rèn)本期商譽(yù)的減值。6、抵消集團(tuán)內(nèi)部母公司和子公司之間、子公司和子公司之間的內(nèi)部交易。P98，例3-5編制的基本程序（6項(xiàng)）18（一）母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消母公司對(duì)子公司擁有全部股權(quán)母公司對(duì)子公司擁有部分股權(quán)（一）母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的191.母公司對(duì)子公司擁有全部股權(quán)借：股本（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤(rùn)（子公司）商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）借：應(yīng)付股利（子公司）貸：應(yīng)收股利（母公司）調(diào)整后的金額1.母公司對(duì)子公司擁有全部股權(quán)調(diào)整后的金額202.母公司對(duì)子公司擁有部分股權(quán)借：股本（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤(rùn)（子公司）商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益P74,例4-5調(diào)整后的金額2.母公司對(duì)子公司擁有部分股權(quán)調(diào)整后的金額21（二）母公司投資收益和子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配和期末未分配利潤(rùn)的抵消母公司對(duì)子公司擁有全部股權(quán)母公司對(duì)子公司擁有部分股權(quán)（二）母公司投資收益和子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分221、母公司對(duì)子公司擁有全部股權(quán)借：投資收益（母公司）未分配利潤(rùn)——年初（子公司）貸：提取盈余公積（子公司）對(duì)所有者的分配（子公司）未分配利潤(rùn)——年末（子公司）1、母公司對(duì)子公司擁有全部股權(quán)232、母公司對(duì)子公司擁有部分股權(quán)借：投資收益（母公司）少數(shù)股東損益貸：提取盈余公積（子公司）對(duì)所有者的分配（子公司）未分配利潤(rùn)——年末（子公司）2、母公司對(duì)子公司擁有部分股權(quán)241.母公司對(duì)子公司擁有全部股權(quán)借：股本（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤(rùn)（子公司）商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）借：應(yīng)付股利（子公司）貸：應(yīng)收股利（母公司）調(diào)整后的金額1.母公司對(duì)子公司擁有全部股權(quán)調(diào)整后的金額252.母公司對(duì)子公司擁有部分股權(quán)借：股本（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤(rùn)（子公司）商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益P74,例4-5調(diào)整后的金額2.母公司對(duì)子公司擁有部分股權(quán)調(diào)整后的金額26（二）母公司投資收益和子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配和期末未分配利潤(rùn)的抵消母公司對(duì)子公司擁有全部股權(quán)母公司對(duì)子公司擁有部分股權(quán)（二）母公司投資收益和子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分271、母公司對(duì)子公司擁有全部股權(quán)借：投資收益（母公司）未分配利潤(rùn)——年初（子公司）貸：提取盈余公積（子公司）對(duì)所有者的分配（子公司）未分配利潤(rùn)——年末（子公司）1、母公司對(duì)子公司擁有全部股權(quán)282、母公司對(duì)子公司擁有部分股權(quán)借：投資收益（母公司）少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)——年初（子公司）貸：提取盈余公積（子公司）對(duì)所有者的分配（子公司）未分配利潤(rùn)——年末（子公司）2、母公司對(duì)子公司擁有部分股權(quán)29第三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表(上)主要術(shù)語解釋合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備及編制的基本程序非同一控制下的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的編制第三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表(上)主要術(shù)語解釋30第一節(jié)主要術(shù)語解釋合并財(cái)務(wù)報(bào)表控制集團(tuán)母公司和子公司少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益第一節(jié)主要術(shù)語解釋合并財(cái)務(wù)報(bào)表31一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的主體是企業(yè)集團(tuán)中對(duì)子公司具有控制權(quán)的母公司一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表32二、控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。二、控制33三、集團(tuán)、母公司和子公司1、集團(tuán)：是指母公司及其所有子公司2、母公司：是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。3、子公司：是指被母公司控制的企業(yè)。三、集團(tuán)、母公司和子公司34四、少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益1、少數(shù)股東權(quán)益：是指子公司的所有者權(quán)益中不直接歸屬于母公司、也不通過其他子公司間接歸屬于母公司的部分。2、少數(shù)股東損益：是指子公司的凈利潤(rùn)中不直接歸屬于母公司、也不通過其他子公司間接歸屬于母公司的部分。四、少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益35第二節(jié)合并范圍一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確定的基本原則——實(shí)質(zhì)性控制實(shí)質(zhì)性控制：是指一個(gè)企業(yè)在實(shí)質(zhì)上有權(quán)利統(tǒng)馭另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得利益。第二節(jié)合并范圍一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確定的基本原則——36（一）母公司直接或間接擁有被投資單位半數(shù)以上（不包括半數(shù)）表決權(quán)。1.母公司直接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)。2.母公司間接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)。3.公司直接和間接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)。（一）母公司直接或間接擁有被投資單位半數(shù)以上（不包括半數(shù)）表37（二）母公司通過其他方式控制被投資單位（注重實(shí)質(zhì)）1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

（二）母公司通過其他方式控制被投資單位（注重實(shí)質(zhì)）383.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。4.在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。（三）對(duì)特殊目的主體的合并P803.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。39二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確定應(yīng)考慮因素——潛在表決權(quán)P82，例3-1，例3-2，例3-3三、母公司應(yīng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確定應(yīng)考慮因素——潛在表決權(quán)40第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的

準(zhǔn)備及編制的基本程序一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作（一）獲取相關(guān)資料（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間（三）統(tǒng)一貨幣計(jì)量單位（四）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的

41二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序（一）編制合并工作底稿（二）將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表過入合并工作底稿（三）編制調(diào)整和抵消分錄（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù)（五）填列正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序42第四節(jié)非同一控制下的合并資產(chǎn)

負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的編制一、購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的編制母公司在購買日只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表1、購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制P89，例3-4第四節(jié)非同一控制下的合并資產(chǎn)

43購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制程序：1、母公司投資成本超過所享有子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的差額分配。2、編制合并調(diào)整和抵消分錄3、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的合并工作底稿4、編制購買日正式的合并資產(chǎn)負(fù)債表購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制程序：44二、購買日后合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的編制編制的基本程序（6項(xiàng)）1、將子公司的可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等調(diào)整為公允價(jià)值。2、將母公司原先按成本法核算的對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為按權(quán)益法核算。二、購買日后合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的編制45編制的基本程序（6項(xiàng)）3、將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益相互抵消，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益和商譽(yù)。4、將母公司對(duì)子公司的投資收益、子公司年初未分配利潤(rùn)與子公司本年利潤(rùn)分配、子公司年末未分配利潤(rùn)項(xiàng)目相互抵消，并確認(rèn)少數(shù)股東損益。編制的基本程序（6項(xiàng)）46編制的基本程序（6項(xiàng)）5、確認(rèn)本期商譽(yù)的減值。6、抵消集團(tuán)內(nèi)部母公司和子公司之間、子公司和子公司之間的內(nèi)部交易。P98，例3-5編制的基本程序（6項(xiàng)）47（一）母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消母公司對(duì)子公司擁有全部股權(quán)母公司對(duì)子公司擁有部分股權(quán)（一）母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的481.母公司對(duì)子公司擁有全部股權(quán)借：股本（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤(rùn)（子公司）商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）借：應(yīng)付股利（子公司）貸：應(yīng)收股利（母公司）調(diào)整后的金額1.母公司對(duì)子公司擁有全部股權(quán)調(diào)整后的金額492.母公司對(duì)子公司擁有部分股權(quán)借：股本（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤(rùn)（子公司）商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益P74,例4-5調(diào)整后的金額2.母公司對(duì)子公司擁有部分股權(quán)調(diào)整后的金額50（二）母公司投資收益和子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配和期末未分配利潤(rùn)的抵消母公司對(duì)子公司擁有全部股權(quán)母公司對(duì)子公司擁有部分股權(quán)（二）母公司投資收益和子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分511、母公司對(duì)子公司擁有全部股權(quán)借：投資收益（母公司）未分配利潤(rùn)——年初（子公司）貸：提取盈余公積（子公司）對(duì)所有者的分配（子公司）未分配利潤(rùn)——年末（子公司）1、母公司對(duì)子公司擁有全部股權(quán)522、母公司對(duì)子公司擁有部分股權(quán)借：投資收益（母公司）少數(shù)股東損益貸：提取盈余公積（子公司）對(duì)所有者的分配（子公司）未分配利潤(rùn)——年末（子公司）2、母公司對(duì)子公司擁有部分股權(quán)531.母公司對(duì)子公司擁有全部股權(quán)借：股本（子公司）盈