合伙企業(yè)稅收政策分析課件

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外資有限合伙企業(yè)稅務分析與規(guī)劃

ForeignInvestedLiabilityPartnership

Enterprises

TaxationAnalysisandPlanning

通力律師事務所

LlinksLawOffices

2010年1月

January2010CCH外資合伙企業(yè)研討會

InvestinginPartnershipsinChina2010

11

外資有限合伙企業(yè)稅務分析與規(guī)劃

ForeignIn2目錄

TableofContent備受關(guān)注的外資有限合伙－外資進入中國內(nèi)地的新篇章

ForeignInvestedLimitedPartnershipEnterprises(“FILPEs”)-AnewchapterforforeigninvestmentinMainlandChina合伙企業(yè)在中國內(nèi)地要繳納什么稅?

Howisapartnershiptaxed

inMainlandChina?現(xiàn)行合伙企業(yè)所得稅主要規(guī)定 Currentmajorincometaxrulesonapartnership有限合伙所得稅政策的地方實踐

LocalpracticesonincometaxesonLPEs外資有限合伙架構(gòu)下的所得稅分析 AnalysisonincometaxesunderthestructureofaFILPE地方稅收政策以及財政扶持的性質(zhì)界定

Natureoflocaltaxpoliciesandfinancialsubsidies外資有限合伙典型案例

CasestudyonatypicalFILPEstructure2目錄

TableofContent備受關(guān)注的外資有限合3備受關(guān)注的外資有限合伙－外資進入中國內(nèi)地的新篇章

FILPEs–ANewChapterforForeignInvestment

inMainlandChina企業(yè)類型Forms項目Items外資有限合伙企業(yè)FILPE非法人型中外合作企業(yè)CooperativeJointVenture(“CJV”)withNon-legal-personStatus法人型外商投資企業(yè)ForeignInvestedEnterprise(“FIE”)withLegal-personStatus企業(yè)本身是否為企業(yè)所得稅納稅實體?Istheentityacorporateincometax(“CIT”)payer?透明體,非企業(yè)所得稅納稅實體Alook-throughentity,notaCITpayer1)原可選擇成為納稅實體或透明體;現(xiàn)無明確規(guī)定Previously,maychoosetobeeitheraCITpayeroralook-throughentity,whilecurrentlynotclear2)目前在實踐中仍允許選擇為透明體Inpractice,couldbealook-throughentity企業(yè)所得稅納稅人,稅率一般為25%ACITpayer,generallypaysCITat25%企業(yè)所得稅后三項基金提取Appropriationofthreefunds

afterCIT不適用N/A1)中外合資/合作,董事會決定提取比例JVs:ratesaredeterminedbytheBoardofDirectors2)外商獨資：儲備基金為稅后利潤10%,累計額為公司注冊資本的50%以上的,可不提取Whollyforeignownedenterprises:10%ofafter-taxprofit

asreservefund,nofurtherappropriationiftheaccumulatedreservefundisnolessthan50%ofregisteredcapital3備受關(guān)注的外資有限合伙－外資進入中國內(nèi)地的新篇章

FIL4備受關(guān)注的外資有限合伙－外資進入中國內(nèi)地的新篇章(續(xù))

FILPE–ANewChapterforForeignInvestmentinMainlandChina(Cont’d)投資者(企業(yè))的各類所得Incomederivedbyenterpriseinvestors外資有限合伙企業(yè)FILPE*非法人型中外合作企業(yè)CJVwithNon-legal-personStatus法人型外商投資企業(yè)FIEwithLegal-personStatus被投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得Operatingincome

derivedbyinvestedentity1) 企業(yè)合伙人繳納企業(yè)所得稅 CITappliestoenterprisepartners2) 境內(nèi)合伙人：25%企業(yè)所得稅(納入利潤表)/不繳納企業(yè)所得稅? Chinesepartner:CITat25%(putintoP/L)/noCIT?3) 外國合伙人：25%企業(yè)所得稅/10%預提所得稅? Foreignpartner:CITat25%/withholdingtax(“WHT”)at10%?1) 不分所得項目統(tǒng)一計算應納稅所得額 Taxableincomecalculatedonanoverallbasis2) 如果選擇“先分后稅” If“AllocatingbeforeTaxing”- 境內(nèi)投資者：25%企業(yè)所得稅(納入利潤表) Chineseparty:CITat25%(putintoP/L)- 外國投資者：25%企業(yè)所得稅/10%***預提所得稅 Foreignparty:CITat25%/WHTat10%1) 不分所得項目統(tǒng)一計算應納稅所得額 Taxableincomecalculatedonanoverallbasis2) 境內(nèi)投資者：不繳納企業(yè)所得稅 Chineseparty:noCIT3) 外國投資者：10%***預提所得稅 Foreignparty:withholdingtax(“WHT”)at10%被投資企業(yè)對外投資取得股息、紅利所得**Dividendsderivedbyinvestedentity投資者轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)出資所得Capitalgain(sharetransfer)

derivedbyinvestors1) 境內(nèi)合伙人：25%企業(yè)所得稅(納入利潤表) Chinesepartner:CITat25%(putintoP/L)2) 外國合伙人:10%***預提所得稅 Foreignpartner:WHTat10%1) 境內(nèi)投資者：25%企業(yè)所得稅(納入利潤表) Chineseparty:CITat25%(putintoP/L)2) 外國投資者：10%***預提所得稅 Foreignparty:WHTat10%1) 境內(nèi)投資者：25%企業(yè)所得稅(納入利潤表) Chineseparty:CITat25%(putintoP/L)2) 外國投資者：10%***預提所得稅 Foreignparty:WHTat10%*:現(xiàn)行合伙企業(yè)的稅收法規(guī)主要適用于個人合伙人,對于合伙人是法人和其他組織的則只規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,但未明確如何計算。Currenttaxrulesregardingpartnershipenterprisesmainlyfocusesonindividualpartners.ItisonlystipulatedthatapartnerwhoislegalpersonorotherorganizationissubjecttoCIT.However,therelacksdetailedrulesonhowtoassesstheCIT.**:對于對外國企業(yè)或者個人在中國境內(nèi)設立能否設立以投資為主要業(yè)務的合伙企業(yè)暫未有明確規(guī)定。ItisstillnotclearwhetheraforeignenterpriseorindividualmayestablishinChinaaLPEthatismainlyengagedininvestmentbusiness.***:可以適用協(xié)定稅率。Mayapplyfortreatypreferentialtreatments.4備受關(guān)注的外資有限合伙－外資進入中國內(nèi)地的新篇章(續(xù))

F5合伙企業(yè)在中國內(nèi)地要繳納什么稅?

HowisaPartnershipTaxedinMainlandChina?營業(yè)稅BusinessTax(“BT”)增值稅Value-addedTax(“VAT”)土地使用稅LandUseTax房產(chǎn)稅RealEstateTax合伙企業(yè)不是所得稅的納稅主體Partnershipisnotaincometaxpayer“先分后稅”,即合伙人各自納稅

“Allocatingbeforetaxing”,i.e.incometaxespaidbypartners財產(chǎn)稅PropertyTaxes流轉(zhuǎn)稅TurnoverTaxes所得稅IncomeTaxes結(jié)論：合伙企業(yè)與其他組織稅收上的區(qū)別主要體現(xiàn)于所得稅方面Conclusion:Incometaxrulesonpartnershipdifferfromothercategoriesoforganizations5合伙企業(yè)在中國內(nèi)地要繳納什么稅?

HowisaPar6現(xiàn)行合伙企業(yè)所得稅主要規(guī)定

CurrentMajorIncomeTaxesRulesonaPartnership個人所得稅IIT

(IndividualIncomeTax)企業(yè)所得稅CIT

(CorporateIncomeTax)《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅[2008]159號)

Caishui[2008]No.159《關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]65號)

Caishui[2008]No.65關(guān)于《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知(國稅函[2001]84號) Guoshuihan[2001]No.84《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅[2000]91號)Caishui[2000]No.91)《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅[2008]159號)

Caishui[2008]No.159)6現(xiàn)行合伙企業(yè)所得稅主要規(guī)定

CurrentMajorI7現(xiàn)行稅法下有限合伙所得稅處理

IncomeTaxesTreatmentsofaLPEunderthe

CurrentTaxRegime基本原則Principles“先分后稅”的原則

Allocatingbeforetaxing合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人

Incometaxpaidbypartnerofthepartnershipenterprise適用稅率ApplicableTaxRates合伙企業(yè)合伙人是自然人的,繳納個人所得稅

IITpaidbyindividualpartners -生產(chǎn)經(jīng)營所得比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”計征個人所得稅(5%-35%)

Operatingincomesaretaxedat5%-35%,withreferencetothoseon“incomefromproduction,operationderivedbyindustrialandcommercialhouseholds” -通過合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息比照“利息、股息、紅利”計征個人所得稅(20%)

Interestsanddividendsobtainedfromtheinvestedentitythroughthepartnership aretaxedat20%合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅(25%)

CITpaidbypartnerswithlegal-personstatusorotherorganizations(25%)7現(xiàn)行稅法下有限合伙所得稅處理

IncomeTaxesT8現(xiàn)行稅法下有限合伙所得稅處理(續(xù))

IncomeTaxesTreatmentsofaLPEunderthe

CurrentTaxRegime(Cont’d)應納稅所得額的計算Calculationoftaxableincome=收入總額–

成本/費用–

損失

=Totalincome–Costs/Expenses–Loss年度虧損可以在五年內(nèi)彌補 Lossesmaybecarriedforwardfor5years合伙人應納個人所得稅稅款,按年計算,分月或者分季預繳年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳 IITpayablebyeachpartnershallbecalculatedonannualbasisandpaidonamonthlyorquarterlybasis.Finalsettlementshallbemadewithinthreemonthsaftertheendofeachtaxyear.8現(xiàn)行稅法下有限合伙所得稅處理(續(xù))

IncomeTaxe9現(xiàn)行稅法下有限合伙所得稅處理(續(xù))

IncomeTaxesTreatmentsofaLPEunderthe

CurrentTaxRegime(Cont’d)現(xiàn)行稅法下有限合伙所得稅處理主要問題－現(xiàn)行合伙企業(yè)稅制落后于合伙企業(yè)發(fā)展 MajorissuesonprevailingtaxregimesofaLPE－currentlytaxlegislationonpartnershipsisbehindthedevelopmentofpartnership僅適用于民事合伙 onlyapplicabletocivilpartnerships集中于個人 mainlyfocusonindividuals沒有充分考慮到有限合伙組織形式 didnotcomprehensivelyconsidertheLPEstructure沒有考慮到外資進入問題 didnotconsidertheforeigninvestmentinpartnershipstructure展望：隨著越來越多的企業(yè)采用合伙企業(yè)組織形式,各地在此方面可能會制定一些更為明確的法律規(guī)定 Withmoreandmoreenterprisesestablishedintheformofpartnerships,morerelatedregulationsandruleswillbeissuedinthisregard9現(xiàn)行稅法下有限合伙所得稅處理(續(xù))

IncomeTaxe10有限合伙所得稅政策的地方實踐——上海

LocalPracticesonIncomeTaxesonLPEs—Shanghai適用對象：股權(quán)投資企業(yè)和股權(quán)投資管理企業(yè)

Applicableentities:EquityInvestmentEnterprisesandEquityInvestmentManagementEnterprises地方政策Localpolicies執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務的自然人普通合伙人,按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目,適用5%-35%的五級超額累進稅率,計征個人所得稅

AnindividualwhoactsasaGeneralPartner(“GP”)ofLPEshouldbesubjecttoIITas“incomefromproduction,operationderivedbyindustrialandcommercialhouseholds”,theapplicableprogressiveratesarefrom5%to35%不執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務的自然人有限合伙人,其從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益,按“利息、股息、紅利所得”項目計征20%個人所得稅

AnindividualwhoactsasaLimitedPartner(“LP”)ofLPEshouldbesubjecttoIITas“interestsanddividendsincome”,theapplicableIITrateis20%10有限合伙所得稅政策的地方實踐——上海

LocalPra11有限合伙所得稅政策的地方實踐—上海(續(xù))

LocalPractices

onIncomeTaxesonLPEs

—Shanghai(Cont’d)主要財政扶持

MajorLocalFinancialSubsidies適用對象ApplicableEntities具體內(nèi)容

Details股權(quán)投資管理企業(yè)EquityInvestmentManagementEnterprises-500萬(募集資金達到10億元的)5million(1billion<=fund<3billion)-1000萬(募集資金達到30億元的)10million(3billion<=fund<5billion)-1500萬(募集資金達到50億元的)15million(fund>=5billion)-其他Others投資于浦東新區(qū)國有企業(yè)、高科技企業(yè)和中小企業(yè)或新區(qū)鼓勵發(fā)展的其他新興產(chǎn)業(yè)項目的股權(quán)投資企業(yè)Equityinvestmententerprisesinvestinginstate-ownedenterprises,high-techenterprises,mid-scale/small-scaleenterprises,ornewdevelopedindustrialprojectsthatareencouragedbyPudongNewArea所獲投資收益形成的新區(qū)地方財力,按50%的標準獎勵該股權(quán)投資企業(yè)50%oflocalfinancialrevenue在陸家嘴功能區(qū)和張江功能區(qū)辦公的股權(quán)投資企業(yè)EquityinvestmententerpriselocatedinLujiazuiFunctionalAreaorZhangjiangFunctionalArea租賃辦公用房的,按實際租賃面積,給予500元/平方米/年的房租補貼；購買自用辦公用房的,按購房房價給予1.5%的補貼Leaseofoffice:500/squaremeterxactualarea/yearAcquisitionofofficeforself-use:1.5%xacquisitionprice注：上述政策執(zhí)行到2010年12月31日止,且可能根據(jù)企業(yè)有所不同Note:Theabovepoliciesaretobeimplementedtill31Dec2010,mayvaryamongenterprises11有限合伙所得稅政策的地方實踐—上海(續(xù))

LocalP12有限合伙所得稅政策的地方實踐—北京

LocalPractices

onIncomeTaxesonLPEs—Beijing適用對象：股權(quán)投資基金和股權(quán)投資管理企業(yè)

Applicableentities:EquityInvestmentFundsandEquityInvestmentManagementEnterprises地方政策Localpolicies合伙制股權(quán)基金中個人合伙人取得收益,按照“利息、股息、紅利所得”或“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收20%個人所得稅

IncomederivedbyanindividualLPshallbetaxedas“interestsanddividendsincome”or“propertytransferincome”合伙制股權(quán)基金從被投資企業(yè)獲得的股息、紅利等投資性收益,屬于已繳納企業(yè)所得稅的稅后收益,該收益可按照合伙協(xié)議約定直接分配給法人合伙人,其企業(yè)所得稅按有關(guān)政策執(zhí)行

Whereinvestmentprofitsuchasdividendincomederivedbyapartnershipandissubsequentlydistributedtoalegalpersonpartnerpursuanttopartnershipagreement,theinvestmentincomeisregardedasafter-taxprofitandtaxedinaccordancewithCITregimes12有限合伙所得稅政策的地方實踐—北京

LocalPrac13有限合伙所得稅政策的地方實踐—北京(續(xù))

LocalPractices

onIncomeTaxesonLPEs—Beijing(Cont’d)主要財政扶持

MajorSubsidies適用對象

Applicableentities具體內(nèi)容

Details主要財政扶持

MajorFinancialSubsidy連續(xù)聘用2年以上的高級管理人員

Seniormanagementemployedfor2consecutiveyears購買商品房、汽車或參加專業(yè)培訓的,按其上一年度所繳個人工薪收入所得稅地方留成部分的80%予以獎勵

Subsidy,equivalenttothe80%oflocalIITrevenueinthepreviousyear,onthepurchaseofcommodityresidentialproperty,automobileorspecialtytraining高級管理人員

Seniormanagement股權(quán)、期權(quán)獎勵,在計征個人所得稅時給予優(yōu)惠

PreferentialIITtreatmentonstockoroptionawards主要稅收豁免MajorTaxConcessions

合伙企業(yè)及其職工

Partnershipandemployees不超過職工工資總額20%的比例為職工繳存的住房公積金可稅前扣除并免征個人所得稅,職工按不超過其工資總額20%的比例繳存的住房公積金免征個人所得稅Housingfundthatispaidforanemployeemaybeexemptedfromtheemployee'sIITtotheextentthatthehousingfundisnomorethan20%oftheemployee'stotalsalary.Housingfundthatispaidbyanemployeeisexemptedfromtheemployee'sIITliabilitytotheextentthatthefundisnomorethan20%oftheemployee'stotalsalary注：上述政策執(zhí)行到2013年1月1日止,且可能根據(jù)企業(yè)有所不同。Note:Theabovepoliciesaretobeimplementedtill1Jan2013,mayvaryamongenterprises13有限合伙所得稅政策的地方實踐—北京(續(xù))

LocalP14有限合伙所得稅政策的地方實踐—天津

LocalPractices

onIncomeTaxesonLPEs－Tianjin適用對象：有限合伙企業(yè)

Applicableentity:LPEs稅收政策Localpolicies

合伙人是法人和其他組織的,按有關(guān)政策規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 Partnerwithlegal-personstatusshallpayCIT不參與執(zhí)行業(yè)務的有限合伙自然人取得的股權(quán)投資收益,按“利息、股息、紅利所得”計征20%個人所得稅,在有限合伙企業(yè)注冊地稅務機構(gòu)繳納

IncomederivedbyanindividualwhodoesnotactasamanagingpartnerofLPEshallbesubjecttoIITas“Incomeofinterestanddividend”withataxrateof20%.TheIITshouldbesettledwiththetaxauthorityin-chargeofthepartnership自然人普通合伙人,既執(zhí)行合伙業(yè)務又為基金的出資人的,取得的所得能劃分清楚時,對其中的投資收益或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分,稅率適用20%

AnindividualGPwhoisalsoinvestormaypay20%ontheinvestmentincomeandsharetransfergain,totheextentthatsuchincomeisclearlyidentified法人合伙人分得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,可在合伙企業(yè)注冊地地稅局繳納企業(yè)所得稅;或到法人合伙人投資者所在地繳納企業(yè)所得稅

Alegalpersonmaychoosetosettletaxesonoperatingandotherincomewiththetaxauthoritywherethepartnershipisregistered,orwiththetaxauthorityofwherethepartnerislocated.14有限合伙所得稅政策的地方實踐—天津

LocalPrac15有限合伙所得稅政策的地方實踐—天津(續(xù))

LocalPractices

onIncomeTaxesonLPEs－Tianjin(Cont’d)適用對象

ApplicableEntities具體內(nèi)容

Details主要財政扶持

MajorLocalFinancialSubsidies

基金連續(xù)聘用2年以上的高級管理人員

Seniormanagementemployedbyafundfor2consecutiveyears第一次購買商品房、汽車或參加專業(yè)培訓的,按其繳納的個人所得稅地方分享部分給予獎勵

Subsidy,equivalenttothelocalIITrevenueonthefirstpurchaseofacommodityresidentialproperty,automobilesorspecialtytraining.基金管理機構(gòu)

FundManagementEnterprises前兩年全額獎勵營業(yè)稅地方分享部分,后三年減半獎勵營業(yè)稅地方分享部分

Subsidyequivalentto100%localBTrevenueinthefirsttwoyears,and50%localBTrevenueinthesubsequentthreeyears前兩年全額獎勵企業(yè)所得稅地方分享部分,后三年減半獎勵企業(yè)所得稅地方分享部分

Subsidyequivalentto100%localCITrevenueinthefirsttwoyears,and50%localCITrevenueinthesubsequentthreeyears對基金管理機構(gòu)購建、租賃辦公用房提供一定補貼

Subsidyonthefundmanager'sacquisitionorleaseofitsoffice股權(quán)投資基金

EquityInvestmentFund股權(quán)投資基金投資于天津的企業(yè)或項目,按項目退出或獲得收益后形成的所得稅地方分享部分的60%給予獎勵

Subsidy,equivalentto60%localCITrevenueprovidedthattheprojectislocatedinTianjin主要稅收豁免MajorTaxConcessions

基金管理機構(gòu)

FundManagementEnterprises購建新的自用辦公房產(chǎn)免征契稅,并免征房產(chǎn)稅三年

ExemptedfromDeedTaxonitsacquisitionofnewself-usedofficesandRealEstateTaxforthreeyears注：上述政策執(zhí)行到2012年12月31日止,且可能根據(jù)企業(yè)有所不同Note:Theabovepoliciesaretobeimplementedtill31Dec2012,mayvaryamongenterprises15有限合伙所得稅政策的地方實踐—天津(續(xù))

LocalP16有限合伙所得稅政策各地實踐匯總

SummaryofLocalPracticesonIncomeTaxesonLPEs合伙人類型Partners上海Shanghai北京Beijing天津Tianjin個人有限合伙人IndividualLP不執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務的自然人有限合伙人,其從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益,按“利息、股息、紅利所得”項目計征20%個人所得稅AnindividualLPpaysIITat20%取得收益按照“利息、股息、紅利”所得”或“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收20%個人所得稅EachpartnerissubjecttoIITat20%有限合伙人按照“利息、股息、紅利所得”或“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅,稅率適用20%AnindividualLPpaysIITat20%個人普通合伙人IndividualGP執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務的自然人普通合伙人,按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目,適用5%-35%的五級超額累進稅率,計征個人所得稅AnindividualGPpaysIITattheprogressiveratesfrom5%to35%自然人普通合伙人,既執(zhí)行合伙業(yè)務又為基金的出資人的,取得的所得能劃分清楚時,對其中的投資收益或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分,稅率適用20%AnindividualGPwhoisalsoinvestormaypaysIITat20%ontheinvestmentincomeandsharetransfergain,totheextentthatsuchincomeisclearlyidentified16有限合伙所得稅政策各地實踐匯總

SummaryofL17有限合伙所得稅政策各地實踐匯總(續(xù))

SummaryofLocalPracticesonIncomeTaxesonLPEs(Cont’d)合伙人類型Partners上海Shanghai北京Beijing天津Tianjin法人有限合伙人Legal-personLP無No合伙制股權(quán)基金獲得的股息、紅利等投資性收益,屬于已繳納企業(yè)所得稅的稅后收益,該收益可按照合伙協(xié)議約定直接分配給法人合伙人,其企業(yè)所得稅按有關(guān)政策執(zhí)行Whereinvestmentincomesuchasdividendsderivedbyapartnershipandissubsequentlydistributedtoalegalpersonpartner,theinvestmentincomeisregardedasafter-taxprofitandcouldbetaxedinaccordancewithCITregimes.合伙人是法人和其他組織的,按有關(guān)政策規(guī)定繳納企業(yè)所得Apartnerwithlegal-personstatuspaysCIT法人普通合伙人Legal-personGP無No17有限合伙所得稅政策各地實踐匯總(續(xù))

Summaryo18外資有限合伙架構(gòu)下的所得稅分析

AnalysisonIncomeTaxundertheStructureofaFILPE外國企業(yè)合伙人如何在中國內(nèi)地納稅?HowdoesaforeignenterprisepartnerpaytaxinChina?企業(yè)所得稅?CIT?預提所得稅?WHT?外國企業(yè)合伙人來源于合伙企業(yè)所得有哪些?Whatkindofincomeswillbederivedbyaforeignenterprisepartner?生產(chǎn)經(jīng)營所得(營業(yè)收入)?Operatingincome?投資收益(利息、股息、紅利)?Investmentincome(interestsanddividends)?出資轉(zhuǎn)讓所得?Capitalgainontransferofinvestment?

該外國企業(yè)合伙人是否在中國有常設機構(gòu)?DoestheforeignenterprisepartnerconstituteaPermanentEstablishment(“PE”)inChina?稅收協(xié)定關(guān)于常設機構(gòu)的概念DefinitionofaPE

underTreaties企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所 Fixedplaceofbusinessthroughwhichthebusinessofanenterpriseiswhollyorpartlycarriedon.締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員,在締約國另一方為同一項目或相關(guān)聯(lián)的項目提供勞務,包括咨詢勞務,僅以在任何十二個月(或一個公歷年度)中連續(xù)或累計超過六個月的為限。 Thefurnishingofservices,includingconsultancyservices,byanenterprisethroughemployeesorotherpersonnelengagedforsuchpurpose,butonlyifactivitiesofthatnaturecontinue(forthesameoraconnectedproject)withinaContractingStateforaperiodorperiodsaggregatingmorethan183dayswithinanytwelvemonthperiod.18外資有限合伙架構(gòu)下的所得稅分析

Analysison19外資有限合伙架構(gòu)下的所得稅分析

AnalysisonIncomeTaxesUndertheStructure

ofaFILPE(Cont’d)外國個人合伙人如何在中國內(nèi)地納稅?HowdoesaforeignindividualpartnerpayincometaxesinChina?合伙企業(yè)合伙人是自然人的,繳納個人所得稅 IndividualpartnerpaysIIT -生產(chǎn)經(jīng)營所得比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”計征個人所得稅(5%-35%)

Operatingincomearetaxedat5%-35%,withreferencetothoseon“incomefromproduction,operationderivedbyindustrialandcommercialhouseholds” -通過合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息比照“利息、股息、紅利”計征個人所得稅(20%)

Interestsanddividendsobtainedfromtheinvestedentitythroughthepartnership aretaxedat20%19外資有限合伙架構(gòu)下的所得稅分析

Analysison20外資有限合伙架構(gòu)下的所得稅分析

AnalysisonIncomeTaxesUndertheStructure

ofaFILPE(Cont’d)投資者的各類所得Incomederivedbyenterpriseinvestors企業(yè)合伙人－適用企業(yè)所得稅*EnterprisePartners-CIT個人合伙人－適用個人所得稅IndividualPartners-IIT被投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得Operatingincome

derivedbyinvestedentity1) 境內(nèi)合伙人：25%企業(yè)所得稅(納入利潤表)/不繳納企業(yè)所得稅? Chinesepartner:CITat25%(putintoP/L)/noCIT?2) 外國合伙人：25%企業(yè)所得稅/10%預提所得稅? Foreignpartner:CITat25%/withholdingtax(“WHT”)at10%?生產(chǎn)經(jīng)營所得比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”計征個人所得稅(5%-35%)Operatingincomearetaxedat5%-35%,withreferencetothoseon“incomefromproduction,operationderivedbyindustrialandcommercialhouseholds”.被投資企業(yè)對外投資取得股息、紅利所得**Dividendsderivedbyinvestedentity通過合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息比照“利息、股息、紅利”計征個人所得稅(20%)Interestsanddividendsobtainedfromtheinvestedentitythroughthepartnershiparetaxedat20%.投資者轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)出資所得Capitalgain(sharetransfer)

derivedbyinvestors1) 境內(nèi)合伙人：25%企業(yè)所得稅(納入利潤表) Chinesepartner:CITat25%(putintoP/L)2) 外國合伙人:10%***預提所得

稅 Foreignpartner:WHTat10%個人所得稅20%IIT20%*:現(xiàn)行合伙企業(yè)的稅收法規(guī)主要適用于個人合伙人,對于合伙人是法人和其他組織的則只規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,但未明確如何計算。Currenttaxrulesregardingpartnershipenterprisesmainlyfocusesonindividualpartners.Itisonlystipulatedthatapartner,whoislegalpersonorotherorganization,issubjecttoCIT.However,therelacksofdetailedrulesonhowtoassesstheCIT.**:對于對外國企業(yè)或者個人在中國境內(nèi)設立能否設立以投資為主要業(yè)務的合伙企業(yè)暫未有明確規(guī)定。ItisstillnotclearwhetheraforeignenterpriseorindividualmayestablishinChinaaLPEthatismainlyengagedininvestmentbusiness.***:可以適用協(xié)定稅率。Mayapplyfortreatypreferentialtreatments.20外資有限合伙架構(gòu)下的所得稅分析

Analysison21地方稅收政策以及財政扶持的性質(zhì)界定

NatureofLocalTaxPoliciesandFinancialSubsidies中央稅,指征稅收入全部屬于中央財政的稅收。如關(guān)稅、海關(guān)代征的增值稅、消費稅、

中央企業(yè)的所得稅等 CentralTax

meanstaxesofwhichtherevenuefullyflowstothecentralgovernment,suchascustomsduty,VATcollectedbycustoms,consumptiontaxandCIToncentralenterprises,etc地方稅,指征稅收入全部屬于地方財政的稅收。如營業(yè)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等 LocalTax

meanstaxesofwhichtherevenuefullyflowstolocalgovernments,suchasBT,landappreciationtax,urbanlandusetax,etc中央和地方共享稅,指征稅收入部分屬于中央財政、部分屬于地方財政的稅收。如企業(yè)所得稅(中央60%,地方40%)、個人所得稅(中央60%,地方40%)、增值稅(中央75%,地方25%)等 SharedTaxmeanstaxesofwhichtherevenueshouldbeallocatedbetweenthecentralandlocalgovernments,suchasCIT(CentralGovernment:60%,LocalGovernment:40%),IIT(CentralGovernment:60%,LocalGovernment:40%),VAT(CentralGovernment:75%,LocalGovernment:25%),etc從目前的稅收實踐看,適用地方財政返還、地方財政扶持政策的主要為增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅

Inpractice,themajortaxesrevenuerelatedtolocalfinancialsubsidiesareVAT,BT,CITandIIT21地方稅收政策以及財政扶持的性質(zhì)界定

Natureof22地方稅收政策以及財政扶持的性質(zhì)界定(續(xù))

NatureofLocalTaxPoliciesandFinancialSubsidies(Cont’d)《企業(yè)所得稅法》“CITLaw”第二十九條民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,

可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的,

須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。Article29TheautonomousauthorityofethnicautonomouslocalitymaydecideonthereductionorexemptionoftheportionofCITsharedbythelocalitythatshallbepaidbyEnterprisesoftheethnicautonomouslocality.Whereanautonomousprefectureorautonomouscountydecidesonthereductionorexemption,theymustreporttothepeople'sgovernmentofprovince,autonomousregionormunicipalitydirectlyunderthecentralgovernmentforapproval.第三十五條

本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法,

由國務院規(guī)定。Article35ThespecificmeasuresofpreferentialtaxtreatmentsprescribedbythisLawshallbeformulatedbytheStateCouncil.第三十六條

根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要,或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的,

國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策,報全國人民代表大會常務委員會備案。Article36WherethereisasignificantimpactonthebusinessactivitiesofEnterprisespursuanttotheneedsofnationaleconomyandsocialdevelopment,orduetounexpectedpublicincidents,theStateCouncilmayformulatethepreferentialpolicyofCITandreporttotheStandingCommitteeoftheNationalPeople'sCongressfortherecord.

22地方稅收政策以及財政扶持的性質(zhì)界定(續(xù))

Nature23地方稅收政策以及財政扶持的性質(zhì)界定(續(xù))

NatureofLocalTaxPoliciesandFinancialSubsidies(Cont’d)《稅收征收管理法》“TaxCollectionandAdministrationLaw”第三條 稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅,依照法律的法規(guī)執(zhí)行,法律授權(quán)國務院法規(guī)的,依照國務院制定的行政法規(guī)的法規(guī)執(zhí)行。任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的法規(guī),擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅的決定。Article3Thecollectionoftaxesorthecessationthereof,thereduction,exemptionandrefundoftaxesaswellasthepaymentoftaxesunderpaidshallbeimplementedinaccordancewiththelawortherelevantprovisionsstipulatedunderadministrativeregulationsformulatedbytheStateCouncil,providedthattheStateCouncilisauthorizedbythelawtoformulatetherelevantprovisions.Nogovernmentalorgans,entitiesorindividualsmaybepermittedto,inviolationofthelawortheadministrativeregulations,makedecisionswithoutauthorizationregardingthecollectionoftaxes,orthecessationthereof,thereduction,exemptionorrefundoftaxes,orthepaymentoftaxesunderpaidandotherdecisionscontradictingtaxlawsandadministrativeregulationsandrules.23地方稅收政策以及財政扶持的性質(zhì)界定(續(xù))

Nature24地方稅收政策以及財政扶持的性質(zhì)界定(續(xù))

NatureofLocalTaxPoliciesandFinancialSubsidies(Cont’d)《關(guān)于加強依法治稅嚴格稅收管理權(quán)限的通知》(國發(fā)[1998]4號)“NoticeonStrengtheningtheTaxAdministrationaccordingtoLawandTighteningtheTaxAdministrationPowers”(Guofa[1998]No.4)中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都集中在中央,各地區(qū)、各部門要依法治稅,依法理財,不得超越權(quán)限擅自制定、解釋稅收政策,也不得越權(quán)批準減免稅收、緩繳稅收和豁免欠稅

ThelegislativeauthorityonCentralTax、SharedTaxandLocalTaxareexclusivelyreservedbythecentralgovernment.Alldistrictsanddepartmentsshallgoverntaxationandfinancebylaw,andshallnotstipulateorinterprettaxpoliciesbeyondtheirauthority,orapprovetaxconcessions,taxdeferralsorexemptionsonoutstandingtaxes.減免稅收必須依照稅法規(guī)定執(zhí)行,任何超越稅法和稅收管理權(quán)限規(guī)定的減免稅必須立刻糾正;

Taxreductionandexemptionshallbeimplementedinaccordancewithtaxlaws.Anytaxreductionsorexemptionsbeyondtaxlawortaxadministrationauthorityshallbeimmediatelycorrected.要堅決杜絕以緩代欠,以緩代免的現(xiàn)象,嚴禁以任何理由減免納稅人的欠稅,凡已經(jīng)減免的欠稅,要限期追繳入庫。

Taxarrearsandtaxexemptionthroughtaxdeferralshouldbefirmlyresolved,prohibitingtaxarrearsforanyreason.Theexemptedoutstandingtaxesshallberecoveredanddepositedinthetreasurywithinprovidedtimelimits.24地方稅收政策以及財政扶持的性質(zhì)界定(續(xù))

Nature25地方稅收政策以及財政扶持的性質(zhì)界定(續(xù))

NatureofLocalTaxPoliciesandFinancialSubsidies(Cont’d) 結(jié)論:地方政府承諾的財政返還/財政扶持不是稅收優(yōu)惠 Conclusion:Financialrefundorfinancialsubsidiesbylocalgovernments isnottaxpreferentialtreatments 實踐:各地政府仍然在地方財政范圍內(nèi),通過建立扶持基金等方式給予企業(yè)一定 的返還或者扶持,從而變相給予稅收優(yōu)惠。因此,投資者在選擇投資地點時應當 對于地方政府許諾的政策進行“識別”,以控制投資風險 Practice:Localgovernments,withinlocalfinancerevenue,providecertain returnorsubsidybywaysofestablishmentoflocalsupportingfunds, whichmaybedeemedasadisguisedtaxpreferentialtreatment.Hence,in ordertocontrolinvestmentrisk,investorsshoulddiscernthepolicy commitmentsbylocalgovernmentswhendeterminingtheinvestment locality25地方稅收政策以及財政扶持的性質(zhì)界定(續(xù))

Nature26外資有限合伙典型案例

CaseStudy

onatypicalFILPEstructure假設Assumption2010年初,外國企業(yè)B和中國企業(yè)C分別投資2000萬元和1000萬元設立中國實體A,雙方約定由企業(yè)C進行實體A的日常經(jīng)營管理,企業(yè)B不參與管理 Atthebeginningof2010,overseasCo.BanddomesticCo.Cinvested20Mand10MrespectivelyindomesticEntityA.BothpartiesmutuallyagreethatentityAshallbemanagedbyCo.C,whileCo.CdoesnotparticipateinthemanagementofEntityA.2015年,扣除成本、費用和損失后,中國實體A取得生產(chǎn)經(jīng)營所得3600萬元

In2015,EntityAreceivesnetoperatingincomeof36Mafterdeductingcost,expensesandlosses企業(yè)B、企業(yè)C于2015年底按投資比例從實體A取得利潤(假設無需提取公積金) Co.BandCo.CreceiveincomesfromEntityAbasedoninvestmentratio(assumingnoreservefundisrequiredhere)企業(yè)B、企業(yè)C無其它收入、成本、費用 Co.BandCo.Cdonotincuranyotherincome,costsorexpense境外Overseas投資額:1000萬元Investment:10M境內(nèi)PRC企業(yè)CCo.C企業(yè)BCo.B實體AEntityA投資額:2000萬元Investment:20M生產(chǎn)經(jīng)營所得:3600萬元Operatingincome:36M26外資有限合伙典型案例

CaseStudyonat27模式1:外資有限合伙

Module1:FILPE主體Entities稅種Taxes企業(yè)所得稅25%CIT預提所得稅10%WHT有限合伙AFILPEA××企業(yè)BCo.B×240*企業(yè)CCo.C300**×境外Overseas境內(nèi)PRC企業(yè)CCo.C企業(yè)BCo.B有限合伙AFILPEA投資額:2000萬元Investment:20M投資額:1000萬元Investment:10M生產(chǎn)經(jīng)營所得:3600萬元Operatingincome:36M*假設企業(yè)B為有限合伙人,現(xiàn)行稅法未明確規(guī)定對企業(yè)B如何征稅;我們認為,參考非法人中外合作創(chuàng)投企業(yè)納稅實踐,稅務機關(guān)可能要求企業(yè)B按10%繳納預提所得稅AssumingCo.BisaLP,currentlynocleartaxruleregardinghowCo.Bistaxed.Inourexperience,withreferencetopracticeofForeignInvestedVentureCapitalswithnon-legal-personstatus,taxauthoritymightrequestCo.BtopayWHTat10%**假設企業(yè)C為普通合伙人AssumingCo.CisaGP27模式1:外資有限合伙

Module1:FI28模式2:非法人制中外合作企業(yè)

Module2:CJVwithNon-legal-personStatus主體Entities稅種Taxes企業(yè)所得稅25%CIT預提所得稅10%WHT非法人制中外合作企業(yè)ACJVAwithnon-legal-personstatus××企業(yè)BCo.B×240*企業(yè)CCo.C300**×境外Overseas境內(nèi)PRC企業(yè)CCo.C企業(yè)BCo.B非法人制中外合作企業(yè)ACJVAwithnon-legal-personstatus投資額:2000萬元Investment:20M投資額:1000萬元Investment:10M生產(chǎn)經(jīng)營所得:3600萬元Operatingincome:36M*假設企業(yè)B為有限合伙人(AssumingCo.BisaLP)**假設企業(yè)C為普通合伙人(AssumingCo.CisaGP)28模式2:非法人制中外合作企業(yè)

Module2:29模式3:公司

Module3:Corporation境外Overseas境內(nèi)PRC企業(yè)CCo.C企業(yè)BCo.B中外合資公司ASino-foreignInvestedCo.Awithlegal-personstatus投資額:2000萬元Investment:20m投資額:1000萬元Investment:10m生產(chǎn)經(jīng)營所得:3600萬元Operatingincome:36m主體Entities稅種Taxes企業(yè)所得稅25%CIT預提所得稅10%WHT中外合資企業(yè)ASino-foreignInvestedCo.A900×企業(yè)BCo.B×180企業(yè)CCo.C××29模式3:公司

Module3:Corpora30稅負比較

TaxLiabilitiesComparison實體AEntityA企業(yè)BCo.B企業(yè)CCo.C總計稅負TotalTaxLiabilities有限合伙模式FILPE-240300540非法人制中外合作企業(yè)CJVwithnon-legal-