固定資產(chǎn)帳務(wù)處理詳解課件

學(xué)習(xí)情境五固定資產(chǎn)崗位項目一固定資產(chǎn)概述項目二固定資產(chǎn)取得項目三固定資產(chǎn)折舊項目四固定資產(chǎn)后續(xù)支出項目五固定資產(chǎn)處置學(xué)習(xí)情境五固定資產(chǎn)崗位項目一固定資產(chǎn)概述2教學(xué)目標(biāo)：1．掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；掌握固定資產(chǎn)的計價方法2．掌握固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理3．掌握固定資產(chǎn)折舊的范圍、折舊方法及其賬務(wù)處理4．掌握固定資產(chǎn)改擴建和固定資產(chǎn)維修的賬務(wù)處理5．掌握固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的賬務(wù)處理6．熟悉固定資產(chǎn)的概念和基本特征7．熟悉盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理8．了解固定資產(chǎn)的有關(guān)分類方法9．了解影響固定資產(chǎn)折舊的因素10．了解固定資產(chǎn)清查的方法2教學(xué)目標(biāo)：3教學(xué)重點：1.固定資產(chǎn)的計價2．固定資產(chǎn)的取得核算3．固定資產(chǎn)的折舊方法及賬務(wù)處理4．固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的核算教學(xué)難點：1.自營工程的核算2.年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的折舊額計算3.固定資產(chǎn)的處置的核算教學(xué)方法：采取講授和案例分析相結(jié)合的方法。教學(xué)課時：12學(xué)時3教學(xué)重點：4一、固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)二、固定資產(chǎn)的分類項目一固定資產(chǎn)概述4一、固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)項目一固定資產(chǎn)概述5

（一）固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

■為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有

■使用壽命超過一個會計年度。交通工具機器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)5（一）固定資產(chǎn)的概念交通工具機器、設(shè)備房屋、建筑物固一、6（二）固定資產(chǎn)的特征

1、使用期超過一年或超過一年的一個經(jīng)營周期；(固定)2、使用壽命是有限的；(需折舊)3、是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了出售。(持有目的)

67二、固定資產(chǎn)的分類1、按經(jīng)濟用途分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)3、按所有權(quán)分類（1）自有固定資產(chǎn)（2）租入固定資產(chǎn)3、按使用情況分類（1）使用中固定資產(chǎn)①季節(jié)性、大修理停用②經(jīng)營性出租③內(nèi)部替換使用（2）未使用固定資產(chǎn)①新增尚未交付使用②改建、擴建暫停使用（3）不需用固定資產(chǎn)7二、固定資產(chǎn)的分類1、按經(jīng)濟用途分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資84、綜合分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（3）租出固定資產(chǎn)（4）不需用固定資產(chǎn)（5）未使用固定資產(chǎn)（6）土地（7）融資租入固定資產(chǎn)8（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（3）租9項目二固定資產(chǎn)的取得

一、固定資產(chǎn)取得的入賬價值二、固定資產(chǎn)增加的核算9項目二固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)取得的入賬價值10固定資產(chǎn)入賬價值計量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實際成本進(jìn)行計量基本原則固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的購買價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。10固定資產(chǎn)入賬價值計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實際.11一、固定資產(chǎn)取得的入賬價值（1）外購的買價、包裝費、運輸費、有關(guān)稅金等；以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和其他專業(yè)人員服務(wù)費等。（2）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出（3）投資者投入投資各方確認(rèn)的價值+運輸費、安裝費等支出（4）融資租入的租賃日原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者+運輸費、安裝費等支出（5）改擴建的原賬面價值-改擴建的變價收入+改擴建的一切支出（6）接受捐贈的憑證價；同類或類似的市場價格；預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值-估計折舊+有關(guān)支出（7）盤盈按同類或類似的市場價格-估計折舊+支出（8）無償調(diào)入的調(diào)出單位的賬面價值+有關(guān)支出11一、固定資產(chǎn)取得的入賬價值（1）外購的買價、包裝費、運輸12賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶

——是核算固定資產(chǎn)的原始價值增減變動和結(jié)存情況的資產(chǎn)類賬戶。在該賬戶下，應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別和項目設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。借固定資產(chǎn)貸

企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原始價值

企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的原始價值

企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值12賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶借132.“累計折舊”賬戶——是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額。可按固定資產(chǎn)的類別或項目進(jìn)行明細(xì)核算。借累計折舊

貸

折舊額的沖銷數(shù)

折舊額的增加數(shù)

企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額

132.“累計折舊”賬戶——是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)143.“工程物資”賬戶

——用來核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理等在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等，可按專用材料、專用設(shè)備、工器具等進(jìn)行明細(xì)核算。工程物資外購的實際成本在建工程領(lǐng)用工程物資的實際成本剩余工程物資實際成本143.“工程物資”賬戶

——用來核算企業(yè)為基建工程、15在建工程（A安裝工程）（1）支付的買價、進(jìn)項稅、運雜費等（2）安裝過程中發(fā)生的材料、工資、費用等（3）安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（４）余額4.“在建工程”賬戶

——用來核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程時發(fā)生的實際支出。

15在建工程（A安裝工程）（1）支付的買價、進(jìn)項稅、運雜16增值稅處理不同：工程物資（進(jìn)項稅額已計入成本）原材料（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）商品或產(chǎn)品（銷項稅額）在建工程（B自營工程）建造工程發(fā)生的工程物資、原材料、產(chǎn)成品、工資、費用等工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)余額在建工程（C出包工程）①

預(yù)付工程款②補付工程款③退回工程款④工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)16增值稅處理不同：在建工程（B自營工程）建造工程發(fā)生的工17二、固定資產(chǎn)增加的核算

（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

1．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算。借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款17二、固定資產(chǎn)增加的核算（一）外購固定資產(chǎn)18

【例6-1】安達(dá)公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，價款40000元，增值稅6800元，另支付運輸費400元，包裝費300元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)40

700應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800貸：銀行存款4750018【例6-1】安達(dá)公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，價款419

2．購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算即購入時，借：在建工程應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款支付安裝費用時，借：在建工程貸：原材料應(yīng)付職工薪酬等待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

192．購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算20

【例6-2】安達(dá)公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為30000元，增值稅額為5100元，支付運雜費6700元，支付安裝費2400元，均以轉(zhuǎn)賬支票付訖。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)編制會計分錄如下：

（1）購入時：

借：在建工程36700應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100貸：銀行存款41800

（2）支付安裝費時：

借：在建工程2400

貸：銀行存款2400

（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，所確定的固定資產(chǎn)價值為39100（36700+2400）元：

借：固定資產(chǎn)39100

貸：在建工程3910020【例6-2】安達(dá)公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)21（二）自建固定資產(chǎn)

企業(yè)自建固定資產(chǎn)，按其實施方式可分為自營工程和出包工程兩種。

1．自營工程

自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。其核算主要通過“工程物資”和“在建工程”賬戶進(jìn)行。（1）企業(yè)購入工程物資時，

借：工程物資貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資時，

借：在建工程貸：工程物資21（二）自建固定資產(chǎn)企業(yè)自建固定資產(chǎn)，按其實施方22（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時，借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時，借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（5）自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等），借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬（6）自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

22（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時，23

【例6-3】安達(dá)公司自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資100000元，支付的增值稅額為17000元，以銀行存款支付，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為9000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為10000元，增值稅率17％；工程人員應(yīng)計工資12000元，支付的其他費用4000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）購入工程物資時：借：工程物資117000

貸：銀行存款117000（2）工程領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程——建筑工程（廠房）117000

貸：工程物資11700023【例6-3】安達(dá)公司自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的24(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為：9000+10000×17％=10700(元)借：在建工程——建筑工程（廠房）10700

貸：庫存商品9000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700(4)分配工程人員工資：借：在建工程——建筑工程（廠房）12000

貸：應(yīng)付職工薪酬12000(5)支付工程發(fā)生的其他費用：借：在建工程——建筑工程（廠房）4000

貸：銀行存款4000(6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)實際造價為：117000+10700+12000+4000=143700(元)借：固定資產(chǎn)——廠房143700

貸：在建工程——建筑工程（廠房）14370024(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的252．出包方式建造固定資產(chǎn)

出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。在出包方式下，出包企業(yè)按期支付工程進(jìn)度款，所建造工程的具體支出主要由建造商核算，這種方式下的“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。（1）企業(yè)按合同約定向建造商支付預(yù)付款或進(jìn)度款時：

借：在建工程貸：銀行存款（2）工程完工補付工程價款時：

借：在建工程貸：銀行存款（3）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出：

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程252．出包方式建造固定資產(chǎn)出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式26

【例6-4】安達(dá)公司將一幢廠房的建造工程出包給甲公司承建，按規(guī)定先向甲公司預(yù)付工程價款700000元，工程完工后，收到甲公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款100000元，工程完工，經(jīng)驗收交付使用。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：(1)預(yù)付工程款時：借：在建工程——建筑工程(廠房)700000

貸：銀行存款700000(2)補付工程款時：借：在建工程——建筑工程(廠房)100000

貸：銀行存款100000(3)工程驗收交付使用時：借：固定資產(chǎn)——廠房800000

貸：在建工程——建筑工程(廠房)80000026【例6-4】安達(dá)公司將一幢廠房的建造工程出包給甲公27項目三固定資產(chǎn)折舊

一、固定資產(chǎn)折舊概述二、固定資產(chǎn)折舊的計算三、固定資產(chǎn)折舊的核算27項目三固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊概述28一、固定資產(chǎn)折舊概述

(一)固定資產(chǎn)折舊的概念及性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。這部分轉(zhuǎn)移的價值以折舊費的形式計人成本費用，并從企業(yè)營業(yè)收入中得到補償，轉(zhuǎn)化為貨幣資金。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗：

①有形損耗——是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于運轉(zhuǎn)磨擦而發(fā)生的機器磨損或受自然力的影響發(fā)生的腐蝕性損失。②無形損耗——是指固定資產(chǎn)在其有效使用年限內(nèi)由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生的價值損失，這種損耗與固定資產(chǎn)使用無直接關(guān)系。28一、固定資產(chǎn)折舊概述(一)固定資產(chǎn)折舊的概念及29從本質(zhì)上講，固定資產(chǎn)折舊是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實實在在的貨幣資金，屬于前期已經(jīng)發(fā)生的資本性支出的轉(zhuǎn)移，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)逐漸實現(xiàn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費用的配比原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。假設(shè)本節(jié)內(nèi)容均不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備因素。原價凈殘值應(yīng)計折舊額凈殘值減值準(zhǔn)備原價29從本質(zhì)上講，固定資產(chǎn)折舊是一種費用，只不過這一費用沒有在校30（1）固定資產(chǎn)的原值（2）固定資產(chǎn)的凈殘值(殘值－清理費用)（3）固定資產(chǎn)的使用年限（4）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備預(yù)計使用壽命的確定應(yīng)考慮以下因素：（1）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計有形損耗和無形損耗；（3）法律或有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制（租賃合同）。（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素為了避免人們隨意估計凈殘值以調(diào)整折舊額，按現(xiàn)行所得稅條例及實施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)凈殘值比例一般按固定資產(chǎn)原值的3%—5%確定。校30（1）固定資產(chǎn)的原值預(yù)計使用壽命的確定應(yīng)考慮以下因素：31（三）計提折舊的范圍

除了下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地注意：1、已達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程，年內(nèi)未辦理竣工手續(xù)的，按暫估價入賬，并計提折舊；辦理竣工手續(xù)后，按實際成本調(diào)整原來的暫估價，不調(diào)整已提的折舊額。2、提前報廢的固定資產(chǎn)也不再不提折舊。

固定資產(chǎn)計提折舊的時間規(guī)定

企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

31（三）計提折舊的范圍除了下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有的固定學(xué)校32折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法二、固定資產(chǎn)折舊的計算

固定資產(chǎn)折舊方法（均未考慮減值影響）金額時間收入折舊選擇依據(jù)：固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式學(xué)校32折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年33（一）年限平均法1－預(yù)計凈殘值率預(yù)計使用年限年折舊率=相對數(shù)公式月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)原價

×月折舊率

絕對數(shù)公式月折舊額=年折舊額12原價－預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限年折舊額=1、計算公式33（一）年限平均法1－預(yù)計凈殘值率預(yù)計使用年限年折舊率=相343、優(yōu)缺點優(yōu)點：方法簡單明了，計算容易。缺點：未考慮固定資產(chǎn)使用情況；會導(dǎo)致各期使用成本不均衡。適用范圍：在固定資產(chǎn)各個使用期間使用比較均衡情況下，采用這種方法比較合適。2、折舊率種類（1）個別折舊率（2）分類折舊率（3）綜合折舊率個別折舊率又稱單項折舊率，是按個別固定資產(chǎn)單獨計算的，即某項固定資產(chǎn)在一定時期內(nèi)折舊額與該項固定資產(chǎn)原價的比率。分類折舊率是指固定資產(chǎn)在一定時期內(nèi)的分類折舊額與該類固定資產(chǎn)原價的比率。綜合折舊率是指固定資產(chǎn)在一定時期內(nèi)全部折舊額與全部固定資產(chǎn)原價的比率。343、優(yōu)缺點2、折舊率種類個別折舊率又稱單項折舊率，是按個35

【例6-7】安達(dá)公司有一幢廠房，原價為500000元，預(yù)計可使用10年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5％。

根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)作如下計算：年折舊率=(1—5％)÷10=9.5％月折舊率=9.5％÷12=0.79％月折舊額=500000×0.79％=3950(元)35【例6-7】安達(dá)公司有一幢廠房，原價為50000036（二）工作量法2、優(yōu)缺點優(yōu)點：計算簡單，用得多折舊多，折舊與使用效益相關(guān)。缺點：工作量難以確定。1、計算公式單位工作量折舊額=原價×（1－殘值率）預(yù)計總工作量月折舊額=當(dāng)月工作量×

單位工作量折舊額36（二）工作量法2、優(yōu)缺點1、計算公式單位工作量折舊額=原37

【例6-8】安達(dá)公司的一輛運貨卡車的原價為60000元，預(yù)計總行駛里程為1000000公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5％，本月行駛10000公里。則該輛卡車的月折舊額計算如下：

單位里程折舊額=60000×(1—5％)÷1000000=0.057(元／公里)本月折舊額=10000×0.057=570(元)37【例6-8】安達(dá)公司的一輛運貨卡車的原價為6000038加速折舊法

謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

是相對于年限平均法和工作量法而言的，在加速折舊法下，固定資產(chǎn)早期多提折舊，后期少提折舊，也稱為遞減折舊法。加速折舊法主要優(yōu)點：早期效率高，多提更為合理；后期維修成本高，整體費用均衡；早收回成本，更新固定資產(chǎn)；給企業(yè)帶來遲交稅金的利益。我國常用的加速折舊法有：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。38加速折舊法

謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用是相39（1）計算要點在不考慮凈殘值條件下加速計算前（n-2）年的年折舊額在考慮凈殘值條件下平均計算后2年的年折舊額平均計算各年內(nèi)各月的折舊額

加速折舊法（三）雙倍余額遞減法39（1）計算要點加速折舊法（三）雙40年折舊率＝

２預(yù)計折舊年限月折舊率＝年折舊率／12

月折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值

×月折舊率

年折舊額＝賬面凈值－凈殘值２月折舊額＝年折舊額／12

前（n－2）年后2年（2）計算公式40年折舊率＝２預(yù)計折舊年限月折舊率＝年折舊率／12月折41

【例6-9】安達(dá)公司一項固定資產(chǎn)的原價為100000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額計算如下：雙倍直線折舊率=2÷5×100％=40％第1年應(yīng)提的折舊額=100000×40％=40000(元)第2年應(yīng)提的折舊額=(100000—40000)×40％

=24000(元)第3年應(yīng)提的折舊額=(60000—24000)×40％

=14400(元)

從第4年起改用平均年限法(直線法)計提折舊。第4、第5年的年折舊額

=[(100000—4000)—(40000+24000+14400)]÷2=[96000—78400]÷2=17600÷2=8800(元)每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。41【例6-9】安達(dá)公司一項固定資產(chǎn)的原價為1000042（四）年數(shù)總和法（1）計算要點以（原價-凈殘值）為各年折舊額計算基數(shù)年折舊率逐年等差遞減平均計算年內(nèi)各月折舊額（2）計算公式年折舊率=尚可使用年數(shù)預(yù)計使用年限的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（原價-凈殘值）×

月折舊率加速折舊法42（四）年數(shù)總和法（1）計算要點（2）計算公式年折舊率=尚43（【例6-10】原價為100000元；凈殘值為4000元；預(yù)計使用5年。）原價-凈殘值年折舊率年折舊額月折舊額（100000-4000）=960003200025600192001280064002666.672133.3316001066.67533.33×5/15×4/15×3/15×2/15×1/1543（【例6-10】原價為100000元；凈殘值為400044折舊四種方法示意圖折舊額年限（工作量）年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法工作量法加速折舊法特點早期多提折舊，后期少提折舊44折舊四種方法示意圖折舊額年限（工作量）年數(shù)總和法雙倍余直45三、固定資產(chǎn)折舊的核算1、計算依據(jù)：當(dāng)月初應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值2、計算公式：當(dāng)月折舊額=上月折舊額＋上月增加固定資產(chǎn)本月應(yīng)提折舊額－上月減少固定資產(chǎn)本月不提折舊額當(dāng)月折舊額=∑（各項固定資產(chǎn)當(dāng)月應(yīng)提折舊額）45三、固定資產(chǎn)折舊的核算1、計算依據(jù)：當(dāng)月初應(yīng)提折舊的固定46會計分錄：借：制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本在建工程貸：累計折舊包括：行政辦公、福利設(shè)施、未使用與不需用固定資產(chǎn)46會計分錄：包括：行政辦公、福利設(shè)施、未使用與不需用固定資47

【例6—11】安達(dá)公司2002年6月份的固定資產(chǎn)折舊計算如下表所示。借：制造費用——一車間40100——二車間13100

銷售費用2800

管理費用10000

貸：累計折舊6810047【例6—11】安達(dá)公司2002年6月份的固定資產(chǎn)折舊計48項目四固定資產(chǎn)后續(xù)支出

一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算48項目四固定資產(chǎn)后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念49一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念是指固定資產(chǎn)在投入使用之后發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如：對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改良、裝修等業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。49一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念50二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類1、從支出目的看：改變固定資產(chǎn)數(shù)量的支出，如：改建、擴建等改變固定資產(chǎn)質(zhì)量的支出，如：維護(hù)、改進(jìn)等2、從支出情況看：可預(yù)見的經(jīng)常性或正常性支出，如：維修等不可預(yù)見的偶然性或特殊性支出，如：擴建等3、從支出性質(zhì)看：費用化支出資本化支出50二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類1、從支出目的看：51（二）資本化的后續(xù)支出1、原則：可能使經(jīng)濟利益流入超過原先的估計增計后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過（≤）可收回金額2、內(nèi)容：改良支出等（一）費用化的后續(xù)支出1、原則：不可能使經(jīng)濟利益流入超過原先的估計2、內(nèi)容：修理支出等51（二）資本化的后續(xù)支出1、原則：（一）費用化的后續(xù)支出52三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

（一）處理原則企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。如1：發(fā)生的維修費等——應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用，即：計入管理費用（車間和行政管理部門）、銷售費用（銷售機構(gòu)）等；如2：發(fā)生的改良支出等——應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。52三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（一）處理原則53（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

如：固定資產(chǎn)改良

（1）定義——又稱為改擴建，是指在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上進(jìn)行的改、擴建，使其質(zhì)量或功能得以改進(jìn)。（2）確認(rèn)——凡符合以下條件之一者：

使用期延長；生產(chǎn)能力提高；產(chǎn)品質(zhì)量提高；生產(chǎn)成本降低；產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化；企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。（3）記錄——計入在建工程53（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、固定資產(chǎn)后續(xù)支出54核算要點：核算科目折舊的停止計提與重新計提完工后的結(jié)轉(zhuǎn)①轉(zhuǎn)入改良的固定資產(chǎn)賬面價值②

改良發(fā)生的料、工、費支出在建工程（D改良工程）④完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

③

改良取得的變價收入54核算要點：①轉(zhuǎn)入改良的固定資產(chǎn)賬面價值②改良發(fā)生的料、55賬務(wù)處理（1）轉(zhuǎn)入改良借：在建工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)（2）變價收入借：銀行存款貸：在建工程（3）支付工程承包款借：在建工程貸：銀行存款（4）完工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程55賬務(wù)處理（1）轉(zhuǎn)入改良56

【例6-12】安達(dá)公司對甲車間進(jìn)行改擴建。該車間原價2000000萬元，已提折舊1200000元，在改造過程中共發(fā)生改、擴建支出600000元，發(fā)生變價收入100000元。所有款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算收訖和付清。為簡化計算，整個過程不考慮其他相關(guān)因素。

根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，安達(dá)公司作如下賬務(wù)處理：

(1)將生產(chǎn)車間投入改造：借：在建工程——生產(chǎn)車間改造工程800000

累計折舊1200000

貸：固定資產(chǎn)2000000

56【例6-12】安達(dá)公司對甲車間進(jìn)行改擴建。該車間原57(2)發(fā)生改造支出：借：在建工程——生產(chǎn)車間改造工程600000

貸：銀行存款600000

(3)收到改造過程中的變價收入：借：銀行存款100000

貸：在建工程——生產(chǎn)車間改造工程100000

(4)改造完畢交付使用：

借：固定資產(chǎn)1300000

貸：在建工程——生產(chǎn)車間改造工程130000057(2)發(fā)生改造支出：582、固定資產(chǎn)后續(xù)支出費用化業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

如：固定資產(chǎn)修理，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當(dāng)期費用，即：

借：銷售費用/管理費用等貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等582、固定資產(chǎn)后續(xù)支出費用化業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如：固定資產(chǎn)修59

【例6—13】2007年6月1日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)機器設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過程中發(fā)生的材料費100000元，應(yīng)支付的維修人員工資為20000元。甲公司應(yīng)做如下會計處理：借：管理費用120000

貸：原材料100000

應(yīng)付職工薪酬2000059【例6—13】2007年6月1日，甲公司對現(xiàn)有的一臺60項目五固定資產(chǎn)處置

一、固定資產(chǎn)處置的概述

二、固定資產(chǎn)處置的核算60項目五固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)處置的概述61企業(yè)固定資產(chǎn)的處置是指企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外捐贈、對外投資、無償調(diào)出、抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出8種原因減少固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)處置過程中的一切支出（固定資產(chǎn)賬面價值的結(jié)轉(zhuǎn)、有關(guān)費用、稅金等支出）固定資產(chǎn)處置過程中的一切收入（固定資產(chǎn)殘值、殘料等支出）固定資產(chǎn)處置凈支出固定資產(chǎn)處置凈收益固定資產(chǎn)處置凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈支出的結(jié)轉(zhuǎn)61企業(yè)固定資產(chǎn)的處置是指企業(yè)因出售、報62（一）對外轉(zhuǎn)出類處理原則：

投資、捐贈、抵債、換出、調(diào)撥長期股權(quán)投資投資

營業(yè)外支出捐贈

資本公積調(diào)出應(yīng)付賬款等（借貸差）抵債

原材料等換出固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費余額轉(zhuǎn)出62（一）對外轉(zhuǎn)出類處理原則：長期股權(quán)投資投資營業(yè)外支63固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生的清理費用、稅金出售價款、變價收入、殘料價值保險與個人賠償款A(yù)：凈損失籌建期

管理費用經(jīng)營期營業(yè)外支出B：凈收益籌建期

管理費用經(jīng)營期營業(yè)外收入（二）售廢毀類處理原則：出售、報廢、毀損63固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生的清理費用、稅64賬務(wù)處理步驟（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理借：累計折舊借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生支出借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交**稅；等等（三）固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生收入借：銀行存款（出售收入、殘值收入）；借：原材料（殘料收入）；借：其他應(yīng)收款（賠償收入）；等等貸：固定資產(chǎn)清理64賬務(wù)處理步驟65（四）固定資產(chǎn)清理余額的處理1、固定資產(chǎn)清理凈支出的處理借：營業(yè)外支出（出售；報廢；損毀）借：長期股權(quán)投資（對外投資）借：資本公積—無償調(diào)出固定資產(chǎn)（對外捐贈）等等貸：固定資產(chǎn)清理2、固定資產(chǎn)清理凈收益的處理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入（出售；報廢）65（四）固定資產(chǎn)清理余額的處理66

【例6-14】安達(dá)公司將一臺不需用的舊設(shè)備出售，該設(shè)備賬面原價為800000元，已提折舊300000元，支付清理費用10000元，出售價款為520000元，營業(yè)稅率為5％(城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加計算從略)。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，安達(dá)公司作如下賬務(wù)處理：

①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理500000

累計折舊300000

貸：固定資產(chǎn)800000

②收到價款時：借：銀行存款520000

貸：固定資產(chǎn)清理52000066【例6-14】安達(dá)公司將一臺不需用的舊設(shè)備出售，該67③支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：銀行存款10000④計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅：520000×5%=26000借：固定資產(chǎn)清理26000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅26000⑤結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損失：借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失16000

貸：固定資產(chǎn)清理1600067③支付清理費用：68

【例6-15】安達(dá)公司有舊廠房一幢，原值為450000元，已提折舊435000元，因使用期滿批準(zhǔn)報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用8000元，拆除的殘料作價28000元入庫。假定不考慮其他相關(guān)稅費。①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理15000

累計折舊435000

貸：固定資產(chǎn)450000

②支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：銀行存款8000

③殘料入庫：借：原材料28000

貸：固定資產(chǎn)清理28000

④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益500068【例6-15】安達(dá)公司有舊廠房一幢，原值為45069

【例6-16】安達(dá)公司的運輸卡車一輛，原值為200000元，已計提折舊100000元，在一次意外事故中報廢，收到保險公司賠款80000元，卡車殘料變賣收入5000元，款項均已收存銀行。

①將報廢的卡車轉(zhuǎn)銷：

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)200000

②收到保險公司的賠款：

借：銀行存款80000

貸：固定資產(chǎn)清理80000

③取得殘料變賣收入：

借：銀行存款5000

貸：固定資產(chǎn)清理5000

④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理25000

貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益2500069【例6-16】安達(dá)公司的運輸卡車一輛，原值為20070

(四)固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。70(四)固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為71

【例6-6】乙公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額為30000元（假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進(jìn)行處理。假定乙公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。乙公司應(yīng)做如下會計處理：

（1）盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)30000

貸：以前年度損益調(diào)整30000

（2）確定應(yīng)交納的所得稅時：借：以前年度損益調(diào)整9900

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅9900

（3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整20100

貸：盈余公積——法定盈余公積2010

利潤分配——未分配利潤1809071【例6-6】乙公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的72（三）固定資產(chǎn)盤虧

企業(yè)在財產(chǎn)清查中，如果發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤虧報告表，并報經(jīng)批準(zhǔn)處理。盤虧的固定資產(chǎn)在未批準(zhǔn)前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)經(jīng)規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后：

借：營業(yè)外支出或，其他應(yīng)收款（向有關(guān)責(zé)任人收回賠償）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢72（三）固定資產(chǎn)盤虧企業(yè)在財產(chǎn)清查中，如果發(fā)現(xiàn)盤虧的固定73

【例6-17】安達(dá)公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其賬面原值為80000元，已提折舊25000元。經(jīng)審核批準(zhǔn)后，該盤虧的設(shè)備作營業(yè)外支出處理。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，安達(dá)公司作如下賬務(wù)處理：

1．盤虧固定資產(chǎn)，審批前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢55000

累計折舊25000

貸：固定資產(chǎn)80000

2．經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后：

借：營業(yè)外支出55000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢5500073【例6-17】安達(dá)公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺74固定資產(chǎn)的期末計價固定資產(chǎn)期末計價賬面價值可收回金額較低者較高者出售凈價預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值出售價格－資產(chǎn)處置費用持有現(xiàn)值流入+處置現(xiàn)值流入1、固定資產(chǎn)減值概念74固定資產(chǎn)的期末計價固定資產(chǎn)期末計價賬面價值可收回金額較較752、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提時間與方法3、減值判斷跡象市價大幅下跌且近期無法恢復(fù)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大不利變化同期市場利率大幅提高預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化陳舊過時或?qū)嶓w損壞其他實質(zhì)：可收回金額<賬面價值752、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提時間與方法3、減值判斷跡象市價764、全額計提減值準(zhǔn)備的情形雖可使用但產(chǎn)生大量不合格品長期閑置不用已不可使用已毀損無使用與轉(zhuǎn)讓價值其他實質(zhì)上已無經(jīng)濟利益實質(zhì)：可收回金額=0764、全額計提減值準(zhǔn)備的情形雖可使用但產(chǎn)生大量不合格品長期77（3）不能轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備（2）計提、轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備后均應(yīng)：重新以賬面價值為基礎(chǔ)重新預(yù)計尚可使用壽命重新確定折舊率與折舊額對原已提累計折舊不作調(diào)整（1）計提準(zhǔn)備5、賬務(wù)處理77（3）不能轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備（2）計提、轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備后均應(yīng)：重新以賬面78例2007年12月甲公司購入一輛辦公管理用貨運汽車，原價40000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值5000元，按直線法計提折舊（簡化按年計算折舊）。（1）2008年計提折舊與減值①

2008年末計提折舊②2008年末計提減值準(zhǔn)備（假設(shè)可收回金額為30000元，而之前固定資產(chǎn)賬面凈（價）值為33000元）借：管理費用7000

貸：累計折舊7000借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300078例2007年12月甲公司購入一輛辦公管理用貨運汽車，原價79（2）2009年計提折舊與減值

2009年末計提折舊（2008年末計提減值準(zhǔn)備后，汽車的賬面價值為30000元，假設(shè)重新確定的尚可使用年限為4年，凈殘值為4000元，方法仍為直線法。則2004年應(yīng)提折舊額為？）借：管理費用6500

貸：累計折舊650079（2）2009年計提折舊與減值借：管理費用80

謝謝！80謝謝！學(xué)習(xí)情境五固定資產(chǎn)崗位項目一固定資產(chǎn)概述項目二固定資產(chǎn)取得項目三固定資產(chǎn)折舊項目四固定資產(chǎn)后續(xù)支出項目五固定資產(chǎn)處置學(xué)習(xí)情境五固定資產(chǎn)崗位項目一固定資產(chǎn)概述82教學(xué)目標(biāo)：1．掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；掌握固定資產(chǎn)的計價方法2．掌握固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理3．掌握固定資產(chǎn)折舊的范圍、折舊方法及其賬務(wù)處理4．掌握固定資產(chǎn)改擴建和固定資產(chǎn)維修的賬務(wù)處理5．掌握固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的賬務(wù)處理6．熟悉固定資產(chǎn)的概念和基本特征7．熟悉盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理8．了解固定資產(chǎn)的有關(guān)分類方法9．了解影響固定資產(chǎn)折舊的因素10．了解固定資產(chǎn)清查的方法2教學(xué)目標(biāo)：83教學(xué)重點：1.固定資產(chǎn)的計價2．固定資產(chǎn)的取得核算3．固定資產(chǎn)的折舊方法及賬務(wù)處理4．固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的核算教學(xué)難點：1.自營工程的核算2.年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的折舊額計算3.固定資產(chǎn)的處置的核算教學(xué)方法：采取講授和案例分析相結(jié)合的方法。教學(xué)課時：12學(xué)時3教學(xué)重點：84一、固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)二、固定資產(chǎn)的分類項目一固定資產(chǎn)概述4一、固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)項目一固定資產(chǎn)概述85

（一）固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

■為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有

■使用壽命超過一個會計年度。交通工具機器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)5（一）固定資產(chǎn)的概念交通工具機器、設(shè)備房屋、建筑物固一、86（二）固定資產(chǎn)的特征

1、使用期超過一年或超過一年的一個經(jīng)營周期；(固定)2、使用壽命是有限的；(需折舊)3、是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了出售。(持有目的)

687二、固定資產(chǎn)的分類1、按經(jīng)濟用途分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)3、按所有權(quán)分類（1）自有固定資產(chǎn)（2）租入固定資產(chǎn)3、按使用情況分類（1）使用中固定資產(chǎn)①季節(jié)性、大修理停用②經(jīng)營性出租③內(nèi)部替換使用（2）未使用固定資產(chǎn)①新增尚未交付使用②改建、擴建暫停使用（3）不需用固定資產(chǎn)7二、固定資產(chǎn)的分類1、按經(jīng)濟用途分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資884、綜合分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（3）租出固定資產(chǎn)（4）不需用固定資產(chǎn)（5）未使用固定資產(chǎn)（6）土地（7）融資租入固定資產(chǎn)8（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（3）租89項目二固定資產(chǎn)的取得

一、固定資產(chǎn)取得的入賬價值二、固定資產(chǎn)增加的核算9項目二固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)取得的入賬價值90固定資產(chǎn)入賬價值計量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實際成本進(jìn)行計量基本原則固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的購買價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。10固定資產(chǎn)入賬價值計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實際.91一、固定資產(chǎn)取得的入賬價值（1）外購的買價、包裝費、運輸費、有關(guān)稅金等；以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和其他專業(yè)人員服務(wù)費等。（2）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出（3）投資者投入投資各方確認(rèn)的價值+運輸費、安裝費等支出（4）融資租入的租賃日原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者+運輸費、安裝費等支出（5）改擴建的原賬面價值-改擴建的變價收入+改擴建的一切支出（6）接受捐贈的憑證價；同類或類似的市場價格；預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值-估計折舊+有關(guān)支出（7）盤盈按同類或類似的市場價格-估計折舊+支出（8）無償調(diào)入的調(diào)出單位的賬面價值+有關(guān)支出11一、固定資產(chǎn)取得的入賬價值（1）外購的買價、包裝費、運輸92賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶

——是核算固定資產(chǎn)的原始價值增減變動和結(jié)存情況的資產(chǎn)類賬戶。在該賬戶下，應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別和項目設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。借固定資產(chǎn)貸

企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原始價值

企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的原始價值

企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值12賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶借932.“累計折舊”賬戶——是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額。可按固定資產(chǎn)的類別或項目進(jìn)行明細(xì)核算。借累計折舊

貸

折舊額的沖銷數(shù)

折舊額的增加數(shù)

企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額

132.“累計折舊”賬戶——是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)943.“工程物資”賬戶

——用來核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理等在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等，可按專用材料、專用設(shè)備、工器具等進(jìn)行明細(xì)核算。工程物資外購的實際成本在建工程領(lǐng)用工程物資的實際成本剩余工程物資實際成本143.“工程物資”賬戶

——用來核算企業(yè)為基建工程、95在建工程（A安裝工程）（1）支付的買價、進(jìn)項稅、運雜費等（2）安裝過程中發(fā)生的材料、工資、費用等（3）安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（４）余額4.“在建工程”賬戶

——用來核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程時發(fā)生的實際支出。

15在建工程（A安裝工程）（1）支付的買價、進(jìn)項稅、運雜96增值稅處理不同：工程物資（進(jìn)項稅額已計入成本）原材料（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）商品或產(chǎn)品（銷項稅額）在建工程（B自營工程）建造工程發(fā)生的工程物資、原材料、產(chǎn)成品、工資、費用等工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)余額在建工程（C出包工程）①

預(yù)付工程款②補付工程款③退回工程款④工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)16增值稅處理不同：在建工程（B自營工程）建造工程發(fā)生的工97二、固定資產(chǎn)增加的核算

（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

1．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算。借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款17二、固定資產(chǎn)增加的核算（一）外購固定資產(chǎn)98

【例6-1】安達(dá)公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，價款40000元，增值稅6800元，另支付運輸費400元，包裝費300元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)40

700應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800貸：銀行存款4750018【例6-1】安達(dá)公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，價款499

2．購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算即購入時，借：在建工程應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款支付安裝費用時，借：在建工程貸：原材料應(yīng)付職工薪酬等待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

192．購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算100

【例6-2】安達(dá)公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為30000元，增值稅額為5100元，支付運雜費6700元，支付安裝費2400元，均以轉(zhuǎn)賬支票付訖。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)編制會計分錄如下：

（1）購入時：

借：在建工程36700應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100貸：銀行存款41800

（2）支付安裝費時：

借：在建工程2400

貸：銀行存款2400

（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，所確定的固定資產(chǎn)價值為39100（36700+2400）元：

借：固定資產(chǎn)39100

貸：在建工程3910020【例6-2】安達(dá)公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)101（二）自建固定資產(chǎn)

企業(yè)自建固定資產(chǎn)，按其實施方式可分為自營工程和出包工程兩種。

1．自營工程

自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。其核算主要通過“工程物資”和“在建工程”賬戶進(jìn)行。（1）企業(yè)購入工程物資時，

借：工程物資貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資時，

借：在建工程貸：工程物資21（二）自建固定資產(chǎn)企業(yè)自建固定資產(chǎn)，按其實施方102（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時，借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時，借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（5）自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等），借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬（6）自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

22（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時，103

【例6-3】安達(dá)公司自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資100000元，支付的增值稅額為17000元，以銀行存款支付，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為9000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為10000元，增值稅率17％；工程人員應(yīng)計工資12000元，支付的其他費用4000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）購入工程物資時：借：工程物資117000

貸：銀行存款117000（2）工程領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程——建筑工程（廠房）117000

貸：工程物資11700023【例6-3】安達(dá)公司自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的104(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為：9000+10000×17％=10700(元)借：在建工程——建筑工程（廠房）10700

貸：庫存商品9000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700(4)分配工程人員工資：借：在建工程——建筑工程（廠房）12000

貸：應(yīng)付職工薪酬12000(5)支付工程發(fā)生的其他費用：借：在建工程——建筑工程（廠房）4000

貸：銀行存款4000(6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)實際造價為：117000+10700+12000+4000=143700(元)借：固定資產(chǎn)——廠房143700

貸：在建工程——建筑工程（廠房）14370024(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的1052．出包方式建造固定資產(chǎn)

出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。在出包方式下，出包企業(yè)按期支付工程進(jìn)度款，