會計學(xué)制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程核算課件

說明：本章在第二章的基礎(chǔ)上，以制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，進一步闡明會計賬戶與復(fù)式記賬方法的運用。通過本章學(xué)習(xí)，進一步掌握會計賬戶所構(gòu)成的完整體系，來核算企業(yè)的經(jīng)濟活動過程。我們將制造業(yè)的經(jīng)濟活動過程劃分為以下幾個階段：1、企業(yè)資金籌集。2、采購過程。3、生產(chǎn)過程。4、銷售過程及利潤形成。5、資金調(diào)整和退出。

第二章補充制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程核算1說明：本章在第二章的基礎(chǔ)上，以制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，進一步第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先應(yīng)解決資金問題。企業(yè)的資金來源主要有：投資人的投入以及向銀行或者其他金融機構(gòu)借入兩個方面。在會計上，投資人的投入叫所有者權(quán)益資金，用“實收資本”賬戶核算。借入的資金叫負債資金，用“短期借款”或者“長期借款”賬戶來核算。除了設(shè)置上述賬戶之外，根據(jù)資金來源特別是借入資金的用途，為了反映經(jīng)濟活動的來龍去脈，還需設(shè)置其他相關(guān)賬戶來反映資金籌集過程。2第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先應(yīng)解一、籌集資金核算需要設(shè)置的賬戶1、“銀行存款”賬戶

用來核算企業(yè)存入銀行或者其他金融機構(gòu)的各種存款。它屬資產(chǎn)類賬戶，借方：登記增加數(shù)，貸方：登記減少數(shù)，期末余額：在借方，表示企業(yè)在銀行上的存款。本賬戶還應(yīng)按企業(yè)在不同銀行或金融機構(gòu)名稱設(shè)置明細分類賬。2、“實收資本”賬戶

用來核算投資者投入企業(yè)的資金（資本金），一般是企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金（業(yè)主投入的本金），它屬所有者權(quán)益類賬戶貸方：登記企業(yè)實際收到投資者作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款以及房屋、建筑物、機器設(shè)備、材料物資等實物資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)；3一、籌集資金核算需要設(shè)置的賬戶1、“銀行存款”賬戶3續(xù)“實收資本”賬戶借方：登記投資者收回的資本；期末余額：在貸方，表示投資者投入企業(yè)的資本總額一般情況下，除企業(yè)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)作資本外，“實收資本”數(shù)額不能隨意變動。本賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細分類賬。3、“短期借款”賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。借方：登記償還的各種短期借款；貸方：登記借入的數(shù)余額：在貸方，表示企業(yè)尚未償還的借款。還需設(shè)明細賬，一般按貸款人和貸款幣種設(shè)置。4續(xù)“實收資本”賬戶44、“長期借款”賬戶用來核算企業(yè)向銀行借入的期限在一年以上的各種借款。它屬負債類賬戶。借方：登記償還數(shù)貸方：登記借入數(shù)余額：在貸方，表示尚未償還數(shù)額。本賬戶按貸款人或貸款幣種設(shè)置明細分類賬5、“固定資產(chǎn)”賬戶用來核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)的原價。如，房屋、設(shè)備、器具、工具等。它屬資產(chǎn)類賬戶借方：登記固定資產(chǎn)增加的原始價值；貸方：登記固定資產(chǎn)減少的原始價值；期末余額：在借方，表示結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價值本賬戶按固定資產(chǎn)類別設(shè)置明細分類賬。54、“長期借款”賬戶56、“工程物資”賬戶用來核算為在建工程準備的各種物資的實際成本。包括：工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及生產(chǎn)準備的工具器具等。借方：登記購入為工程準備的物資的實際成本；貸方：登記工程領(lǐng)用的工程物資的實際成本；余額：在借方，表示企業(yè)為在建工程準備的各種物資的實際成本本賬戶按物資品種設(shè)置明細分類賬66、“工程物資”賬戶6二、籌集資金的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算華明公司2009年1月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1、收到投資者投入企業(yè)的資本200000元，存入銀行。2、某單位投入企業(yè)全新運輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認，價值為250000元。3、由于季節(jié)性儲備材料需要，企業(yè)臨時向銀行借入50000元，存入銀行。借款期限為2個月。4、因購置生產(chǎn)設(shè)備需要，向銀行借入35100元，借款期限為2年，該項生產(chǎn)設(shè)備價款為30000元，增值稅稅率為17%，計5100元。（假設(shè)企業(yè)采用“生產(chǎn)型增值稅”制度核算）5、因進行在建工程需要，企業(yè)購置建筑材料120000元（包括增值稅在內(nèi)），向銀行借入為期5年的長期借款支付價款。7二、籌集資金的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算華明公司2009年1月發(fā)生經(jīng)濟上述業(yè)務(wù)的會計分錄如下：1）借：銀行存款200000

貸：實收資本--***投資2000002）借：固定資產(chǎn)250000

貸：實收資本--**單位投資2500003）借：銀行存款50000

貸：短期借款500004）借：銀行存款35100借：固定資產(chǎn)-設(shè)備35100

貸：長期借款35100貸：銀行存款351005）借：銀行存款120000借：工程物資120000

貸：長期借款120000貸：銀行存款1200008上述業(yè)務(wù)的會計分錄如下：8第二節(jié)生產(chǎn)企業(yè)采購過程的核算采購過程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的第一個階段，在采購過程中，其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是：用貨幣資金購買原材料、輔助材料、支付采購費用，計算采購成本。即：各種材料的采購成本=材料買價+應(yīng)分擔的采購費用一般來說，各種材料買價是事先能確定的，即材料的市價，它一般屬材料的直接費用，即能明確該費用的歸屬對象就稱“直接費用”，即材料買價是材料的直接費用。而采購費用一般是間接費用，因企業(yè)采購材料時，通常采購多種材料，我們將采購材料共同發(fā)生的采購費用，成為間接費用。對于采購費用，會計上應(yīng)該按照采購的各種材料的買價或者重量分配采購費用，以便最后確定各種材料的采購成本。9第二節(jié)生產(chǎn)企業(yè)采購過程的核算采購過程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程一、采購過程需要設(shè)置的賬戶1、“材料采購”賬戶用來核算企業(yè)購入材料的實際采購成本，它屬資產(chǎn)類賬戶。借方：登記實際支付材料買價和運雜費的金額貸方：登記轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的已驗收入庫材料的實際成本。期末余額：在借方，表示企業(yè)在途材料的采購成本。一般按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置其明細分類賬。2、“原材料”賬戶用來核算企業(yè)庫存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。

10一、采購過程需要設(shè)置的賬戶1、“材料采購”賬戶10續(xù)“原材料”賬戶借方：登記企業(yè)購入應(yīng)驗收入庫的各種材料；貸方：登記材料發(fā)出、減少的數(shù)額；期末余額：在借方，表示庫存材料的實際成本。本賬戶也應(yīng)按照材料的保管地點、類別、品種、規(guī)格等設(shè)置明細分類賬。與原材料賬戶性質(zhì)與結(jié)構(gòu)相同的還有“包裝物”和“低值易耗品”兩個賬戶，這里不再重復(fù)介紹。3、“應(yīng)付賬款”賬戶用來核算企業(yè)企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)付的款項。借方：登記實際償還的款項；貸方：登記應(yīng)支付而未支付的款項；余額：在貸方，表示企業(yè)尚欠供應(yīng)單位的款項。本賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細分類賬戶。如果企業(yè)按合同規(guī)定先預(yù)付貨款，后購入材料，則應(yīng)在“預(yù)付賬款”賬戶中核算。11續(xù)“原材料”賬戶114、“預(yù)付賬款”賬戶用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。它屬資產(chǎn)類賬戶。借方：登記因購貨、進行在建工程而預(yù)付的款項。貸方：登記收到所購物資、結(jié)算工程價款而轉(zhuǎn)銷的款項余額：在借方，表示企業(yè)預(yù)付的款項。本賬戶可按供貨單位、承包工程單位設(shè)置明細分類賬戶5、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出并承兌的商業(yè)匯票，包括：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。它屬負債類賬戶。借方：登記支付到期商業(yè)匯票、銀行承兌匯票及手續(xù)費數(shù)額；貸方：登記開出應(yīng)承兌的商業(yè)匯票；期末余額：在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。本賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細分類賬。124、“預(yù)付賬款”賬戶126、“應(yīng)交稅費”賬戶用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費，包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加等。它屬負債類賬戶。借方：登記實際交納的各項稅費；貸方：登記按規(guī)定計算應(yīng)交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等；余額：在貸方，表示企業(yè)尚未繳納的各項稅費。本賬戶按應(yīng)交的稅費項目設(shè)置明細分類賬戶。7、“庫存現(xiàn)金”賬戶用來核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。它屬資產(chǎn)類賬戶借方：登記企業(yè)庫存現(xiàn)金增加數(shù)；貸方：登記企業(yè)庫存現(xiàn)金減少數(shù)；余額：在借方，表示企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。136、“應(yīng)交稅費”賬戶13二、采購過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算華明公司2009年1月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：6、向外地某單位購入甲材料4000KG，@8元，乙材料2000KG,@4元，進項增值稅稅率17%，材料應(yīng)驗收入庫，貨款以商業(yè)匯票付訖。7、向本地某單位購入丙材料5000KG，@10元，進項增值稅稅率17%，材料應(yīng)驗收入庫，貨款以銀行存款支付。8、以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料的運輸費用1760元，現(xiàn)金支付裝卸費440元。9、商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某單位材料款4680010、月末結(jié)轉(zhuǎn)三種材料實際采購總成本92200。14二、采購過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算華明公司2009年1月發(fā)生經(jīng)濟上述業(yè)務(wù)的會計分錄如下：6）借：材料采購–甲32000，乙800040000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）6800

貸：應(yīng)付票據(jù)468007）借：材料采購-丙5000050000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）8500

貸：銀行存款585008）借：材料采購2200

貸：銀行存款1760

庫存現(xiàn)金4409）借：應(yīng)付票據(jù)46800

貸：銀行存款4680010）借：原材料-甲、乙、丙92200

貸：材料采購-甲、乙、丙9220015上述業(yè)務(wù)的會計分錄如下：15在上述采購業(yè)務(wù)中，在實際會計工作中，還需同時核算各種材料的采購成本。各種材料采購成本的核算需首先劃分材料的成本構(gòu)成，即材料買價以及應(yīng)分擔的采購費用，并根據(jù)各材料明細賬信息計算。各種材料采購成本=材料買價+應(yīng)分擔的采購費用上述業(yè)務(wù)中，材料買價是直接費用，直接歸集在計算對象上，采購費用是間接費用，屬于甲乙丙三種材料共同發(fā)生的費用（2200）因此應(yīng)該按一定的標準在三者之間進行分擔。一般地，分擔標準有：按重量或者按材料買價總價值。16在上述采購業(yè)務(wù)中，在實際會計工作中，還需16假設(shè)按重量分擔，那么上述業(yè)務(wù)，計算如下：（1）按重量分擔共同運雜費（2200）

每千克材料應(yīng)負擔的運雜費=2200/(4000+2000+5000)=0.20元甲材料應(yīng)負擔的運雜費=0.20*4000=800乙材料應(yīng)負擔的運雜費=0.20*2000=400丙材料應(yīng)負擔的運雜費=0.20*5000=1000（2）登記甲乙丙材料采購明細賬（3）編制材料采購成本計算表17假設(shè)按重量分擔，那么上述業(yè)務(wù)，計算如下：17第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算這個階段核算的主要目的是核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為了核算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，會計是就必須正確地歸集和分配生產(chǎn)的各種耗費-即生產(chǎn)費用。在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費，稱為生產(chǎn)費用，主要包括：材料+人工+（折舊+制造費用）折舊+制造費用—一般屬于“間接費用”材料+人工—一般屬于“直接費用”18第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算這個階段核算的主要目的是核算產(chǎn)品的生一、生產(chǎn)過程核算需要設(shè)置的賬戶1、“生產(chǎn)成本”賬戶-一般按產(chǎn)品品種設(shè)置明細賬

用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。借方：登記企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的直接材料和人工耗費貸方：登記企業(yè)生產(chǎn)完工且驗收入庫的產(chǎn)品的成本期末余額：在借方，表示尚未完工產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本2、“制造費用”賬戶用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用。借方：登記生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員薪酬、固定資產(chǎn)折舊、辦公費水電費。季節(jié)性停工損失等貸方：登記分配結(jié)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶的數(shù)額期末一般無余額。19一、生產(chǎn)過程核算需要設(shè)置的賬戶1、“生產(chǎn)成本”賬戶-一般按產(chǎn)3、“庫存商品”賬戶用來核算企業(yè)庫存各種產(chǎn)品的實際成本。包括庫存產(chǎn)成品和外購商品等。借方：登記已經(jīng)生產(chǎn)完工驗收入庫各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)售出的各種產(chǎn)品銷售成本；余額：在借方，表示企業(yè)尚未出售的庫存商品成本。一般按庫存商品的種類或者規(guī)格設(shè)置明細分類賬。4、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，應(yīng)付給職工的各種薪酬。借方：登記支付給職工的各種薪酬貸方：登記應(yīng)付給職工的各種薪酬余額：在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬本賬戶可按工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育費等設(shè)置明細賬203、“庫存商品”賬戶205、“累計折舊”賬戶用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。借方：登記處置固定資產(chǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊減少額；貸方：登記按期計提固定資產(chǎn)折舊；期末余額：在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計折舊額固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值（借方余額）-累計折舊（貸方余額）反映在資產(chǎn)負債表中的位置為在資產(chǎn)類列示，累計折舊作為固定資產(chǎn)的一個抵減項目。215、“累計折舊”賬戶21二、生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算華明公司2009年1月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：11）從倉庫領(lǐng)用甲乙丙材料各一批，價值55000元，用以生產(chǎn)A,B兩種產(chǎn)品和其他一般消耗，有關(guān)具體情況如下：制造A產(chǎn)品，-甲8000元，乙2400元，丙20000元制造B產(chǎn)品，-甲8000元，乙1200元，丙10000元車間一般耗用：-甲4000，丙1000管理部門耗用：-乙40012）結(jié)算本月應(yīng)付職工工資24000元，其中：制造A產(chǎn)品工人工資14000元，制造B產(chǎn)品工人工資6000，車間管理人員工資1600，廠部管理人員工資2400.13）從銀行提取現(xiàn)金24000，準備發(fā)放職工工資。14）以現(xiàn)金24000元發(fā)放職工工資。22二、生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算華明公司2009年1月發(fā)生經(jīng)濟15）按本月工資總額24000元的14%比例計提職工福利費3360元。其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計提1960，B的計提840，車間管理人員的計提224，廠部的計提336元。16）以銀行存款支付行政管理部門辦公費、水電費1600元。17）以銀行存款1000元支付業(yè)務(wù)招待費。18）以銀行存款支付應(yīng)由本月行政管理費負擔的書報雜志訂閱費200元。19）以銀行存款支付應(yīng)由本期財務(wù)費用負擔的短期借款利息600元。20）按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月企業(yè)固定資產(chǎn)折舊12600元，其中：車間固定資產(chǎn)折舊8000，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4600元。21）以銀行存款支付設(shè)備修理費5640元，其中：車間3676元，行政管理部門1964.2315）按本月工資總額24000元的14%比例計提職工福利費322）將本月發(fā)生的制造費用18500元分配并轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。23）本月A產(chǎn)品100臺全部制造完工，并驗收入庫，按其實際生產(chǎn)成本59310元轉(zhuǎn)賬。2422）將本月發(fā)生的制造費用18500元分配并轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。2上述業(yè)務(wù)的會計分錄如下：11）借：生產(chǎn)成本-A30400，B1920049600

制造費用5000

管理費用400

貸：原材料-甲20000，乙4000，丙310005500012）借：生產(chǎn)成本-A14000，B600020000

制造費用1600

管理費用2400

貸：應(yīng)付職工薪酬2400013）借：庫存現(xiàn)金24000

貸：銀行存款2400014）借：應(yīng)付職工薪酬24000

貸：庫存現(xiàn)金2400025上述業(yè)務(wù)的會計分錄如下：2515）借：生產(chǎn)成本-A1960，B8402800

制造費用224

管理費用336

貸：應(yīng)付職工薪酬336016）借：管理費用1600

貸：銀行存款160017）借：管理費用1000

貸：銀行存款100018）借：管理費用200

貸：銀行存款20019）借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款60020）借：制造費用8000

管理費用4600

貸：累計折舊126002615）借：生產(chǎn)成本-A1960，B84021）借：制造費用3676

管理費用1964

貸：銀行存款564022）借：生產(chǎn)成本18500

貸：制造費用1850023）借：庫存商品59310

貸：生產(chǎn)成本59310下面介紹根據(jù)上述業(yè)務(wù)，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算過程.(1)登記生產(chǎn)成本總賬及其明細賬，登記制造費用總賬。(2)對歸集在制造費用的間接費用，按照生產(chǎn)工人工資比例分配到生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中。(3)計算并分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用到各產(chǎn)品成本明細賬中。(4)根據(jù)完工產(chǎn)品信息計算已完工產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本。2721）借：制造費用制造費用分擔的計算：（1）按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資分擔共同的制造費：即每元工資應(yīng)負擔制造費=18500/(14000+6000)=0.925A產(chǎn)品應(yīng)分擔的制造費=14000*0.925=12950B產(chǎn)品應(yīng)分擔的制造費=6000*0.925=5550（2）登記A、B產(chǎn)品生產(chǎn)明細分類賬（3）編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表28制造費用分擔的計算：28第四節(jié)銷售過程及利潤的核算企業(yè)在銷售過程中，將生產(chǎn)過程所完成的產(chǎn)成品銷售出去收回貨幣，以補償生產(chǎn)產(chǎn)品的資金耗費，來實現(xiàn)資金的下次周轉(zhuǎn)，如果企業(yè)產(chǎn)品積壓銷售不出去，又沒有后續(xù)流動資金，那么企業(yè)就可能停產(chǎn)，中斷經(jīng)營。企業(yè)在銷售過程中，還會發(fā)生各種費用，會計上應(yīng)將這些費用計入當期，歸集到銷售費用賬戶上，從當期收入中扣減。29第四節(jié)銷售過程及利潤的核算企業(yè)在銷售過程中，將生產(chǎn)過程所企業(yè)所實現(xiàn)的利潤，其計算過程如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-

銷售費用-管理費用-財務(wù)費用+投資收益營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用企業(yè)所實現(xiàn)利潤的這個計算過程，也反映在利潤表中，見P316表15-5.30企業(yè)所實現(xiàn)的利潤，其計算過程如下：30一、銷售過程設(shè)置的主要賬戶1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)收入，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等。它屬收入類賬戶。借方：登記本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)；貸方：登記已銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)等的收入額。期末無余額，本賬戶一般按商品類別設(shè)置明細分類賬。2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日?；顒討?yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。借方：登記本期銷售各種商品、提供勞務(wù)的成本；貸方：登記借方本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)；期末一般無余額。一般按商品類別設(shè)置明細分類賬。31一、銷售過程設(shè)置的主要賬戶1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶313、“銷售費用”賬戶用來核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中所發(fā)生的各種費用，包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費和銷售機構(gòu)經(jīng)費和人員工資等。借方：登記月內(nèi)發(fā)生的各種銷售費用；貸方：登記借方本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)；一般無期末余額。本賬戶應(yīng)費用項目設(shè)置明細分類賬4、“營業(yè)稅金及附加”賬戶

用來核算企業(yè)日常經(jīng)營活動所發(fā)生的稅金及附加費，包括：除增值稅以外的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。借方：登記按規(guī)定稅率計算確認的與經(jīng)營活動有關(guān)的各種稅費。貸方：登記將借方本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)一般無期末余額。323、“銷售費用”賬戶325、“應(yīng)收賬款”賬戶用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。借方：登記應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位應(yīng)收取的賬款貸方：登記收回的應(yīng)收款；余額：在借方，表示企業(yè)尚未收回的應(yīng)收款項。本賬戶可按債務(wù)人設(shè)置明細分類賬戶。如果是按合同預(yù)先收取貨款后賣商品，可在“預(yù)收賬款”賬戶中核算。6、“預(yù)收賬款”賬戶用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。借方：登記實現(xiàn)的銷售收入；貸方：登記企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項。期末余額：在貸方，表示企業(yè)預(yù)收的款項。本賬戶按購貨單位設(shè)置明細分類賬。如果企業(yè)預(yù)收款項業(yè)務(wù)不多，可以不開設(shè)此賬戶，而并入應(yīng)收賬款賬戶。335、“應(yīng)收賬款”賬戶337、“其他業(yè)務(wù)收入“賬戶用來核算企業(yè)確認除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，如銷售材料、代購代銷、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物等實現(xiàn)的出租和提供勞務(wù)收入。借方：登記本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)。貸方：登記本期各項其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)；期末一般無余額。8、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶用來核算企業(yè)確認除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料、提供勞務(wù)、出租固定資產(chǎn)的折舊額，出租無形資產(chǎn)的攤銷額，出租包裝物的成本或攤銷額等發(fā)生的成本費用。借方：登記本期各項其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)；貸方：登記借方本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)；期末無余額：347、“其他業(yè)務(wù)收入“賬戶349、“管理費用“賬戶用來核算企業(yè)企業(yè)為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，包括：企業(yè)籌建期發(fā)生的開辦費，董事會和行政管理部門發(fā)生的公司經(jīng)費，公司行政管理部門發(fā)生的管理人員工資和福利費、折舊費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷辦公費、差旅費等借方：登記本期發(fā)生的各項管理費用；貸方：登記借方本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)；期末一般無余額。10、“財務(wù)費用”賬戶用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。借方：登記本期發(fā)生的各項財務(wù)費用；貸方：登記借方本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)；期末無余額：359、“管理費用“賬戶3511、“營業(yè)外收入“賬戶用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得，非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。借方：登記本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)。貸方：登記本期各項營業(yè)外收入的發(fā)生數(shù)；期末一般無余額。12、“營業(yè)外支出”賬戶用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤盈損失等。借方：登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出；貸方：登記借方本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)；期末無余額：3611、“營業(yè)外收入“賬戶3613、“投資收益“賬戶用來核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。借方：登記被投資單位虧損中屬于本企業(yè)的份額；貸方：登記被投資單位宣告發(fā)放股利或宣告分配利潤中屬于企業(yè)的份額；本賬戶的借貸本期發(fā)生額的差額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方或者貸方。期末無余額。14、“本年利潤”賬戶用來核算企業(yè)在當期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。借方：登記由主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)外支出、所得稅費用賬戶轉(zhuǎn)入的金額；貸方：登記由主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等賬戶轉(zhuǎn)入的金額；每月計算期末余額，年度末計算借貸方差額，將之間的差額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，本賬戶期末無余額。3713、“投資收益“賬戶3715、“應(yīng)付股利“賬戶或者“應(yīng)付利潤”賬戶用來核算企業(yè)經(jīng)董事會、股東大會確定分配支付的現(xiàn)金股利或利潤。借方：登記實際支付的股利或利潤數(shù)。貸方：登記應(yīng)付給投資者的股利或利潤數(shù)；余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的股利和利潤數(shù)。16、“所得稅費用”賬戶用來核算企業(yè)確認應(yīng)從本期利潤中扣除的所得稅費用。借方：登記本期按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額計算確定當期應(yīng)交所得稅；貸方：登記借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)；期末無余額：3815、“應(yīng)付股利“賬戶或者“應(yīng)付利潤”賬戶3817、“盈余公積”賬戶用來核算企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的盈余公積，是具有特定用途的留存收益。借方：登記用以彌補企業(yè)虧損或轉(zhuǎn)增資本數(shù)；貸方：登記提取的盈余公積數(shù)；期末貸方余額表示盈余公積結(jié)余數(shù)。本賬戶要按提取的不同用途設(shè)置明細分類賬，包括：法定盈余公積、任意盈余公積。18、“資本公積”賬戶用來核算因資本溢價、接受現(xiàn)金或資產(chǎn)捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額而形成的由企業(yè)所有者共有的資產(chǎn)。借方：登記資本公積轉(zhuǎn)增資本數(shù)額；貸方：登記因資本溢價、接受現(xiàn)金或資產(chǎn)捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額的有關(guān)數(shù)額。余額：貸方余額，表示企業(yè)所有者累積的共有財產(chǎn)3917、“盈余公積”賬戶39二、銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算華明公司2009年1月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：24、向本市某廠出售A產(chǎn)品100臺，每臺售價921元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。該項產(chǎn)品應(yīng)交消費稅稅率10%，應(yīng)交增值稅稅率17%。25、計算已銷A產(chǎn)品應(yīng)交消費稅，按銷售收入的10%計。26、以銀行存款支付A產(chǎn)品包裝費用148元。27、計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品100臺的生產(chǎn)成本。28、以現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務(wù)費300元。29、出售材料一批，價值3500元，應(yīng)交增值稅稅率17%，款款已收到，存入銀行。30、結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本3000元。31、以現(xiàn)金支付交通違章罰款450元。40二、銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算華明公司2009年1月發(fā)生經(jīng)濟32、出售舊機器一臺，發(fā)生清理凈收入150元。33、按利潤總額15990元計算應(yīng)交所得稅（稅率33%）。34、計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期凈利潤額。并將本期各損益賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。35、期末，將稅后凈利潤10713.30（15990-5276.70）轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。36、按稅后凈利潤10713.30元de的10％提取法定盈余公積。37、從稅后利潤中分配投資者利潤4000元。4132、出售舊機器一臺，發(fā)生清理凈收入150元。41上述業(yè)務(wù)的會計分錄如下：24）借：應(yīng)收賬款107757貸：主營業(yè)務(wù)收入92100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）1565725）借：營業(yè)稅金及附加9210

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅921026）借：銷售費用148

貸：銀行存款14827）借：主營業(yè)務(wù)成本53552

貸：庫存商品5355228）借：銷售費用300

貸：庫存現(xiàn)金30029）借：銀行存款4095

貸：其他業(yè)務(wù)收入3500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）595-42上述業(yè)務(wù)的會計分錄如下：-4230）借：其他業(yè)務(wù)成本3000

貸：原材料300031）借：營業(yè)外支出450貸：庫存現(xiàn)金45032）借：固定資產(chǎn)清理150

貸：營業(yè)外收入15033）營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-

銷售費用-管理費用-財務(wù)費用=95600-56552-9210-448-12500-600=16290

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

=16290+150-450=15990

所得稅費用=15990*33%=5276.70

凈利潤=15990-5276.70=10713.30其會計分錄如下：4330）借：其他業(yè)務(wù)成本34-①借：主營業(yè)務(wù)收入92100其他業(yè)務(wù)收入3500營業(yè)外收入150

貸：本年利潤9575034-②借：本年利潤85036.70

貸：主營業(yè)務(wù)成本53552.00

營業(yè)稅金及附加9210.00

其他業(yè)務(wù)成本3000.00

銷售費用448.00

管理費用12500.00

財務(wù)費用600.00

營業(yè)外支出450.00

所得稅費用5276.7035)借：本年利潤10713.30

貸：利潤分配10713.304434-①借：主營業(yè)務(wù)收入36)借：利潤分配1071.33

貸：盈余公積1071.3337）借：利潤分配4000

貸：應(yīng)付股利40004536)借：利潤分配第五節(jié)資金調(diào)整和退出的核算在資金的使用過程中，企業(yè)除了上述經(jīng)營活動發(fā)生的業(yè)務(wù)之外，還有一些資金調(diào)整和退出的事項，包括利潤分配、資產(chǎn)轉(zhuǎn)換、對外投資、歸還借款、資金退出，上交稅費以及其他各項支出等。本節(jié)介紹有關(guān)這方面業(yè)務(wù)的核算。一、主要設(shè)置的賬戶1）、“交易性金融資產(chǎn)”賬戶用來核算企業(yè)為交易目的所持有額債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。借方：登記取得交易性金融資產(chǎn)的價值；貸方：登記出售交易性金融資產(chǎn)收到的金額。余額：表示企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。按交易資產(chǎn)的類別和品種等設(shè)置明細賬。46第五節(jié)資金調(diào)整和退出的核算462)“長期股權(quán)投資”賬戶用來核算企業(yè)持有的企業(yè)合并形成或以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式形成的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。借方：登記各種長期股權(quán)投資的價值；貸方：登記實際收回長期股權(quán)投資的價值；如有差額應(yīng)計入”投資收益“賬戶的貸方或者借方；期末借方余額表示長期股權(quán)投資的成本。該賬戶可按被投資單位設(shè)置明細賬。3）”固定資產(chǎn)清理“賬戶用來核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因轉(zhuǎn)出清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。借方:登記因出售、報廢、毀損、對外投資等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面凈值及清理過程中支付的相關(guān)稅費及其他費用貸方：登記收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等；借方余額表示尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。將轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出賬戶；如果為貸方余額，表示清理凈收益，轉(zhuǎn)入”營業(yè)外收入“賬戶。472)“長期股權(quán)投資”賬戶47二、主要發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)38）用銀行存款歸還銀行臨時借款50000元。39）經(jīng)批準，出售舊機器一臺，計價30150元，原值40000，已提折舊10000，價款已收到，存入銀行。40）以固定資產(chǎn)向其他單位換入長期股權(quán)投資。該項固定資產(chǎn)原值60000元，已提折舊20000元。41）企業(yè)購入面值1000元的1年期債券10張，年利率為5%，以銀行存款支付10000元，一年后收回本金和利息。42）以現(xiàn)金購入醫(yī)藥用品600元，支付職工困難補助費400元。43）交納消費稅9210元，以銀行存款付訖。48二、主要發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)38）用銀行存款歸還銀行臨時借款500上述業(yè)務(wù)的會計分錄如下：38）借：短期借款-臨時借款30150貸：39-①借：固定資產(chǎn)清理30000

累計折舊10000

貸：固定資產(chǎn)4000039-②借：銀行存款30150

貸：固定資產(chǎn)清理3015040-①借：固定資產(chǎn)清理40000

累計折舊20000

貸：固定資產(chǎn)6000040-②借：長期股權(quán)投資40000

貸：固定資產(chǎn)清理40000-49上述業(yè)務(wù)的會計分錄如下：-4941-①借：交易性金融資產(chǎn)10000

貸：銀行存款1000041-②借：銀行存款10500

貸：交易性金融資產(chǎn)10000

投資收益50042）借：應(yīng)付職工薪酬1000

貸：庫存現(xiàn)金100043）借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅9210

貸：銀行存款9210作業(yè)：會計學(xué)原理P135-141，習(xí)題四、習(xí)題五、習(xí)題六、習(xí)題七。5041-①借：交易性金融資產(chǎn)會計上對“費用”較為完整的分類是：

51會計上對“費用”較為完整的分類是：51說明：本章在第二章的基礎(chǔ)上，以制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，進一步闡明會計賬戶與復(fù)式記賬方法的運用。通過本章學(xué)習(xí)，進一步掌握會計賬戶所構(gòu)成的完整體系，來核算企業(yè)的經(jīng)濟活動過程。我們將制造業(yè)的經(jīng)濟活動過程劃分為以下幾個階段：1、企業(yè)資金籌集。2、采購過程。3、生產(chǎn)過程。4、銷售過程及利潤形成。5、資金調(diào)整和退出。

第二章補充制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程核算52說明：本章在第二章的基礎(chǔ)上，以制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，進一步第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先應(yīng)解決資金問題。企業(yè)的資金來源主要有：投資人的投入以及向銀行或者其他金融機構(gòu)借入兩個方面。在會計上，投資人的投入叫所有者權(quán)益資金，用“實收資本”賬戶核算。借入的資金叫負債資金，用“短期借款”或者“長期借款”賬戶來核算。除了設(shè)置上述賬戶之外，根據(jù)資金來源特別是借入資金的用途，為了反映經(jīng)濟活動的來龍去脈，還需設(shè)置其他相關(guān)賬戶來反映資金籌集過程。53第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先應(yīng)解一、籌集資金核算需要設(shè)置的賬戶1、“銀行存款”賬戶

用來核算企業(yè)存入銀行或者其他金融機構(gòu)的各種存款。它屬資產(chǎn)類賬戶，借方：登記增加數(shù)，貸方：登記減少數(shù)，期末余額：在借方，表示企業(yè)在銀行上的存款。本賬戶還應(yīng)按企業(yè)在不同銀行或金融機構(gòu)名稱設(shè)置明細分類賬。2、“實收資本”賬戶

用來核算投資者投入企業(yè)的資金（資本金），一般是企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金（業(yè)主投入的本金），它屬所有者權(quán)益類賬戶貸方：登記企業(yè)實際收到投資者作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款以及房屋、建筑物、機器設(shè)備、材料物資等實物資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)；54一、籌集資金核算需要設(shè)置的賬戶1、“銀行存款”賬戶3續(xù)“實收資本”賬戶借方：登記投資者收回的資本；期末余額：在貸方，表示投資者投入企業(yè)的資本總額一般情況下，除企業(yè)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)作資本外，“實收資本”數(shù)額不能隨意變動。本賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細分類賬。3、“短期借款”賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。借方：登記償還的各種短期借款；貸方：登記借入的數(shù)余額：在貸方，表示企業(yè)尚未償還的借款。還需設(shè)明細賬，一般按貸款人和貸款幣種設(shè)置。55續(xù)“實收資本”賬戶44、“長期借款”賬戶用來核算企業(yè)向銀行借入的期限在一年以上的各種借款。它屬負債類賬戶。借方：登記償還數(shù)貸方：登記借入數(shù)余額：在貸方，表示尚未償還數(shù)額。本賬戶按貸款人或貸款幣種設(shè)置明細分類賬5、“固定資產(chǎn)”賬戶用來核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)的原價。如，房屋、設(shè)備、器具、工具等。它屬資產(chǎn)類賬戶借方：登記固定資產(chǎn)增加的原始價值；貸方：登記固定資產(chǎn)減少的原始價值；期末余額：在借方，表示結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價值本賬戶按固定資產(chǎn)類別設(shè)置明細分類賬。564、“長期借款”賬戶56、“工程物資”賬戶用來核算為在建工程準備的各種物資的實際成本。包括：工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及生產(chǎn)準備的工具器具等。借方：登記購入為工程準備的物資的實際成本；貸方：登記工程領(lǐng)用的工程物資的實際成本；余額：在借方，表示企業(yè)為在建工程準備的各種物資的實際成本本賬戶按物資品種設(shè)置明細分類賬576、“工程物資”賬戶6二、籌集資金的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算華明公司2009年1月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1、收到投資者投入企業(yè)的資本200000元，存入銀行。2、某單位投入企業(yè)全新運輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認，價值為250000元。3、由于季節(jié)性儲備材料需要，企業(yè)臨時向銀行借入50000元，存入銀行。借款期限為2個月。4、因購置生產(chǎn)設(shè)備需要，向銀行借入35100元，借款期限為2年，該項生產(chǎn)設(shè)備價款為30000元，增值稅稅率為17%，計5100元。（假設(shè)企業(yè)采用“生產(chǎn)型增值稅”制度核算）5、因進行在建工程需要，企業(yè)購置建筑材料120000元（包括增值稅在內(nèi)），向銀行借入為期5年的長期借款支付價款。58二、籌集資金的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算華明公司2009年1月發(fā)生經(jīng)濟上述業(yè)務(wù)的會計分錄如下：1）借：銀行存款200000

貸：實收資本--***投資2000002）借：固定資產(chǎn)250000

貸：實收資本--**單位投資2500003）借：銀行存款50000

貸：短期借款500004）借：銀行存款35100借：固定資產(chǎn)-設(shè)備35100

貸：長期借款35100貸：銀行存款351005）借：銀行存款120000借：工程物資120000

貸：長期借款120000貸：銀行存款12000059上述業(yè)務(wù)的會計分錄如下：8第二節(jié)生產(chǎn)企業(yè)采購過程的核算采購過程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的第一個階段，在采購過程中，其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是：用貨幣資金購買原材料、輔助材料、支付采購費用，計算采購成本。即：各種材料的采購成本=材料買價+應(yīng)分擔的采購費用一般來說，各種材料買價是事先能確定的，即材料的市價，它一般屬材料的直接費用，即能明確該費用的歸屬對象就稱“直接費用”，即材料買價是材料的直接費用。而采購費用一般是間接費用，因企業(yè)采購材料時，通常采購多種材料，我們將采購材料共同發(fā)生的采購費用，成為間接費用。對于采購費用，會計上應(yīng)該按照采購的各種材料的買價或者重量分配采購費用，以便最后確定各種材料的采購成本。60第二節(jié)生產(chǎn)企業(yè)采購過程的核算采購過程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程一、采購過程需要設(shè)置的賬戶1、“材料采購”賬戶用來核算企業(yè)購入材料的實際采購成本，它屬資產(chǎn)類賬戶。借方：登記實際支付材料買價和運雜費的金額貸方：登記轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的已驗收入庫材料的實際成本。期末余額：在借方，表示企業(yè)在途材料的采購成本。一般按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置其明細分類賬。2、“原材料”賬戶用來核算企業(yè)庫存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。

61一、采購過程需要設(shè)置的賬戶1、“材料采購”賬戶10續(xù)“原材料”賬戶借方：登記企業(yè)購入應(yīng)驗收入庫的各種材料；貸方：登記材料發(fā)出、減少的數(shù)額；期末余額：在借方，表示庫存材料的實際成本。本賬戶也應(yīng)按照材料的保管地點、類別、品種、規(guī)格等設(shè)置明細分類賬。與原材料賬戶性質(zhì)與結(jié)構(gòu)相同的還有“包裝物”和“低值易耗品”兩個賬戶，這里不再重復(fù)介紹。3、“應(yīng)付賬款”賬戶用來核算企業(yè)企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)付的款項。借方：登記實際償還的款項；貸方：登記應(yīng)支付而未支付的款項；余額：在貸方，表示企業(yè)尚欠供應(yīng)單位的款項。本賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細分類賬戶。如果企業(yè)按合同規(guī)定先預(yù)付貨款，后購入材料，則應(yīng)在“預(yù)付賬款”賬戶中核算。62續(xù)“原材料”賬戶114、“預(yù)付賬款”賬戶用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。它屬資產(chǎn)類賬戶。借方：登記因購貨、進行在建工程而預(yù)付的款項。貸方：登記收到所購物資、結(jié)算工程價款而轉(zhuǎn)銷的款項余額：在借方，表示企業(yè)預(yù)付的款項。本賬戶可按供貨單位、承包工程單位設(shè)置明細分類賬戶5、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出并承兌的商業(yè)匯票，包括：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。它屬負債類賬戶。借方：登記支付到期商業(yè)匯票、銀行承兌匯票及手續(xù)費數(shù)額；貸方：登記開出應(yīng)承兌的商業(yè)匯票；期末余額：在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。本賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細分類賬。634、“預(yù)付賬款”賬戶126、“應(yīng)交稅費”賬戶用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費，包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加等。它屬負債類賬戶。借方：登記實際交納的各項稅費；貸方：登記按規(guī)定計算應(yīng)交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等；余額：在貸方，表示企業(yè)尚未繳納的各項稅費。本賬戶按應(yīng)交的稅費項目設(shè)置明細分類賬戶。7、“庫存現(xiàn)金”賬戶用來核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。它屬資產(chǎn)類賬戶借方：登記企業(yè)庫存現(xiàn)金增加數(shù)；貸方：登記企業(yè)庫存現(xiàn)金減少數(shù)；余額：在借方，表示企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。646、“應(yīng)交稅費”賬戶13二、采購過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算華明公司2009年1月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：6、向外地某單位購入甲材料4000KG，@8元，乙材料2000KG,@4元，進項增值稅稅率17%，材料應(yīng)驗收入庫，貨款以商業(yè)匯票付訖。7、向本地某單位購入丙材料5000KG，@10元，進項增值稅稅率17%，材料應(yīng)驗收入庫，貨款以銀行存款支付。8、以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料的運輸費用1760元，現(xiàn)金支付裝卸費440元。9、商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某單位材料款4680010、月末結(jié)轉(zhuǎn)三種材料實際采購總成本92200。65二、采購過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算華明公司2009年1月發(fā)生經(jīng)濟上述業(yè)務(wù)的會計分錄如下：6）借：材料采購–甲32000，乙800040000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）6800

貸：應(yīng)付票據(jù)468007）借：材料采購-丙5000050000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）8500

貸：銀行存款585008）借：材料采購2200

貸：銀行存款1760

庫存現(xiàn)金4409）借：應(yīng)付票據(jù)46800

貸：銀行存款4680010）借：原材料-甲、乙、丙92200

貸：材料采購-甲、乙、丙9220066上述業(yè)務(wù)的會計分錄如下：15在上述采購業(yè)務(wù)中，在實際會計工作中，還需同時核算各種材料的采購成本。各種材料采購成本的核算需首先劃分材料的成本構(gòu)成，即材料買價以及應(yīng)分擔的采購費用，并根據(jù)各材料明細賬信息計算。各種材料采購成本=材料買價+應(yīng)分擔的采購費用上述業(yè)務(wù)中，材料買價是直接費用，直接歸集在計算對象上，采購費用是間接費用，屬于甲乙丙三種材料共同發(fā)生的費用（2200）因此應(yīng)該按一定的標準在三者之間進行分擔。一般地，分擔標準有：按重量或者按材料買價總價值。67在上述采購業(yè)務(wù)中，在實際會計工作中，還需16假設(shè)按重量分擔，那么上述業(yè)務(wù)，計算如下：（1）按重量分擔共同運雜費（2200）

每千克材料應(yīng)負擔的運雜費=2200/(4000+2000+5000)=0.20元甲材料應(yīng)負擔的運雜費=0.20*4000=800乙材料應(yīng)負擔的運雜費=0.20*2000=400丙材料應(yīng)負擔的運雜費=0.20*5000=1000（2）登記甲乙丙材料采購明細賬（3）編制材料采購成本計算表68假設(shè)按重量分擔，那么上述業(yè)務(wù)，計算如下：17第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算這個階段核算的主要目的是核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為了核算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，會計是就必須正確地歸集和分配生產(chǎn)的各種耗費-即生產(chǎn)費用。在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費，稱為生產(chǎn)費用，主要包括：材料+人工+（折舊+制造費用）折舊+制造費用—一般屬于“間接費用”材料+人工—一般屬于“直接費用”69第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算這個階段核算的主要目的是核算產(chǎn)品的生一、生產(chǎn)過程核算需要設(shè)置的賬戶1、“生產(chǎn)成本”賬戶-一般按產(chǎn)品品種設(shè)置明細賬

用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。借方：登記企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的直接材料和人工耗費貸方：登記企業(yè)生產(chǎn)完工且驗收入庫的產(chǎn)品的成本期末余額：在借方，表示尚未完工產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本2、“制造費用”賬戶用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用。借方：登記生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員薪酬、固定資產(chǎn)折舊、辦公費水電費。季節(jié)性停工損失等貸方：登記分配結(jié)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶的數(shù)額期末一般無余額。70一、生產(chǎn)過程核算需要設(shè)置的賬戶1、“生產(chǎn)成本”賬戶-一般按產(chǎn)3、“庫存商品”賬戶用來核算企業(yè)庫存各種產(chǎn)品的實際成本。包括庫存產(chǎn)成品和外購商品等。借方：登記已經(jīng)生產(chǎn)完工驗收入庫各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)售出的各種產(chǎn)品銷售成本；余額：在借方，表示企業(yè)尚未出售的庫存商品成本。一般按庫存商品的種類或者規(guī)格設(shè)置明細分類賬。4、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，應(yīng)付給職工的各種薪酬。借方：登記支付給職工的各種薪酬貸方：登記應(yīng)付給職工的各種薪酬余額：在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬本賬戶可按工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育費等設(shè)置明細賬713、“庫存商品”賬戶205、“累計折舊”賬戶用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。借方：登記處置固定資產(chǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊減少額；貸方：登記按期計提固定資產(chǎn)折舊；期末余額：在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計折舊額固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值（借方余額）-累計折舊（貸方余額）反映在資產(chǎn)負債表中的位置為在資產(chǎn)類列示，累計折舊作為固定資產(chǎn)的一個抵減項目。725、“累計折舊”賬戶21二、生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算華明公司2009年1月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：11）從倉庫領(lǐng)用甲乙丙材料各一批，價值55000元，用以生產(chǎn)A,B兩種產(chǎn)品和其他一般消耗，有關(guān)具體情況如下：制造A產(chǎn)品，-甲8000元，乙2400元，丙20000元制造B產(chǎn)品，-甲8000元，乙1200元，丙10000元車間一般耗用：-甲4000，丙1000管理部門耗用：-乙40012）結(jié)算本月應(yīng)付職工工資24000元，其中：制造A產(chǎn)品工人工資14000元，制造B產(chǎn)品工人工資6000，車間管理人員工資1600，廠部管理人員工資2400.13）從銀行提取現(xiàn)金24000，準備發(fā)放職工工資。14）以現(xiàn)金24000元發(fā)放職工工資。73二、生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算華明公司2009年1月發(fā)生經(jīng)濟15）按本月工資總額24000元的14%比例計提職工福利費3360元。其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計提1960，B的計提840，車間管理人員的計提224，廠部的計提336元。16）以銀行存款支付行政管理部門辦公費、水電費1600元。17）以銀行存款1000元支付業(yè)務(wù)招待費。18）以銀行存款支付應(yīng)由本月行政管理費負擔的書報雜志訂閱費200元。19）以銀行存款支付應(yīng)由本期財務(wù)費用負擔的短期借款利息600元。20）按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月企業(yè)固定資產(chǎn)折舊12600元，其中：車間固定資產(chǎn)折舊8000，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4600元。21）以銀行存款支付設(shè)備修理費5640元，其中：車間3676元，行政管理部門1964.7415）按本月工資總額24000元的14%比例計提職工福利費322）將本月發(fā)生的制造費用18500元分配并轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。23）本月A產(chǎn)品100臺全部制造完工，并驗收入庫，按其實際生產(chǎn)成本59310元轉(zhuǎn)賬。7522）將本月發(fā)生的制造費用18500元分配并轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。2上述業(yè)務(wù)的會計分錄如下：11）借：生產(chǎn)成本-A30400，B1920049600

制造費用5000

管理費用400

貸：原材料-甲20000，乙4000，丙310005500012）借：生產(chǎn)成本-A14000，B600020000

制造費用1600

管理費用2400

貸：應(yīng)付職工薪酬2400013）借：庫存現(xiàn)金24000

貸：銀行存款2400014）借：應(yīng)付職工薪酬24000

貸：庫存現(xiàn)金2400076上述業(yè)務(wù)的會計分錄如下：2515）借：生產(chǎn)成本-A1960，B8402800

制造費用224

管理費用336

貸：應(yīng)付職工薪酬336016）借：管理費用1600

貸：銀行存款160017）借：管理費用1000

貸：銀行存款100018）借：管理費用200