企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解-課件

存貨的復(fù)雜性1.存貨種類數(shù)量繁多，而且不同項(xiàng)目又有不同的規(guī)格、質(zhì)量、和數(shù)量。在一個(gè)企業(yè)的各種賬戶中，有關(guān)存貨的明細(xì)賬也是比較多的。另外，存貨存放或所處的地點(diǎn)一般也比較分散，對(duì)于不同性質(zhì)的材料或產(chǎn)品有時(shí)還必須用不同的倉庫加以儲(chǔ)存保管。存貨的這些特點(diǎn)會(huì)導(dǎo)致存貨的盤點(diǎn)比較困難。對(duì)實(shí)物的管理不善，使實(shí)物容易發(fā)生損壞、變質(zhì)、短缺、被盜等。2.存貨的流動(dòng)性大，一般生產(chǎn)周期比較短。采購、驗(yàn)收入庫、發(fā)出、期末盤存等環(huán)節(jié)較多，各種存貨的形態(tài)在不斷地轉(zhuǎn)換，各環(huán)節(jié)的存貨量要保持平衡，保證生產(chǎn)的連續(xù)不斷的進(jìn)行存貨的復(fù)雜性1.存貨種類數(shù)量繁多，而且不同項(xiàng)目又有不同的規(guī)格13.存貨計(jì)價(jià)方法較多。鑒于存貨的數(shù)量較多，性質(zhì)各異，為了使存貨成本能恰當(dāng)?shù)胤从炒尕浀膶?shí)際價(jià)值和不同企業(yè)的經(jīng)營管理需要，對(duì)存貨的計(jì)價(jià)確定了許多方法。主要有：實(shí)際成本計(jì)價(jià)法、計(jì)劃成本法、成本與市價(jià)孰低法。存貨計(jì)價(jià)方法多的特點(diǎn)，使企業(yè)對(duì)存貨的會(huì)計(jì)處理復(fù)雜化，也可能使企業(yè)通過改變存貨計(jì)價(jià)方法來隨意調(diào)節(jié)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈收益，或?qū)δ骋淮尕涰?xiàng)目的計(jì)價(jià)方法選用得不恰當(dāng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不同的影響。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解ppt課件2存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)建立健全合理有效的存貨內(nèi)部控制不僅有助于防止存貨業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤記錄和舞弊行為的發(fā)生，還能使企業(yè)加強(qiáng)成本控制，實(shí)施低成本戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，達(dá)到以效益為中心，向管理要效益的目的，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要保證。存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)建立健全合理有效的存貨內(nèi)部控制不僅有助于防3（一）保證存貨的取得合理、實(shí)際存在存貨的購入是存貨控制的第一步，購入的材料必須符合生產(chǎn)制造和可供銷售的要求。從存貨的保管要求來講，不合理的購入勢必會(huì)造成存貨的積壓，其結(jié)果不僅增加了保管的工作量，而且會(huì)容易出現(xiàn)因長期不使用或不出售而導(dǎo)致實(shí)物的變質(zhì)、損失和被盜的事件。企業(yè)無論以何種方式取得存貨，其采購的程序必須是經(jīng)濟(jì)合理的。（一）保證存貨的取得合理、實(shí)際存在4只有存貨實(shí)實(shí)在在地存在，才能保證其安全，判斷一項(xiàng)物品是否是屬于企業(yè)的存貨，關(guān)鍵要視其法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。良好的內(nèi)部控制制度要求對(duì)各種存貨合理地分類，以便于各類存貨的集中存放和指定專人對(duì)其保管，每個(gè)存放地點(diǎn)都要作詳細(xì)的記錄，以避免存貨存放日久而被遺忘。存貨流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)應(yīng)受到多方的牽制，建立不同的存貨盤存制度，以加強(qiáng)保管和使用部門對(duì)存貨控制的責(zé)任。只有存貨實(shí)實(shí)在在地存在，才能保證其安全，判斷一項(xiàng)物品是否是屬5（二）保護(hù)存貨的安全存貨的流動(dòng)性大，形態(tài)在不斷的轉(zhuǎn)換，在轉(zhuǎn)換的過程中保護(hù)資產(chǎn)的安全完整是企業(yè)管理中的重要一環(huán)。單位必須限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，要采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。（三）確保存貨計(jì)價(jià)的合理、準(zhǔn)確（二）保護(hù)存貨的安全6存貨相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容（一）崗位的分工與授權(quán)批準(zhǔn)職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。存貨相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容7企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉儲(chǔ)人員外，其余部門和人員接觸存貨時(shí)，應(yīng)由相關(guān)部門特別授權(quán)。對(duì)于屬于貴重物品、危險(xiǎn)品或需保密物品的存貨，應(yīng)當(dāng)規(guī)定更嚴(yán)格的接觸限制條件，必要時(shí)，存貨管理部門內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行授權(quán)接觸。企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉儲(chǔ)人員外，其余部門和人員接觸存貨時(shí)8（二）存貨的請購與采購控制存貨采購審批內(nèi)部控制。要保證存貨采購業(yè)務(wù)按計(jì)劃申報(bào)程序進(jìn)行，由采購部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的計(jì)劃和材料請購單編制采購計(jì)劃，提出具體的采購目錄，經(jīng)主管計(jì)劃的負(fù)責(zé)人審核后報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。（二）存貨的請購與采購控制9企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透明化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算或采購計(jì)劃辦理采購手續(xù)，預(yù)算外或計(jì)劃外采購需經(jīng)嚴(yán)格審批。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本系統(tǒng)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)編制存貨年度、季度和月份的采購、生產(chǎn)、存儲(chǔ)、銷售預(yù)算，并按照預(yù)算對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況予以考核。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透明化。10（三）驗(yàn)收與保管控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)規(guī)格等方面進(jìn)行檢查與驗(yàn)收，保證存貨符合采購要求。應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，倉儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，加強(qiáng)存貨的日常保管工作。要保證存貨采購數(shù)量、品種、質(zhì)量符合合同的要求，做到準(zhǔn)確、安全入庫。采購人員應(yīng)按合同的交貨時(shí)間催交，在收到供貨單位發(fā)票、運(yùn)單后填寫收料單，一式四聯(lián)，采購部門自留一聯(lián)，其余三聯(lián)連同發(fā)票及合同副本送庫房辦理入庫。采購部門應(yīng)驗(yàn)收收到材料的品種、數(shù)量，填制驗(yàn)收單；質(zhì)量檢驗(yàn)部門檢驗(yàn)質(zhì)量，簽署驗(yàn)收單；倉庫保管部門根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收存貨，填制入庫單，登記存貨臺(tái)帳，將發(fā)票、運(yùn)單連同收料單送回采購部門。（三）驗(yàn)收與保管控制11（四）領(lǐng)用與發(fā)出控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的存貨發(fā)出流程和制度。存貨的發(fā)出需要經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)，大批商品、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)?shù)玫教貏e授權(quán)。倉庫應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售通知單發(fā)出貨物，并定期將發(fā)貨記錄同銷售部門和財(cái)會(huì)部門核對(duì)。存貨發(fā)出的責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時(shí)核對(duì)有關(guān)票據(jù)憑證，確保其與存貨品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格一致。（四）領(lǐng)用與發(fā)出控制12（五）盤點(diǎn)與處置控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定并選擇適當(dāng)?shù)拇尕洷P點(diǎn)制度，明確盤點(diǎn)范圍、方法、人員、頻率、時(shí)間等。制定詳細(xì)的盤點(diǎn)計(jì)劃，合理安排人員、有序擺放存貨、保持盤點(diǎn)記錄的完整，及時(shí)處理盤盈、盤虧。對(duì)于特殊存貨，可以聘請專家采用特定方法進(jìn)行盤點(diǎn)。存貨盤點(diǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制盤點(diǎn)表，盤盈、盤虧情況要分析原因，提出處理意見，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。（五）盤點(diǎn)與處置控制13存貨內(nèi)部控制的要點(diǎn)和方法（一）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理（二）存貨的收入、保管、發(fā)出和盤存控制流程應(yīng)當(dāng)清晰嚴(yán)密，存貨管理原則及程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范。（三）存貨的發(fā)出（四）存貨計(jì)價(jià)的合理性存貨內(nèi)部控制的要點(diǎn)和方法（一）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)14存貨內(nèi)部控制涉及的部門較多，一般會(huì)涉及到計(jì)劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、銷售部門、會(huì)計(jì)部門，所以其控制點(diǎn)也多，主要包括計(jì)劃控制、合同訂立、材料驗(yàn)收、付款、審核、賬賬核對(duì)、清理、領(lǐng)料、發(fā)料、復(fù)核、分析等多個(gè)控制點(diǎn)。根據(jù)存貨的業(yè)務(wù)流程，可以分為采購、庫管、領(lǐng)用、盤存等多方面，其中采購和領(lǐng)用兩個(gè)方面是重點(diǎn)。建立完善的存貨內(nèi)部控制應(yīng)重點(diǎn)抓好存貨的計(jì)價(jià)的合理性、對(duì)存貨的保管和定期核對(duì)。存貨內(nèi)部控制涉及的部門較多，一般會(huì)涉及到計(jì)劃部門、倉庫、生產(chǎn)15（一）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。企業(yè)應(yīng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限、確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。存貨的采購、領(lǐng)用要經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶彶榕鷾?zhǔn)，存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離。（一）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)16（二）存貨的收入、保管、發(fā)出和盤存控制

存貨采購、驗(yàn)收、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、處置的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰，對(duì)存貨預(yù)算、供應(yīng)商的選擇、存貨驗(yàn)收、存貨保管及重要存貨的接觸條件、內(nèi)部調(diào)節(jié)、盤點(diǎn)和處置的原則及程序應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定。（二）存貨的收入、保管、發(fā)出和盤存控制存貨采購、驗(yàn)收、領(lǐng)用17存貨收入、發(fā)出更頻繁，流動(dòng)性更強(qiáng)（除了停產(chǎn)、滯銷等情況），種類更繁多，核算更復(fù)雜，但是無論收入量有多大，流入、流出有多快，種類如何成千上萬，存貨總能有“據(jù)”可查。這個(gè)“據(jù)”，就是入庫單、退庫單、領(lǐng)料單、發(fā)貨單、出庫單，銷售憑證等各種單證。單位有關(guān)部門，尤其是倉儲(chǔ)、保管部門只要緊緊盯住這些單證的來龍去脈，就不怕存貨有所閃失。同時(shí)，單位所有的存貨都要按品種、規(guī)格、型號(hào)等建立庫存實(shí)物明細(xì)卡片，妥善保管。要定期對(duì)存貨的收、發(fā)、存數(shù)量和金額進(jìn)行動(dòng)態(tài)核算，確保賬實(shí)相符。存貨收入、發(fā)出更頻繁，流動(dòng)性更強(qiáng)（除了停產(chǎn)、滯銷等情況），種181.存貨請購依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請購事項(xiàng)和審批程序應(yīng)當(dāng)明確。2.在驗(yàn)收控制的環(huán)節(jié)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)入庫存貨進(jìn)行質(zhì)量檢查與驗(yàn)收，保證存貨符合采購要求。外購存貨入庫前一般應(yīng)經(jīng)過以下驗(yàn)收程序：（1）檢查訂貨合同、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材料證明、合格證、運(yùn)單、提貨通知單等原始單據(jù)與待驗(yàn)貨物之間是否相符；（2）對(duì)擬入庫存貨的交貨期進(jìn)行檢驗(yàn)，確定外購貨物的實(shí)際交貨期與訂購單中的交貨期是否一致；1.存貨請購依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請購事項(xiàng)和審批程序應(yīng)當(dāng)明確。19（3）對(duì)待驗(yàn)貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗(yàn)，必要時(shí)可聘請外部專家協(xié)助進(jìn)行；（4）對(duì)驗(yàn)收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫手續(xù)，對(duì)經(jīng)驗(yàn)收不符合要求的貨物，應(yīng)及時(shí)辦理退貨或索賠；（5）對(duì)不經(jīng)倉儲(chǔ)直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行檢驗(yàn)。（3）對(duì)待驗(yàn)貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗(yàn)，必要時(shí)可聘請外部專家203.在保管控制環(huán)節(jié)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，加強(qiáng)存貨的日常保管工作。（1）因業(yè)務(wù)需要分設(shè)倉庫的情形，應(yīng)當(dāng)對(duì)不同倉庫之間的存貨流動(dòng)辦理出入庫手續(xù)。（2）應(yīng)當(dāng)按倉儲(chǔ)物資所要求的儲(chǔ)存條件貯存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施；（3）貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器和危險(xiǎn)品的倉儲(chǔ)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格審批制度。（4）對(duì)存貨的存放和管理應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)并進(jìn)行分類編目，嚴(yán)格限制其他無關(guān)人員接觸存貨，入庫存貨應(yīng)及時(shí)記入收發(fā)存貨登記簿或存貨卡片，并詳細(xì)標(biāo)明存放地點(diǎn)。3.在保管控制環(huán)節(jié)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，加強(qiáng)存貨的日214.在存貨記錄的環(huán)節(jié)上，存貨管理部門對(duì)入庫的存貨應(yīng)當(dāng)建立存貨明細(xì)賬，詳細(xì)登記存貨類別、編號(hào)、名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、計(jì)量單位等內(nèi)容，并定期與財(cái)會(huì)部門就存貨品種、數(shù)量、金額等進(jìn)行核對(duì)。入庫記錄不得隨意修改。如確需修改入庫記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有效授權(quán)批準(zhǔn)。對(duì)于已售商品退貨的入庫，倉儲(chǔ)部門應(yīng)根據(jù)銷售部門填寫的產(chǎn)品退貨憑證辦理入庫手續(xù)，經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)擬入庫的商品進(jìn)行驗(yàn)收。因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生的退貨，應(yīng)分清責(zé)任，妥善處理；對(duì)于劣質(zhì)產(chǎn)品，可以選擇修復(fù)、報(bào)廢等措施。4.在存貨記錄的環(huán)節(jié)上，存貨管理部門對(duì)入庫的存貨應(yīng)當(dāng)建立存貨225.在存貨盤點(diǎn)的環(huán)節(jié)上，倉儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨損壞、變質(zhì)等情況。企業(yè)應(yīng)重視生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、低值易耗品、半成品等物資的管理控制，防止浪費(fèi)、被盜和流失。存貨盤點(diǎn)及處理的內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨賬實(shí)相符。倉庫保管員應(yīng)定期盤點(diǎn)庫存存貨，編制存貨盤點(diǎn)表，并提出處理意見。財(cái)會(huì)人員年底應(yīng)抽查存貨盤點(diǎn)表，對(duì)于生產(chǎn)中已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨及其它足以證明已無實(shí)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，根據(jù)主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門批準(zhǔn)的處理意見，同倉庫保管員共同調(diào)整存貨賬務(wù)，以確保賬實(shí)相符。5.在存貨盤點(diǎn)的環(huán)節(jié)上，倉儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，確保236.存貨的保全控制財(cái)產(chǎn)保全控制是指單位必須限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，要采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。財(cái)產(chǎn)保全的控制方法主要是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是以單位財(cái)產(chǎn)，包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等各種物質(zhì)財(cái)富以及它們的利益作為保險(xiǎn)對(duì)象。保險(xiǎn)人對(duì)被保險(xiǎn)人所遭受的各種自然災(zāi)害或外事物所造成的財(cái)產(chǎn)及其利益的損失，負(fù)責(zé)賠償。6.存貨的保全控制24（三）存貨的發(fā)出1.存貨領(lǐng)用審批內(nèi)部控制。存貨領(lǐng)用應(yīng)制定定額，同時(shí)經(jīng)批準(zhǔn)才能進(jìn)行。領(lǐng)用的材料應(yīng)有工藝部門核定消耗定額，屬于間接費(fèi)用的消耗、修理用料等，應(yīng)編制計(jì)劃或核定費(fèi)用定額，生產(chǎn)部門根據(jù)計(jì)劃、定額填制限額領(lǐng)料單向庫房領(lǐng)料。存貨領(lǐng)用須經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批簽字。2.存貨發(fā)出內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨領(lǐng)用無誤，手續(xù)齊全。倉庫保管要審核領(lǐng)料單，雙方要檢查數(shù)量和質(zhì)量，并簽字或蓋章。材料發(fā)出后，保管人員要按計(jì)劃價(jià)格標(biāo)明金額，登記材料卡片，并轉(zhuǎn)材料記賬員記賬后隨發(fā)料匯總表定期送往財(cái)務(wù)部門。（三）存貨的發(fā)出253.存貨領(lǐng)用核算內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨領(lǐng)用業(yè)務(wù)記錄真實(shí)，領(lǐng)發(fā)無誤。要求倉庫保管員發(fā)貨后及時(shí)登記存貨臺(tái)賬；財(cái)會(huì)部門根據(jù)材料記賬員的發(fā)料匯總表按用途匯總分配，匯總領(lǐng)料單，分?jǐn)偛牧铣杀静町?，分類制證，登記有關(guān)賬務(wù)。4.存貨領(lǐng)用內(nèi)部稽核。應(yīng)保證存貨安全，記錄正確。由內(nèi)部稽核人員審核領(lǐng)料單，核對(duì)收發(fā)憑證和存貨臺(tái)帳，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額，查看存貨的領(lǐng)用會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確。3.存貨領(lǐng)用核算內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨領(lǐng)用業(yè)務(wù)記錄真實(shí)，領(lǐng)發(fā)無26（四）存貨計(jì)價(jià)的合理性存貨的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定。存貨成本核算方法、跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提等會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的特點(diǎn)及企業(yè)內(nèi)部存貨流轉(zhuǎn)的管理方式，確定存貨計(jì)價(jià)方法，防止通過人為調(diào)節(jié)存貨計(jì)價(jià)方法操縱當(dāng)期損益。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意變更。倉儲(chǔ)部門與財(cái)會(huì)部門應(yīng)結(jié)合盤點(diǎn)結(jié)果對(duì)存貨進(jìn)行庫齡分析，確定是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。經(jīng)相關(guān)部門審批后，方可進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并附有關(guān)書面記錄材料。（四）存貨計(jì)價(jià)的合理性27存貨核算內(nèi)部控制，是確保存貨計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性的重要控制點(diǎn)，應(yīng)通過采購部門和財(cái)會(huì)部門的日常核算保證存貨采購業(yè)務(wù)資料準(zhǔn)確、真實(shí)。采購部門和庫房保管部門要對(duì)存貨的購進(jìn)、發(fā)出和庫存進(jìn)行日常核算，庫房應(yīng)登記材料卡片，采購部門登記既有數(shù)量又有金額的明細(xì)賬，定期將收料單送財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門根據(jù)入庫單、驗(yàn)收單、付款通知單、付款憑證編制記賬憑證，登記存貨賬薄及有關(guān)賬薄，月末與采購部門和庫房管理部門進(jìn)行核對(duì)。存貨核算內(nèi)部控制，是確保存貨計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性的重要控制點(diǎn)，應(yīng)通過采28合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例

合信木制品公司是一家外資企業(yè)。從1999年到2004年每年的出口創(chuàng)匯位居全市第三，年銷售額達(dá)4300萬元左右。2005年以后該企業(yè)的業(yè)績逐漸下滑，虧損嚴(yán)重，2007年破產(chǎn)倒閉。這樣一家中型的企業(yè)，從鼎盛到衰敗，探究其原因，不排除市場同類產(chǎn)品的價(jià)格下降，原材料價(jià)格上漲等客觀的變化。合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例合信木制品公司是一家外資企業(yè)29合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例但內(nèi)部管理的混亂，是其根本的原因，在稅務(wù)部門的檢查中發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)的產(chǎn)品的成本、費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確，浪費(fèi)的現(xiàn)象嚴(yán)重，存貨的采購、驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、保管不規(guī)范，歸根到底的問題是缺乏一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度。這里我們主要介紹存貨的管理問題：合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例但內(nèi)部管理的混亂，是其根本的原30合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例1.董事長常年在國外，材料的采購是由董事長個(gè)人掌握，材料到達(dá)入庫后，倉庫的保管員按實(shí)際收到的材料的數(shù)量和品種入庫，實(shí)際的采購數(shù)量和品種保管員無法掌握，也沒有合同等相關(guān)的資料。財(cái)務(wù)的入賬不及時(shí)，會(huì)計(jì)自己估價(jià)入賬，發(fā)票幾個(gè)月以后，甚至有的長達(dá)一年以上才回來，發(fā)票的數(shù)量和實(shí)際入庫的數(shù)量不一致，也不進(jìn)行核對(duì)，造成材料的成本不準(zhǔn)確，忽高忽低。合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例1.董事長常年在國外，材料的采31合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例2.期末倉庫的保管員自己盤點(diǎn)，盤點(diǎn)的結(jié)果與財(cái)務(wù)核對(duì)不一致的，不去查找原因，也不進(jìn)行處理，使盤點(diǎn)流于形式。3.材料的領(lǐng)用沒有建立規(guī)范的領(lǐng)用制度，車間在生產(chǎn)中隨用隨領(lǐng)，沒有計(jì)劃，多領(lǐng)不辦理退庫的手續(xù)。生產(chǎn)中的殘次料隨處可見，隨用隨拿，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例2.期末倉庫的保管員自己盤點(diǎn)，32案例分析第一，該企業(yè)基本沒有內(nèi)控制度，更談不上機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備合理性問題。在內(nèi)部控制中，對(duì)單位法定代表人和高管人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準(zhǔn)制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對(duì)重大的資產(chǎn)處置事項(xiàng)，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負(fù)責(zé)人企圖一個(gè)人說了算設(shè)置制度上的障礙。案例分析第一，該企業(yè)基本沒有內(nèi)控制度，更談不上機(jī)構(gòu)設(shè)置和人33案例分析第二，企業(yè)沒有對(duì)入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量進(jìn)行檢查與驗(yàn)收，不了解采購存貨要求。沒有建立存貨保管制度，倉儲(chǔ)部門將對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)的結(jié)果隨意調(diào)整。采購人員應(yīng)將采購材料的基本資料及時(shí)提供給倉儲(chǔ)部門，倉儲(chǔ)部門在收到材料后按實(shí)際收到的數(shù)量填寫收料單。登記存貨保管賬，并隨時(shí)關(guān)注材料發(fā)票的到達(dá)情況。案例分析第二，企業(yè)沒有對(duì)入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量進(jìn)行檢查與驗(yàn)收，34案例分析第三，沒有規(guī)范的材料的領(lǐng)用和盤點(diǎn)制度，也沒有定額的管理制度，材料的消耗完全憑生產(chǎn)工人的自覺性。應(yīng)細(xì)化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實(shí)物資產(chǎn)的取得、使用是多個(gè)部門共同完成的采購部門負(fù)責(zé)購置，驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收，會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)核算，使用部門負(fù)責(zé)運(yùn)行和日常維護(hù)，可以說，實(shí)物資產(chǎn)的進(jìn)、出、存等都有多個(gè)部門參與，為什么還會(huì)出現(xiàn)問題？案例分析第三，沒有規(guī)范的材料的領(lǐng)用和盤點(diǎn)制度，也沒有定額的管35案例分析由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發(fā)揮作用。一個(gè)人、少數(shù)幾個(gè)人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。第四，存貨的確認(rèn)、計(jì)量沒有標(biāo)準(zhǔn)，完全憑會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，直接導(dǎo)致企業(yè)的成本費(fèi)用不實(shí)。正是因?yàn)檫@些原因?qū)е乱粋€(gè)很有發(fā)展前途的企業(yè)最終失敗。案例分析由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發(fā)揮作用。36999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）一、進(jìn)庫業(yè)務(wù)的流程步驟完成時(shí)間涉及部門及崗位步驟說明1倉庫收料員/倉庫質(zhì)檢員供應(yīng)商送貨至倉庫，倉庫收料員核對(duì)到貨計(jì)劃和供應(yīng)商發(fā)運(yùn)單，倉庫質(zhì)檢員協(xié)助收料員檢驗(yàn)外觀是否完好、標(biāo)簽與物料是否一致、供應(yīng)商是否已經(jīng)核準(zhǔn)，收料員與供應(yīng)商送貨員共同清點(diǎn)數(shù)量999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）一、進(jìn)庫業(yè)務(wù)的流程37999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）2倉庫收料員/倉庫質(zhì)檢員.質(zhì)檢員和收料員初檢合格的物料進(jìn)入倉庫待檢區(qū)，收料員開臨時(shí)入庫單，供應(yīng)商送貨員和收料員分別在臨時(shí)入庫單上簽字，臨時(shí)入庫單一式四聯(lián)，第一聯(lián)存根聯(lián)，第二聯(lián)倉庫記賬聯(lián)，第三聯(lián)客戶聯(lián)，第四聯(lián)總統(tǒng)計(jì)員記賬聯(lián)。999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）2倉庫收料員/倉庫質(zhì)38999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）收料員將第三聯(lián)客戶聯(lián)交供應(yīng)商送貨員，第二聯(lián)倉庫記賬聯(lián)和第四聯(lián)總統(tǒng)計(jì)記賬聯(lián)每日匯總交倉庫統(tǒng)計(jì)員，倉庫統(tǒng)計(jì)員將第二聯(lián)作為倉庫三級(jí)明細(xì)賬記賬憑證，將第四聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計(jì)員，作為倉庫二級(jí)明細(xì)賬記賬憑證，第一聯(lián)收料員留存999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）收料員將第三聯(lián)客戶聯(lián)39999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）3倉庫收料員/供應(yīng)部采購經(jīng)理初檢不合格的物料，收料員拒收，填寫物料拒收記錄并通知供應(yīng)部采購經(jīng)理4倉庫質(zhì)檢員/質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員倉庫質(zhì)檢員對(duì)進(jìn)入待檢區(qū)的物料，根據(jù)取樣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行隨機(jī)抽樣，開出請驗(yàn)單，請驗(yàn)單一式兩聯(lián)，第一聯(lián)連同送檢物料交質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員，第二聯(lián)倉庫質(zhì)檢員留存999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）3倉庫收料員/供應(yīng)部40999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）5質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員完成檢驗(yàn)程序，出具質(zhì)檢報(bào)告書6出具質(zhì)檢報(bào)告當(dāng)日質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員/倉庫質(zhì)檢員/供應(yīng)部總統(tǒng)計(jì)員質(zhì)檢報(bào)告書一式四聯(lián)，第一聯(lián)質(zhì)量技術(shù)部留存，其余三聯(lián)交倉庫質(zhì)檢員，倉庫質(zhì)檢員將第二聯(lián)與對(duì)應(yīng)請驗(yàn)單一并留存、第三聯(lián)和第四聯(lián)交倉庫統(tǒng)計(jì)員和總統(tǒng)計(jì)員999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）5質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員質(zhì)41999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）7出具質(zhì)檢報(bào)告當(dāng)日倉庫質(zhì)檢員/倉庫收料員倉庫質(zhì)檢員通知收料員質(zhì)檢結(jié)果，在貨物位置卡上填上質(zhì)檢報(bào)告書出具日期和檢驗(yàn)結(jié)果，收料員將物料由待檢區(qū)移入合格區(qū)或不合格區(qū)放置8出具質(zhì)檢報(bào)告當(dāng)日倉庫質(zhì)檢員/供應(yīng)部采購經(jīng)理倉庫質(zhì)檢員將不合格物料的檢驗(yàn)結(jié)果通知供應(yīng)部采購經(jīng)理，由采購經(jīng)理聯(lián)系供應(yīng)商補(bǔ)貨999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）7出具質(zhì)檢報(bào)告當(dāng)日倉42999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）9出具質(zhì)檢報(bào)告當(dāng)日倉庫統(tǒng)計(jì)員/總統(tǒng)計(jì)員倉庫統(tǒng)計(jì)員收到質(zhì)檢合格報(bào)告書，做備查登記并將第四聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計(jì)員，總統(tǒng)計(jì)員開出正式入庫單，作為倉庫二級(jí)明細(xì)賬的物料入庫憑證10出具質(zhì)檢報(bào)告當(dāng)日倉庫統(tǒng)計(jì)員/總統(tǒng)計(jì)員倉庫統(tǒng)計(jì)員收到質(zhì)檢不合格報(bào)告書，做入庫沖紅單并將質(zhì)檢報(bào)告書第四聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計(jì)員，總統(tǒng)計(jì)員做備查登記單據(jù)及報(bào)告包括：臨時(shí)入庫單、正式入庫單、請驗(yàn)單、質(zhì)檢報(bào)告書、物料拒收記錄。999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）9出具質(zhì)檢報(bào)告當(dāng)日倉43999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）二、出庫業(yè)務(wù)的流程步驟完成時(shí)間涉及部門及崗位步驟說明1生產(chǎn)部領(lǐng)料員/車間主任生產(chǎn)部領(lǐng)料員將車間主任審批簽字的請領(lǐng)單交倉庫發(fā)料員2收到領(lǐng)料單后倉庫發(fā)料員倉庫發(fā)料員根據(jù)請領(lǐng)單，按先進(jìn)先出原則，將合格區(qū)物料辦理出庫999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）二、出庫業(yè)務(wù)的流程44999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）3收到領(lǐng)料單后倉庫發(fā)料員/生產(chǎn)部領(lǐng)料員倉庫發(fā)料員和領(lǐng)料員共同核對(duì)數(shù)量，驗(yàn)收無誤4驗(yàn)收交接后倉庫發(fā)料員/生產(chǎn)部領(lǐng)料員雙方分別在請領(lǐng)單和出庫單上簽字，請領(lǐng)單一式三聯(lián)，第一、三聯(lián)生產(chǎn)部留存，第二聯(lián)交倉庫發(fā)料員999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）3收到領(lǐng)料單后倉庫發(fā)45999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）5每日倉庫下班前倉庫發(fā)料員/倉庫統(tǒng)計(jì)員/總統(tǒng)計(jì)員倉庫發(fā)料員匯總當(dāng)日出庫單，出庫單一式四聯(lián)，第一聯(lián)存根聯(lián)，由倉庫發(fā)料員留存，第二聯(lián)財(cái)務(wù)聯(lián)和第四聯(lián)記賬聯(lián)交倉庫統(tǒng)計(jì)員，倉庫統(tǒng)計(jì)員將第四聯(lián)記賬聯(lián)作為倉庫三級(jí)明細(xì)賬的記賬憑證，將第二聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計(jì)員，作為倉庫二級(jí)明細(xì)賬的記賬憑證，第三聯(lián)車間聯(lián)由生產(chǎn)部領(lǐng)料員帶回交生產(chǎn)部統(tǒng)計(jì)員單據(jù)及報(bào)告包括：請領(lǐng)單、出庫單。999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）5每日倉庫下班前倉庫46案例分析在存貨的內(nèi)部控制制度上，999集團(tuán)是成功的案例，成功在企業(yè)存貨內(nèi)部控制的每個(gè)環(huán)節(jié)都強(qiáng)調(diào)程序化、規(guī)范化，嚴(yán)格按程序辦事，某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，會(huì)很快在其他環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)，杜絕個(gè)人作弊的可能。案例分析在存貨的內(nèi)部控制制度上，999集團(tuán)是成功的案例，成47案例分析在分析存貨管理失敗的案例時(shí)，有以下幾個(gè)共同特點(diǎn)：一是都由單位負(fù)責(zé)人掌握著人、財(cái)、物大權(quán)；二是不重視內(nèi)控制度，企業(yè)沒有一套嚴(yán)格的辦事程序；三是領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)控制度的不了解，加之管理人員的素質(zhì)跟不上先進(jìn)管理模式的需要。這些均說明單位負(fù)責(zé)人首先不按規(guī)定辦事，是無法保證單位實(shí)物資產(chǎn)的安全、完整。案例分析在分析存貨管理失敗的案例時(shí)，有以下幾個(gè)共同特點(diǎn)：一48案例分析我們認(rèn)為，從內(nèi)部控制角度講，至少應(yīng)解決這么幾個(gè)問題：第一，在單位、公司治理結(jié)構(gòu)中合理安排授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)。就目前掌握的企業(yè)、公司實(shí)物資產(chǎn)流失案例看，除了盜竊、毀損等類型的流失，多數(shù)與單位法定代表人，如董事長和單位高層管理人員，如總經(jīng)理等有關(guān)。但是，無論董事長還是總經(jīng)理，都并不代表對(duì)單位法定財(cái)產(chǎn)權(quán)的任意支配。案例分析我們認(rèn)為，從內(nèi)部控制角度講，至少應(yīng)解決這么幾個(gè)問題49案例分析因此，在內(nèi)部控制中，對(duì)單位法定代表人和高管人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準(zhǔn)制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對(duì)重大的資產(chǎn)處置事項(xiàng)，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負(fù)責(zé)人企圖一個(gè)人說了算設(shè)置制度上的障礙。案例分析因此，在內(nèi)部控制中，對(duì)單位法定代表人和高管人員對(duì)實(shí)物50案例分析第二，細(xì)化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實(shí)物資產(chǎn)的取得、使用是多個(gè)部門共同完成的，采購部門負(fù)責(zé)購置，驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收，會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)核算，使用部門負(fù)責(zé)運(yùn)行和日常維護(hù)，可以說，實(shí)物資產(chǎn)的進(jìn)、出、存等都有多個(gè)部門參與，為什么還會(huì)出現(xiàn)問題？。案例分析第二，細(xì)化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實(shí)物51案例分析由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發(fā)揮作用。一個(gè)人、少數(shù)幾個(gè)人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人第三，要把科學(xué)、合理的內(nèi)部控制作為一種企業(yè)文化滲透到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，要通過改善控制環(huán)境切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用案例分析由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發(fā)揮作用。52案例分析實(shí)際上，在絕大多數(shù)情況下，單位的舞弊案件往往只是少數(shù)人、個(gè)別人，多數(shù)人都蒙在鼓里。但之所以蒙在鼓里，與缺乏控制意識(shí)、未盡到控制職責(zé)不無關(guān)系。單位控制壞境的好壞固然與單位負(fù)責(zé)人的行為、態(tài)度有關(guān)，但并不完全取決于單位負(fù)責(zé)人個(gè)人，在某種程度上說，單位職工的行為、態(tài)度、品格也發(fā)揮著重要作用。案例分析實(shí)際上，在絕大多數(shù)情況下，單位的舞弊案件往往只是少數(shù)53案例分析第四，政府有關(guān)部門應(yīng)該如何促進(jìn)單位內(nèi)部控制的建立、健全和有效實(shí)施，如何對(duì)單位富有責(zé)任感、正義感的職工進(jìn)行有效的保護(hù)和充分的激勵(lì)。國務(wù)院財(cái)政部門和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。案例分析第四，政府有關(guān)部門應(yīng)該如何促進(jìn)單位內(nèi)部控制的建立、健54案例分析我們認(rèn)為，這種監(jiān)督檢查首先應(yīng)該針對(duì)單位負(fù)責(zé)人的行為和態(tài)度，并且，要在監(jiān)督檢查中逐漸摸索規(guī)律，加以總結(jié)和提高，制定出更詳盡、可行的具體辦法，切實(shí)把對(duì)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督、制約，把對(duì)職工的保護(hù)、激勵(lì)落到實(shí)處。案例分析我們認(rèn)為，這種監(jiān)督檢查首先應(yīng)該針對(duì)單位負(fù)責(zé)人的行為和55存貨的復(fù)雜性1.存貨種類數(shù)量繁多，而且不同項(xiàng)目又有不同的規(guī)格、質(zhì)量、和數(shù)量。在一個(gè)企業(yè)的各種賬戶中，有關(guān)存貨的明細(xì)賬也是比較多的。另外，存貨存放或所處的地點(diǎn)一般也比較分散，對(duì)于不同性質(zhì)的材料或產(chǎn)品有時(shí)還必須用不同的倉庫加以儲(chǔ)存保管。存貨的這些特點(diǎn)會(huì)導(dǎo)致存貨的盤點(diǎn)比較困難。對(duì)實(shí)物的管理不善，使實(shí)物容易發(fā)生損壞、變質(zhì)、短缺、被盜等。2.存貨的流動(dòng)性大，一般生產(chǎn)周期比較短。采購、驗(yàn)收入庫、發(fā)出、期末盤存等環(huán)節(jié)較多，各種存貨的形態(tài)在不斷地轉(zhuǎn)換，各環(huán)節(jié)的存貨量要保持平衡，保證生產(chǎn)的連續(xù)不斷的進(jìn)行存貨的復(fù)雜性1.存貨種類數(shù)量繁多，而且不同項(xiàng)目又有不同的規(guī)格563.存貨計(jì)價(jià)方法較多。鑒于存貨的數(shù)量較多，性質(zhì)各異，為了使存貨成本能恰當(dāng)?shù)胤从炒尕浀膶?shí)際價(jià)值和不同企業(yè)的經(jīng)營管理需要，對(duì)存貨的計(jì)價(jià)確定了許多方法。主要有：實(shí)際成本計(jì)價(jià)法、計(jì)劃成本法、成本與市價(jià)孰低法。存貨計(jì)價(jià)方法多的特點(diǎn)，使企業(yè)對(duì)存貨的會(huì)計(jì)處理復(fù)雜化，也可能使企業(yè)通過改變存貨計(jì)價(jià)方法來隨意調(diào)節(jié)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈收益，或?qū)δ骋淮尕涰?xiàng)目的計(jì)價(jià)方法選用得不恰當(dāng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不同的影響。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解ppt課件57存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)建立健全合理有效的存貨內(nèi)部控制不僅有助于防止存貨業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤記錄和舞弊行為的發(fā)生，還能使企業(yè)加強(qiáng)成本控制，實(shí)施低成本戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，達(dá)到以效益為中心，向管理要效益的目的，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要保證。存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)建立健全合理有效的存貨內(nèi)部控制不僅有助于防58（一）保證存貨的取得合理、實(shí)際存在存貨的購入是存貨控制的第一步，購入的材料必須符合生產(chǎn)制造和可供銷售的要求。從存貨的保管要求來講，不合理的購入勢必會(huì)造成存貨的積壓，其結(jié)果不僅增加了保管的工作量，而且會(huì)容易出現(xiàn)因長期不使用或不出售而導(dǎo)致實(shí)物的變質(zhì)、損失和被盜的事件。企業(yè)無論以何種方式取得存貨，其采購的程序必須是經(jīng)濟(jì)合理的。（一）保證存貨的取得合理、實(shí)際存在59只有存貨實(shí)實(shí)在在地存在，才能保證其安全，判斷一項(xiàng)物品是否是屬于企業(yè)的存貨，關(guān)鍵要視其法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。良好的內(nèi)部控制制度要求對(duì)各種存貨合理地分類，以便于各類存貨的集中存放和指定專人對(duì)其保管，每個(gè)存放地點(diǎn)都要作詳細(xì)的記錄，以避免存貨存放日久而被遺忘。存貨流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)應(yīng)受到多方的牽制，建立不同的存貨盤存制度，以加強(qiáng)保管和使用部門對(duì)存貨控制的責(zé)任。只有存貨實(shí)實(shí)在在地存在，才能保證其安全，判斷一項(xiàng)物品是否是屬60（二）保護(hù)存貨的安全存貨的流動(dòng)性大，形態(tài)在不斷的轉(zhuǎn)換，在轉(zhuǎn)換的過程中保護(hù)資產(chǎn)的安全完整是企業(yè)管理中的重要一環(huán)。單位必須限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，要采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。（三）確保存貨計(jì)價(jià)的合理、準(zhǔn)確（二）保護(hù)存貨的安全61存貨相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容（一）崗位的分工與授權(quán)批準(zhǔn)職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。存貨相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容62企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉儲(chǔ)人員外，其余部門和人員接觸存貨時(shí)，應(yīng)由相關(guān)部門特別授權(quán)。對(duì)于屬于貴重物品、危險(xiǎn)品或需保密物品的存貨，應(yīng)當(dāng)規(guī)定更嚴(yán)格的接觸限制條件，必要時(shí)，存貨管理部門內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行授權(quán)接觸。企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉儲(chǔ)人員外，其余部門和人員接觸存貨時(shí)63（二）存貨的請購與采購控制存貨采購審批內(nèi)部控制。要保證存貨采購業(yè)務(wù)按計(jì)劃申報(bào)程序進(jìn)行，由采購部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的計(jì)劃和材料請購單編制采購計(jì)劃，提出具體的采購目錄，經(jīng)主管計(jì)劃的負(fù)責(zé)人審核后報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。（二）存貨的請購與采購控制64企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透明化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算或采購計(jì)劃辦理采購手續(xù)，預(yù)算外或計(jì)劃外采購需經(jīng)嚴(yán)格審批。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本系統(tǒng)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)編制存貨年度、季度和月份的采購、生產(chǎn)、存儲(chǔ)、銷售預(yù)算，并按照預(yù)算對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況予以考核。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透明化。65（三）驗(yàn)收與保管控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)規(guī)格等方面進(jìn)行檢查與驗(yàn)收，保證存貨符合采購要求。應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，倉儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，加強(qiáng)存貨的日常保管工作。要保證存貨采購數(shù)量、品種、質(zhì)量符合合同的要求，做到準(zhǔn)確、安全入庫。采購人員應(yīng)按合同的交貨時(shí)間催交，在收到供貨單位發(fā)票、運(yùn)單后填寫收料單，一式四聯(lián)，采購部門自留一聯(lián)，其余三聯(lián)連同發(fā)票及合同副本送庫房辦理入庫。采購部門應(yīng)驗(yàn)收收到材料的品種、數(shù)量，填制驗(yàn)收單；質(zhì)量檢驗(yàn)部門檢驗(yàn)質(zhì)量，簽署驗(yàn)收單；倉庫保管部門根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收存貨，填制入庫單，登記存貨臺(tái)帳，將發(fā)票、運(yùn)單連同收料單送回采購部門。（三）驗(yàn)收與保管控制66（四）領(lǐng)用與發(fā)出控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的存貨發(fā)出流程和制度。存貨的發(fā)出需要經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)，大批商品、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)?shù)玫教貏e授權(quán)。倉庫應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售通知單發(fā)出貨物，并定期將發(fā)貨記錄同銷售部門和財(cái)會(huì)部門核對(duì)。存貨發(fā)出的責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時(shí)核對(duì)有關(guān)票據(jù)憑證，確保其與存貨品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格一致。（四）領(lǐng)用與發(fā)出控制67（五）盤點(diǎn)與處置控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定并選擇適當(dāng)?shù)拇尕洷P點(diǎn)制度，明確盤點(diǎn)范圍、方法、人員、頻率、時(shí)間等。制定詳細(xì)的盤點(diǎn)計(jì)劃，合理安排人員、有序擺放存貨、保持盤點(diǎn)記錄的完整，及時(shí)處理盤盈、盤虧。對(duì)于特殊存貨，可以聘請專家采用特定方法進(jìn)行盤點(diǎn)。存貨盤點(diǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制盤點(diǎn)表，盤盈、盤虧情況要分析原因，提出處理意見，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。（五）盤點(diǎn)與處置控制68存貨內(nèi)部控制的要點(diǎn)和方法（一）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理（二）存貨的收入、保管、發(fā)出和盤存控制流程應(yīng)當(dāng)清晰嚴(yán)密，存貨管理原則及程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范。（三）存貨的發(fā)出（四）存貨計(jì)價(jià)的合理性存貨內(nèi)部控制的要點(diǎn)和方法（一）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)69存貨內(nèi)部控制涉及的部門較多，一般會(huì)涉及到計(jì)劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、銷售部門、會(huì)計(jì)部門，所以其控制點(diǎn)也多，主要包括計(jì)劃控制、合同訂立、材料驗(yàn)收、付款、審核、賬賬核對(duì)、清理、領(lǐng)料、發(fā)料、復(fù)核、分析等多個(gè)控制點(diǎn)。根據(jù)存貨的業(yè)務(wù)流程，可以分為采購、庫管、領(lǐng)用、盤存等多方面，其中采購和領(lǐng)用兩個(gè)方面是重點(diǎn)。建立完善的存貨內(nèi)部控制應(yīng)重點(diǎn)抓好存貨的計(jì)價(jià)的合理性、對(duì)存貨的保管和定期核對(duì)。存貨內(nèi)部控制涉及的部門較多，一般會(huì)涉及到計(jì)劃部門、倉庫、生產(chǎn)70（一）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。企業(yè)應(yīng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限、確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。存貨的采購、領(lǐng)用要經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶彶榕鷾?zhǔn)，存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離。（一）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)71（二）存貨的收入、保管、發(fā)出和盤存控制

存貨采購、驗(yàn)收、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、處置的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰，對(duì)存貨預(yù)算、供應(yīng)商的選擇、存貨驗(yàn)收、存貨保管及重要存貨的接觸條件、內(nèi)部調(diào)節(jié)、盤點(diǎn)和處置的原則及程序應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定。（二）存貨的收入、保管、發(fā)出和盤存控制存貨采購、驗(yàn)收、領(lǐng)用72存貨收入、發(fā)出更頻繁，流動(dòng)性更強(qiáng)（除了停產(chǎn)、滯銷等情況），種類更繁多，核算更復(fù)雜，但是無論收入量有多大，流入、流出有多快，種類如何成千上萬，存貨總能有“據(jù)”可查。這個(gè)“據(jù)”，就是入庫單、退庫單、領(lǐng)料單、發(fā)貨單、出庫單，銷售憑證等各種單證。單位有關(guān)部門，尤其是倉儲(chǔ)、保管部門只要緊緊盯住這些單證的來龍去脈，就不怕存貨有所閃失。同時(shí)，單位所有的存貨都要按品種、規(guī)格、型號(hào)等建立庫存實(shí)物明細(xì)卡片，妥善保管。要定期對(duì)存貨的收、發(fā)、存數(shù)量和金額進(jìn)行動(dòng)態(tài)核算，確保賬實(shí)相符。存貨收入、發(fā)出更頻繁，流動(dòng)性更強(qiáng)（除了停產(chǎn)、滯銷等情況），種731.存貨請購依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請購事項(xiàng)和審批程序應(yīng)當(dāng)明確。2.在驗(yàn)收控制的環(huán)節(jié)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)入庫存貨進(jìn)行質(zhì)量檢查與驗(yàn)收，保證存貨符合采購要求。外購存貨入庫前一般應(yīng)經(jīng)過以下驗(yàn)收程序：（1）檢查訂貨合同、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材料證明、合格證、運(yùn)單、提貨通知單等原始單據(jù)與待驗(yàn)貨物之間是否相符；（2）對(duì)擬入庫存貨的交貨期進(jìn)行檢驗(yàn)，確定外購貨物的實(shí)際交貨期與訂購單中的交貨期是否一致；1.存貨請購依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請購事項(xiàng)和審批程序應(yīng)當(dāng)明確。74（3）對(duì)待驗(yàn)貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗(yàn)，必要時(shí)可聘請外部專家協(xié)助進(jìn)行；（4）對(duì)驗(yàn)收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫手續(xù)，對(duì)經(jīng)驗(yàn)收不符合要求的貨物，應(yīng)及時(shí)辦理退貨或索賠；（5）對(duì)不經(jīng)倉儲(chǔ)直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行檢驗(yàn)。（3）對(duì)待驗(yàn)貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗(yàn)，必要時(shí)可聘請外部專家753.在保管控制環(huán)節(jié)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，加強(qiáng)存貨的日常保管工作。（1）因業(yè)務(wù)需要分設(shè)倉庫的情形，應(yīng)當(dāng)對(duì)不同倉庫之間的存貨流動(dòng)辦理出入庫手續(xù)。（2）應(yīng)當(dāng)按倉儲(chǔ)物資所要求的儲(chǔ)存條件貯存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施；（3）貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器和危險(xiǎn)品的倉儲(chǔ)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格審批制度。（4）對(duì)存貨的存放和管理應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)并進(jìn)行分類編目，嚴(yán)格限制其他無關(guān)人員接觸存貨，入庫存貨應(yīng)及時(shí)記入收發(fā)存貨登記簿或存貨卡片，并詳細(xì)標(biāo)明存放地點(diǎn)。3.在保管控制環(huán)節(jié)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，加強(qiáng)存貨的日764.在存貨記錄的環(huán)節(jié)上，存貨管理部門對(duì)入庫的存貨應(yīng)當(dāng)建立存貨明細(xì)賬，詳細(xì)登記存貨類別、編號(hào)、名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、計(jì)量單位等內(nèi)容，并定期與財(cái)會(huì)部門就存貨品種、數(shù)量、金額等進(jìn)行核對(duì)。入庫記錄不得隨意修改。如確需修改入庫記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有效授權(quán)批準(zhǔn)。對(duì)于已售商品退貨的入庫，倉儲(chǔ)部門應(yīng)根據(jù)銷售部門填寫的產(chǎn)品退貨憑證辦理入庫手續(xù)，經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)擬入庫的商品進(jìn)行驗(yàn)收。因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生的退貨，應(yīng)分清責(zé)任，妥善處理；對(duì)于劣質(zhì)產(chǎn)品，可以選擇修復(fù)、報(bào)廢等措施。4.在存貨記錄的環(huán)節(jié)上，存貨管理部門對(duì)入庫的存貨應(yīng)當(dāng)建立存貨775.在存貨盤點(diǎn)的環(huán)節(jié)上，倉儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨損壞、變質(zhì)等情況。企業(yè)應(yīng)重視生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、低值易耗品、半成品等物資的管理控制，防止浪費(fèi)、被盜和流失。存貨盤點(diǎn)及處理的內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨賬實(shí)相符。倉庫保管員應(yīng)定期盤點(diǎn)庫存存貨，編制存貨盤點(diǎn)表，并提出處理意見。財(cái)會(huì)人員年底應(yīng)抽查存貨盤點(diǎn)表，對(duì)于生產(chǎn)中已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨及其它足以證明已無實(shí)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，根據(jù)主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門批準(zhǔn)的處理意見，同倉庫保管員共同調(diào)整存貨賬務(wù)，以確保賬實(shí)相符。5.在存貨盤點(diǎn)的環(huán)節(jié)上，倉儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，確保786.存貨的保全控制財(cái)產(chǎn)保全控制是指單位必須限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，要采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。財(cái)產(chǎn)保全的控制方法主要是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是以單位財(cái)產(chǎn)，包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等各種物質(zhì)財(cái)富以及它們的利益作為保險(xiǎn)對(duì)象。保險(xiǎn)人對(duì)被保險(xiǎn)人所遭受的各種自然災(zāi)害或外事物所造成的財(cái)產(chǎn)及其利益的損失，負(fù)責(zé)賠償。6.存貨的保全控制79（三）存貨的發(fā)出1.存貨領(lǐng)用審批內(nèi)部控制。存貨領(lǐng)用應(yīng)制定定額，同時(shí)經(jīng)批準(zhǔn)才能進(jìn)行。領(lǐng)用的材料應(yīng)有工藝部門核定消耗定額，屬于間接費(fèi)用的消耗、修理用料等，應(yīng)編制計(jì)劃或核定費(fèi)用定額，生產(chǎn)部門根據(jù)計(jì)劃、定額填制限額領(lǐng)料單向庫房領(lǐng)料。存貨領(lǐng)用須經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批簽字。2.存貨發(fā)出內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨領(lǐng)用無誤，手續(xù)齊全。倉庫保管要審核領(lǐng)料單，雙方要檢查數(shù)量和質(zhì)量，并簽字或蓋章。材料發(fā)出后，保管人員要按計(jì)劃價(jià)格標(biāo)明金額，登記材料卡片，并轉(zhuǎn)材料記賬員記賬后隨發(fā)料匯總表定期送往財(cái)務(wù)部門。（三）存貨的發(fā)出803.存貨領(lǐng)用核算內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨領(lǐng)用業(yè)務(wù)記錄真實(shí)，領(lǐng)發(fā)無誤。要求倉庫保管員發(fā)貨后及時(shí)登記存貨臺(tái)賬；財(cái)會(huì)部門根據(jù)材料記賬員的發(fā)料匯總表按用途匯總分配，匯總領(lǐng)料單，分?jǐn)偛牧铣杀静町?，分類制證，登記有關(guān)賬務(wù)。4.存貨領(lǐng)用內(nèi)部稽核。應(yīng)保證存貨安全，記錄正確。由內(nèi)部稽核人員審核領(lǐng)料單，核對(duì)收發(fā)憑證和存貨臺(tái)帳，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額，查看存貨的領(lǐng)用會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確。3.存貨領(lǐng)用核算內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨領(lǐng)用業(yè)務(wù)記錄真實(shí)，領(lǐng)發(fā)無81（四）存貨計(jì)價(jià)的合理性存貨的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定。存貨成本核算方法、跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提等會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的特點(diǎn)及企業(yè)內(nèi)部存貨流轉(zhuǎn)的管理方式，確定存貨計(jì)價(jià)方法，防止通過人為調(diào)節(jié)存貨計(jì)價(jià)方法操縱當(dāng)期損益。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意變更。倉儲(chǔ)部門與財(cái)會(huì)部門應(yīng)結(jié)合盤點(diǎn)結(jié)果對(duì)存貨進(jìn)行庫齡分析，確定是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。經(jīng)相關(guān)部門審批后，方可進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并附有關(guān)書面記錄材料。（四）存貨計(jì)價(jià)的合理性82存貨核算內(nèi)部控制，是確保存貨計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性的重要控制點(diǎn)，應(yīng)通過采購部門和財(cái)會(huì)部門的日常核算保證存貨采購業(yè)務(wù)資料準(zhǔn)確、真實(shí)。采購部門和庫房保管部門要對(duì)存貨的購進(jìn)、發(fā)出和庫存進(jìn)行日常核算，庫房應(yīng)登記材料卡片，采購部門登記既有數(shù)量又有金額的明細(xì)賬，定期將收料單送財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門根據(jù)入庫單、驗(yàn)收單、付款通知單、付款憑證編制記賬憑證，登記存貨賬薄及有關(guān)賬薄，月末與采購部門和庫房管理部門進(jìn)行核對(duì)。存貨核算內(nèi)部控制，是確保存貨計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性的重要控制點(diǎn)，應(yīng)通過采83合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例

合信木制品公司是一家外資企業(yè)。從1999年到2004年每年的出口創(chuàng)匯位居全市第三，年銷售額達(dá)4300萬元左右。2005年以后該企業(yè)的業(yè)績逐漸下滑，虧損嚴(yán)重，2007年破產(chǎn)倒閉。這樣一家中型的企業(yè)，從鼎盛到衰敗，探究其原因，不排除市場同類產(chǎn)品的價(jià)格下降，原材料價(jià)格上漲等客觀的變化。合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例合信木制品公司是一家外資企業(yè)84合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例但內(nèi)部管理的混亂，是其根本的原因，在稅務(wù)部門的檢查中發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)的產(chǎn)品的成本、費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確，浪費(fèi)的現(xiàn)象嚴(yán)重，存貨的采購、驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、保管不規(guī)范，歸根到底的問題是缺乏一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度。這里我們主要介紹存貨的管理問題：合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例但內(nèi)部管理的混亂，是其根本的原85合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例1.董事長常年在國外，材料的采購是由董事長個(gè)人掌握，材料到達(dá)入庫后，倉庫的保管員按實(shí)際收到的材料的數(shù)量和品種入庫，實(shí)際的采購數(shù)量和品種保管員無法掌握，也沒有合同等相關(guān)的資料。財(cái)務(wù)的入賬不及時(shí)，會(huì)計(jì)自己估價(jià)入賬，發(fā)票幾個(gè)月以后，甚至有的長達(dá)一年以上才回來，發(fā)票的數(shù)量和實(shí)際入庫的數(shù)量不一致，也不進(jìn)行核對(duì)，造成材料的成本不準(zhǔn)確，忽高忽低。合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例1.董事長常年在國外，材料的采86合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例2.期末倉庫的保管員自己盤點(diǎn)，盤點(diǎn)的結(jié)果與財(cái)務(wù)核對(duì)不一致的，不去查找原因，也不進(jìn)行處理，使盤點(diǎn)流于形式。3.材料的領(lǐng)用沒有建立規(guī)范的領(lǐng)用制度，車間在生產(chǎn)中隨用隨領(lǐng)，沒有計(jì)劃，多領(lǐng)不辦理退庫的手續(xù)。生產(chǎn)中的殘次料隨處可見，隨用隨拿，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例2.期末倉庫的保管員自己盤點(diǎn)，87案例分析第一，該企業(yè)基本沒有內(nèi)控制度，更談不上機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備合理性問題。在內(nèi)部控制中，對(duì)單位法定代表人和高管人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準(zhǔn)制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對(duì)重大的資產(chǎn)處置事項(xiàng)，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負(fù)責(zé)人企圖一個(gè)人說了算設(shè)置制度上的障礙。案例分析第一，該企業(yè)基本沒有內(nèi)控制度，更談不上機(jī)構(gòu)設(shè)置和人88案例分析第二，企業(yè)沒有對(duì)入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量進(jìn)行檢查與驗(yàn)收，不了解采購存貨要求。沒有建立存貨保管制度，倉儲(chǔ)部門將對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)的結(jié)果隨意調(diào)整。采購人員應(yīng)將采購材料的基本資料及時(shí)提供給倉儲(chǔ)部門，倉儲(chǔ)部門在收到材料后按實(shí)際收到的數(shù)量填寫收料單。登記存貨保管賬，并隨時(shí)關(guān)注材料發(fā)票的到達(dá)情況。案例分析第二，企業(yè)沒有對(duì)入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量進(jìn)行檢查與驗(yàn)收，89案例分析第三，沒有規(guī)范的材料的領(lǐng)用和盤點(diǎn)制度，也沒有定額的管理制度，材料的消耗完全憑生產(chǎn)工人的自覺性。應(yīng)細(xì)化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實(shí)物資產(chǎn)的取得、使用是多個(gè)部門共同完成的采購部門負(fù)責(zé)購置，驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收，會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)核算，使用部門負(fù)責(zé)運(yùn)行和日常維護(hù)，可以說，實(shí)物資產(chǎn)的進(jìn)、出、存等都有多個(gè)部門參與，為什么還會(huì)出現(xiàn)問題？案例分析第三，沒有規(guī)范的材料的領(lǐng)用和盤點(diǎn)制度，也沒有定額的管90案例分析由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發(fā)揮作用。一個(gè)人、少數(shù)幾個(gè)人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。第四，存貨的確認(rèn)、計(jì)量沒有標(biāo)準(zhǔn)，完全憑會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，直接導(dǎo)致企業(yè)的成本費(fèi)用不實(shí)。正是因?yàn)檫@些原因?qū)е乱粋€(gè)很有發(fā)展前途的企業(yè)最終失敗。案例分析由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發(fā)揮作用。91999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）一、進(jìn)庫業(yè)務(wù)的流程步驟完成時(shí)間涉及部門及崗位步驟說明1倉庫收料員/倉庫質(zhì)檢員供應(yīng)商送貨至倉庫，倉庫收料員核對(duì)到貨計(jì)劃和供應(yīng)商發(fā)運(yùn)單，倉庫質(zhì)檢員協(xié)助收料員檢驗(yàn)外觀是否完好、標(biāo)簽與物料是否一致、供應(yīng)商是否已經(jīng)核準(zhǔn)，收料員與供應(yīng)商送貨員共同清點(diǎn)數(shù)量999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）一、進(jìn)庫業(yè)務(wù)的流程92999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）2倉庫收料員/倉庫質(zhì)檢員.質(zhì)檢員和收料員初檢合格的物料進(jìn)入倉庫待檢區(qū)，收料員開臨時(shí)入庫單，供應(yīng)商送貨員和收料員分別在臨時(shí)入庫單上簽字，臨時(shí)入庫單一式四聯(lián)，第一聯(lián)存根聯(lián)，第二聯(lián)倉庫記賬聯(lián)，第三聯(lián)客戶聯(lián)，第四聯(lián)總統(tǒng)計(jì)員記賬聯(lián)。999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）2倉庫收料員/倉庫質(zhì)93999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）收料員將第三聯(lián)客戶聯(lián)交供應(yīng)商送貨員，第二聯(lián)倉庫記賬聯(lián)和第四聯(lián)總統(tǒng)計(jì)記賬聯(lián)每日匯總交倉庫統(tǒng)計(jì)員，倉庫統(tǒng)計(jì)員將第二聯(lián)作為倉庫三級(jí)明細(xì)賬記賬憑證，將第四聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計(jì)員，作為倉庫二級(jí)明細(xì)賬記賬憑證，第一聯(lián)收料員留存999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）收料員將第三聯(lián)客戶聯(lián)94999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）3倉庫收料員/供應(yīng)部采購經(jīng)理初檢不合格的物料，收料員拒收，填寫物料拒收記錄并通知供應(yīng)部采購經(jīng)理4倉庫質(zhì)檢員/質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員倉庫質(zhì)檢員對(duì)進(jìn)入待檢區(qū)的物料，根據(jù)取樣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行隨機(jī)抽樣，開出請驗(yàn)單，請驗(yàn)單一式兩聯(lián)，第一聯(lián)連同送檢物料交質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員，第二聯(lián)倉庫質(zhì)檢員留存999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）3倉庫收料員/供應(yīng)部95999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）5質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員完成檢驗(yàn)程序，出具質(zhì)檢報(bào)告書6出具質(zhì)檢報(bào)告當(dāng)日質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員/倉庫質(zhì)檢員/供應(yīng)部總統(tǒng)計(jì)員質(zhì)檢報(bào)告書一式四聯(lián)，第一聯(lián)質(zhì)量技術(shù)部留存，其余三聯(lián)交倉庫質(zhì)檢員，倉庫質(zhì)檢員將第二聯(lián)與對(duì)應(yīng)請驗(yàn)單一并留存、第三聯(lián)和第四聯(lián)交倉庫統(tǒng)計(jì)員和總統(tǒng)計(jì)員999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）5質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員質(zhì)96999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）7出具質(zhì)檢報(bào)告當(dāng)日倉庫質(zhì)檢員/倉庫收料員倉庫質(zhì)檢員通知收料員質(zhì)檢結(jié)果，在貨物位置卡上填上質(zhì)檢報(bào)告書出具日期和檢驗(yàn)結(jié)果，收料員將物料由待檢區(qū)移入合格區(qū)或不合格區(qū)放置8出具質(zhì)檢報(bào)告當(dāng)日倉庫質(zhì)檢員/供應(yīng)部采購經(jīng)理倉庫質(zhì)檢員將不合格物料的檢驗(yàn)結(jié)果通知供應(yīng)部采購經(jīng)理，由采購經(jīng)理聯(lián)系供應(yīng)商補(bǔ)貨999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）7出具質(zhì)檢報(bào)告當(dāng)日倉97999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）9出具質(zhì)檢報(bào)告當(dāng)日倉庫統(tǒng)計(jì)員/總統(tǒng)計(jì)員倉庫統(tǒng)計(jì)員收到質(zhì)檢合格報(bào)告書，做備查登記并將第四聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計(jì)員，總統(tǒng)計(jì)員開出正式入庫單，作為倉庫二級(jí)明細(xì)賬的物料入庫憑證10出具質(zhì)檢報(bào)告當(dāng)日倉庫統(tǒng)計(jì)員/總統(tǒng)計(jì)員倉庫統(tǒng)計(jì)員收到質(zhì)檢不合格報(bào)告書，做入庫沖紅單并將質(zhì)檢報(bào)告書第四聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計(jì)員，