稅收基本理論與政策課件

第七講稅收基本理論與政策稅收是公共財(cái)政之本，它是財(cái)政收入最重要的來源，任何公共財(cái)政體系離開了稅收收入都將無法維持。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，稅收不僅是政府收入的主要來源，而且還常常被各國(guó)政府作為調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。本講主要對(duì)稅收的基本理論以及我國(guó)稅收政策進(jìn)行探討。第七講稅收基本理論與政策稅收是公共財(cái)政之本，它1

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，稅收不僅是政府收入的主要來源，而且還常常被各國(guó)政府作為調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。

一、稅收概念與特征

（一）概念稅收是政府為履行職能憑借其公共權(quán)力，按照特定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉霉彩杖氲囊环N形式。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下，稅收是公共收入的主要形式。其原因：第一，稅收是公共收入最可靠的來源。（特征決定）

第二，公共產(chǎn)品的特性決定了其籌資的最佳方式是稅收手段。第三，稅收具有穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)的功能，決定了稅收手段被廣泛運(yùn)用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，稅收不僅是政府收入的主要來源，而2（二）稅收特征強(qiáng)制性——國(guó)家征稅是憑借政治權(quán)力，而不是憑借財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。無償性——國(guó)家征稅對(duì)具體納稅人既不需要直接償還，也不付出任何形式的直接報(bào)酬。無償性是稅收的關(guān)鍵特征：無償性決定了稅收是籌集財(cái)政收入的主要手段，并成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和矯正社會(huì)分配不公的有力工具。固定性——指國(guó)家征稅必須通過法律形式，事先規(guī)定課稅對(duì)象和課征額度。也可以理解為規(guī)范性（確定性）。稅收固定性的含義包括三個(gè)層次：即課稅對(duì)象上的非懲罰性，課征時(shí)間上的連續(xù)性課征比例上的限度性。稅收的固定性特征，是稅收區(qū)別于罰沒、攤派等財(cái)政收入形式的重要特征。稅收與其他分配方式相比，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征，習(xí)慣上稱為稅收的“三性”。

（二）稅收特征強(qiáng)制性——國(guó)家征稅是憑借政治權(quán)力，而不是憑借財(cái)3二、稅收原則（一）稅收原則的歷史變遷稅收原則的思想萌芽中國(guó)先秦、春秋時(shí)期，提出“平均稅負(fù)”的樸素思想，如管仲“相地而衰征”的稅收原則。稅收原則最早是由英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人威廉·配第（1627~1687）提出的，其核心思想是“公平負(fù)擔(dān)稅收”。亞當(dāng)·斯密在《國(guó)富論》中提出了“稅收四原則”，即“公平、確定、便利、節(jié)省”的原則。稅收原則理論不僅成為當(dāng)時(shí)世界各國(guó)制定稅收制度與規(guī)范的理論指導(dǎo)，對(duì)后世稅收原則理論的發(fā)展有著重要的影響。稅收原則，就是政府征稅（包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用）所應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則。二、稅收原則（一）稅收原則的歷史變遷稅收原則，就是政4（一）稅收原則的歷史變遷（續(xù)）歷史背景：社會(huì)財(cái)富分配懸殊，社會(huì)矛盾尤為激烈。為了解決這些矛盾，以瓦格納為代表的新歷史學(xué)派嘗試社會(huì)改良，主張國(guó)家運(yùn)用包括稅收在內(nèi)的一切政治權(quán)力調(diào)節(jié)社會(huì)生活，而稅收則是實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)的重要手段之一。瓦格納在其《財(cái)政學(xué)》一書中提出了“稅收四方面九原則”，包括：充分原則和彈性原則；國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則，包括稅源的選擇原則和稅種的選擇原則；社會(huì)公正原則，包括普遍原則和公平原則；以及稅務(wù)行政原則，包括確實(shí)原則、便利原則、節(jié)省原則。由于在瓦格納的稅收原則中，各個(gè)流派的觀點(diǎn)都得到了相應(yīng)的歸納和反應(yīng)，因此，瓦格納被稱之為集前人稅收原則理論之大成者。19世紀(jì)下半葉，德國(guó)新歷史學(xué)派的代表人物阿道夫·瓦格納進(jìn)一步發(fā)展了稅收原則理論?！蟪烧摺＃ㄒ唬┒愂赵瓌t的歷史變遷（續(xù)）歷史背景：社會(huì)財(cái)富分配懸殊，社5（二）稅收原則1.稅收公平原則稅收公平原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)遵循公平原則。具體而言，稅收公平原則就是指政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。從歷史發(fā)展過程看，稅收公平經(jīng)歷了一個(gè)從絕對(duì)公平轉(zhuǎn)變到相對(duì)公平，從社會(huì)公平到經(jīng)濟(jì)公平的發(fā)展過程?！岸愂赵瓌t”與特定的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)的。經(jīng)濟(jì)學(xué)界關(guān)于稅收原則的理論，主要源于凱恩斯主義及福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想，并且基本上都是圍繞稅收在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的職能作用來立論的，從而提出稅收原則。（二）稅收原則1.稅收公平原則“稅收原則”與特定的61.稅收公平原則（續(xù)）迄今為止，經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)于公平標(biāo)準(zhǔn)的解釋有兩種觀點(diǎn)，即負(fù)擔(dān)能力原則和受益原則。（社會(huì)公平）以納稅能力作為公平標(biāo)準(zhǔn)——“能力說”；以享受政府公共服務(wù)的多少作為衡量公平的標(biāo)準(zhǔn)——“受益說”。政府征稅，不僅要遵循社會(huì)公平的要求，而且還要做到經(jīng)濟(jì)上的公平。稅收的經(jīng)濟(jì)公平包括兩個(gè)層次的內(nèi)容：首先是要求稅收保持中性，即對(duì)所有從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，包括經(jīng)營(yíng)者和投資者，要一視同仁，同等同待，以便為經(jīng)營(yíng)者創(chuàng)造一個(gè)合理的稅收環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。其次是對(duì)于客觀上存在不公平的因素，如資源稟賦差異等，需要通過差別征稅實(shí)施調(diào)節(jié)，以創(chuàng)造大體同等或說大體公平的客觀的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。1.稅收公平原則（續(xù)）迄今為止，經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)于公平標(biāo)72.稅收效率原則稅收效率原則，就是指征收稅收的所得和所費(fèi)的關(guān)系，盡可能增大所得和盡可能減少所費(fèi)，也就是說在征收稅收時(shí)要做到以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。對(duì)稅收效率的研究，主要分稅收的行政效率原則和稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則兩個(gè)方面。第一，稅收的行政效率。第二，稅收的經(jīng)濟(jì)效率——稅收應(yīng)該有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置，和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制的良性運(yùn)行，從而有利于提高經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的效率——稅收的額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。2.稅收效率原則稅收效率原則，就是指征收稅收的所得和所費(fèi)的關(guān)82.稅收效率原則（續(xù)）：稅收的福利損失簡(jiǎn)化起見，假設(shè)政府征稅之前某種產(chǎn)品的供給曲線S0是一條與橫軸平行的線，它與需求曲線D交與E點(diǎn)，由此決定均衡價(jià)格為P0，均衡產(chǎn)量為Q0，廠商的收入為OP0EQ0。政府對(duì)該產(chǎn)品征稅之后，廠商將稅款T加入價(jià)格（在足夠長(zhǎng)的時(shí)期里，廠商是可以把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的），于是，產(chǎn)品的價(jià)格提高到P1；隨著價(jià)格的提高，需求量將會(huì)下降，均衡產(chǎn)量減少為Q1。這時(shí)，廠商的收入為OP1E′Q1，政府獲得收入為P0P1E′C，而E′CE（即圖中陰影部分）既沒有為廠商所得，也沒有被政府拿走，而是隨著政府征稅而無形中損耗了。所損耗的這部分收益就是稅收的額外負(fù)擔(dān)。S1S0D產(chǎn)量O價(jià)格Q1Q0P1P0圖稅收造成的福利損失TCE′E福利損失由于政府征稅，使消費(fèi)者行為發(fā)生扭曲（因價(jià)格人為地提高而減少需求量），從而導(dǎo)致消費(fèi)者的剩余部分減少大于政府實(shí)際課征的稅收。2.稅收效率原則（續(xù)）：稅收的福利損失簡(jiǎn)化起見，假設(shè)政府征稅92.稅收效率原則（續(xù)）：降低稅收額外負(fù)擔(dān)的根本途徑，在于盡可能保持稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的中性作用。在這個(gè)意義上，稅收的經(jīng)濟(jì)效率就體現(xiàn)為兩個(gè)層面：一是盡量使稅收保持中立性，讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制發(fā)揮有效配置資源的調(diào)節(jié)作用。國(guó)家稅收不應(yīng)傷害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的這種調(diào)節(jié)作用，以避免影響或干擾納稅人的生產(chǎn)和投資決策、儲(chǔ)蓄傾向以及消費(fèi)選擇。二是國(guó)家稅收除了使納稅人因納稅而損失或犧牲這筆資金外，最好不要再導(dǎo)致其他經(jīng)濟(jì)損失或額外負(fù)擔(dān)。但是現(xiàn)實(shí)中，唯一符合這些標(biāo)準(zhǔn)的稅收只有人頭稅，由于該稅種不會(huì)隨經(jīng)濟(jì)行為的不同而變化，所以它不影響經(jīng)濟(jì)行為，也不會(huì)產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。2.稅收效率原則（續(xù)）：降低稅收額外負(fù)擔(dān)的根本途徑，在于盡可10三、稅收分類依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，稅收的分類也不同，。1.按照課稅權(quán)歸屬的標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分為中央稅和地方稅。2.按照計(jì)稅依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為從量稅和從價(jià)稅。3.按照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分為直接稅和間接稅。稅收制度，簡(jiǎn)稱稅制，是一個(gè)國(guó)家用法律手段規(guī)定的稅種設(shè)置和每種稅征收方法的總和，一般來說，稅制可分為單一稅制和復(fù)合稅制（世界流行的稅制）兩種。三、稅收分類依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，稅收的分類也不同，。11三、稅收分類（續(xù)）4.按照課稅對(duì)象性質(zhì)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分為多種類別，是稅收最基本的分類。流轉(zhuǎn)稅，是以商品或非商品的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象。所得稅，是以所得額為課稅對(duì)象，包括對(duì)個(gè)人所得征收的個(gè)人所得稅和對(duì)企業(yè)所得征收的企業(yè)所得稅。財(cái)產(chǎn)稅，是以財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象，包括以房產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象的房產(chǎn)稅，以遺產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象的遺產(chǎn)稅等。資源稅，是以資源的絕對(duì)收益和級(jí)差收益為課稅對(duì)象。行為稅，是以特定行為為課稅對(duì)象，如印花稅等。除上述常見的稅收分類方法外，聯(lián)合國(guó)、OECD和IMF等國(guó)際組織也有各自不同的分類方法、如OECD將稅收劃分為所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、薪金及人員稅、財(cái)產(chǎn)稅、商品和勞務(wù)稅、其它稅六類。IMF的分類也基本類似，只是將關(guān)稅從其他稅中單列，共分為七類而已。三、稅收分類（續(xù)）4.按照課稅對(duì)象性質(zhì)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分12四、稅負(fù)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿

（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)1.宏觀稅負(fù)的度量宏觀稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人總體所承受的稅收負(fù)擔(dān)，也可看作是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)目前度量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率。其計(jì)算公式如下：

稅收負(fù)擔(dān)是指國(guó)家征稅減少了納稅人的直接經(jīng)濟(jì)利益，從而使其承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。它反映一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)產(chǎn)品在國(guó)家與納稅人之間稅收分配的數(shù)量關(guān)系，通常用稅收負(fù)擔(dān)率這一相對(duì)量來表示。四、稅負(fù)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)13盡管制約宏觀稅負(fù)水平高低的因素極為復(fù)雜，但通過觀察和分析，我們?nèi)匀荒軌虬l(fā)現(xiàn)一些具有普遍意義的、主要的因素：⑴經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；⑵經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；⑶經(jīng)濟(jì)體制；⑷政府職能范圍。2.宏觀稅負(fù)的影響因素盡管制約宏觀稅負(fù)水平高低的因素極為復(fù)雜，但通過觀察和分析，我142.稅收負(fù)擔(dān)水平的確定稅收負(fù)擔(dān)水平是通過稅制確定的。無論是單個(gè)稅種還是整個(gè)稅制體系，都既關(guān)系到宏觀稅收負(fù)擔(dān)，又關(guān)系到微觀稅收負(fù)擔(dān)。從宏觀上看，稅收是國(guó)家為了滿足社會(huì)公共需要而集中的一部分國(guó)民生產(chǎn)總值。在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值一定的條件下，與國(guó)家稅收增加相伴隨的是民間部門可支配收入的減少，反之，亦反之。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值在政府與民間部門之間有一個(gè)最佳分割點(diǎn)，而最佳宏觀稅收負(fù)擔(dān)率（以下簡(jiǎn)稱最佳稅率）就是其具體體現(xiàn)。宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的確定問題實(shí)質(zhì)上是一個(gè)財(cái)政職能的實(shí)現(xiàn)問題，既關(guān)系到資源配置效率，同時(shí)也關(guān)系到社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展。2.稅收負(fù)擔(dān)水平的確定稅收負(fù)擔(dān)水平是通過稅制確定的。無論是單15稅收收入0mrRR2R1r2r1r3r4拉弗曲線r1r2r1r1r1稅收禁區(qū)最優(yōu)稅率拉弗曲線：在一定限度以內(nèi)，稅收收入將隨稅率的提高而增加，當(dāng)稅率達(dá)到一定的限度，繼續(xù)提高稅率，則稅收收入不但不能增加，反而會(huì)下降。該曲線闡明了稅率、稅收收入和國(guó)民產(chǎn)出之間的關(guān)系。稅收收入0mrRR2R1r2r1r3r4拉弗曲線r1r2r116（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收的轉(zhuǎn)嫁可以分為四種類型：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化。首先，學(xué)習(xí)前轉(zhuǎn)：前轉(zhuǎn)（ForwardShifting），也叫做順轉(zhuǎn)，指在經(jīng)濟(jì)交易過程中，納稅人通過提高其所提供的產(chǎn)品或生產(chǎn)要素價(jià)格，將所納稅款向前轉(zhuǎn)移給產(chǎn)品、生產(chǎn)要素的購買者或最終消費(fèi)者的一種形式，即由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁。前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普遍的形式，它一般發(fā)生在對(duì)商品和勞務(wù)的課稅上。例如，在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)對(duì)消費(fèi)品課征的稅款，制造廠商就可以通過提高產(chǎn)品出廠價(jià)格，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給銷售商，銷售商再把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。稅收轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象：納稅人通過變動(dòng)價(jià)格的方式將其所繳納的稅款，部分或全部轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)，即出現(xiàn)納稅人與負(fù)稅人（全部或部分）分離的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收的轉(zhuǎn)嫁可以分為四種類型：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)17（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）后轉(zhuǎn)（BackwardShifting），也叫做逆轉(zhuǎn)，這是相對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)的前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)而言的。即納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的購買價(jià)格或降低工資等方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素提供者負(fù)擔(dān)的一種形式。當(dāng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈時(shí)，產(chǎn)品的價(jià)格彈性較大時(shí)，生產(chǎn)者往往會(huì)將稅收進(jìn)行后轉(zhuǎn)。它也是稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的一種重要形式。例如，若政府決定對(duì)某種商品在零售環(huán)節(jié)征稅，假定此時(shí)，由于市場(chǎng)供求狀況的限制，使得零售商難以通過提高商品價(jià)格的方法將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，零售商只能沒法壓低進(jìn)貨價(jià)格，把稅收負(fù)擔(dān)向后轉(zhuǎn)嫁給商品的批發(fā)商或生產(chǎn)者，而生產(chǎn)者為節(jié)省成本只能進(jìn)一步要求原材料供貨商或勞動(dòng)力提供者降低原材料價(jià)格或工資。（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）后轉(zhuǎn)（BackwardShif18（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）消轉(zhuǎn)（diffusedshifting），也稱為稅收轉(zhuǎn)化，即納稅人對(duì)其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營(yíng)管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等措施降低生產(chǎn)費(fèi)用，補(bǔ)償納稅損失，從而使稅收負(fù)擔(dān)在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長(zhǎng)中自行消失，不歸任何人負(fù)擔(dān)。說明：消轉(zhuǎn)與一般意義上的稅收轉(zhuǎn)嫁是不同的，后者是指納稅人把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給負(fù)稅人，而前者則是指納稅人并未把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人，它沒有特定的負(fù)稅人。因而嚴(yán)格地說，它是一種特殊的稅收轉(zhuǎn)嫁形式。但消轉(zhuǎn)需要具備一定的條件，如生產(chǎn)成本能遞減，商品銷售量能擴(kuò)大，生產(chǎn)技術(shù)與方法有發(fā)展與改善的余地，以及稅負(fù)不重等。消轉(zhuǎn)實(shí)際上是生產(chǎn)者應(yīng)得的超額利潤(rùn)抵補(bǔ)稅負(fù)，實(shí)際上不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，由納稅人自己負(fù)擔(dān)。（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）消轉(zhuǎn)（diffusedshif19（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）稅收資本化（capitalizationoftaxation），也稱為資本還原，指生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素未來的應(yīng)納稅款，通過從購入價(jià)格中預(yù)先扣除（即壓低生產(chǎn)要素購買價(jià)格）的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者，它實(shí)際上是稅后向后轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式。說明：稅收資本化主要發(fā)生在土地等某些能產(chǎn)生長(zhǎng)久收益的資本品的交易中。如政府向資本品的收益增稅，在這項(xiàng)資本品出售時(shí)，買主會(huì)將以后各期應(yīng)納的稅款折成現(xiàn)值，從所購資本品價(jià)格中一次性地預(yù)先扣除，從而使資本品的價(jià)格下降，稅收實(shí)際上將由資本所有者負(fù)擔(dān)。與一般意義上的后轉(zhuǎn)的不同之處是，稅收資本化是將累次應(yīng)納稅款作一次性轉(zhuǎn)嫁。（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）稅收資本化（capitaliza20小結(jié)：1.在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁并不是單純的表現(xiàn)為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)或資本化，而更多的可能是幾種形式的混合，稱為“混合轉(zhuǎn)嫁”。2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律：第一，納稅人具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的主觀條件。第二，自由價(jià)格機(jī)制的存在是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的客觀條件。3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約因素：（1）商品或要素供求彈性。（2）課稅范圍。（3）反應(yīng)期間。（4）稅種屬性。4.由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制具有調(diào)節(jié)資源配置，促進(jìn)社會(huì)供求干衡的作用。因此，要注意自覺應(yīng)用。小結(jié)：1.在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁并不是單純的表21五、稅收基本術(shù)語——稅收制度的要素1.納稅人納稅人亦稱為納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人是納稅義務(wù)的法律承擔(dān)者，只有在稅法中明確規(guī)定了納稅人，才能確定向誰征稅或由誰來納稅。納稅人既有自然人，也有法人。納稅人應(yīng)與負(fù)稅人相區(qū)別。負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。在稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人與負(fù)稅人是一致的；在稅收負(fù)擔(dān)可以轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人與負(fù)稅人是分離的。五、稅收基本術(shù)語——稅收制度的要素1.納稅人222.課稅對(duì)象課稅對(duì)象亦稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅標(biāo)的物，是征稅的根據(jù)。課稅對(duì)象的確定解決對(duì)納稅人的什么征稅的問題，它是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。在現(xiàn)代社會(huì)，稅收的課稅對(duì)象主要包括商品、所得和財(cái)產(chǎn)三大類。由于課稅對(duì)象是比較籠統(tǒng)的，為了滿足稅制的需要，還必須把課稅對(duì)象具體化，將課稅標(biāo)的物劃分成具體項(xiàng)目，這種在稅制中對(duì)課稅對(duì)象規(guī)定的具體項(xiàng)目稱為稅目。稅目規(guī)定了一個(gè)稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。稅目的劃分根據(jù)國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和稅收管理的不同需要，可繁可簡(jiǎn)。2.課稅對(duì)象23課稅對(duì)象與稅源：課稅對(duì)象與稅源有一定聯(lián)系。稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處，從根本上說，稅源是一個(gè)國(guó)家已創(chuàng)造出來并分布于各納稅人手中的國(guó)民收入。課稅對(duì)象與稅源未必相同由于課稅對(duì)象既可以是收入，也可以是能帶來收入的其他客體，或是僅供消費(fèi)的財(cái)產(chǎn)。所得稅的課稅對(duì)象與稅源都是納稅人的所得；如財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，但稅源往往是納稅人的財(cái)產(chǎn)收入或其他收入。課稅對(duì)象與稅源的關(guān)系提示我們，選擇和確定課稅對(duì)象時(shí)，必須考慮稅源的存在性及對(duì)稅源的影響。課稅對(duì)象與稅源：課稅對(duì)象與稅源有一定聯(lián)系。243.課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)指的是稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。課稅對(duì)象的存在形態(tài)各異，故：首先，課稅標(biāo)準(zhǔn)要確定課稅對(duì)象是按實(shí)物單位計(jì)量還是按貨幣單位計(jì)量，這是課稅標(biāo)準(zhǔn)解決的第一個(gè)層次的問題。其次，在第一個(gè)層次的基礎(chǔ)上，課稅標(biāo)準(zhǔn)還要確定課稅對(duì)象的具體實(shí)物或貨幣計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。如用實(shí)物單位計(jì)量，有數(shù)量、重量、容積、體積、面積等具體標(biāo)準(zhǔn)；如用貨幣單位計(jì)量，還有實(shí)際價(jià)格、平均價(jià)格、組成價(jià)格、含稅價(jià)格、不含稅價(jià)格、原價(jià)、現(xiàn)價(jià)等具體標(biāo)準(zhǔn)。這是課稅標(biāo)準(zhǔn)解決的第二個(gè)層次的問題。3.課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)指的是稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。課25

4.稅基——課稅基礎(chǔ)一般而言，稅基指的是課稅對(duì)象的數(shù)量。稅基是按課稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量的課稅對(duì)象的數(shù)量。注意：并不是對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)量都予以課稅，而是規(guī)定某些稅前減免項(xiàng)目或扣除項(xiàng)目，這樣一來，就存在所謂的經(jīng)濟(jì)稅基與法定稅基的差別。經(jīng)濟(jì)稅基是按課稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的課稅對(duì)象的全部數(shù)量；法定稅基是經(jīng)濟(jì)稅基減去稅法規(guī)定的稅前減免或扣除項(xiàng)目后的剩余數(shù)量，是據(jù)以直接計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)。4.稅基——課稅基礎(chǔ)26

5.稅率稅率是相對(duì)于稅基的比率或數(shù)額。稅基與稅率的乘積就是稅額。反過來說，稅額與稅基之比即為稅率。稅率是稅收制度的核心和中心環(huán)節(jié)，稅率的高低既是決定國(guó)家稅收收入多少的重要因素，也是決定納稅人稅收負(fù)擔(dān)輕重的重要因素，因此，它反映了征稅的深度，體現(xiàn)國(guó)家的稅收政策。從稅法角度，稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類。5.稅率27

6.起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的開始征稅時(shí)稅基所達(dá)到的最低界限。稅基未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，按其全部稅基計(jì)征稅款。免征額指稅法規(guī)定的稅基中免于計(jì)稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對(duì)超過免征額的稅基計(jì)征稅款。免征額一般是正常的費(fèi)用扣除。說明：在稅法中規(guī)定起征點(diǎn)、免征額是對(duì)納稅人的一種優(yōu)惠，但二者優(yōu)惠的側(cè)重點(diǎn)不同，前者優(yōu)惠的是個(gè)別納稅人，后者則是對(duì)所有納稅人的優(yōu)惠。返回6.起征點(diǎn)與免征額返回28六、我國(guó)稅收的基本政策稅收政策是指一國(guó)政府及立法機(jī)關(guān)以法律、法規(guī)或文件形式對(duì)納稅人、課稅對(duì)象、稅種、稅率、起征點(diǎn)與免征額等所作的規(guī)定。從某種意義上說，稅收政策即稅收制度，但比一般的稅收制度又更為具體、詳盡。稅收政策不是一成不變的，隨著一國(guó)政治形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而變化，有時(shí)還受國(guó)際形勢(shì)及相關(guān)的國(guó)際規(guī)則的影響而作適度的調(diào)整。六、我國(guó)稅收的基本政策稅收政策是指一國(guó)政府及立法機(jī)關(guān)以法律、29

（一）建國(guó)以來稅收政策的沿革新中國(guó)稅收制度是在1950年國(guó)家頒布《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》之后確立的，自此之后，稅收制度和稅收政策先后作了多次變更。說明：雖然我國(guó)的稅收制度經(jīng)歷了三次重大變革，但稅制結(jié)構(gòu)一直沒有大的變化，始終保持著商品課稅占絕對(duì)主體的稅制結(jié)構(gòu)模式。這主要與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，人民收入水平不高，以及國(guó)家的稅收征管能力差，無法大力推行個(gè)人所得稅。國(guó)有企業(yè)不繳納所得稅，企業(yè)所得稅只對(duì)集體企業(yè)征收，從而造成企業(yè)所得稅征收面過窄；在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)內(nèi)商品課稅是國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行計(jì)劃管理的工具，因而必須保持較大的征收力度等經(jīng)濟(jì)體制方面的原因。（一）建國(guó)以來稅收政策的沿革30自1978年我國(guó)開始對(duì)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行改革，并實(shí)行改革開放的政策之后，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)才發(fā)生了真正的變化。1979年到1993年期間，隨著改革開放的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了一系列的變化，針對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況，這一時(shí)期進(jìn)行了一系列的稅制改革，陸續(xù)開征和恢復(fù)了一些稅種，建成了包含30多個(gè)稅種的較完整的稅收體系，為1994年的稅制改革奠定了基礎(chǔ)。（一）建國(guó)以來稅收政策的沿革（續(xù)）自1978年我國(guó)開始對(duì)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行改革，并實(shí)行改革開放的政策311994年的改革，通過采取合并稅種、統(tǒng)一稅法等重要措施，使我國(guó)所得課稅制度更為健全，從而使我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)又有了重大變化，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度就是在1994年稅制改革的基礎(chǔ)上形成的，建立了以增值稅，消費(fèi)稅，營(yíng)業(yè)稅為主的流轉(zhuǎn)稅體系，頒布并實(shí)施了統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。1994年的稅收制度改革將原有的32個(gè)稅種減少至20個(gè)左右，初步實(shí)現(xiàn)了稅制簡(jiǎn)化與高效的統(tǒng)一?？偟膩碚f，1978年改革之前的稅收結(jié)構(gòu)是比較簡(jiǎn)單的。而在隨后30多年改革中，稅收制度先后經(jīng)歷了幾次大的調(diào)整，其中1994年的改革稅制建立當(dāng)前稅收制度的基本框架，初步建立起適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控要求的復(fù)合稅制體系。（一）建國(guó)以來稅收政策的沿革（續(xù)）1994年的改革，通過采取合并稅種、統(tǒng)一稅法等重要措施，使我32目前，我國(guó)的稅收制度共設(shè)有20種稅。按照其性質(zhì)和作用大致可以分為五類：（1）流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。這類稅種是在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中，按照納稅人取得的銷售收入或者營(yíng)業(yè)收入征收的。（2）所得稅類。包括企業(yè)所得稅（適用于國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)等各類內(nèi)資企業(yè)）、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。這些稅種是按照生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)者取得的利潤(rùn)或者個(gè)人取得收人征收的。（3）資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅四種稅。這些稅種是對(duì)從事資源開發(fā)或者使用城鎮(zhèn)土地者征收的，可以體現(xiàn)國(guó)有資源的有償使用，并對(duì)納稅人取得的資源級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。（4）財(cái)產(chǎn)稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和契稅三種稅。（5）行為稅類。包括車船使用稅、車船使用牌照稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅。這些稅種是為了達(dá)到特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為征收的。（二）我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的簡(jiǎn)要介紹目前，我國(guó)的稅收制度共設(shè)有20種稅。按照其性質(zhì)和作用大致可以33案例：1994年分稅制改革

——挽救中央財(cái)政危機(jī)

背景：上個(gè)世紀(jì)80年代末90年代初，中國(guó)的中央財(cái)政陷入了嚴(yán)重危機(jī)，財(cái)政收入占GDP比重和中央財(cái)政收入占整個(gè)財(cái)政收入的比重迅速下降，中央政府面臨前所未有的“弱中央”的狀態(tài)。1991年的全國(guó)財(cái)政會(huì)議，給一位剛到財(cái)政部工作的人士留下了深刻的記憶。當(dāng)時(shí)的財(cái)長(zhǎng)是王丙乾。這位工作人員說，每年財(cái)政會(huì)議的主要議題是做下一年度的財(cái)政預(yù)算，當(dāng)時(shí)中央財(cái)政十分困難，第二年的預(yù)算無論如何都安排不了，有一個(gè)大的窟窿，因?yàn)榍耙荒甓愂罩挥?970多億元，很多地方非常困難，又趕上貴州遭遇大災(zāi)，中央沒有錢給地方。王丙乾出于無奈，要各省作“貢獻(xiàn)”，從1000萬到1億元不等。財(cái)政會(huì)變成了“募捐”會(huì)。一些財(cái)政廳廳長(zhǎng)卻對(duì)王丙乾說：“跟我要錢，我可沒有！”一些富裕省份的財(cái)政廳廳長(zhǎng)與財(cái)政部長(zhǎng)當(dāng)面“反目”?！昂芏嗄赀^去了，我還在為王部長(zhǎng)難過，那時(shí)做財(cái)長(zhǎng)非?？蓱z?！币晃回?cái)政部干部回憶說。案例：1994年分稅制改革

34分稅制改革后分稅制改革后35背景（續(xù)）：1992年，劉仲藜接王丙乾任財(cái)政部長(zhǎng)。在工作交接時(shí)，劉仲藜拿著手中的賬冊(cè)對(duì)王丙乾說：老兄，我真佩服你呀，這些年都是怎么過來的？他最懂前任部長(zhǎng)的苦衷。劉仲藜感慨地回憶：“那幾年實(shí)在太困難了。”他把國(guó)庫的報(bào)表拿給時(shí)任國(guó)務(wù)院副總理的朱鎔基，朱镕基只說了一句話：你這個(gè)財(cái)政部長(zhǎng)真是囊中羞澀呀！正是這場(chǎng)財(cái)政危機(jī)，讓黨中央、國(guó)務(wù)院痛下決心——1994年，一場(chǎng)具有深遠(yuǎn)影響的分稅制改革在中國(guó)拉開了序幕。分稅制的實(shí)行，使中國(guó)的財(cái)政秩序?yàn)橹蟾模醒胴?cái)政重獲活力。

背景（續(xù)）：1992年，劉仲藜接王丙乾任財(cái)政部長(zhǎng)。在工作交接36朱镕基：鐵腕調(diào)控——頂著巨大壓力提出分稅制，重新梳理中央與地方政府的財(cái)政關(guān)系。1993年7月23日，朱镕基在全國(guó)財(cái)政會(huì)議上首次正式提出分稅制的想法，一個(gè)多月后，分稅制改革的第一個(gè)方案出臺(tái)。為了說服各省，朱镕基在隨后的兩個(gè)多月里，奔波于全國(guó)，一一說服，其間頗多拉鋸、妥協(xié)，但是，實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一分稅制改革的大原則，始終沒有動(dòng)搖。分稅制是按稅種劃分中央和地方收入來源一種財(cái)政管理體制。實(shí)行分稅制，要求按照稅種實(shí)現(xiàn)“三分”：即分權(quán)、分稅、分管。分稅制實(shí)質(zhì)上就是為了有效的處理中央政府和地方政府之間的事權(quán)和財(cái)權(quán)關(guān)系，通過劃分稅權(quán)，將稅收按照稅種劃分為中央稅、地方稅(有時(shí)還有共享稅)兩大稅類進(jìn)行管理而形成的一種財(cái)政管理體制。朱镕基：鐵腕調(diào)控——頂著巨大壓力提出分稅制，重新梳理中央與地37深化分稅制改革——已到十字路口分稅制改革功大于過財(cái)政收入占國(guó)民生產(chǎn)總值的比例上升。中央占財(cái)政收入的比重上升。宏觀調(diào)控能力增強(qiáng)。改革遺留問題稅收體系存在多種不公平。再分配功能較弱——區(qū)域間的再分配不公平，社會(huì)保障功能弱化。部分財(cái)政支出責(zé)任不清。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)的稅收機(jī)制問題。深化分稅制改革——已到十字路口分稅制改革功大于過38第七講稅收基本理論與政策稅收是公共財(cái)政之本，它是財(cái)政收入最重要的來源，任何公共財(cái)政體系離開了稅收收入都將無法維持。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，稅收不僅是政府收入的主要來源，而且還常常被各國(guó)政府作為調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。本講主要對(duì)稅收的基本理論以及我國(guó)稅收政策進(jìn)行探討。第七講稅收基本理論與政策稅收是公共財(cái)政之本，它39

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，稅收不僅是政府收入的主要來源，而且還常常被各國(guó)政府作為調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。

一、稅收概念與特征

（一）概念稅收是政府為履行職能憑借其公共權(quán)力，按照特定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉霉彩杖氲囊环N形式。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下，稅收是公共收入的主要形式。其原因：第一，稅收是公共收入最可靠的來源。（特征決定）

第二，公共產(chǎn)品的特性決定了其籌資的最佳方式是稅收手段。第三，稅收具有穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)的功能，決定了稅收手段被廣泛運(yùn)用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，稅收不僅是政府收入的主要來源，而40（二）稅收特征強(qiáng)制性——國(guó)家征稅是憑借政治權(quán)力，而不是憑借財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。無償性——國(guó)家征稅對(duì)具體納稅人既不需要直接償還，也不付出任何形式的直接報(bào)酬。無償性是稅收的關(guān)鍵特征：無償性決定了稅收是籌集財(cái)政收入的主要手段，并成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和矯正社會(huì)分配不公的有力工具。固定性——指國(guó)家征稅必須通過法律形式，事先規(guī)定課稅對(duì)象和課征額度。也可以理解為規(guī)范性（確定性）。稅收固定性的含義包括三個(gè)層次：即課稅對(duì)象上的非懲罰性，課征時(shí)間上的連續(xù)性課征比例上的限度性。稅收的固定性特征，是稅收區(qū)別于罰沒、攤派等財(cái)政收入形式的重要特征。稅收與其他分配方式相比，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征，習(xí)慣上稱為稅收的“三性”。

（二）稅收特征強(qiáng)制性——國(guó)家征稅是憑借政治權(quán)力，而不是憑借財(cái)41二、稅收原則（一）稅收原則的歷史變遷稅收原則的思想萌芽中國(guó)先秦、春秋時(shí)期，提出“平均稅負(fù)”的樸素思想，如管仲“相地而衰征”的稅收原則。稅收原則最早是由英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人威廉·配第（1627~1687）提出的，其核心思想是“公平負(fù)擔(dān)稅收”。亞當(dāng)·斯密在《國(guó)富論》中提出了“稅收四原則”，即“公平、確定、便利、節(jié)省”的原則。稅收原則理論不僅成為當(dāng)時(shí)世界各國(guó)制定稅收制度與規(guī)范的理論指導(dǎo)，對(duì)后世稅收原則理論的發(fā)展有著重要的影響。稅收原則，就是政府征稅（包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用）所應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則。二、稅收原則（一）稅收原則的歷史變遷稅收原則，就是政42（一）稅收原則的歷史變遷（續(xù)）歷史背景：社會(huì)財(cái)富分配懸殊，社會(huì)矛盾尤為激烈。為了解決這些矛盾，以瓦格納為代表的新歷史學(xué)派嘗試社會(huì)改良，主張國(guó)家運(yùn)用包括稅收在內(nèi)的一切政治權(quán)力調(diào)節(jié)社會(huì)生活，而稅收則是實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)的重要手段之一。瓦格納在其《財(cái)政學(xué)》一書中提出了“稅收四方面九原則”，包括：充分原則和彈性原則；國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則，包括稅源的選擇原則和稅種的選擇原則；社會(huì)公正原則，包括普遍原則和公平原則；以及稅務(wù)行政原則，包括確實(shí)原則、便利原則、節(jié)省原則。由于在瓦格納的稅收原則中，各個(gè)流派的觀點(diǎn)都得到了相應(yīng)的歸納和反應(yīng)，因此，瓦格納被稱之為集前人稅收原則理論之大成者。19世紀(jì)下半葉，德國(guó)新歷史學(xué)派的代表人物阿道夫·瓦格納進(jìn)一步發(fā)展了稅收原則理論?！蟪烧摺＃ㄒ唬┒愂赵瓌t的歷史變遷（續(xù)）歷史背景：社會(huì)財(cái)富分配懸殊，社43（二）稅收原則1.稅收公平原則稅收公平原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)遵循公平原則。具體而言，稅收公平原則就是指政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。從歷史發(fā)展過程看，稅收公平經(jīng)歷了一個(gè)從絕對(duì)公平轉(zhuǎn)變到相對(duì)公平，從社會(huì)公平到經(jīng)濟(jì)公平的發(fā)展過程?！岸愂赵瓌t”與特定的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)的。經(jīng)濟(jì)學(xué)界關(guān)于稅收原則的理論，主要源于凱恩斯主義及福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想，并且基本上都是圍繞稅收在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的職能作用來立論的，從而提出稅收原則。（二）稅收原則1.稅收公平原則“稅收原則”與特定的441.稅收公平原則（續(xù)）迄今為止，經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)于公平標(biāo)準(zhǔn)的解釋有兩種觀點(diǎn)，即負(fù)擔(dān)能力原則和受益原則。（社會(huì)公平）以納稅能力作為公平標(biāo)準(zhǔn)——“能力說”；以享受政府公共服務(wù)的多少作為衡量公平的標(biāo)準(zhǔn)——“受益說”。政府征稅，不僅要遵循社會(huì)公平的要求，而且還要做到經(jīng)濟(jì)上的公平。稅收的經(jīng)濟(jì)公平包括兩個(gè)層次的內(nèi)容：首先是要求稅收保持中性，即對(duì)所有從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，包括經(jīng)營(yíng)者和投資者，要一視同仁，同等同待，以便為經(jīng)營(yíng)者創(chuàng)造一個(gè)合理的稅收環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。其次是對(duì)于客觀上存在不公平的因素，如資源稟賦差異等，需要通過差別征稅實(shí)施調(diào)節(jié)，以創(chuàng)造大體同等或說大體公平的客觀的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。1.稅收公平原則（續(xù)）迄今為止，經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)于公平標(biāo)452.稅收效率原則稅收效率原則，就是指征收稅收的所得和所費(fèi)的關(guān)系，盡可能增大所得和盡可能減少所費(fèi)，也就是說在征收稅收時(shí)要做到以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。對(duì)稅收效率的研究，主要分稅收的行政效率原則和稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則兩個(gè)方面。第一，稅收的行政效率。第二，稅收的經(jīng)濟(jì)效率——稅收應(yīng)該有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置，和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制的良性運(yùn)行，從而有利于提高經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的效率——稅收的額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。2.稅收效率原則稅收效率原則，就是指征收稅收的所得和所費(fèi)的關(guān)462.稅收效率原則（續(xù)）：稅收的福利損失簡(jiǎn)化起見，假設(shè)政府征稅之前某種產(chǎn)品的供給曲線S0是一條與橫軸平行的線，它與需求曲線D交與E點(diǎn)，由此決定均衡價(jià)格為P0，均衡產(chǎn)量為Q0，廠商的收入為OP0EQ0。政府對(duì)該產(chǎn)品征稅之后，廠商將稅款T加入價(jià)格（在足夠長(zhǎng)的時(shí)期里，廠商是可以把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的），于是，產(chǎn)品的價(jià)格提高到P1；隨著價(jià)格的提高，需求量將會(huì)下降，均衡產(chǎn)量減少為Q1。這時(shí)，廠商的收入為OP1E′Q1，政府獲得收入為P0P1E′C，而E′CE（即圖中陰影部分）既沒有為廠商所得，也沒有被政府拿走，而是隨著政府征稅而無形中損耗了。所損耗的這部分收益就是稅收的額外負(fù)擔(dān)。S1S0D產(chǎn)量O價(jià)格Q1Q0P1P0圖稅收造成的福利損失TCE′E福利損失由于政府征稅，使消費(fèi)者行為發(fā)生扭曲（因價(jià)格人為地提高而減少需求量），從而導(dǎo)致消費(fèi)者的剩余部分減少大于政府實(shí)際課征的稅收。2.稅收效率原則（續(xù)）：稅收的福利損失簡(jiǎn)化起見，假設(shè)政府征稅472.稅收效率原則（續(xù)）：降低稅收額外負(fù)擔(dān)的根本途徑，在于盡可能保持稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的中性作用。在這個(gè)意義上，稅收的經(jīng)濟(jì)效率就體現(xiàn)為兩個(gè)層面：一是盡量使稅收保持中立性，讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制發(fā)揮有效配置資源的調(diào)節(jié)作用。國(guó)家稅收不應(yīng)傷害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的這種調(diào)節(jié)作用，以避免影響或干擾納稅人的生產(chǎn)和投資決策、儲(chǔ)蓄傾向以及消費(fèi)選擇。二是國(guó)家稅收除了使納稅人因納稅而損失或犧牲這筆資金外，最好不要再導(dǎo)致其他經(jīng)濟(jì)損失或額外負(fù)擔(dān)。但是現(xiàn)實(shí)中，唯一符合這些標(biāo)準(zhǔn)的稅收只有人頭稅，由于該稅種不會(huì)隨經(jīng)濟(jì)行為的不同而變化，所以它不影響經(jīng)濟(jì)行為，也不會(huì)產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。2.稅收效率原則（續(xù)）：降低稅收額外負(fù)擔(dān)的根本途徑，在于盡可48三、稅收分類依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，稅收的分類也不同，。1.按照課稅權(quán)歸屬的標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分為中央稅和地方稅。2.按照計(jì)稅依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為從量稅和從價(jià)稅。3.按照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分為直接稅和間接稅。稅收制度，簡(jiǎn)稱稅制，是一個(gè)國(guó)家用法律手段規(guī)定的稅種設(shè)置和每種稅征收方法的總和，一般來說，稅制可分為單一稅制和復(fù)合稅制（世界流行的稅制）兩種。三、稅收分類依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，稅收的分類也不同，。49三、稅收分類（續(xù)）4.按照課稅對(duì)象性質(zhì)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分為多種類別，是稅收最基本的分類。流轉(zhuǎn)稅，是以商品或非商品的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象。所得稅，是以所得額為課稅對(duì)象，包括對(duì)個(gè)人所得征收的個(gè)人所得稅和對(duì)企業(yè)所得征收的企業(yè)所得稅。財(cái)產(chǎn)稅，是以財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象，包括以房產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象的房產(chǎn)稅，以遺產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象的遺產(chǎn)稅等。資源稅，是以資源的絕對(duì)收益和級(jí)差收益為課稅對(duì)象。行為稅，是以特定行為為課稅對(duì)象，如印花稅等。除上述常見的稅收分類方法外，聯(lián)合國(guó)、OECD和IMF等國(guó)際組織也有各自不同的分類方法、如OECD將稅收劃分為所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、薪金及人員稅、財(cái)產(chǎn)稅、商品和勞務(wù)稅、其它稅六類。IMF的分類也基本類似，只是將關(guān)稅從其他稅中單列，共分為七類而已。三、稅收分類（續(xù)）4.按照課稅對(duì)象性質(zhì)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分50四、稅負(fù)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿

（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)1.宏觀稅負(fù)的度量宏觀稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人總體所承受的稅收負(fù)擔(dān)，也可看作是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)目前度量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率。其計(jì)算公式如下：

稅收負(fù)擔(dān)是指國(guó)家征稅減少了納稅人的直接經(jīng)濟(jì)利益，從而使其承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。它反映一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)產(chǎn)品在國(guó)家與納稅人之間稅收分配的數(shù)量關(guān)系，通常用稅收負(fù)擔(dān)率這一相對(duì)量來表示。四、稅負(fù)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)51盡管制約宏觀稅負(fù)水平高低的因素極為復(fù)雜，但通過觀察和分析，我們?nèi)匀荒軌虬l(fā)現(xiàn)一些具有普遍意義的、主要的因素：⑴經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；⑵經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；⑶經(jīng)濟(jì)體制；⑷政府職能范圍。2.宏觀稅負(fù)的影響因素盡管制約宏觀稅負(fù)水平高低的因素極為復(fù)雜，但通過觀察和分析，我522.稅收負(fù)擔(dān)水平的確定稅收負(fù)擔(dān)水平是通過稅制確定的。無論是單個(gè)稅種還是整個(gè)稅制體系，都既關(guān)系到宏觀稅收負(fù)擔(dān)，又關(guān)系到微觀稅收負(fù)擔(dān)。從宏觀上看，稅收是國(guó)家為了滿足社會(huì)公共需要而集中的一部分國(guó)民生產(chǎn)總值。在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值一定的條件下，與國(guó)家稅收增加相伴隨的是民間部門可支配收入的減少，反之，亦反之。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值在政府與民間部門之間有一個(gè)最佳分割點(diǎn)，而最佳宏觀稅收負(fù)擔(dān)率（以下簡(jiǎn)稱最佳稅率）就是其具體體現(xiàn)。宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的確定問題實(shí)質(zhì)上是一個(gè)財(cái)政職能的實(shí)現(xiàn)問題，既關(guān)系到資源配置效率，同時(shí)也關(guān)系到社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展。2.稅收負(fù)擔(dān)水平的確定稅收負(fù)擔(dān)水平是通過稅制確定的。無論是單53稅收收入0mrRR2R1r2r1r3r4拉弗曲線r1r2r1r1r1稅收禁區(qū)最優(yōu)稅率拉弗曲線：在一定限度以內(nèi)，稅收收入將隨稅率的提高而增加，當(dāng)稅率達(dá)到一定的限度，繼續(xù)提高稅率，則稅收收入不但不能增加，反而會(huì)下降。該曲線闡明了稅率、稅收收入和國(guó)民產(chǎn)出之間的關(guān)系。稅收收入0mrRR2R1r2r1r3r4拉弗曲線r1r2r154（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收的轉(zhuǎn)嫁可以分為四種類型：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化。首先，學(xué)習(xí)前轉(zhuǎn)：前轉(zhuǎn)（ForwardShifting），也叫做順轉(zhuǎn)，指在經(jīng)濟(jì)交易過程中，納稅人通過提高其所提供的產(chǎn)品或生產(chǎn)要素價(jià)格，將所納稅款向前轉(zhuǎn)移給產(chǎn)品、生產(chǎn)要素的購買者或最終消費(fèi)者的一種形式，即由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁。前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普遍的形式，它一般發(fā)生在對(duì)商品和勞務(wù)的課稅上。例如，在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)對(duì)消費(fèi)品課征的稅款，制造廠商就可以通過提高產(chǎn)品出廠價(jià)格，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給銷售商，銷售商再把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。稅收轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象：納稅人通過變動(dòng)價(jià)格的方式將其所繳納的稅款，部分或全部轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)，即出現(xiàn)納稅人與負(fù)稅人（全部或部分）分離的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收的轉(zhuǎn)嫁可以分為四種類型：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)55（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）后轉(zhuǎn)（BackwardShifting），也叫做逆轉(zhuǎn)，這是相對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)的前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)而言的。即納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的購買價(jià)格或降低工資等方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素提供者負(fù)擔(dān)的一種形式。當(dāng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈時(shí)，產(chǎn)品的價(jià)格彈性較大時(shí)，生產(chǎn)者往往會(huì)將稅收進(jìn)行后轉(zhuǎn)。它也是稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的一種重要形式。例如，若政府決定對(duì)某種商品在零售環(huán)節(jié)征稅，假定此時(shí)，由于市場(chǎng)供求狀況的限制，使得零售商難以通過提高商品價(jià)格的方法將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，零售商只能沒法壓低進(jìn)貨價(jià)格，把稅收負(fù)擔(dān)向后轉(zhuǎn)嫁給商品的批發(fā)商或生產(chǎn)者，而生產(chǎn)者為節(jié)省成本只能進(jìn)一步要求原材料供貨商或勞動(dòng)力提供者降低原材料價(jià)格或工資。（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）后轉(zhuǎn)（BackwardShif56（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）消轉(zhuǎn)（diffusedshifting），也稱為稅收轉(zhuǎn)化，即納稅人對(duì)其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營(yíng)管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等措施降低生產(chǎn)費(fèi)用，補(bǔ)償納稅損失，從而使稅收負(fù)擔(dān)在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長(zhǎng)中自行消失，不歸任何人負(fù)擔(dān)。說明：消轉(zhuǎn)與一般意義上的稅收轉(zhuǎn)嫁是不同的，后者是指納稅人把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給負(fù)稅人，而前者則是指納稅人并未把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人，它沒有特定的負(fù)稅人。因而嚴(yán)格地說，它是一種特殊的稅收轉(zhuǎn)嫁形式。但消轉(zhuǎn)需要具備一定的條件，如生產(chǎn)成本能遞減，商品銷售量能擴(kuò)大，生產(chǎn)技術(shù)與方法有發(fā)展與改善的余地，以及稅負(fù)不重等。消轉(zhuǎn)實(shí)際上是生產(chǎn)者應(yīng)得的超額利潤(rùn)抵補(bǔ)稅負(fù)，實(shí)際上不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，由納稅人自己負(fù)擔(dān)。（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）消轉(zhuǎn)（diffusedshif57（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）稅收資本化（capitalizationoftaxation），也稱為資本還原，指生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素未來的應(yīng)納稅款，通過從購入價(jià)格中預(yù)先扣除（即壓低生產(chǎn)要素購買價(jià)格）的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者，它實(shí)際上是稅后向后轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式。說明：稅收資本化主要發(fā)生在土地等某些能產(chǎn)生長(zhǎng)久收益的資本品的交易中。如政府向資本品的收益增稅，在這項(xiàng)資本品出售時(shí)，買主會(huì)將以后各期應(yīng)納的稅款折成現(xiàn)值，從所購資本品價(jià)格中一次性地預(yù)先扣除，從而使資本品的價(jià)格下降，稅收實(shí)際上將由資本所有者負(fù)擔(dān)。與一般意義上的后轉(zhuǎn)的不同之處是，稅收資本化是將累次應(yīng)納稅款作一次性轉(zhuǎn)嫁。（二）稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（續(xù)）稅收資本化（capitaliza58小結(jié)：1.在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁并不是單純的表現(xiàn)為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)或資本化，而更多的可能是幾種形式的混合，稱為“混合轉(zhuǎn)嫁”。2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律：第一，納稅人具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的主觀條件。第二，自由價(jià)格機(jī)制的存在是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的客觀條件。3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約因素：（1）商品或要素供求彈性。（2）課稅范圍。（3）反應(yīng)期間。（4）稅種屬性。4.由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制具有調(diào)節(jié)資源配置，促進(jìn)社會(huì)供求干衡的作用。因此，要注意自覺應(yīng)用。小結(jié)：1.在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁并不是單純的表59五、稅收基本術(shù)語——稅收制度的要素1.納稅人納稅人亦稱為納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人是納稅義務(wù)的法律承擔(dān)者，只有在稅法中明確規(guī)定了納稅人，才能確定向誰征稅或由誰來納稅。納稅人既有自然人，也有法人。納稅人應(yīng)與負(fù)稅人相區(qū)別。負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。在稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人與負(fù)稅人是一致的；在稅收負(fù)擔(dān)可以轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人與負(fù)稅人是分離的。五、稅收基本術(shù)語——稅收制度的要素1.納稅人602.課稅對(duì)象課稅對(duì)象亦稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅標(biāo)的物，是征稅的根據(jù)。課稅對(duì)象的確定解決對(duì)納稅人的什么征稅的問題，它是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。在現(xiàn)代社會(huì)，稅收的課稅對(duì)象主要包括商品、所得和財(cái)產(chǎn)三大類。由于課稅對(duì)象是比較籠統(tǒng)的，為了滿足稅制的需要，還必須把課稅對(duì)象具體化，將課稅標(biāo)的物劃分成具體項(xiàng)目，這種在稅制中對(duì)課稅對(duì)象規(guī)定的具體項(xiàng)目稱為稅目。稅目規(guī)定了一個(gè)稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。稅目的劃分根據(jù)國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和稅收管理的不同需要，可繁可簡(jiǎn)。2.課稅對(duì)象61課稅對(duì)象與稅源：課稅對(duì)象與稅源有一定聯(lián)系。稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處，從根本上說，稅源是一個(gè)國(guó)家已創(chuàng)造出來并分布于各納稅人手中的國(guó)民收入。課稅對(duì)象與稅源未必相同由于課稅對(duì)象既可以是收入，也可以是能帶來收入的其他客體，或是僅供消費(fèi)的財(cái)產(chǎn)。所得稅的課稅對(duì)象與稅源都是納稅人的所得；如財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，但稅源往往是納稅人的財(cái)產(chǎn)收入或其他收入。課稅對(duì)象與稅源的關(guān)系提示我們，選擇和確定課稅對(duì)象時(shí)，必須考慮稅源的存在性及對(duì)稅源的影響。課稅對(duì)象與稅源：課稅對(duì)象與稅源有一定聯(lián)系。623.課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)指的是稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。課稅對(duì)象的存在形態(tài)各異，故：首先，課稅標(biāo)準(zhǔn)要確定課稅對(duì)象是按實(shí)物單位計(jì)量還是按貨幣單位計(jì)量，這是課稅標(biāo)準(zhǔn)解決的第一個(gè)層次的問題。其次，在第一個(gè)層次的基礎(chǔ)上，課稅標(biāo)準(zhǔn)還要確定課稅對(duì)象的具體實(shí)物或貨幣計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。如用實(shí)物單位計(jì)量，有數(shù)量、重量、容積、體積、面積等具體標(biāo)準(zhǔn)；如用貨幣單位計(jì)量，還有實(shí)際價(jià)格、平均價(jià)格、組成價(jià)格、含稅價(jià)格、不含稅價(jià)格、原價(jià)、現(xiàn)價(jià)等具體標(biāo)準(zhǔn)。這是課稅標(biāo)準(zhǔn)解決的第二個(gè)層次的問題。3.課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)指的是稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。課63

4.稅基——課稅基礎(chǔ)一般而言，稅基指的是課稅對(duì)象的數(shù)量。稅基是按課稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量的課稅對(duì)象的數(shù)量。注意：并不是對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)量都予以課稅，而是規(guī)定某些稅前減免項(xiàng)目或扣除項(xiàng)目，這樣一來，就存在所謂的經(jīng)濟(jì)稅基與法定稅基的差別。經(jīng)濟(jì)稅基是按課稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的課稅對(duì)象的全部數(shù)量；法定稅基是經(jīng)濟(jì)稅基減去稅法規(guī)定的稅前減免或扣除項(xiàng)目后的剩余數(shù)量，是據(jù)以直接計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)。4.稅基——課稅基礎(chǔ)64

5.稅率稅率是相對(duì)于稅基的比率或數(shù)額。稅基與稅率的乘積就是稅額。反過來說，稅額與稅基之比即為稅率。稅率是稅收制度的核心和中心環(huán)節(jié)，稅率的高低既是決定國(guó)家稅收收入多少的重要因素，也是決定納稅人稅收負(fù)擔(dān)輕重的重要因素，因此，它反映了征稅的深度，體現(xiàn)國(guó)家的稅收政策。從稅法角度，稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類。5.稅率65

6.起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的開始征稅時(shí)稅基所達(dá)到的最低界限。稅基未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，按其全部稅基計(jì)征稅款。免征額指稅法規(guī)定的稅基中免于計(jì)稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對(duì)超過免征額的稅基計(jì)征稅款。免征額一般是正常的費(fèi)用扣除。說明：在稅法中規(guī)定起征點(diǎn)、免征額是對(duì)納稅人的一種優(yōu)惠，但二者優(yōu)惠的側(cè)重點(diǎn)不同，前者優(yōu)惠的是個(gè)別納稅人，后者則是對(duì)所有納稅人的優(yōu)惠。返回6.起征點(diǎn)與免征額返回66六、我國(guó)稅收的基本政策稅收政策是指一國(guó)政府及立法機(jī)關(guān)以法律、法規(guī)或文件形式對(duì)納稅人、課稅對(duì)象、稅種、稅率、起征點(diǎn)與免征額等所作的規(guī)定。從某種意義上說，稅收政策即稅收制度，但比一般的稅收制度又更為具體、詳盡。稅收政策不是一成不變的，隨著一國(guó)政治形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而變化，有時(shí)還受國(guó)際形勢(shì)及相關(guān)的國(guó)際規(guī)則的影響而作適度的調(diào)整。六、我國(guó)稅收的基本政策稅收政策是指一國(guó)政府及立法機(jī)關(guān)以法律、67

（一）建國(guó)以來稅收政策的沿革新中國(guó)稅收制度是在1950年國(guó)家頒布《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》之后確立的，自此之后，稅收制度和稅收政策先后作了多次變更。說明：雖然我國(guó)的稅收制度經(jīng)歷了三次重大變革，但稅制結(jié)構(gòu)一直沒有大的變化，始終保持著商品課稅占絕對(duì)主體的稅制結(jié)構(gòu)模式。這主要與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，人民收入水平不高，以及國(guó)家的稅收征管能力差，無法大力推行個(gè)人所得稅。國(guó)有企業(yè)不繳納所得稅，企業(yè)所得稅只對(duì)集體企業(yè)征收，從而造成企業(yè)所得稅征收面過窄；在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)內(nèi)商品課稅是國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行計(jì)劃管理的工具，因而必須保持較大的征收力度等經(jīng)濟(jì)體制方面的原因。（一）建國(guó)以來稅收政策的沿革68自1978年我國(guó)開始對(duì)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行改革，并實(shí)行改革開放的政策之后，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)才發(fā)生了真正的變化。1979年到1993年期間，隨著改革開放的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了一系列的變化，針對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況，這一時(shí)期進(jìn)行了一系列的稅制改革，陸續(xù)開征和恢復(fù)了一些稅種，建成了包含30多個(gè)稅種