稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)課件

稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)TaxationEconomics稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)TaxationEconomics張新Contents第二節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收制度第一章稅收基本理論

第一節(jié)稅收本質(zhì)張新Contents第二節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收制度第一章第一節(jié)稅收本質(zhì)一、稅收的概念二、稅收的特征三、稅收的職能張新第一節(jié)稅收本質(zhì)張新一、稅收的概念稅收這一經(jīng)濟(jì)范疇是在三個(gè)主要因素的作用下形成和發(fā)展起來的：國家政治權(quán)力及其職能范圍生產(chǎn)資料所有制剩余產(chǎn)品價(jià)值生產(chǎn)總量本節(jié)從研究三個(gè)因素對稅收的作用過程中，探討稅收存在發(fā)展的依據(jù)及其一般的質(zhì)的規(guī)定性。張新一、稅收的概念稅收這一經(jīng)濟(jì)范疇是在三個(gè)主要因素的作用下形成和（一）稅收的概念稅收是國家為滿足公共需要、憑借其政治權(quán)力，按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制、無償?shù)卣魇杖〉玫囊环N財(cái)政收入。稅收是國家政治權(quán)力主體與具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的交納主體分割剩余產(chǎn)品價(jià)值而形成的分配關(guān)系。張新（一）稅收的概念稅收是國家為滿足公共需要、憑借其政治權(quán)力，按（二）稅收概念的內(nèi)涵1、稅收是國家財(cái)政收入的一種形式（征稅的主體）（1）國家的性質(zhì)國家是掌握在統(tǒng)治階級(jí)手中，對社會(huì)實(shí)施統(tǒng)治，把各種社會(huì)沖突、社會(huì)矛盾保持在秩序范圍之內(nèi)的組織。國家是舉辦公共工程，提供公共產(chǎn)品，履行公共職能的機(jī)關(guān)。張新（二）稅收概念的內(nèi)涵1、稅收是國家財(cái)政收入的一種形式（征稅（二）稅收概念的內(nèi)涵（2）國家財(cái)政收入的形式有：債，國家作為債務(wù)人對國內(nèi)外居民或經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的公共債務(wù)；費(fèi)，國家在向社會(huì)提供勞務(wù)和服務(wù)時(shí)所收取的費(fèi)用；利，國家以所有者的身份從國有企業(yè)或國有資產(chǎn)經(jīng)營收益中取得的利潤。稅收是國家取得財(cái)政收入的一種重要手段和主要形式。（資料一）張新（二）稅收概念的內(nèi)涵（2）國家財(cái)政收入的形式有：張新2011年全國財(cái)政收入狀況1-12月累計(jì)，全國財(cái)政收入103740億元，比上年增加20639億元，增長24.8%。其中，中央本級(jí)收入51306億元，比上年增加8818億元，增長20.8%；地方本級(jí)收入52434億元，比上年增加11821億元，增長29.1%。財(cái)政收入中的稅收收入89720億元，增長22.6%；非稅收入14020億元，增長41.7%。來源：中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)2012年01月20日張新2011年全國財(cái)政收入狀況1-12月累計(jì)，全國財(cái)政收入103（二）稅收概念的內(nèi)涵2、稅收是為了履行其公共職能的需要（征稅的目的）稅收是國家引起、發(fā)動(dòng)并充當(dāng)主體的一種分配方式或財(cái)政收入形式。這是由國家的性質(zhì)和其職能作用決定的。張新（二）稅收概念的內(nèi)涵2、稅收是為了履行其公共職能的需要（征2.國家征稅的目的滿足實(shí)現(xiàn)國家的公共職能的財(cái)政需要；稅收只與政治權(quán)力有本質(zhì)的聯(lián)系（與財(cái)產(chǎn)權(quán)無關(guān)），外生于生產(chǎn)過程，本身不創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富；

只有屬于公共職能范圍的支出，才可以由征稅的方式滿足，資本性支出應(yīng)當(dāng)由其它方式解決。（資料二）張新2.國家征稅的目的滿足實(shí)現(xiàn)國家的公共職能的財(cái)政需要；張新2011年全國財(cái)政支出狀況1-12月累計(jì)，全國財(cái)政支出108930億元，比上年增加19056億元，增長21.2%。2011年財(cái)政支出結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化，加大了對“三農(nóng)”、教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障和就業(yè)、保障性安居工程、文化等的支持力度全國財(cái)政主要支出項(xiàng)目情況如下：教育支出16116億元，比上年增長28.4%；醫(yī)療衛(wèi)生支出6367億元，比上年增長32.5%；社會(huì)保障和就業(yè)支出11144億元，比上年增長22%；住房保障支出3822億元，比上年增長60.8%；公共安全支出6293億元，比上年增長14.1%；科學(xué)技術(shù)支出3806億元，比上年增長17.1%；張新2011年全國財(cái)政支出狀況1-12月累計(jì)，全國財(cái)政支出108（二）稅收概念的內(nèi)涵3、國家征稅所憑借的權(quán)力（征稅的依據(jù)）國家有行使政治權(quán)力，執(zhí)行社會(huì)管理的職能；國家具有兩種權(quán)力兩種職能：國家有國有資產(chǎn)的所有權(quán)，執(zhí)行國有資產(chǎn)管理職能。征稅是國家憑借政治權(quán)力，以國家的名義，通過法律程序，按事先確定的標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)行征收的。張新（二）稅收概念的內(nèi)涵3、國家征稅所憑借的權(quán)力（征稅的依據(jù)（二）稅收概念的內(nèi)涵４、稅收是一種特定的產(chǎn)品分配關(guān)系（征稅的對象）張新社會(huì)總產(chǎn)品的價(jià)值形式ＣＶＭ＋物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移價(jià)值C部分，是對物質(zhì)消耗的補(bǔ)償，是維持簡單再生產(chǎn)所需要的，國家不能參與它的分配；必要產(chǎn)品價(jià)值V部分，是維持人的簡單再生產(chǎn)的必要條件，也屬于簡單再生產(chǎn)的補(bǔ)償范疇；＋（二）稅收概念的內(nèi)涵４、稅收是一種特定的產(chǎn)品分配關(guān)系（征稅的第一節(jié)稅收概述二、稅收的特征稅收是最主要的財(cái)政收入形式，與其他財(cái)政收入形式相比，具有強(qiáng)制性、無償性和確定性（固定性），即“稅收三性”。這三個(gè)形式特征是稅收本身所固有的，是一切社會(huì)形態(tài)下稅收的共性。張新第一節(jié)稅收概述二、稅收的特征張新二、稅收的特征（一）稅收的無償性稅收的無償性是指國家征稅以后，其收入就成為國家所有，不再直接歸還納稅人，也不支付任何報(bào)酬。稅收的這個(gè)特征，是由國家財(cái)政支出的無償性決定的；也是由于稅收是憑借行政權(quán)而建立起來的分配關(guān)系這一性質(zhì)所決定的。稅收的無償性體現(xiàn)了財(cái)政分配的本質(zhì)，是稅收“三性”的核心。張新二、稅收的特征（一）稅收的無償性張新二、稅收的特征（二）稅收的強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性是指國家依據(jù)法律征稅，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的強(qiáng)制性是由于國家公共利益與個(gè)體（集團(tuán)）利益的差別的場合，利益的矛盾使交納主體不可能在沒有法律威懾的情況下，自愿地將其擁有的財(cái)富無償貢獻(xiàn)給國家。只有通過法律協(xié)調(diào)課征主體與交納主體的利益沖突。張新二、稅收的特征（二）稅收的強(qiáng)制性張新（二）稅收的強(qiáng)制性法律的強(qiáng)制性不但體現(xiàn)在稅法的制定上，也體現(xiàn)在稅法的執(zhí)行過程中；這也是以國家權(quán)威保證其實(shí)施，確保國家財(cái)政利益不受侵犯。張新（二）稅收的強(qiáng)制性張新二、稅收的特征（三）稅收的固定性（確定性）稅收的固定性是指國家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例，便于征納雙方共同遵守。稅收的固定性既包括時(shí)間上的連續(xù)性，又包括征收比例上的限度性。張新二、稅收的特征（三）稅收的固定性（確定性）張新（三）稅收的固定性（確定性）1稅法的立、改、廢的固定性稅法必須按立法程序，由有權(quán)立法的機(jī)關(guān)通過后才能成立。2稅法解釋和征管的固定性稅法解釋包括文義解釋和經(jīng)濟(jì)解釋，是針對稅法在執(zhí)行過程中的實(shí)際問題，有權(quán)機(jī)關(guān)作出的相應(yīng)規(guī)定或說明；稅收的征收、管理和違章處罰等也必須依法進(jìn)行。3稅收繳納的固定性納稅人應(yīng)繳何種稅，如何繳納、違法者應(yīng)受到何種處分，都應(yīng)當(dāng)事先明確，是納稅人心中有數(shù)。張新（三）稅收的固定性（確定性）1稅法的立、改、廢的固定性二、稅收的特征（四）稅收“三性”的聯(lián)系稅收的“三性”，是隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，由稅收這種憑借國家政治權(quán)力征收的特殊分配形式而決定的固有特性。無償性是稅收這種分配手段的本質(zhì)體現(xiàn)；強(qiáng)制性是無償性和固定性得以實(shí)現(xiàn)的保證；固定性（確定性）是無償性和強(qiáng)制性共同決定的，也是稅收收入順利實(shí)現(xiàn)的必然要求。張新二、稅收的特征（四）稅收“三性”的聯(lián)系張新（四）稅收“三性”的聯(lián)系稅收在征收上的強(qiáng)制性，在繳納上的無償性，在征收范圍和比例上的固定性，是區(qū)別稅與非稅的重要依據(jù)。張新（四）稅收“三性”的聯(lián)系張新稅收的本質(zhì)稅收的本質(zhì)稅收是一種以國家名義進(jìn)行的強(qiáng)制征收，所體現(xiàn)的是以國家為主體的超經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系，是國家與納稅人之間的法律權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)。張新稅收的本質(zhì)稅收的本質(zhì)張新第二節(jié)稅收原則一、稅收原則的定義稅收原則是制訂評(píng)價(jià)稅收制度和稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)。稅收原則又稱稅收政策原則或稅制原則。是制定稅收政策、設(shè)計(jì)稅收制度的指導(dǎo)思想和評(píng)判稅收制度的準(zhǔn)繩。二、稅收原則及基本理論（一）效率原則（二）公平原則（三）財(cái)政原則張新第二節(jié)稅收原則一、稅收原則的定義張新張新二、稅收原則及基本理論亞當(dāng)﹡斯密的稅收原則瓦格納的稅收原則財(cái)政收入原則——收入充分和收入彈性原則國民經(jīng)濟(jì)原則——慎選稅源和稅種原則社會(huì)公平原則——普遍和平等原則稅務(wù)行政原則——確實(shí)、便利和節(jié)省原則平等原則確實(shí)原則便利原則最少征費(fèi)原則張新二、稅收原則及基本理論亞當(dāng)﹡斯密的稅收原則瓦格納的稅收張新二、稅收原則及基本理論我國的稅收原則財(cái)政原則——稅收收入的足額穩(wěn)定和適度合理經(jīng)濟(jì)原則——稅收要具備調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用分配原則——實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)合理負(fù)擔(dān)管理原則——便利征管、節(jié)約費(fèi)用、方便納稅人。以上對稅收原則的闡述都可以歸結(jié)為兩大原則：稅收的公平與效率原則橫向公平縱向公平經(jīng)濟(jì)效率行政效率張新二、稅收原則及基本理論我國的稅收原則財(cái)政原則——稅收收第三節(jié)稅收制度一、稅收制度的含義廣義：稅制是國家按一定政策原則組成的稅收體系及各種征收管理制度的總稱。張新稅收程序法稅收管理制度稅收征管制度稅務(wù)行政法、稅務(wù)司法稅收計(jì)劃、稅收會(huì)計(jì)、稅收統(tǒng)計(jì)稅收實(shí)體法國家設(shè)置某一具體稅種的課征制度第三節(jié)稅收制度一、稅收制度的含義張新稅收程序法稅收管理制一、稅收制度的含義狹義：稅制是由國家設(shè)置某一具體稅種的課征制度。由稅制的基本要素組成。稅收研究涉及的最基本問題構(gòu)成稅收的三要素向誰征收——納稅人對什么征稅——征稅對象征多少稅——稅率張新一、稅收制度的含義狹義：稅制是由國家設(shè)置某一具體稅種的課征制二、稅制要素（一）納稅人1、納稅人的概念納稅人是指享有法定權(quán)利，負(fù)有納稅義務(wù)，直接繳納稅款的單位或個(gè)人。納稅人是稅收要素中的重要概念，其范圍的界定，明確了納稅過程中向誰征稅或由誰繳納的問題。張新二、稅制要素（一）納稅人張新（一）納稅人2、納稅人的分類（1）自然人是指可以獨(dú)立的在享有民事權(quán)利并承擔(dān)義務(wù)的公民個(gè)人；自然人包括本國公民和居住在所在國的外國公民；在稅收分析上，自然人又可分為自然人企業(yè)和自然人個(gè)人兩類。張新（一）納稅人2、納稅人的分類張新自然人個(gè)人——是一般意義上的自然人，即個(gè)人；自然人作為納稅人必須是本國公民，以及在本國居住或從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外國公民。張新自然人個(gè)人——張新自然人企業(yè)——主要是指不具備法人資格的企業(yè)，如獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)；對于獨(dú)資企業(yè)而言，企業(yè)財(cái)產(chǎn)歸投資者個(gè)人所有，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)不分離，企業(yè)財(cái)產(chǎn)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)不分離，投資者以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)無限責(zé)任；對于合伙企業(yè)而言，企業(yè)是由兩人以上投資人共同投資，企業(yè)財(cái)產(chǎn)歸投資人共同所有，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)一般也不分離，所有投資人以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)無限責(zé)任。因此，對于自然人企業(yè)，由于其非法人性質(zhì)，國家對其征收個(gè)人所得稅，而不征企業(yè)所得稅。張新自然人企業(yè)——主要是指不具備法人資格的企業(yè)，如獨(dú)（一）納稅人2、納稅人的分類（2）法人是指在法律上依法成立，并能以自己的名義獨(dú)立參與民事活動(dòng)、享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事義務(wù)的社會(huì)組織；在我國，法人包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。張新（一）納稅人2、納稅人的分類張新2、納稅人的分類法人的分類（以法律組織結(jié)構(gòu)不同）（1）法人企業(yè)法人企業(yè)——能以自己名義獨(dú)立參與民事活動(dòng)，享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事義務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織非法人企業(yè)——無法以自己的名義獨(dú)立參與民事活動(dòng)、享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事義務(wù)的社會(huì)組織張新2、納稅人的分類法人的分類（以法律組織結(jié)構(gòu)不同）張新2、納稅人的分類法人的分類（2）法人公司一般具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)主要以公司的名稱和形式出現(xiàn)。一般是依據(jù)公司法限定的條件發(fā)起，具有法人資質(zhì)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，并對債務(wù)負(fù)有有限清償責(zé)任，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)。具體主要有有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種組織形式。張新2、納稅人的分類法人的分類張新（一）納稅人代收（扣）代繳義務(wù)人稅務(wù)代理人委托代征人張新（一）納稅人代收（扣）代繳義務(wù)人張新二、稅制要素（二）征稅對象(taxationobject)1、征稅對象的概念（1）征稅對象又稱課稅對象、征稅客體，是指對什么征稅，即征稅的標(biāo)的物。征稅對象在質(zhì)上通過稅目(taxationitem)加以具體化;在量上通過計(jì)稅依據(jù)(taxationbasis)加以具體化。張新二、稅制要素（二）征稅對象(taxationobject（二）征稅對象(taxationobject)稅目是稅法規(guī)定的征稅對象的具體項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。計(jì)稅依據(jù)又稱稅基(taxationbase)，是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，反映具體征稅范圍內(nèi)征稅對象的應(yīng)計(jì)稅金額或數(shù)量。張新（二）征稅對象(taxationobject)稅目是稅法（二）征稅對象(taxationobject)２、征稅對象的意義征稅對象是進(jìn)行稅收分類的主要依據(jù)按照征稅對象的不同，稅收可以分為三類（1）流轉(zhuǎn)稅類(turnovertaxes)（2）所得稅類(incometaxes)（3）財(cái)產(chǎn)稅類（propertytaxes)具體在我國可以分為以下七大類稅種設(shè)置張新（二）征稅對象(taxationobject)２、征稅對我國的主要稅種設(shè)置張新1、流轉(zhuǎn)稅類：以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種的總稱VAT、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅2、所得稅類：以所得額為征稅對象的稅種的總稱企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅3、財(cái)產(chǎn)稅類：以財(cái)產(chǎn)為征稅對象的稅種的總稱房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅4、資源稅類：對資源征稅的稅種的總稱資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅我國的主要稅種設(shè)置張新1、流轉(zhuǎn)稅類：以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅張新5、特定目的稅類：政府為達(dá)到特定目的，對特定對象進(jìn)行調(diào)節(jié)而征收的稅種的總稱城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、車輛購置稅、燃油稅、社會(huì)保障稅6、行為稅類：對特定行為征稅的稅種的總稱車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、印花稅、契稅、證券交易稅、屠宰稅、莚席稅7、農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅張新5、特定目的稅類：政府為達(dá)到特定目的，對特定對象進(jìn)行調(diào)（三）稅率(taxrate)1、稅率的概念稅率一般情況下是應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)的比率。稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度，反映著國家在一定時(shí)期內(nèi)稅收政策的趨勢，關(guān)系著國家財(cái)政收入與納稅人負(fù)擔(dān)水平。張新（三）稅率(taxrate)1、稅率的概念張新2、稅率形式（1）累進(jìn)稅率(progressivetaxrate)

是按計(jì)稅依據(jù)數(shù)額由大到小劃分若干等級(jí)，適用由低到高不同稅率的稅率形式。又分為以下兩種：全額累進(jìn)稅率將稅基全部數(shù)額作為計(jì)稅依據(jù)，并最高邊際稅率計(jì)算稅率的稅率形式和稅額計(jì)算方法。張新2、稅率形式（1）累進(jìn)稅率(progressivetax（1）累進(jìn)稅率(progressivetaxrate)超額累進(jìn)稅率將稅基全部數(shù)額劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)稅率；在征稅對象數(shù)額每提高一個(gè)級(jí)距時(shí)，只對超過部分按照提高一級(jí)的稅率征稅的計(jì)算方法。全額累進(jìn)稅率—課稅對象按適用的最高等級(jí)的稅率征稅超額累進(jìn)稅率—課稅對象按適用的等級(jí)分段征收全率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率張新（1）累進(jìn)稅率(progressivetaxrate)超（２）比例稅率(proportionaltaxrate)是對同一性質(zhì)的計(jì)稅依據(jù)，不論數(shù)量大小，都按同一比例征收的稅率制度，即稅率始終保持常數(shù)不變。（1）統(tǒng)一比例稅率同一種稅只設(shè)一個(gè)比例稅率，所有納稅人按同一稅率計(jì)算納稅的稅率形式。張新（２）比例稅率(proportionaltaxrate)（２）比例稅率(proportionaltaxrate)（2）差別比例稅率是指同一種稅設(shè)置了兩個(gè)或兩個(gè)以上的比例稅率，對不同納稅人要根據(jù)不同情況分別按不同稅率計(jì)算納稅的稅率形式。行業(yè)比例稅率產(chǎn)品比例稅率地區(qū)比例稅率幅度比例稅率張新（２）比例稅率(proportionaltaxrate)3、定額稅率(specifictaxrate)是按征稅對象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額的稅率制度，主要是按照征稅對象的實(shí)物量計(jì)算稅額的稅率形式和稅額計(jì)算方法。地區(qū)差別稅額幅度稅額分類分級(jí)稅額張新3、定額稅率(specifictaxrate)是按征稅對稅制要素內(nèi)容小結(jié)張新納稅人廣義：稅制是國家按一定政策原則組成的稅收體系及各種征收管理制度的總稱。包括稅收基本法規(guī)、稅收征管體制、稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員制度等。狹義：稅制是由國家設(shè)置某一具體稅種的課征制度。由稅制的基本要素組成。征稅對象稅目稅源課稅依據(jù)稅收附加/加成稅率起征點(diǎn)/免征額納稅環(huán)節(jié)納稅期限稅制要素內(nèi)容小結(jié)張新納稅人廣義：稅制是國家按一定政策稅收附加與稅收加成張新稅收附加——地方附加，指在征收正稅之外額外加征稅收，所加征的稅就叫附加稅，一般有兩種：以正稅稅額為課稅對象的附加稅以正稅的課稅對象為課稅對象的附加稅稅收加成——在按計(jì)稅依據(jù)和法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上加征一定成數(shù)/倍數(shù)的稅額，一般每成為10%稅收附加與稅收加成張新稅收附加——地方附加，指在征收正稅之第三節(jié)稅收制度三、稅收分類（一）稅收分類的基本方法１、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，稅收可以分為直接稅和間接稅。直接稅，是由納稅人自己承擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅種，如財(cái)產(chǎn)稅與所得稅；間接稅，是納稅人可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于他人，能夠發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅種，如流轉(zhuǎn)稅。張新第三節(jié)稅收制度三、稅收分類張新三、稅收分類（一）稅收分類的基本方法２、按課征環(huán)節(jié)按課征環(huán)節(jié)劃分，稅收可以分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。其中，流轉(zhuǎn)稅、所得稅來自于經(jīng)濟(jì)體系中的貨幣資金流轉(zhuǎn)，財(cái)產(chǎn)稅來自于經(jīng)濟(jì)體系中的貨幣資金積累。張新三、稅收分類（一）稅收分類的基本方法張新三、稅收分類（一）稅收分類的基本方法３、按課稅對象性質(zhì)按課稅對象性質(zhì)劃分，稅收可以分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅。４、按稅收管轄權(quán)和支配權(quán)按稅收管轄權(quán)和支配權(quán)劃分，稅收可以分為中央稅、地方稅和共享稅。張新三、稅收分類（一）稅收分類的基本方法張新三、稅收分類5、按稅率特點(diǎn)按稅率特點(diǎn)劃分，稅收可以分為累進(jìn)稅、累退稅和定額稅。６、按計(jì)稅單位按按計(jì)稅單位劃分，稅收可以分為從價(jià)稅和從量稅兩種。張新三、稅收分類5、按稅率特點(diǎn)張新張新按課稅對象性質(zhì)分來按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類按稅種隸屬關(guān)系分類流轉(zhuǎn)稅所得稅資源稅財(cái)產(chǎn)稅特定目的稅行為稅直接稅間接稅從價(jià)稅從量稅價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅中央稅地方稅共享稅張新按課稅對象性質(zhì)分來按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類按稅張新稅收征收管理范圍的劃分中央與地方政府稅收收入的劃分稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置征收和管理項(xiàng)目的劃分稅收管理制度張新稅收征收管理范圍的劃分中央與地方政府稅收收入的劃分稅務(wù)國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的稅收項(xiàng)目張新2、鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅；3、中央企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅；中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅；4、地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅；5、海洋石油企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅、資源稅；6、2002年1月1日后在其他行政管理新登記注冊、領(lǐng)取許可證的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等繳納的企業(yè)所得稅；7、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅；對儲(chǔ)蓄存款利息征收的部分；證券交易稅（目前為證券交易印花稅）；中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款；1、VAT；消費(fèi)稅；國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的稅收項(xiàng)目張新2、鐵道部門、各銀行總地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目張新1、營業(yè)稅；企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅；資源稅；城市維護(hù)建設(shè)稅；印花稅；——不包括國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的部分2、房產(chǎn)稅；城市房地產(chǎn)稅；遺產(chǎn)稅；固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；土地增值稅；車船使用稅；車船使用牌照稅；屠宰稅；筵席稅；地方稅收的滯納金、補(bǔ)稅、罰款海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目——關(guān)稅；進(jìn)口環(huán)節(jié)VAT、消費(fèi)稅；船舶噸稅財(cái)政部門征收和管理的項(xiàng)目——城鎮(zhèn)土地使用稅；耕地占用稅；農(nóng)業(yè)稅；牧業(yè)稅；契稅；（大部分地區(qū)）地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目張新1、營業(yè)稅；企業(yè)所得稅；個(gè)ThankYou!ThankYou!稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)TaxationEconomics稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)TaxationEconomics張新Contents第二節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收制度第一章稅收基本理論

第一節(jié)稅收本質(zhì)張新Contents第二節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收制度第一章第一節(jié)稅收本質(zhì)一、稅收的概念二、稅收的特征三、稅收的職能張新第一節(jié)稅收本質(zhì)張新一、稅收的概念稅收這一經(jīng)濟(jì)范疇是在三個(gè)主要因素的作用下形成和發(fā)展起來的：國家政治權(quán)力及其職能范圍生產(chǎn)資料所有制剩余產(chǎn)品價(jià)值生產(chǎn)總量本節(jié)從研究三個(gè)因素對稅收的作用過程中，探討稅收存在發(fā)展的依據(jù)及其一般的質(zhì)的規(guī)定性。張新一、稅收的概念稅收這一經(jīng)濟(jì)范疇是在三個(gè)主要因素的作用下形成和（一）稅收的概念稅收是國家為滿足公共需要、憑借其政治權(quán)力，按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制、無償?shù)卣魇杖〉玫囊环N財(cái)政收入。稅收是國家政治權(quán)力主體與具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的交納主體分割剩余產(chǎn)品價(jià)值而形成的分配關(guān)系。張新（一）稅收的概念稅收是國家為滿足公共需要、憑借其政治權(quán)力，按（二）稅收概念的內(nèi)涵1、稅收是國家財(cái)政收入的一種形式（征稅的主體）（1）國家的性質(zhì)國家是掌握在統(tǒng)治階級(jí)手中，對社會(huì)實(shí)施統(tǒng)治，把各種社會(huì)沖突、社會(huì)矛盾保持在秩序范圍之內(nèi)的組織。國家是舉辦公共工程，提供公共產(chǎn)品，履行公共職能的機(jī)關(guān)。張新（二）稅收概念的內(nèi)涵1、稅收是國家財(cái)政收入的一種形式（征稅（二）稅收概念的內(nèi)涵（2）國家財(cái)政收入的形式有：債，國家作為債務(wù)人對國內(nèi)外居民或經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的公共債務(wù)；費(fèi)，國家在向社會(huì)提供勞務(wù)和服務(wù)時(shí)所收取的費(fèi)用；利，國家以所有者的身份從國有企業(yè)或國有資產(chǎn)經(jīng)營收益中取得的利潤。稅收是國家取得財(cái)政收入的一種重要手段和主要形式。（資料一）張新（二）稅收概念的內(nèi)涵（2）國家財(cái)政收入的形式有：張新2011年全國財(cái)政收入狀況1-12月累計(jì)，全國財(cái)政收入103740億元，比上年增加20639億元，增長24.8%。其中，中央本級(jí)收入51306億元，比上年增加8818億元，增長20.8%；地方本級(jí)收入52434億元，比上年增加11821億元，增長29.1%。財(cái)政收入中的稅收收入89720億元，增長22.6%；非稅收入14020億元，增長41.7%。來源：中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)2012年01月20日張新2011年全國財(cái)政收入狀況1-12月累計(jì)，全國財(cái)政收入103（二）稅收概念的內(nèi)涵2、稅收是為了履行其公共職能的需要（征稅的目的）稅收是國家引起、發(fā)動(dòng)并充當(dāng)主體的一種分配方式或財(cái)政收入形式。這是由國家的性質(zhì)和其職能作用決定的。張新（二）稅收概念的內(nèi)涵2、稅收是為了履行其公共職能的需要（征2.國家征稅的目的滿足實(shí)現(xiàn)國家的公共職能的財(cái)政需要；稅收只與政治權(quán)力有本質(zhì)的聯(lián)系（與財(cái)產(chǎn)權(quán)無關(guān)），外生于生產(chǎn)過程，本身不創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富；

只有屬于公共職能范圍的支出，才可以由征稅的方式滿足，資本性支出應(yīng)當(dāng)由其它方式解決。（資料二）張新2.國家征稅的目的滿足實(shí)現(xiàn)國家的公共職能的財(cái)政需要；張新2011年全國財(cái)政支出狀況1-12月累計(jì)，全國財(cái)政支出108930億元，比上年增加19056億元，增長21.2%。2011年財(cái)政支出結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化，加大了對“三農(nóng)”、教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障和就業(yè)、保障性安居工程、文化等的支持力度全國財(cái)政主要支出項(xiàng)目情況如下：教育支出16116億元，比上年增長28.4%；醫(yī)療衛(wèi)生支出6367億元，比上年增長32.5%；社會(huì)保障和就業(yè)支出11144億元，比上年增長22%；住房保障支出3822億元，比上年增長60.8%；公共安全支出6293億元，比上年增長14.1%；科學(xué)技術(shù)支出3806億元，比上年增長17.1%；張新2011年全國財(cái)政支出狀況1-12月累計(jì)，全國財(cái)政支出108（二）稅收概念的內(nèi)涵3、國家征稅所憑借的權(quán)力（征稅的依據(jù)）國家有行使政治權(quán)力，執(zhí)行社會(huì)管理的職能；國家具有兩種權(quán)力兩種職能：國家有國有資產(chǎn)的所有權(quán)，執(zhí)行國有資產(chǎn)管理職能。征稅是國家憑借政治權(quán)力，以國家的名義，通過法律程序，按事先確定的標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)行征收的。張新（二）稅收概念的內(nèi)涵3、國家征稅所憑借的權(quán)力（征稅的依據(jù)（二）稅收概念的內(nèi)涵４、稅收是一種特定的產(chǎn)品分配關(guān)系（征稅的對象）張新社會(huì)總產(chǎn)品的價(jià)值形式ＣＶＭ＋物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移價(jià)值C部分，是對物質(zhì)消耗的補(bǔ)償，是維持簡單再生產(chǎn)所需要的，國家不能參與它的分配；必要產(chǎn)品價(jià)值V部分，是維持人的簡單再生產(chǎn)的必要條件，也屬于簡單再生產(chǎn)的補(bǔ)償范疇；＋（二）稅收概念的內(nèi)涵４、稅收是一種特定的產(chǎn)品分配關(guān)系（征稅的第一節(jié)稅收概述二、稅收的特征稅收是最主要的財(cái)政收入形式，與其他財(cái)政收入形式相比，具有強(qiáng)制性、無償性和確定性（固定性），即“稅收三性”。這三個(gè)形式特征是稅收本身所固有的，是一切社會(huì)形態(tài)下稅收的共性。張新第一節(jié)稅收概述二、稅收的特征張新二、稅收的特征（一）稅收的無償性稅收的無償性是指國家征稅以后，其收入就成為國家所有，不再直接歸還納稅人，也不支付任何報(bào)酬。稅收的這個(gè)特征，是由國家財(cái)政支出的無償性決定的；也是由于稅收是憑借行政權(quán)而建立起來的分配關(guān)系這一性質(zhì)所決定的。稅收的無償性體現(xiàn)了財(cái)政分配的本質(zhì)，是稅收“三性”的核心。張新二、稅收的特征（一）稅收的無償性張新二、稅收的特征（二）稅收的強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性是指國家依據(jù)法律征稅，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的強(qiáng)制性是由于國家公共利益與個(gè)體（集團(tuán)）利益的差別的場合，利益的矛盾使交納主體不可能在沒有法律威懾的情況下，自愿地將其擁有的財(cái)富無償貢獻(xiàn)給國家。只有通過法律協(xié)調(diào)課征主體與交納主體的利益沖突。張新二、稅收的特征（二）稅收的強(qiáng)制性張新（二）稅收的強(qiáng)制性法律的強(qiáng)制性不但體現(xiàn)在稅法的制定上，也體現(xiàn)在稅法的執(zhí)行過程中；這也是以國家權(quán)威保證其實(shí)施，確保國家財(cái)政利益不受侵犯。張新（二）稅收的強(qiáng)制性張新二、稅收的特征（三）稅收的固定性（確定性）稅收的固定性是指國家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例，便于征納雙方共同遵守。稅收的固定性既包括時(shí)間上的連續(xù)性，又包括征收比例上的限度性。張新二、稅收的特征（三）稅收的固定性（確定性）張新（三）稅收的固定性（確定性）1稅法的立、改、廢的固定性稅法必須按立法程序，由有權(quán)立法的機(jī)關(guān)通過后才能成立。2稅法解釋和征管的固定性稅法解釋包括文義解釋和經(jīng)濟(jì)解釋，是針對稅法在執(zhí)行過程中的實(shí)際問題，有權(quán)機(jī)關(guān)作出的相應(yīng)規(guī)定或說明；稅收的征收、管理和違章處罰等也必須依法進(jìn)行。3稅收繳納的固定性納稅人應(yīng)繳何種稅，如何繳納、違法者應(yīng)受到何種處分，都應(yīng)當(dāng)事先明確，是納稅人心中有數(shù)。張新（三）稅收的固定性（確定性）1稅法的立、改、廢的固定性二、稅收的特征（四）稅收“三性”的聯(lián)系稅收的“三性”，是隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，由稅收這種憑借國家政治權(quán)力征收的特殊分配形式而決定的固有特性。無償性是稅收這種分配手段的本質(zhì)體現(xiàn)；強(qiáng)制性是無償性和固定性得以實(shí)現(xiàn)的保證；固定性（確定性）是無償性和強(qiáng)制性共同決定的，也是稅收收入順利實(shí)現(xiàn)的必然要求。張新二、稅收的特征（四）稅收“三性”的聯(lián)系張新（四）稅收“三性”的聯(lián)系稅收在征收上的強(qiáng)制性，在繳納上的無償性，在征收范圍和比例上的固定性，是區(qū)別稅與非稅的重要依據(jù)。張新（四）稅收“三性”的聯(lián)系張新稅收的本質(zhì)稅收的本質(zhì)稅收是一種以國家名義進(jìn)行的強(qiáng)制征收，所體現(xiàn)的是以國家為主體的超經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系，是國家與納稅人之間的法律權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)。張新稅收的本質(zhì)稅收的本質(zhì)張新第二節(jié)稅收原則一、稅收原則的定義稅收原則是制訂評(píng)價(jià)稅收制度和稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)。稅收原則又稱稅收政策原則或稅制原則。是制定稅收政策、設(shè)計(jì)稅收制度的指導(dǎo)思想和評(píng)判稅收制度的準(zhǔn)繩。二、稅收原則及基本理論（一）效率原則（二）公平原則（三）財(cái)政原則張新第二節(jié)稅收原則一、稅收原則的定義張新張新二、稅收原則及基本理論亞當(dāng)﹡斯密的稅收原則瓦格納的稅收原則財(cái)政收入原則——收入充分和收入彈性原則國民經(jīng)濟(jì)原則——慎選稅源和稅種原則社會(huì)公平原則——普遍和平等原則稅務(wù)行政原則——確實(shí)、便利和節(jié)省原則平等原則確實(shí)原則便利原則最少征費(fèi)原則張新二、稅收原則及基本理論亞當(dāng)﹡斯密的稅收原則瓦格納的稅收張新二、稅收原則及基本理論我國的稅收原則財(cái)政原則——稅收收入的足額穩(wěn)定和適度合理經(jīng)濟(jì)原則——稅收要具備調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用分配原則——實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)合理負(fù)擔(dān)管理原則——便利征管、節(jié)約費(fèi)用、方便納稅人。以上對稅收原則的闡述都可以歸結(jié)為兩大原則：稅收的公平與效率原則橫向公平縱向公平經(jīng)濟(jì)效率行政效率張新二、稅收原則及基本理論我國的稅收原則財(cái)政原則——稅收收第三節(jié)稅收制度一、稅收制度的含義廣義：稅制是國家按一定政策原則組成的稅收體系及各種征收管理制度的總稱。張新稅收程序法稅收管理制度稅收征管制度稅務(wù)行政法、稅務(wù)司法稅收計(jì)劃、稅收會(huì)計(jì)、稅收統(tǒng)計(jì)稅收實(shí)體法國家設(shè)置某一具體稅種的課征制度第三節(jié)稅收制度一、稅收制度的含義張新稅收程序法稅收管理制一、稅收制度的含義狹義：稅制是由國家設(shè)置某一具體稅種的課征制度。由稅制的基本要素組成。稅收研究涉及的最基本問題構(gòu)成稅收的三要素向誰征收——納稅人對什么征稅——征稅對象征多少稅——稅率張新一、稅收制度的含義狹義：稅制是由國家設(shè)置某一具體稅種的課征制二、稅制要素（一）納稅人1、納稅人的概念納稅人是指享有法定權(quán)利，負(fù)有納稅義務(wù)，直接繳納稅款的單位或個(gè)人。納稅人是稅收要素中的重要概念，其范圍的界定，明確了納稅過程中向誰征稅或由誰繳納的問題。張新二、稅制要素（一）納稅人張新（一）納稅人2、納稅人的分類（1）自然人是指可以獨(dú)立的在享有民事權(quán)利并承擔(dān)義務(wù)的公民個(gè)人；自然人包括本國公民和居住在所在國的外國公民；在稅收分析上，自然人又可分為自然人企業(yè)和自然人個(gè)人兩類。張新（一）納稅人2、納稅人的分類張新自然人個(gè)人——是一般意義上的自然人，即個(gè)人；自然人作為納稅人必須是本國公民，以及在本國居住或從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外國公民。張新自然人個(gè)人——張新自然人企業(yè)——主要是指不具備法人資格的企業(yè)，如獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)；對于獨(dú)資企業(yè)而言，企業(yè)財(cái)產(chǎn)歸投資者個(gè)人所有，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)不分離，企業(yè)財(cái)產(chǎn)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)不分離，投資者以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)無限責(zé)任；對于合伙企業(yè)而言，企業(yè)是由兩人以上投資人共同投資，企業(yè)財(cái)產(chǎn)歸投資人共同所有，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)一般也不分離，所有投資人以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)無限責(zé)任。因此，對于自然人企業(yè)，由于其非法人性質(zhì)，國家對其征收個(gè)人所得稅，而不征企業(yè)所得稅。張新自然人企業(yè)——主要是指不具備法人資格的企業(yè)，如獨(dú)（一）納稅人2、納稅人的分類（2）法人是指在法律上依法成立，并能以自己的名義獨(dú)立參與民事活動(dòng)、享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事義務(wù)的社會(huì)組織；在我國，法人包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。張新（一）納稅人2、納稅人的分類張新2、納稅人的分類法人的分類（以法律組織結(jié)構(gòu)不同）（1）法人企業(yè)法人企業(yè)——能以自己名義獨(dú)立參與民事活動(dòng)，享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事義務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織非法人企業(yè)——無法以自己的名義獨(dú)立參與民事活動(dòng)、享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事義務(wù)的社會(huì)組織張新2、納稅人的分類法人的分類（以法律組織結(jié)構(gòu)不同）張新2、納稅人的分類法人的分類（2）法人公司一般具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)主要以公司的名稱和形式出現(xiàn)。一般是依據(jù)公司法限定的條件發(fā)起，具有法人資質(zhì)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，并對債務(wù)負(fù)有有限清償責(zé)任，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)。具體主要有有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種組織形式。張新2、納稅人的分類法人的分類張新（一）納稅人代收（扣）代繳義務(wù)人稅務(wù)代理人委托代征人張新（一）納稅人代收（扣）代繳義務(wù)人張新二、稅制要素（二）征稅對象(taxationobject)1、征稅對象的概念（1）征稅對象又稱課稅對象、征稅客體，是指對什么征稅，即征稅的標(biāo)的物。征稅對象在質(zhì)上通過稅目(taxationitem)加以具體化;在量上通過計(jì)稅依據(jù)(taxationbasis)加以具體化。張新二、稅制要素（二）征稅對象(taxationobject（二）征稅對象(taxationobject)稅目是稅法規(guī)定的征稅對象的具體項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。計(jì)稅依據(jù)又稱稅基(taxationbase)，是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，反映具體征稅范圍內(nèi)征稅對象的應(yīng)計(jì)稅金額或數(shù)量。張新（二）征稅對象(taxationobject)稅目是稅法（二）征稅對象(taxationobject)２、征稅對象的意義征稅對象是進(jìn)行稅收分類的主要依據(jù)按照征稅對象的不同，稅收可以分為三類（1）流轉(zhuǎn)稅類(turnovertaxes)（2）所得稅類(incometaxes)（3）財(cái)產(chǎn)稅類（propertytaxes)具體在我國可以分為以下七大類稅種設(shè)置張新（二）征稅對象(taxationobject)２、征稅對我國的主要稅種設(shè)置張新1、流轉(zhuǎn)稅類：以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種的總稱VAT、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅2、所得稅類：以所得額為征稅對象的稅種的總稱企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅3、財(cái)產(chǎn)稅類：以財(cái)產(chǎn)為征稅對象的稅種的總稱房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅4、資源稅類：對資源征稅的稅種的總稱資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅我國的主要稅種設(shè)置張新1、流轉(zhuǎn)稅類：以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅張新5、特定目的稅類：政府為達(dá)到特定目的，對特定對象進(jìn)行調(diào)節(jié)而征收的稅種的總稱城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、車輛購置稅、燃油稅、社會(huì)保障稅6、行為稅類：對特定行為征稅的稅種的總稱車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、印花稅、契稅、證券交易稅、屠宰稅、莚席稅7、農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅張新5、特定目的稅類：政府為達(dá)到特定目的，對特定對象進(jìn)行調(diào)（三）稅率(taxrate)1、稅率的概念稅率一般情況下是應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)的比率。稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度，反映著國家在一定時(shí)期內(nèi)稅收政策的趨勢，關(guān)系著國家財(cái)政收入與納稅人負(fù)擔(dān)水平。張新（三）稅率(taxrate)1、稅率的概念張新2、稅率形式（1）累進(jìn)稅率(progressivetaxrate)

是按計(jì)稅依據(jù)數(shù)額由大到小劃分若干等級(jí)，適用由低到高不同稅率的稅率形式。又分為以下兩種：全額累進(jìn)稅率將稅基全部數(shù)額作為計(jì)稅依據(jù)，并最高邊際稅率計(jì)算稅率的稅率形式和稅額計(jì)算方法。張新2、稅率形式（1）累進(jìn)稅率(progressivetax（1）累進(jìn)稅率(progressivetaxrate)超額累進(jìn)稅率將稅基全部數(shù)額劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)稅率；在征稅對象數(shù)額每提高一個(gè)級(jí)距時(shí)，只對超過部分按照提高一級(jí)的稅率征稅的計(jì)算方法。全額累進(jìn)稅率—課稅對象按適用的最高等級(jí)的稅率征稅超額累進(jìn)稅率—課稅對象按適用的等級(jí)分段征收全率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率張新（1）累進(jìn)稅率(progressivetaxrate)超（２）比例稅率(proportionaltaxrate)是對同一性質(zhì)的計(jì)稅依據(jù)，不論數(shù)量大小，都按同一比例征收的稅率制度，即稅率始終保持常數(shù)不變。（1）統(tǒng)一比例稅率同一種稅只設(shè)一個(gè)比例稅率，所有納稅人按同一稅率計(jì)算納稅的稅率形式。張新（２）比例稅率(proportionaltaxrate)（２）比例稅率(proportionaltaxrate)（2）差別比例稅率是指同一種稅設(shè)置了兩個(gè)或兩個(gè)以上的比例稅率，對不同納稅人要根據(jù)不同情況分別按不同稅率計(jì)算納稅的稅率形式。行業(yè)比例稅率產(chǎn)品比例稅率地區(qū)比例稅率幅度比例稅率張新（２）比例稅率(proportionaltaxrate)3、定額稅率(specifictaxrate)是按征稅對象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額的稅率制度，主要是按照征稅對象的實(shí)物量計(jì)算稅額的稅率形式和稅額計(jì)算方法。地區(qū)差別稅額幅度稅額分類分級(jí)稅額張新3、定額稅率(specifictaxrate)是按征稅對稅制要素內(nèi)容小結(jié)張新納稅人廣義：稅制是國家按一定政策原則組