稅收規(guī)劃的基礎(chǔ)知識課件

個人理財(cái)韋耀瑩主編黃祝華副主編個人理財(cái)韋耀瑩主編黃祝華副主編1第九章 稅收規(guī)劃稅收的基本知識1個人所得稅的計(jì)算2稅收規(guī)劃的內(nèi)容和步驟3稅收規(guī)劃的基本方法4個人稅收規(guī)劃實(shí)務(wù)5第九章 稅收規(guī)劃稅收的基本知識1個人所得稅的計(jì)算2稅收規(guī)劃的2第一節(jié)稅收的基本知識稅收的概念稅收的種類個人所得稅概述第一節(jié)稅收的基本知識3一、稅收的概念稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個人的財(cái)富分配，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收的特征強(qiáng)制性無償性固定性一、稅收的概念稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參4稅收的基本術(shù)語稅收術(shù)語其他稅收術(shù)語征稅對象稅目納稅環(huán)節(jié)稅率納稅期限納稅地點(diǎn)稅收的基本術(shù)語稅收術(shù)語其他稅收術(shù)語征稅對象稅目納稅環(huán)節(jié)稅率納5二、稅收的種類稅收分類就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對構(gòu)成稅收制度的各個稅種進(jìn)行的歸類。通過稅收分類可以揭示各類稅收的性質(zhì)、特點(diǎn)、功能以及各類稅種的區(qū)別和聯(lián)系等，從而對評判稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣、稅收負(fù)擔(dān)的分布以及稅收作用的發(fā)揮程度等具有十分重要的意義。我國目前的稅種自1994年財(cái)稅體制改革后，我國的稅種設(shè)置由原有的37個減至21個，初步實(shí)現(xiàn)了稅制簡化與高效的統(tǒng)一。二、稅收的種類稅收分類就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對構(gòu)成稅收制度的各個6稅收分類稅收分類7居民理財(cái)涉及哪些稅種個人所得稅車輛購置稅車船稅契稅印花稅營業(yè)稅如果辦企業(yè)、開餐館、搞運(yùn)輸或從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動，根據(jù)你的具體經(jīng)營內(nèi)容和場所情況，分別繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等居民理財(cái)涉及哪些稅種個人所得稅8三、個人所得稅概述三、個人所得稅概述9（一）個人所得稅的概念個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。（一）個人所得稅的概念個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項(xiàng)10（二）個人所得稅的特點(diǎn)計(jì)算簡便費(fèi)用扣除額較寬累進(jìn)稅率與比例稅率并用采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征收方法個人所得稅的特點(diǎn)實(shí)行分類征收（二）個人所得稅的特點(diǎn)計(jì)算簡便費(fèi)用扣除額較寬累進(jìn)稅率與比例稅11資料：2008年個人所得稅情況2008年個人所得稅完成3722.19億元,同比增長16.8%,增速比2007年增速(29.8%)回落了13個百分點(diǎn)。其中,工薪所得稅收入2240.65億元,同比增長28.1%,比上年增速(38.4%)回落了10.3個百分點(diǎn).儲蓄利息所得稅收入326.9億元,同比下降37%,比上年同期增速(13%)

回落了50個百分點(diǎn).房屋轉(zhuǎn)讓所得稅收入27.6億元,同比增長26.7%,比上年同期增速(331.9%)大幅回落了305.2個百分點(diǎn)。個人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.87%。

資料：2008年個人所得稅情況12（三）個人所得稅的基本要素個人所得稅的基本要素大體包括：納稅人、征稅范圍、適用稅率、費(fèi)用減除、稅收減免、征收管理、違章處罰等。（三）個人所得稅的基本要素個人所得稅的基本要素大體包括：納稅131.個人所得稅的納稅人居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿一年，并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個人非居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年,但從中國境內(nèi)取得所得的個人。

納稅義務(wù)人具體包括：中國公民、個體工商戶；外籍個人；香港、澳門和臺灣同胞。居民身份和所得來源地的判斷是確定所得稅納稅人的關(guān)鍵1.個人所得稅的納稅人居民納稅義務(wù)人居民身份和所得來源地的142.個人所得稅的征稅項(xiàng)目個人所得稅的征稅項(xiàng)目包括下列11項(xiàng)：

（1）工資、薪金所得；

（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（5）稿酬所得；

（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（7）利息、股息、紅利所得；

（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（10）偶然所得；

（11）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

2.個人所得稅的征稅項(xiàng)目個人所得稅的征稅項(xiàng)目包括下列11項(xiàng)：153.個人所得稅的起征額起征額（點(diǎn)）就是免征稅的部分，超出部分才予以征稅。我國新修訂的《個人所得稅法》將從2008年3月1日起施行3.個人所得稅的起征額起征額（點(diǎn)）就是免征稅的部分，超出部分164.個人所得稅的適用稅率一、工資薪金所得,適用超額累進(jìn)稅率,稅率為5%至45%。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以及個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。四、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對個人一次取得勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過20000元的，其超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之20%。六、儲蓄利息所得，目前暫免征收。

4.個人所得稅的適用稅率一、工資薪金所得,適用超額累進(jìn)稅17工資、薪金所得適用個人所得稅九級超額累進(jìn)稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅所得額）稅率%速算扣除數(shù)（元）一不超過500元50二超過500元至2000元1025三超過2000元至5000元15125四超過5000元至20000元20375五超過20000元至40000元251375六超過40000元至60000元303375七超過60000元至80000元356375八超過80000元至100000元4010375九超過100000元4515375工資薪金所得稅率表(舊)工資、薪金所得適用個人所得稅九級超額累進(jìn)稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅18個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用

級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額(含稅所得額)稅率%

速算扣除數(shù)(元)一不超過5,000元的50二超過5,000元到10,000元的部分10250三超過10,000元至30,000元的部分201,250四超過30,000元至50,000元的部分304,250五超過50,000元的部分356,750個體經(jīng)營所得稅率表(舊)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營19

勞務(wù)報(bào)酬所得適用級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額(含稅所得額)稅率%速算扣除數(shù)(元)一不超過20,000元的200二超過20,000元到50,000元的部分302,000三超過50,000元的部分407,000勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表(舊)勞務(wù)報(bào)酬所得適用級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額(含稅所得額)稅率%20第二節(jié)個人所得稅的計(jì)算第二節(jié)個人所得稅的計(jì)算21一、個人取得工資、薪金所得個人取得的工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。一、個人取得工資、薪金所得個人取得的工資、薪金所得，是指個人22工資薪金所得稅率表(新)2014年最新人個所得稅率表如何算得?工資薪金所得稅率表(新)2014年最新人個所得稅率表如何算得23個人所得稅計(jì)算步驟計(jì)算出你的月工資、薪金所得合計(jì)總額月應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金所得－依法扣除額－費(fèi)用扣除額月應(yīng)納稅額

=月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

舉例：2014年李某月工資5542.34元,其每月應(yīng)納的個人所得稅為：

[5542.34－3500]×10%－105=99.23元

（個稅起征點(diǎn)是3500元/月）

個人所得稅計(jì)算步驟計(jì)算出你的月工資、薪金所得合計(jì)總額舉例：24二、個人取得全年一次性獎金或年終加薪

（1）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的計(jì)算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個人所得稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)個人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎金應(yīng)分別計(jì)算繳納個人所得稅。（2）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，計(jì)算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個人所得稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=(個人取得全年一次性獎金-個人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)÷12×適用稅率-速算扣除數(shù)由于上述計(jì)算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個人，該計(jì)算納稅辦法只允許采用一次。對于全年考核，分次發(fā)放獎金的，該辦法也只能采用一次。二、個人取得全年一次性獎金或年終加薪（1）個人取得全年一次25問:單位發(fā)過節(jié)費(fèi)要稅個人所得稅嗎?答:個人取得過節(jié)費(fèi)需要并入當(dāng)月的工資收入一并征收個人所得稅。如果給的補(bǔ)助是由員工提供發(fā)票的,那么不需要計(jì)算個人所得稅。問:單位發(fā)過節(jié)費(fèi)要稅個人所得稅嗎?答:個人取得過節(jié)費(fèi)需要并26舉例說明問:假設(shè)單位發(fā)過節(jié)費(fèi)2000元,如果每月工資6000元,則通過發(fā)票報(bào)和直接打入工資卡相差多少?答:(1)如果用發(fā)票報(bào)則不扣稅,只算工資稅:月應(yīng)納稅額=月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=(6000-3500)×10%－105=145元(2)不用發(fā)票報(bào)賬,而是打入工資卡,則工資稅:月應(yīng)納稅額=月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=(8001-3500)×20%－555=345.2元兩者相差200元整舉例說明問:假設(shè)單位發(fā)過節(jié)費(fèi)2000元,如果每月工資600027三、內(nèi)部退養(yǎng)（或提前離崗）人員取得所得（1）企業(yè)減員增效和行政單位、事業(yè)單位、社會團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革中,未達(dá)到離退休年齡，提前離崗且未辦理離退休手續(xù)（內(nèi)部退養(yǎng)）的職工，從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算繳納個人所得稅。（2）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)（提前離崗）手續(xù)后，從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并，減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，以余額為基數(shù)確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，然后再將當(dāng)月工資、薪金所得加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照已確定的稅率計(jì)算繳納個人所得稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額＝［(當(dāng)月工資、薪金所得＋一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］×適用稅率-速算扣除數(shù)（3）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)，取得的工資、薪金所得，應(yīng)與其從原單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并計(jì)算繳納個人所得稅。三、內(nèi)部退養(yǎng)（或提前離崗）人員取得所得（1）企業(yè)減員增效和28四、個人取得勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。對勞務(wù)報(bào)酬所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（一）每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

或=（每次收入額-800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%（三）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

四、個人取得勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個人從事設(shè)計(jì)、裝29勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得有何區(qū)別

根據(jù)國稅發(fā)[1994]089號文規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬則是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得有何區(qū)別根據(jù)國稅發(fā)[1994]030五、個人獲得的稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。個人獲得的稿酬所得，每次收入不超過4000元的，可減去費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的，可減去20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用20%的比例稅率，并可以免納30%的稅額。計(jì)算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）例如，丁某在某雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿酬3000元，丁某應(yīng)繳納的個人所得稅為：應(yīng)納個人所得稅稅額=（3000-800）×20%×（1-30%）=308（元）五、個人獲得的稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報(bào)31六、個人取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。個人取得特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過4000元的,可以扣除費(fèi)用800元;每次收入4000元以上的,可以扣除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的稅率。計(jì)算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%六、個人取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提32七、個人獲得的利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。計(jì)算繳納個人所得稅的方法是：以每次利息、股息、紅利所得為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。計(jì)算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%七、個人獲得的利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是33八、個人儲蓄存款利息個人在我國境內(nèi)存儲人民幣、外幣而取得的利息所得應(yīng)繳納個人所得稅。儲蓄存款利息所得，以每次取得的利息全額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)算繳納個人所得稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=利息全額×20%儲蓄存款利息所得個人所得稅由儲蓄機(jī)構(gòu)在向儲戶結(jié)付利息時代扣代繳。八、個人儲蓄存款利息個人在我國境內(nèi)存儲人民幣、外幣而取得的34九、個人取得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=每次取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入-合理費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)合理費(fèi)用包括以下項(xiàng)目：（1）納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金、教育費(fèi)附加，可憑完稅憑證從財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，必須是實(shí)際發(fā)生并能夠提供有效準(zhǔn)確憑證的支出，以每次扣除800元為限，一次扣除不完的，可以繼續(xù)扣除，直至扣完為止。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過4000元的，可以扣除800元；每次收入超過4000元的，可以扣除收入的20%。財(cái)產(chǎn)租賃所得的個人所得稅的適用稅率為20%。計(jì)算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%九、個人取得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、35十、個人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額（不管分多少次支付，均應(yīng)合并為一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入）減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

十、個人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股36十一、個人取得中獎、中彩等偶然所得偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。計(jì)算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%十一、個人取得中獎、中彩等偶然所得偶然所得是指個人得獎、中37十二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指:（1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；（2）個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；（3）其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；（4）上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用及損失

個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)十二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得38十三、演職人員取得報(bào)酬演職人員是指參加演出（包括舞臺演出、錄音、錄像、拍攝影視等）而取得報(bào)酬的個人。演職人員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為工資、薪金所得，按月繳納個人所得稅。演職人員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為勞務(wù)報(bào)酬所得，按次繳納個人所得稅。演職人員取得報(bào)酬后按規(guī)定上交給單位和文化行政部門的管理費(fèi)以及收入分成，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。向演職人員支付報(bào)酬的單位或個人，應(yīng)該按照稅法規(guī)定代扣代繳演職人員的個人所得稅。十三、演職人員取得報(bào)酬演職人員是指參加演出（包括舞臺演出、39十四、個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得

個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。（1）企業(yè)實(shí)行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后,承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用,企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得計(jì)算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=納稅年度的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得-必要費(fèi)用應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)（2）企業(yè)實(shí)行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后,承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán),僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得計(jì)算繳納個人所得稅，適用5%～45%的九級超額累進(jìn)稅率。十四、個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得個人對企40第三節(jié) 個人稅收規(guī)劃的內(nèi)容和步驟個人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容個人稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因個人稅收規(guī)劃的原則個人稅收規(guī)劃的步驟第三節(jié) 個人稅收規(guī)劃的內(nèi)容和步驟個人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容41一、個人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容個人稅收規(guī)劃是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。專業(yè)性合法性超前性收益性綜合性稅收規(guī)劃特點(diǎn)AddYourText一、個人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容個人稅收規(guī)劃是指納稅行為發(fā)生之前，42個人稅收規(guī)劃的合法性理解違法騙稅欠稅偷稅稅收規(guī)劃就是在合法的前提下盡量減少稅收支出抗稅個人稅收規(guī)劃的合法性理解違法騙稅欠稅偷稅稅收規(guī)劃就是在合法的43二、稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因（1）國家間稅收管轄權(quán)的差別（2）稅收執(zhí)法效果的差別（3）稅制因素（4）各國稅法要素界定不同（5）稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同（6）稅收制度因素（7）稅種的稅負(fù)彈性（8）納稅人定義上的可變通性（9）課稅對象金額上的可調(diào)整性（10）稅率上的差異性（11）稅收優(yōu)惠政策二、稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因（1）國家間稅收管轄權(quán)的差別44三、稅收規(guī)劃的原則合法性穩(wěn)健性便利性節(jié)約性稅收規(guī)劃必須嚴(yán)格遵守國家的稅收法律法規(guī)以及財(cái)務(wù)會計(jì)制度。

稅收規(guī)劃要在節(jié)稅收益和節(jié)稅風(fēng)險之間進(jìn)行權(quán)衡，以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。當(dāng)納稅人可選擇的稅收規(guī)劃方案有多個時，應(yīng)選擇簡單、容易操作的方案。稅收規(guī)劃會耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，應(yīng)盡量使規(guī)劃成本費(fèi)用降低到最小程度，規(guī)劃效益達(dá)到最大程度。

三、稅收規(guī)劃的原則合法性穩(wěn)健性便利性節(jié)約性稅收規(guī)劃必須嚴(yán)格遵45四、稅收規(guī)劃的步驟1.了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求2.熟練把握有關(guān)法律規(guī)定3.制定納稅計(jì)劃并實(shí)施4.控制納稅籌劃方案的執(zhí)行四、稅收規(guī)劃的步驟1.了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求2.熟練把握46第四節(jié) 稅收規(guī)劃的基本方法第四節(jié) 稅收規(guī)劃的基本方法47個人稅收規(guī)劃的基本方法抵免減稅稅收優(yōu)惠扣除技術(shù)免稅緩稅稅率差異個人稅收規(guī)劃的基本方法抵免減稅稅收優(yōu)惠扣除技術(shù)免稅緩稅稅率差48第五節(jié)個人稅收規(guī)劃實(shí)務(wù)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收規(guī)劃選擇不同的所得形式進(jìn)行稅收規(guī)劃通過納稅人身份的合理歸屬進(jìn)行稅收規(guī)劃通過所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M(jìn)行稅收規(guī)劃利用非貨幣支付方式進(jìn)行稅收規(guī)劃

第五節(jié)個人稅收規(guī)劃實(shí)務(wù)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收規(guī)劃49一、利用稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容免稅減稅利用稅收減免的方法盡量爭取更多的減免稅待遇充分利用起征點(diǎn)、免征額盡量爭取更多的項(xiàng)目獲得減免稅待遇合理安排收支形式盡量使減免期最長化一、利用稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容50案例1李某是一建筑公司招聘的技術(shù)工人，合同上約定員工每月工資總額5000元。李某作為技術(shù)工人，工作地點(diǎn)經(jīng)常變動，還經(jīng)常加班加點(diǎn)，不能按時就餐，簽訂合同的時候已經(jīng)約定了工資總額，公司不另外給予補(bǔ)助；同時，由于種種原因，公司也未辦理養(yǎng)老保險、住房公積金等保障性繳費(fèi)。李某每月按照工資薪金所得應(yīng)繳納個人所得稅:(5000-2000)×15％-125=325元全年應(yīng)繳個人所得稅:325×12=3900元案例1李某是一建筑公司招聘的技術(shù)工人，合同上約定員工每月工資51稅收籌劃依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第二條第二款規(guī)定，誤餐補(bǔ)助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。誤餐補(bǔ)助、繳納的養(yǎng)老保險、住房公積金等可以在稅前扣除。

稅收籌劃依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的52稅收規(guī)劃建議該公司根據(jù)員工的實(shí)際情況，在工資總額不變的情況下：1.核定誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，例如，每月300元，由李某取得餐飲發(fā)票到公司報(bào)銷；2.公司給員工繳納養(yǎng)老保險、住房公積金等，例如每月繳費(fèi)700元，員工個人承擔(dān)200元，公司承擔(dān)500元；結(jié)果每月李某領(lǐng)取工資5000-300-700=4000元應(yīng)繳個人所得稅：（4000-2000）×10％-25=175元；全年應(yīng)繳個人所得稅：175×12=2100元。比籌劃前少繳個人所得稅：3900-2100=1800元。

稅收規(guī)劃建議該公司根據(jù)員工的實(shí)際情況，在工資總額不變的情況下53二、選擇不同的所得形式進(jìn)行納稅籌劃

我國現(xiàn)行個人所得稅實(shí)行分類課征制度，將個人所得分為11項(xiàng)，分別納稅，這樣，當(dāng)同樣一筆收入被歸屬于不同的所得時，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的，從而為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供可能性。工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得在這一方面表現(xiàn)得非常突出。工資薪金所得適用5%～45%的九級超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率。顯然，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收負(fù)擔(dān)是不相同的。這樣，在一定條件下，將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

二、選擇不同的所得形式進(jìn)行納稅籌劃我國現(xiàn)行個人所得稅實(shí)行分54案例2王先生是某高校教師，月工資收入為3000元。6月份，王先生從某廣告公司獲得勞務(wù)報(bào)酬2000元王先生的納稅情況是：如果王先生將這兩項(xiàng)所得合并為工資、薪金所得共同納稅，則王先生6月份應(yīng)納稅額為(3000+2000－2000)×15%－125＝325（元）。而如果分別納稅，則納稅情況：工資、薪金所得應(yīng)納稅額＝(3000－2000)×10%－25＝75（元）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額＝(2000-800)×20%＝240（元）這兩項(xiàng)所得王先生共納稅額＝75＋240＝315（元）。顯然，對于王先生而言，將兩項(xiàng)所得分開分別納稅更合算，較后者可節(jié)稅10元案例2王先生是某高校教師，月工資收入為3000元。6月份，王55案例3陳先生系一高級工程師，4月獲得某公司的工資類收入30000元如果陳先生所得按工資、薪金所得計(jì)算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為：

(30000－2000)×25%－1375＝5625（元）如果這份所得按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為：

30000×(1－20%)×30%－2000＝5200（元）因此，如果陳先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)稅425元。案例3陳先生系一高級工程師，4月獲得某公司的工資類收入30056結(jié)論一般來說，在應(yīng)納稅所得額較低時（20000元以下），工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率要低，這時在可能的情況下將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，可以達(dá)到節(jié)稅目的；而在應(yīng)納稅所得額較高時（20000元以上），在可能的情況下將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得，則可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

結(jié)論一般來說，在應(yīng)納稅所得額較低時（20000元以下），工資57三、通過納稅人身份的合理歸屬進(jìn)行稅收規(guī)劃個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其來源于中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會承擔(dān)較輕的稅負(fù)。居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和我國香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計(jì)超過90日的，將不視為全年在中國境內(nèi)居住，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。三、通過納稅人身份的合理歸屬進(jìn)行稅收規(guī)劃個人所得稅的納稅義務(wù)58案例4一位德國工程師受雇于德國總公司，從2005年8月起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。2006年度內(nèi)，曾離境60天回國向其總公司述職，又離境50天回國探親。這兩次離境時間相加超過90天。因此，該德國工程師為非居民納稅義務(wù)人。他從德國總公司取得的84000元薪金，不是來源于中國境內(nèi)的所得，不征收個人所得稅。這就是說，該德國人避免了成為居民納稅義務(wù)人。如果沒有利用此項(xiàng)稅收規(guī)劃，則該德國工程師應(yīng)繳納的個人所得稅為12×[(84000/12-4000)×15%-125]=3900元，這位工程師就合法地利用“非居民納稅義務(wù)人”，節(jié)約了個人所得稅3900元。案例4一位德國工程師受雇于德國總公司，從2005年8月起到中59四、通過所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M(jìn)行稅收規(guī)劃由于我國個人所得稅對工資、薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率，因此，如果工資、薪金所得較多則會適用較高的稅率，這時如果采用分?jǐn)傄?guī)劃法，使得每月工資、薪金不超過起征點(diǎn)或者盡量控制在低稅率檔次，則可能獲得更多的實(shí)際收益，帶來更好的效果。四、通過所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M(jìn)行稅收規(guī)劃由于我國個人所得稅對60案例5王先生月收入2500元（包括各類津貼和月獎金），年終公司準(zhǔn)備發(fā)3000元年終獎金。王先生在12月份一次性領(lǐng)取3000元獎金，那么，應(yīng)納個人所得稅為：12月份應(yīng)納所得稅額

＝(總收入-扣除費(fèi)用)×15％-速算扣除數(shù)＝(2500＋3000-2000)×15％—125＝400(元)第二年1月份應(yīng)納所得稅額

＝（總收入-扣除費(fèi)用）×5％-速算扣除數(shù)＝（2500-2000）×5％－0＝25(元)兩月合計(jì)納稅＝400＋25＝425（元）案例5王先生月收入2500元（包括各類津貼和月獎金），年終公61稅收規(guī)劃王先生將3000元獎金分別在12月份和次年1月各領(lǐng)一半，則王先生應(yīng)納個人所得稅額為：12月份應(yīng)納所得稅稅額＝（2500＋1500－2000）×10％－25＝175（元）次年1月份與上年12月份相同兩月合計(jì)納稅＝175＋175＝350（元）由此可見，分?jǐn)偸杖肟梢越档投惵蕶n次，為王先生多帶來實(shí)際收益75元（425－350）。稅收規(guī)劃王先生將3000元獎金分別在12月份和次年1月各領(lǐng)一62五、利用非貨幣支付方式進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)為員工提供住房企業(yè)統(tǒng)一為職工提供旅游機(jī)會企業(yè)給職工提供培訓(xùn)機(jī)會企業(yè)提供員工福利設(shè)施

五、利用非貨幣支付方式進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)為員工提供住房63個人案例分析計(jì)算所得稅（應(yīng)納稅所得額×相應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）所得稅=應(yīng)納稅所得額(2320.55)×稅率(10%)－速算扣除數(shù)(105)=127.055

四舍五入保留兩位小數(shù)為127.06，因此您應(yīng)繳納的所得稅為127.06元。個人案例分析計(jì)算所得稅（應(yīng)納稅所得額×相應(yīng)稅率-速算64案例6李先生每月工資收入為2600元，其中800元為每月的房費(fèi)支出，剩下的1800元是可用于其他消費(fèi)和儲蓄的收入。方案一：李先生所在單位每月向其支付2600元，依據(jù)個人所得稅法，則李先生個人應(yīng)納所得稅為：（2600-2000）×10％－25＝35（元）李先生實(shí)際收入為：2600－800－35＝1765（元）方案二：企業(yè)為其提供住房，而每月僅付其工資收入1800元，則李先生工資收入無須繳納個人所得稅。李先生實(shí)際收入為：1800－0＝1800（元）由此可見，采用方案二，可為李先生增加收益35元（1800－1765）。案例6李先生每月工資收入為2600元，其中800元為每月的房65新個稅起征點(diǎn)3500元一、個人所得稅計(jì)算公式工資個稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=(工資薪金所得

-“五險一金”-扣除數(shù))×適用稅率-速算扣除數(shù)個稅起征點(diǎn)是3500，使用超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法如下：繳稅=全月應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-四金-繳稅。全月應(yīng)納稅所得額=(應(yīng)發(fā)工資-四金)-3500新個稅起征點(diǎn)3500元一、個人所得稅計(jì)算公式66【舉例】扣除標(biāo)準(zhǔn)：個稅按3500元/月的起征標(biāo)準(zhǔn)算如果某人的工資收入為5000元，他應(yīng)納個人所得稅為：(5000—3500)×3%—0=45(元)?！九e例】67二、新稅法規(guī)定主要對四個方面進(jìn)行了修訂：1、工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元。2、調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。3、調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距。生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表第一級級距由年應(yīng)納稅所得額5000元調(diào)整為15000元，其他各檔的級距也相應(yīng)作了調(diào)整。4、個稅納稅期限由7天改為15天，比現(xiàn)行政策延長了8天，進(jìn)一步方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。二、新稅法規(guī)定主要對四個方面進(jìn)行了修訂：68三、個人所得稅征收范圍：工資薪金所得;個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅其他所得

三、個人所得稅征收范圍：69本章小結(jié)1.稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個人的財(cái)富分配，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式，具有強(qiáng)制性，固定性和無償性。2.個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，它是個人稅收規(guī)劃的主要對象。3.稅收規(guī)劃是在稅收法律許可的范圍內(nèi)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過財(cái)務(wù)活動的合理安排，為達(dá)到稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的行為。4.稅收規(guī)劃的基本特點(diǎn)之一是合法性，因此必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，要嚴(yán)格區(qū)分稅收規(guī)劃與偷稅、欠稅、抗稅和騙稅的區(qū)別。5.稅收規(guī)劃必須遵循合法性、穩(wěn)健性、便利性和節(jié)約性原則。6.進(jìn)行稅收規(guī)劃有以下六個基本步驟：熟知稅法；確立節(jié)稅目標(biāo)，建立備選方案；建立數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行模擬決策；根據(jù)稅后凈回報(bào)，列示方案；選擇最佳方案；付諸實(shí)踐，收集反饋。7.稅收規(guī)劃最重要的原理是節(jié)稅原理。8.稅收規(guī)劃可以歸納為七種技術(shù)：利用免稅的方法、利用減稅的方法、利用稅率差異的方法、利用扣除技術(shù)的方法、利用抵免的方法、利用緩稅的方法和利用稅收優(yōu)惠政策的方法。本章小結(jié)1.稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參70復(fù)習(xí)思考題1.什么是個人所得稅？其特點(diǎn)是什么？2.個人所得稅應(yīng)如何計(jì)算？3.為什么要進(jìn)行稅收規(guī)劃？4.稅收規(guī)劃的原則是什么？5.如何理解稅收規(guī)劃與偷稅、欠稅、抗稅和騙稅的區(qū)別？6.稅收規(guī)劃包括哪些步驟？7.稅收規(guī)劃有哪些基本方法？復(fù)習(xí)思考題1.什么是個人所得稅？其特點(diǎn)是什么？71ThankYou!ThankYou!72個人理財(cái)韋耀瑩主編黃祝華副主編個人理財(cái)韋耀瑩主編黃祝華副主編73第九章 稅收規(guī)劃稅收的基本知識1個人所得稅的計(jì)算2稅收規(guī)劃的內(nèi)容和步驟3稅收規(guī)劃的基本方法4個人稅收規(guī)劃實(shí)務(wù)5第九章 稅收規(guī)劃稅收的基本知識1個人所得稅的計(jì)算2稅收規(guī)劃的74第一節(jié)稅收的基本知識稅收的概念稅收的種類個人所得稅概述第一節(jié)稅收的基本知識75一、稅收的概念稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個人的財(cái)富分配，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收的特征強(qiáng)制性無償性固定性一、稅收的概念稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參76稅收的基本術(shù)語稅收術(shù)語其他稅收術(shù)語征稅對象稅目納稅環(huán)節(jié)稅率納稅期限納稅地點(diǎn)稅收的基本術(shù)語稅收術(shù)語其他稅收術(shù)語征稅對象稅目納稅環(huán)節(jié)稅率納77二、稅收的種類稅收分類就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對構(gòu)成稅收制度的各個稅種進(jìn)行的歸類。通過稅收分類可以揭示各類稅收的性質(zhì)、特點(diǎn)、功能以及各類稅種的區(qū)別和聯(lián)系等，從而對評判稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣、稅收負(fù)擔(dān)的分布以及稅收作用的發(fā)揮程度等具有十分重要的意義。我國目前的稅種自1994年財(cái)稅體制改革后，我國的稅種設(shè)置由原有的37個減至21個，初步實(shí)現(xiàn)了稅制簡化與高效的統(tǒng)一。二、稅收的種類稅收分類就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對構(gòu)成稅收制度的各個78稅收分類稅收分類79居民理財(cái)涉及哪些稅種個人所得稅車輛購置稅車船稅契稅印花稅營業(yè)稅如果辦企業(yè)、開餐館、搞運(yùn)輸或從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動，根據(jù)你的具體經(jīng)營內(nèi)容和場所情況，分別繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等居民理財(cái)涉及哪些稅種個人所得稅80三、個人所得稅概述三、個人所得稅概述81（一）個人所得稅的概念個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。（一）個人所得稅的概念個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項(xiàng)82（二）個人所得稅的特點(diǎn)計(jì)算簡便費(fèi)用扣除額較寬累進(jìn)稅率與比例稅率并用采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征收方法個人所得稅的特點(diǎn)實(shí)行分類征收（二）個人所得稅的特點(diǎn)計(jì)算簡便費(fèi)用扣除額較寬累進(jìn)稅率與比例稅83資料：2008年個人所得稅情況2008年個人所得稅完成3722.19億元,同比增長16.8%,增速比2007年增速(29.8%)回落了13個百分點(diǎn)。其中,工薪所得稅收入2240.65億元,同比增長28.1%,比上年增速(38.4%)回落了10.3個百分點(diǎn).儲蓄利息所得稅收入326.9億元,同比下降37%,比上年同期增速(13%)

回落了50個百分點(diǎn).房屋轉(zhuǎn)讓所得稅收入27.6億元,同比增長26.7%,比上年同期增速(331.9%)大幅回落了305.2個百分點(diǎn)。個人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.87%。

資料：2008年個人所得稅情況84（三）個人所得稅的基本要素個人所得稅的基本要素大體包括：納稅人、征稅范圍、適用稅率、費(fèi)用減除、稅收減免、征收管理、違章處罰等。（三）個人所得稅的基本要素個人所得稅的基本要素大體包括：納稅851.個人所得稅的納稅人居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿一年，并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個人非居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年,但從中國境內(nèi)取得所得的個人。

納稅義務(wù)人具體包括：中國公民、個體工商戶；外籍個人；香港、澳門和臺灣同胞。居民身份和所得來源地的判斷是確定所得稅納稅人的關(guān)鍵1.個人所得稅的納稅人居民納稅義務(wù)人居民身份和所得來源地的862.個人所得稅的征稅項(xiàng)目個人所得稅的征稅項(xiàng)目包括下列11項(xiàng)：

（1）工資、薪金所得；

（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（5）稿酬所得；

（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（7）利息、股息、紅利所得；

（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（10）偶然所得；

（11）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

2.個人所得稅的征稅項(xiàng)目個人所得稅的征稅項(xiàng)目包括下列11項(xiàng)：873.個人所得稅的起征額起征額（點(diǎn)）就是免征稅的部分，超出部分才予以征稅。我國新修訂的《個人所得稅法》將從2008年3月1日起施行3.個人所得稅的起征額起征額（點(diǎn)）就是免征稅的部分，超出部分884.個人所得稅的適用稅率一、工資薪金所得,適用超額累進(jìn)稅率,稅率為5%至45%。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以及個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。四、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對個人一次取得勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過20000元的，其超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之20%。六、儲蓄利息所得，目前暫免征收。

4.個人所得稅的適用稅率一、工資薪金所得,適用超額累進(jìn)稅89工資、薪金所得適用個人所得稅九級超額累進(jìn)稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅所得額）稅率%速算扣除數(shù)（元）一不超過500元50二超過500元至2000元1025三超過2000元至5000元15125四超過5000元至20000元20375五超過20000元至40000元251375六超過40000元至60000元303375七超過60000元至80000元356375八超過80000元至100000元4010375九超過100000元4515375工資薪金所得稅率表(舊)工資、薪金所得適用個人所得稅九級超額累進(jìn)稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅90個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用

級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額(含稅所得額)稅率%

速算扣除數(shù)(元)一不超過5,000元的50二超過5,000元到10,000元的部分10250三超過10,000元至30,000元的部分201,250四超過30,000元至50,000元的部分304,250五超過50,000元的部分356,750個體經(jīng)營所得稅率表(舊)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營91

勞務(wù)報(bào)酬所得適用級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額(含稅所得額)稅率%速算扣除數(shù)(元)一不超過20,000元的200二超過20,000元到50,000元的部分302,000三超過50,000元的部分407,000勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表(舊)勞務(wù)報(bào)酬所得適用級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額(含稅所得額)稅率%92第二節(jié)個人所得稅的計(jì)算第二節(jié)個人所得稅的計(jì)算93一、個人取得工資、薪金所得個人取得的工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。一、個人取得工資、薪金所得個人取得的工資、薪金所得，是指個人94工資薪金所得稅率表(新)2014年最新人個所得稅率表如何算得?工資薪金所得稅率表(新)2014年最新人個所得稅率表如何算得95個人所得稅計(jì)算步驟計(jì)算出你的月工資、薪金所得合計(jì)總額月應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金所得－依法扣除額－費(fèi)用扣除額月應(yīng)納稅額

=月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

舉例：2014年李某月工資5542.34元,其每月應(yīng)納的個人所得稅為：

[5542.34－3500]×10%－105=99.23元

（個稅起征點(diǎn)是3500元/月）

個人所得稅計(jì)算步驟計(jì)算出你的月工資、薪金所得合計(jì)總額舉例：96二、個人取得全年一次性獎金或年終加薪

（1）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的計(jì)算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個人所得稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)個人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎金應(yīng)分別計(jì)算繳納個人所得稅。（2）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，計(jì)算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個人所得稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=(個人取得全年一次性獎金-個人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)÷12×適用稅率-速算扣除數(shù)由于上述計(jì)算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個人，該計(jì)算納稅辦法只允許采用一次。對于全年考核，分次發(fā)放獎金的，該辦法也只能采用一次。二、個人取得全年一次性獎金或年終加薪（1）個人取得全年一次97問:單位發(fā)過節(jié)費(fèi)要稅個人所得稅嗎?答:個人取得過節(jié)費(fèi)需要并入當(dāng)月的工資收入一并征收個人所得稅。如果給的補(bǔ)助是由員工提供發(fā)票的,那么不需要計(jì)算個人所得稅。問:單位發(fā)過節(jié)費(fèi)要稅個人所得稅嗎?答:個人取得過節(jié)費(fèi)需要并98舉例說明問:假設(shè)單位發(fā)過節(jié)費(fèi)2000元,如果每月工資6000元,則通過發(fā)票報(bào)和直接打入工資卡相差多少?答:(1)如果用發(fā)票報(bào)則不扣稅,只算工資稅:月應(yīng)納稅額=月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=(6000-3500)×10%－105=145元(2)不用發(fā)票報(bào)賬,而是打入工資卡,則工資稅:月應(yīng)納稅額=月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=(8001-3500)×20%－555=345.2元兩者相差200元整舉例說明問:假設(shè)單位發(fā)過節(jié)費(fèi)2000元,如果每月工資600099三、內(nèi)部退養(yǎng)（或提前離崗）人員取得所得（1）企業(yè)減員增效和行政單位、事業(yè)單位、社會團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革中,未達(dá)到離退休年齡，提前離崗且未辦理離退休手續(xù)（內(nèi)部退養(yǎng)）的職工，從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算繳納個人所得稅。（2）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)（提前離崗）手續(xù)后，從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并，減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，以余額為基數(shù)確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，然后再將當(dāng)月工資、薪金所得加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照已確定的稅率計(jì)算繳納個人所得稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額＝［(當(dāng)月工資、薪金所得＋一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］×適用稅率-速算扣除數(shù)（3）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)，取得的工資、薪金所得，應(yīng)與其從原單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并計(jì)算繳納個人所得稅。三、內(nèi)部退養(yǎng)（或提前離崗）人員取得所得（1）企業(yè)減員增效和100四、個人取得勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。對勞務(wù)報(bào)酬所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（一）每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

或=（每次收入額-800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%（三）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

四、個人取得勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個人從事設(shè)計(jì)、裝101勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得有何區(qū)別

根據(jù)國稅發(fā)[1994]089號文規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬則是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得有何區(qū)別根據(jù)國稅發(fā)[1994]0102五、個人獲得的稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。個人獲得的稿酬所得，每次收入不超過4000元的，可減去費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的，可減去20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用20%的比例稅率，并可以免納30%的稅額。計(jì)算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）例如，丁某在某雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿酬3000元，丁某應(yīng)繳納的個人所得稅為：應(yīng)納個人所得稅稅額=（3000-800）×20%×（1-30%）=308（元）五、個人獲得的稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報(bào)103六、個人取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。個人取得特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過4000元的,可以扣除費(fèi)用800元;每次收入4000元以上的,可以扣除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的稅率。計(jì)算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%六、個人取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提104七、個人獲得的利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。計(jì)算繳納個人所得稅的方法是：以每次利息、股息、紅利所得為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。計(jì)算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%七、個人獲得的利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是105八、個人儲蓄存款利息個人在我國境內(nèi)存儲人民幣、外幣而取得的利息所得應(yīng)繳納個人所得稅。儲蓄存款利息所得，以每次取得的利息全額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)算繳納個人所得稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=利息全額×20%儲蓄存款利息所得個人所得稅由儲蓄機(jī)構(gòu)在向儲戶結(jié)付利息時代扣代繳。八、個人儲蓄存款利息個人在我國境內(nèi)存儲人民幣、外幣而取得的106九、個人取得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=每次取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入-合理費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)合理費(fèi)用包括以下項(xiàng)目：（1）納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金、教育費(fèi)附加，可憑完稅憑證從財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，必須是實(shí)際發(fā)生并能夠提供有效準(zhǔn)確憑證的支出，以每次扣除800元為限，一次扣除不完的，可以繼續(xù)扣除，直至扣完為止。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過4000元的，可以扣除800元；每次收入超過4000元的，可以扣除收入的20%。財(cái)產(chǎn)租賃所得的個人所得稅的適用稅率為20%。計(jì)算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%九、個人取得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、107十、個人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額（不管分多少次支付，均應(yīng)合并為一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入）減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

十、個人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股108十一、個人取得中獎、中彩等偶然所得偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。計(jì)算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%十一、個人取得中獎、中彩等偶然所得偶然所得是指個人得獎、中109十二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指:（1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；（2）個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；（3）其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；（4）上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用及損失

個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)十二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得110十三、演職人員取得報(bào)酬演職人員是指參加演出（包括舞臺演出、錄音、錄像、拍攝影視等）而取得報(bào)酬的個人。演職人員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為工資、薪金所得，按月繳納個人所得稅。演職人員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為勞務(wù)報(bào)酬所得，按次繳納個人所得稅。演職人員取得報(bào)酬后按規(guī)定上交給單位和文化行政部門的管理費(fèi)以及收入分成，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。向演職人員支付報(bào)酬的單位或個人，應(yīng)該按照稅法規(guī)定代扣代繳演職人員的個人所得稅。十三、演職人員取得報(bào)酬演職人員是指參加演出（包括舞臺演出、111十四、個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得

個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。（1）企業(yè)實(shí)行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后,承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用,企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得計(jì)算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=納稅年度的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得-必要費(fèi)用應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)（2）企業(yè)實(shí)行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后,承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán),僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得計(jì)算繳納個人所得稅，適用5%～45%的九級超額累進(jìn)稅率。十四、個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得個人對企112第三節(jié) 個人稅收規(guī)劃的內(nèi)容和步驟個人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容個人稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因個人稅收規(guī)劃的原則個人稅收規(guī)劃的步驟第三節(jié) 個人稅收規(guī)劃的內(nèi)容和步驟個人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容113一、個人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容個人稅收規(guī)劃是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。專業(yè)性合法性超前性收益性綜合性稅收規(guī)劃特點(diǎn)AddYourText一、個人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容個人稅收規(guī)劃是指納稅行為發(fā)生之前，114個人稅收規(guī)劃的合法性理解違法騙稅欠稅偷稅稅收規(guī)劃就是在合法的前提下盡量減少稅收支出抗稅個人稅收規(guī)劃的合法性理解違法騙稅欠稅偷稅稅收規(guī)劃就是在合法的115二、稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因（1）國家間稅收管轄權(quán)的差別（2）稅收執(zhí)法效果的差別（3）稅制因素（4）各國稅法要素界定不同（5）稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同（6）稅收制度因素（7）稅種的稅負(fù)彈性（8）納稅人定義上的可變通性（9）課稅對象金額上的可調(diào)整性（10）稅率上的差異性（11）稅收優(yōu)惠政策二、稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因（1）國家間稅收管轄權(quán)的差別116三、稅收規(guī)劃的原則合法性穩(wěn)健性便利性節(jié)約性稅收規(guī)劃必須嚴(yán)格遵守國家的稅收法律法規(guī)以及財(cái)務(wù)會計(jì)制度。

稅收規(guī)劃要在節(jié)稅收益和節(jié)稅風(fēng)險之間進(jìn)行權(quán)衡，以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。當(dāng)納稅人可選擇的稅收規(guī)劃方案有多個時，應(yīng)選擇簡單、容易操作的方案。稅收規(guī)劃會耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，應(yīng)盡量使規(guī)劃成本費(fèi)用降低到最小程度，規(guī)劃效益達(dá)到最大程度。

三、稅收規(guī)劃的原則合法性穩(wěn)健性便利性節(jié)約性稅收規(guī)劃必須嚴(yán)格遵117四、稅收規(guī)劃的步驟1.了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求2.熟練把握有關(guān)法律規(guī)定3.制定納稅計(jì)劃并實(shí)施4.控制納稅籌劃方案的執(zhí)行四、稅收規(guī)劃的步驟1.了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求2.熟練把握118第四節(jié) 稅收規(guī)劃的基本方法第四節(jié) 稅收規(guī)劃的基本方法119個人稅收規(guī)劃的基本方法抵免減稅稅收優(yōu)惠扣除技術(shù)免稅緩稅稅率差異個人稅收規(guī)劃的基本方法抵免減稅稅收優(yōu)惠扣除技術(shù)免稅緩稅稅率差120第五節(jié)個人稅收規(guī)劃實(shí)務(wù)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收規(guī)劃選擇不同的所得形式進(jìn)行稅收規(guī)劃通過納稅人身份的合理歸屬進(jìn)行稅收規(guī)劃通過所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M(jìn)行稅收規(guī)劃利用非貨幣支付方式進(jìn)行稅收規(guī)劃

第五節(jié)個人稅收規(guī)劃實(shí)務(wù)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收規(guī)劃121一、利用稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容免稅減稅利用稅收減免的方法盡量爭取更多的減免稅待遇充分利用起征點(diǎn)、免征額盡量爭取更多的項(xiàng)目獲得減免稅待遇合理安排收支形式盡量使減免期最長化一、利用稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容122案例1李某是一建筑公司招聘的技術(shù)工人，合同上約定員工每月工資總額5000元。李某作為技術(shù)工人，工作地點(diǎn)經(jīng)常變動，還經(jīng)常加班加點(diǎn)，不能按時就餐，簽訂合同的時候已經(jīng)約定了工資總額，公司不另外給予補(bǔ)助；同時，由于種種原因，公司也未辦理養(yǎng)老保險、住房公積金等保障性繳費(fèi)。李某每月按照工資薪金所得應(yīng)繳納個人所得稅:(5000-2000)×15％-125=325元全年應(yīng)繳個人所得稅:325×12=3900元案例1李某是一建筑公司招聘的技術(shù)工人，合同上約定員工每月工資123稅收籌劃依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第二條第二款規(guī)定，誤餐補(bǔ)助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。誤餐補(bǔ)助、繳納的養(yǎng)老保險、住房公積金等可以在稅前扣除。

稅收籌劃依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的124稅收規(guī)劃建議該公司根據(jù)員工的實(shí)際情況，在工資總額不變的情況下：1.核定誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，例如，每月300元，由李某取得餐飲發(fā)票到公司報(bào)銷；2.公司給員工繳納養(yǎng)老保險、住房公積金等，例如每月繳費(fèi)700元，員工個人承擔(dān)200元，公司承擔(dān)500元；結(jié)果每月李某領(lǐng)取工資5000-300-700=4000元應(yīng)繳個人所得稅：（4000-2000）×10％-25=175元；全年應(yīng)繳個人所得稅：175×12=2100元。比籌劃前少繳個人所得稅：3900-2100=1800元。

稅收規(guī)劃建議該公司根據(jù)員工的實(shí)際情況，在工資總額不變的情況下125二、選擇不同的所得形式進(jìn)行納稅籌劃

我國現(xiàn)行個人所得稅實(shí)行分類課征制度，將個人所得分為11項(xiàng)，分別納稅，這樣，當(dāng)同樣一筆收入被歸屬于不同的所得時，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的，從而為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供可能性。工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得在這一方面表現(xiàn)得非常突出。工資薪金所得適用5%～45%的九級超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率。顯然，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收負(fù)擔(dān)是不相同的。這樣，在一定條件下，將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

二、選擇不同的所得形式進(jìn)行納稅籌劃我國現(xiàn)行個人所得稅實(shí)行分126案例2王先生是某高校教師，月工資收入為3000元。6月份，王先生從某廣告公司獲得勞務(wù)報(bào)酬2000元王先生的納稅情況是：如果王先生將這兩項(xiàng)所得合并為工資、薪金所得共同納稅，則王先生6月份應(yīng)納稅額為(3000+2000－2000)×15%－125＝325（元）。而如果分別納稅，則納稅情況：工資、薪金所得應(yīng)納稅額＝(3000－2000)×10%－25＝75（元）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額＝(2000-800)×20%＝240（元）這兩項(xiàng)所得王先生共納稅額＝75＋240＝315（元）。顯然，對于王先生而言，將兩項(xiàng)所得分開分別納稅更合算，較后者可節(jié)稅10元案例2王先生是某高校教師，月工資收入為3000元。6月份，王127案例3陳先生系一高級工程師，4月獲得某公司的工資類收入30000元如果陳先生所得按工資、薪金所得計(jì)算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為：

(30000－2000)×25%－1375＝5625（元）如果這