某公司分支機(jī)構(gòu)管理知識(shí)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析課件

2022/12/51第四章分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)2022/12/41第四章分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)第一節(jié)分支機(jī)構(gòu)及其設(shè)置與分類第二節(jié)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的內(nèi)容與方法第三節(jié)按成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)按高于成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)分支機(jī)構(gòu)及其設(shè)置與分類第一節(jié)分支機(jī)構(gòu)及其設(shè)置與分類一、分支機(jī)構(gòu)的特征分支機(jī)構(gòu)又叫分廠、分公司、分店，是指由總公司設(shè)置，不具有法人資格，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位。分支機(jī)構(gòu)與子公司的根本區(qū)別在于：子公司具有企業(yè)法人資格，可以依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任第一節(jié)分支機(jī)構(gòu)及其設(shè)置與分類一、分支機(jī)構(gòu)的特征分支機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算上的主要特征：1、沒有獨(dú)立法人地位，不能對(duì)外籌資、投資2、是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，有相對(duì)獨(dú)立性，可以獨(dú)立核算3、期末編制聯(lián)合報(bào)表報(bào)給總公司，作為總公司報(bào)表的一部分二、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置與分類1、行業(yè)公司的各不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的分支機(jī)構(gòu)2、專業(yè)公司下的各區(qū)域性分支機(jī)構(gòu)3、綜合經(jīng)營(yíng)公司下各不同部門的分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算上的主要特征：1、沒有獨(dú)立法人地位，不能對(duì)第二節(jié)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的內(nèi)容與方法一、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的內(nèi)容集中核算制：不是會(huì)計(jì)主體分級(jí)核算制：是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，獨(dú)立核算自己業(yè)務(wù)分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)特征主要體現(xiàn)在與一般企業(yè)會(huì)計(jì)和母子公司之間會(huì)計(jì)的區(qū)別上第二節(jié)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的內(nèi)容與方法一、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的內(nèi)容（一）分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別

分支機(jī)構(gòu)是獨(dú)立會(huì)計(jì)主體，其會(huì)計(jì)核算與總公司業(yè)務(wù)分開記錄，這樣就有對(duì)同一業(yè)務(wù)總、分同時(shí)記錄的事項(xiàng)。又由于分是總的一部分，期末其會(huì)計(jì)資料須作為總的一部分對(duì)外報(bào)出，因此要對(duì)同一業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整和匯總反映的過(guò)程。這樣的同一業(yè)務(wù)稱為內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)，匯總報(bào)出的報(bào)表稱為聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表。（一）分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別分支機(jī)構(gòu)是獨(dú)立會(huì)計(jì)（二）分支機(jī)構(gòu)與母子公司會(huì)計(jì)的區(qū)別1、母子公司是獨(dú)立法人，其核算完全按企業(yè)規(guī)定處理；分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部的分部核算，較靈活2、母子公司不僅要反映二者業(yè)務(wù)，還要反映二著投資、受資、分配等；分支機(jī)構(gòu)沒有這樣的事項(xiàng)3、母子公司各自要報(bào)出報(bào)表，在各自報(bào)表的基礎(chǔ)上要報(bào)出合并報(bào)表；分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)則是由分支機(jī)構(gòu)向總公司報(bào)出按自己業(yè)務(wù)范圍內(nèi)編制的報(bào)表，再由總公司編制聯(lián)合報(bào)表（二）分支機(jī)構(gòu)與母子公司會(huì)計(jì)的區(qū)別1、母子公司是獨(dú)立法人，其分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)內(nèi)容：1、一般情況下：分公司不設(shè)置長(zhǎng)期資產(chǎn)和權(quán)益類帳戶，只設(shè)置流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和相關(guān)的收入、費(fèi)用帳戶；為反映內(nèi)部業(yè)務(wù)，總公司設(shè)“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”；分支機(jī)構(gòu)設(shè)“總公司往來(lái)”2、總公司和分支機(jī)構(gòu)按一般企業(yè)的方式核算自己的收入和費(fèi)用，并結(jié)出本期的利潤(rùn)和虧損3、期末，進(jìn)行各往來(lái)帳戶的調(diào)整和沖減，并編制聯(lián)合報(bào)表分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)內(nèi)容：1、一般情況下：分公司不設(shè)置長(zhǎng)期資產(chǎn)和權(quán)二、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的方法總公司與分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的核心問題：商品計(jì)價(jià)問題總對(duì)分的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：成本計(jì)價(jià)、轉(zhuǎn)帳價(jià)格、售價(jià)1、按成本計(jì)價(jià)：通常獲利歸分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)2、轉(zhuǎn)帳價(jià)格計(jì)價(jià)：高于成本，低于市場(chǎng)價(jià)格注意：使用這種方法時(shí)，總公司在編制聯(lián)合報(bào)表前，要調(diào)整商品超過(guò)成本部分的數(shù)額3、按售價(jià)計(jì)價(jià)二、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的方法總公司與分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的核心問題：商品計(jì)2022/12/510（一）分支機(jī)構(gòu)的含義及分類:分支機(jī)構(gòu)是指企業(yè)(總公司、總廠或總部）設(shè)立的，不具備法人資格，經(jīng)營(yíng)管理受企業(yè)控制的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位。分支機(jī)構(gòu)與公司總部其實(shí)是同一個(gè)經(jīng)營(yíng)整體內(nèi)部的不同層次，但在層次分級(jí)上分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等方面要控于企業(yè)總部。2022/12/410（一）分支機(jī)構(gòu)的含義及分類:分支機(jī)構(gòu)是2022/12/511根據(jù)總部在資金和商品購(gòu)銷上對(duì)分支機(jī)構(gòu)的控制程度不同,分支機(jī)構(gòu)分為分散制分支機(jī)構(gòu)和集中制分支機(jī)構(gòu)兩類分散制分支機(jī)構(gòu):其所需資金完全依賴總公司供給,執(zhí)行總公司統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)方針和管理方針,在總公司的管轄下,擁有相對(duì)獨(dú)立的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)自主權(quán),在業(yè)務(wù)上類似于獨(dú)立的子公司.2022/12/411根據(jù)總部在資金和商品購(gòu)銷上對(duì)分支機(jī)構(gòu)的2022/12/512集中制分支機(jī)構(gòu):通過(guò)規(guī)模較小,或者在管理上一般作為成本中心來(lái)管理.一般不設(shè)置會(huì)計(jì)賬薄,只有簡(jiǎn)單的輔助或備查記錄,所有一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其憑證都隨時(shí)報(bào)送總公司,由總公司并入自已的賬簿;或者分支機(jī)構(gòu)雖設(shè)有正式賬簿,但仍將一部分賬項(xiàng),如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)等，劃歸總公司直接處理和登記，而在分支機(jī)構(gòu)賬簿上則不予記錄。2022/12/412集中制分支機(jī)構(gòu):通過(guò)規(guī)模較小,或者在管2022/12/513（二）分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)作為整個(gè)企業(yè)的一個(gè)組成部分，分支機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格遵守總部統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)方針和管理方針。其會(huì)計(jì)科目的名稱與編號(hào)，財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和格式以及內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)方針等，一般由總部事先規(guī)定。總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)運(yùn)資金實(shí)行嚴(yán)密控制，分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)額、現(xiàn)金回收率、庫(kù)存資金占用等經(jīng)營(yíng)目標(biāo)由總部核定并下達(dá)各分支機(jī)構(gòu)執(zhí)行，總部定期對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行考核。2022/12/413（二）分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)作為整個(gè)企業(yè)的2022/12/514（三）賬戶設(shè)置總部設(shè)“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”：該賬戶用來(lái)反映總部投資于分支機(jī)構(gòu)的凈資產(chǎn)價(jià)值。分支機(jī)構(gòu)設(shè)“總部往來(lái)”：反映總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)凈資產(chǎn)的權(quán)益。2022/12/414（三）賬戶設(shè)置總部設(shè)“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”：（1）分轉(zhuǎn)給總的資產(chǎn)（2）分的凈損失（1）收到總的資產(chǎn)（2）分的凈收益

總公司往來(lái)借貸（1）分轉(zhuǎn)給總的資產(chǎn)（1）收到總的資產(chǎn)總公司往來(lái)借貸（1）總轉(zhuǎn)給分的資產(chǎn)（2）分的凈收益

分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借貸（1）收到分的資產(chǎn)（2）分的凈損失（1）總轉(zhuǎn)給分的資產(chǎn)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借貸（1）收到分的資產(chǎn)兩個(gè)帳戶的比較記錄的內(nèi)容相同，但方向相反

性質(zhì)不同在聯(lián)合報(bào)表中，兩帳戶金額相互抵消

所有者權(quán)益類帳戶負(fù)債類帳戶長(zhǎng)期投資帳戶應(yīng)收項(xiàng)目帳戶“總公司往來(lái)”賬戶“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”賬戶兩個(gè)帳戶的比較所有者權(quán)益類帳戶負(fù)債類帳戶長(zhǎng)期投資帳戶應(yīng)收項(xiàng)目2022/12/518（四）分支機(jī)構(gòu)成立的會(huì)計(jì)處理由于業(yè)務(wù)需要甲市食品加工公司在丙城設(shè)立了一家銷售中心，公司總部提供現(xiàn)金50000元，辦公設(shè)備一套價(jià)值60000元，送貨車一輛價(jià)值120000元，合計(jì)230000元。銷售中心設(shè)立當(dāng)天公司總沖淡開出轉(zhuǎn)賬支票將現(xiàn)金存入丙城銷售中心銀行賬戶，且辦公設(shè)備和送貨車全部運(yùn)抵銷售中心。2022/12/418（四）分支機(jī)構(gòu)成立的會(huì)計(jì)處理由于業(yè)務(wù)需2022/12/519總部：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)-丙城銷售中心

230000

貸：銀行存款50000

固定資產(chǎn)-辦公設(shè)備60000

固定資產(chǎn)-送貨車120000

2022/12/419總部：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)-丙城銷售中心2022/12/520銷售中心：借；銀行存款50000

固定資產(chǎn)-辦公設(shè)備60000-送貨車120000

貸：總部往來(lái)2300002022/12/420銷售中心：借；銀行存款2022/12/521（五）內(nèi)部按成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理即總公司按物品的制造成本或采購(gòu)成本為標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)給分支機(jī)構(gòu)。這種方法可免除與中間物品相關(guān)的復(fù)雜計(jì)算問題，但易于將物品的獲利結(jié)果歸于分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。某公司設(shè)立了一個(gè)專門從事某產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)?？偣九c分支機(jī)構(gòu)本期發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)如下。2022/12/421（五）內(nèi)部按成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理即總公司2022/12/522（1）總公撥付給分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)用現(xiàn)金20000元。

總部：分支機(jī)構(gòu)：借；分支機(jī)構(gòu)往來(lái)20000

貸：銀行存款20000借：銀行存款20000

貸：總部往來(lái)200002022/12/422（1）總公撥付給分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)用現(xiàn)金202022/12/523（2）總公司按成本價(jià)交給分支機(jī)構(gòu)本廠商品1000件，每件成本100元，市場(chǎng)零售價(jià)格為每件140元。

總部：分支機(jī)構(gòu)：借；分支機(jī)構(gòu)往來(lái)100000

貸：存貨-發(fā)給分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)成品100000借：存貨-總部商品100000

貸：總部往來(lái)1000002022/12/423（2）總公司按成本價(jià)交給分支機(jī)構(gòu)本廠商2022/12/524（3）總公司本期為分支機(jī)構(gòu)墊付的廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等，共計(jì)3000元。

總部：分支機(jī)構(gòu)：借；分支機(jī)構(gòu)往來(lái)3000

貸：銀行存款3000借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用3000

貸：總部往來(lái)30002022/12/424（3）總公司本期為分支機(jī)構(gòu)墊付的廣告費(fèi)2022/12/525（4）分支機(jī)構(gòu)從其他單位以賒銷方式取得商品，金額為18000元，市場(chǎng)零售價(jià)為24000元。

總部：分支機(jī)構(gòu)：不作處理借：存貨-外部購(gòu)入商品18000

貸：應(yīng)付賬款180002022/12/425（4）分支機(jī)構(gòu)從其他單位以賒銷方式取得2022/12/526（5）分支機(jī)構(gòu)用現(xiàn)金支付本期發(fā)生的自身營(yíng)業(yè)費(fèi)用1800元。

總部：分支機(jī)構(gòu)：不作處理借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1800

貸：銀行存款18002022/12/426（5）分支機(jī)構(gòu)用現(xiàn)金支付本期發(fā)生的自身2022/12/527（6）分支機(jī)構(gòu)將總公司送交商品的80%對(duì)外銷售，其中50%取得了現(xiàn)金，50%為賒銷；同時(shí)將自已購(gòu)入的商品全部以現(xiàn)金方式售出。

總部：分支機(jī)構(gòu)：不作處理借：銀行存款80000

應(yīng)收賬款56000貸：營(yíng)業(yè)收入136000借：營(yíng)業(yè)成本98000貸：存貨-總部商品80000

-外部購(gòu)入商品180002022/12/427（6）分支機(jī)構(gòu)將總公司送交商品的80%2022/12/528（7）分支機(jī)構(gòu)用銷售取得的現(xiàn)金歸還其從外單位購(gòu)貨的應(yīng)付款項(xiàng)。

總部：分支機(jī)構(gòu)：不作處理借：應(yīng)付賬款18000

貸：銀行存款180002022/12/428（7）分支機(jī)構(gòu)用銷售取得的現(xiàn)金歸還其從2022/12/529（8）分支機(jī)構(gòu)于月末又收回了賒銷物品的貨款50000元。

總部：分支機(jī)構(gòu)：不作處理借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收賬款500002022/12/429（8）分支機(jī)構(gòu)于月末又收回了賒銷物品的2022/12/530（9）分支機(jī)構(gòu)期末結(jié)存的現(xiàn)金，除20000元留存?zhèn)溆猛?，其余都交給了總公司

總部：分支機(jī)構(gòu)：借：銀行存款110200貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)110200借：總部往來(lái)110200

貸：銀行存款1102002022/12/430（9）分支機(jī)構(gòu)期末結(jié)存的現(xiàn)金，除202022/12/531銀行存款期初：20000銷售現(xiàn)收：80000應(yīng)收收回：50000營(yíng)業(yè)費(fèi)用：1800支付貨款：18000交給總部：110200期末留用：200002022/12/4312022/12/532分支機(jī)構(gòu)往來(lái)期初經(jīng)營(yíng)：20000撥發(fā)商品：100000代墊費(fèi)用：3000收回資金：110200期末未調(diào)整余額：128002022/12/4322022/12/533總部往來(lái)支付資金：110200期初經(jīng)營(yíng)：20000收到商品：100000營(yíng)業(yè)費(fèi)用：3000期末未調(diào)整余額：128002022/12/4332022/12/534聯(lián)合報(bào)表的編制：

總、分公司的利潤(rùn)表項(xiàng)目總公司分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)76800057200048000148000136000980004800332002022/12/434聯(lián)合報(bào)表的編制：

2022/12/535總、分公司的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目總公司分支機(jī)構(gòu)項(xiàng)目總公司分支機(jī)構(gòu)貨幣資金應(yīng)收賬款內(nèi)部往來(lái)存貨固定資產(chǎn)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)資產(chǎn)總計(jì)680005640012800902001866009000423000200006000--20000--46000應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款內(nèi)部往來(lái)實(shí)收資本公積金未分配利潤(rùn)總計(jì)1100003000-15000010000150000423000--12800--33200460002022/12/435總、分公司的資產(chǎn)負(fù)債表2022/12/536聯(lián)合報(bào)表工作底稿項(xiàng)目總公司分支機(jī)構(gòu)抵銷調(diào)整事項(xiàng)聯(lián)合報(bào)表數(shù)額2022/12/436聯(lián)合報(bào)表工作底稿項(xiàng)目總2022/12/537抵銷分錄：借：總部往來(lái)12800

貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)128002022/12/437抵銷分錄：2022/12/538會(huì)計(jì)期末調(diào)整和結(jié)賬分錄：

總部：分支機(jī)構(gòu)：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)33200

貸：本年利潤(rùn)33200借：營(yíng)業(yè)收入136000貸：營(yíng)業(yè)成本98000營(yíng)業(yè)費(fèi)用4800

本年利潤(rùn)33200借：本年利潤(rùn)33200

貸：總部往來(lái)332002022/12/438會(huì)計(jì)期末調(diào)整和結(jié)賬分錄：2022/12/539分支機(jī)構(gòu)往來(lái)期初經(jīng)營(yíng)：20000撥發(fā)商品：100000代墊費(fèi)用：3000收回資金：110200期末未調(diào)整余額：12800調(diào)整分錄：33200調(diào)整后余額：460002022/12/4392022/12/540總部往來(lái)支付資金：110200期初經(jīng)營(yíng)：20000收到商品：100000營(yíng)業(yè)費(fèi)用：3000期末未調(diào)整余額：12800調(diào)整分錄：33200調(diào)整后余額：460002022/12/4402022/12/541（六）內(nèi)部按高于成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理總公司送交分支機(jī)構(gòu)的物品按高于成本計(jì)價(jià)包括以售價(jià)為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和以高于成本但低于售價(jià)的價(jià)格為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩種情況。會(huì)計(jì)期末，總公司要將存貨計(jì)價(jià)高于成本部分與分支機(jī)構(gòu)的記錄相互抵銷，以最終確定本期的凈利潤(rùn)。2022/12/441（六）內(nèi)部按高于成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理總公發(fā)往分支機(jī)構(gòu)存貨已實(shí)現(xiàn)銷售，將其超成本數(shù)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)發(fā)往分支機(jī)構(gòu)存貨的超成本數(shù)未實(shí)現(xiàn)銷售超成本數(shù)備抵存貨超成本數(shù)借貸發(fā)往分支機(jī)構(gòu)存貨已實(shí)現(xiàn)銷售，將其超成本數(shù)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)發(fā)往分支機(jī)構(gòu)2022/12/543以上例，總公司按成本加成20%的價(jià)格即120元價(jià)格，交給分支機(jī)構(gòu)本廠商品1000件，市場(chǎng)零售價(jià)格為每件140元。

總部：分支機(jī)構(gòu)：借；分支機(jī)構(gòu)往來(lái)120000

貸：存貨-發(fā)給分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)成品100000

備抵存貨超成本計(jì)價(jià)20000借：存貨-總部商品120000

貸：總部往來(lái)1200002022/12/443以上例，總公司按成本加成20%的價(jià)格即2022/12/544聯(lián)合報(bào)表的編制：

總、分公司的利潤(rùn)表項(xiàng)目總公司分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)76800057200048000148000136000

1140004800172002022/12/444聯(lián)合報(bào)表的編制：

2022/12/545總、分公司的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目總公司分支機(jī)構(gòu)項(xiàng)目總公司分支機(jī)構(gòu)貨幣資金應(yīng)收賬款內(nèi)部往來(lái)存貨固定資產(chǎn)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)資產(chǎn)總計(jì)680005640032800902001866009000443000200006000--24000--50000備抵存貨超成本計(jì)價(jià)應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款內(nèi)部往來(lái)實(shí)收資本公積金未分配利潤(rùn)總計(jì)200001100003000-15000010000150000443000--32800--17200500002022/12/445總、分公司的資產(chǎn)負(fù)債表2022/12/546抵銷分錄：借：總部往來(lái)32800

貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)32800

借：備抵存貨超成本計(jì)價(jià)20000

貸：存貨4000

營(yíng)業(yè)成本160002022/12/446抵銷分錄：2022/12/547會(huì)計(jì)期末調(diào)整和結(jié)賬分錄：

總部：分支機(jī)構(gòu)：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)17200

貸：本年利潤(rùn)17200借：備抵存貨超成本計(jì)價(jià)16000

貸：本年利潤(rùn)-結(jié)轉(zhuǎn)存貨超成本計(jì)價(jià)16000借：營(yíng)業(yè)收入136000貸：營(yíng)業(yè)成本114000營(yíng)業(yè)費(fèi)用4800

本年利潤(rùn)17200借：本年利潤(rùn)17200

貸：總部往來(lái)172002022/12/447會(huì)計(jì)期末調(diào)整和結(jié)賬分錄：2022/12/548（六）分支機(jī)構(gòu)購(gòu)置固定資產(chǎn)的

賬務(wù)處理(1)固定資產(chǎn)的購(gòu)入等都記在總公司的賬上,發(fā)生的各支付事項(xiàng)和費(fèi)用項(xiàng)目均通過(guò)往來(lái)賬戶轉(zhuǎn)入分支機(jī)構(gòu),計(jì)入分支機(jī)構(gòu)的損益;(2)分支機(jī)構(gòu)可在征得總公司同意后,自行購(gòu)置部分固定資產(chǎn),期固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)等純屬分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)事項(xiàng),與往來(lái)賬戶無(wú)關(guān).2022/12/448（六）分支機(jī)構(gòu)購(gòu)置固定資產(chǎn)的

賬務(wù)處理2022/12/549總公司記錄分支機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理:例:分支機(jī)構(gòu)經(jīng)總公司批準(zhǔn)購(gòu)入固定資產(chǎn),價(jià)值50000元.每年末時(shí),該項(xiàng)資產(chǎn)提取折舊的數(shù)額為10000元.年末,分支機(jī)構(gòu)對(duì)設(shè)備進(jìn)行修理,修理費(fèi)用共5000元.2022/12/449總公司記錄分支機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理:2022/12/550購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)：

總部：分支機(jī)構(gòu)：借：固定資產(chǎn)50000

貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)50000借：總部往來(lái)50000貸：銀行存款50000

2022/12/450購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)：2022/12/551每年提取折舊時(shí)：

總部：分支機(jī)構(gòu)：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)10000

貸：累計(jì)折舊10000借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用10000貸：總部往來(lái)10000

2022/12/451每年提取折舊時(shí)：2022/12/552發(fā)生固定資產(chǎn)修理時(shí)：

總部：分支機(jī)構(gòu)：無(wú)賬務(wù)處理借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000貸：銀行存款5000

2022/12/452發(fā)生固定資產(chǎn)修理時(shí)：2022/12/553(七)分支機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)交易總部若有多戶分支機(jī)構(gòu)的情況下,一般的處理方式是分支機(jī)構(gòu)只設(shè)對(duì)總部的往來(lái)賬戶,不設(shè)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的往來(lái)賬戶.若公司內(nèi)有分支機(jī)構(gòu)之間的物資調(diào)撥時(shí),會(huì)計(jì)處理上視同分支機(jī)構(gòu)把物品交給總部和總部把物品交給另一分支機(jī)構(gòu).2022/12/453(七)分支機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)交易總部若有多2022/12/554例:設(shè)某公司下設(shè)兩個(gè)分支機(jī)構(gòu),其中分支機(jī)構(gòu)A將其制造的產(chǎn)品轉(zhuǎn)給分支機(jī)構(gòu)B,由分支機(jī)構(gòu)B對(duì)外售出.該批商品的制造成本為200000元,送交時(shí)又發(fā)生費(fèi)用5000元.2022/12/454例:設(shè)某公司下設(shè)兩個(gè)分支機(jī)構(gòu),其中分支2022/12/555分支機(jī)構(gòu)A借:總部往來(lái)205000

貸:存貨-甲產(chǎn)品200000

銀行存款5000總部借:分支機(jī)構(gòu)往來(lái)-B205000

貸:分支機(jī)構(gòu)往來(lái)-A205000分支機(jī)構(gòu)B借:存貨-甲產(chǎn)品205000

貸:總公司往來(lái)2050002022/12/455分支機(jī)構(gòu)A借:總部往來(lái)20502022/12/556第四章分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)2022/12/41第四章分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)第一節(jié)分支機(jī)構(gòu)及其設(shè)置與分類第二節(jié)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的內(nèi)容與方法第三節(jié)按成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)按高于成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)分支機(jī)構(gòu)及其設(shè)置與分類第一節(jié)分支機(jī)構(gòu)及其設(shè)置與分類一、分支機(jī)構(gòu)的特征分支機(jī)構(gòu)又叫分廠、分公司、分店，是指由總公司設(shè)置，不具有法人資格，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位。分支機(jī)構(gòu)與子公司的根本區(qū)別在于：子公司具有企業(yè)法人資格，可以依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任第一節(jié)分支機(jī)構(gòu)及其設(shè)置與分類一、分支機(jī)構(gòu)的特征分支機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算上的主要特征：1、沒有獨(dú)立法人地位，不能對(duì)外籌資、投資2、是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，有相對(duì)獨(dú)立性，可以獨(dú)立核算3、期末編制聯(lián)合報(bào)表報(bào)給總公司，作為總公司報(bào)表的一部分二、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置與分類1、行業(yè)公司的各不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的分支機(jī)構(gòu)2、專業(yè)公司下的各區(qū)域性分支機(jī)構(gòu)3、綜合經(jīng)營(yíng)公司下各不同部門的分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算上的主要特征：1、沒有獨(dú)立法人地位，不能對(duì)第二節(jié)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的內(nèi)容與方法一、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的內(nèi)容集中核算制：不是會(huì)計(jì)主體分級(jí)核算制：是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，獨(dú)立核算自己業(yè)務(wù)分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)特征主要體現(xiàn)在與一般企業(yè)會(huì)計(jì)和母子公司之間會(huì)計(jì)的區(qū)別上第二節(jié)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的內(nèi)容與方法一、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的內(nèi)容（一）分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別

分支機(jī)構(gòu)是獨(dú)立會(huì)計(jì)主體，其會(huì)計(jì)核算與總公司業(yè)務(wù)分開記錄，這樣就有對(duì)同一業(yè)務(wù)總、分同時(shí)記錄的事項(xiàng)。又由于分是總的一部分，期末其會(huì)計(jì)資料須作為總的一部分對(duì)外報(bào)出，因此要對(duì)同一業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整和匯總反映的過(guò)程。這樣的同一業(yè)務(wù)稱為內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)，匯總報(bào)出的報(bào)表稱為聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表。（一）分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別分支機(jī)構(gòu)是獨(dú)立會(huì)計(jì)（二）分支機(jī)構(gòu)與母子公司會(huì)計(jì)的區(qū)別1、母子公司是獨(dú)立法人，其核算完全按企業(yè)規(guī)定處理；分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部的分部核算，較靈活2、母子公司不僅要反映二者業(yè)務(wù)，還要反映二著投資、受資、分配等；分支機(jī)構(gòu)沒有這樣的事項(xiàng)3、母子公司各自要報(bào)出報(bào)表，在各自報(bào)表的基礎(chǔ)上要報(bào)出合并報(bào)表；分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)則是由分支機(jī)構(gòu)向總公司報(bào)出按自己業(yè)務(wù)范圍內(nèi)編制的報(bào)表，再由總公司編制聯(lián)合報(bào)表（二）分支機(jī)構(gòu)與母子公司會(huì)計(jì)的區(qū)別1、母子公司是獨(dú)立法人，其分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)內(nèi)容：1、一般情況下：分公司不設(shè)置長(zhǎng)期資產(chǎn)和權(quán)益類帳戶，只設(shè)置流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和相關(guān)的收入、費(fèi)用帳戶；為反映內(nèi)部業(yè)務(wù)，總公司設(shè)“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”；分支機(jī)構(gòu)設(shè)“總公司往來(lái)”2、總公司和分支機(jī)構(gòu)按一般企業(yè)的方式核算自己的收入和費(fèi)用，并結(jié)出本期的利潤(rùn)和虧損3、期末，進(jìn)行各往來(lái)帳戶的調(diào)整和沖減，并編制聯(lián)合報(bào)表分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)內(nèi)容：1、一般情況下：分公司不設(shè)置長(zhǎng)期資產(chǎn)和權(quán)二、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的方法總公司與分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的核心問題：商品計(jì)價(jià)問題總對(duì)分的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：成本計(jì)價(jià)、轉(zhuǎn)帳價(jià)格、售價(jià)1、按成本計(jì)價(jià)：通常獲利歸分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)2、轉(zhuǎn)帳價(jià)格計(jì)價(jià)：高于成本，低于市場(chǎng)價(jià)格注意：使用這種方法時(shí)，總公司在編制聯(lián)合報(bào)表前，要調(diào)整商品超過(guò)成本部分的數(shù)額3、按售價(jià)計(jì)價(jià)二、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的方法總公司與分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的核心問題：商品計(jì)2022/12/565（一）分支機(jī)構(gòu)的含義及分類:分支機(jī)構(gòu)是指企業(yè)(總公司、總廠或總部）設(shè)立的，不具備法人資格，經(jīng)營(yíng)管理受企業(yè)控制的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位。分支機(jī)構(gòu)與公司總部其實(shí)是同一個(gè)經(jīng)營(yíng)整體內(nèi)部的不同層次，但在層次分級(jí)上分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等方面要控于企業(yè)總部。2022/12/410（一）分支機(jī)構(gòu)的含義及分類:分支機(jī)構(gòu)是2022/12/566根據(jù)總部在資金和商品購(gòu)銷上對(duì)分支機(jī)構(gòu)的控制程度不同,分支機(jī)構(gòu)分為分散制分支機(jī)構(gòu)和集中制分支機(jī)構(gòu)兩類分散制分支機(jī)構(gòu):其所需資金完全依賴總公司供給,執(zhí)行總公司統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)方針和管理方針,在總公司的管轄下,擁有相對(duì)獨(dú)立的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)自主權(quán),在業(yè)務(wù)上類似于獨(dú)立的子公司.2022/12/411根據(jù)總部在資金和商品購(gòu)銷上對(duì)分支機(jī)構(gòu)的2022/12/567集中制分支機(jī)構(gòu):通過(guò)規(guī)模較小,或者在管理上一般作為成本中心來(lái)管理.一般不設(shè)置會(huì)計(jì)賬薄,只有簡(jiǎn)單的輔助或備查記錄,所有一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其憑證都隨時(shí)報(bào)送總公司,由總公司并入自已的賬簿;或者分支機(jī)構(gòu)雖設(shè)有正式賬簿,但仍將一部分賬項(xiàng),如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)等，劃歸總公司直接處理和登記，而在分支機(jī)構(gòu)賬簿上則不予記錄。2022/12/412集中制分支機(jī)構(gòu):通過(guò)規(guī)模較小,或者在管2022/12/568（二）分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)作為整個(gè)企業(yè)的一個(gè)組成部分，分支機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格遵守總部統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)方針和管理方針。其會(huì)計(jì)科目的名稱與編號(hào)，財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和格式以及內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)方針等，一般由總部事先規(guī)定?？偛繉?duì)分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)運(yùn)資金實(shí)行嚴(yán)密控制，分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)額、現(xiàn)金回收率、庫(kù)存資金占用等經(jīng)營(yíng)目標(biāo)由總部核定并下達(dá)各分支機(jī)構(gòu)執(zhí)行，總部定期對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行考核。2022/12/413（二）分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)作為整個(gè)企業(yè)的2022/12/569（三）賬戶設(shè)置總部設(shè)“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”：該賬戶用來(lái)反映總部投資于分支機(jī)構(gòu)的凈資產(chǎn)價(jià)值。分支機(jī)構(gòu)設(shè)“總部往來(lái)”：反映總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)凈資產(chǎn)的權(quán)益。2022/12/414（三）賬戶設(shè)置總部設(shè)“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”：（1）分轉(zhuǎn)給總的資產(chǎn)（2）分的凈損失（1）收到總的資產(chǎn)（2）分的凈收益

總公司往來(lái)借貸（1）分轉(zhuǎn)給總的資產(chǎn)（1）收到總的資產(chǎn)總公司往來(lái)借貸（1）總轉(zhuǎn)給分的資產(chǎn)（2）分的凈收益

分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借貸（1）收到分的資產(chǎn)（2）分的凈損失（1）總轉(zhuǎn)給分的資產(chǎn)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借貸（1）收到分的資產(chǎn)兩個(gè)帳戶的比較記錄的內(nèi)容相同，但方向相反

性質(zhì)不同在聯(lián)合報(bào)表中，兩帳戶金額相互抵消

所有者權(quán)益類帳戶負(fù)債類帳戶長(zhǎng)期投資帳戶應(yīng)收項(xiàng)目帳戶“總公司往來(lái)”賬戶“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”賬戶兩個(gè)帳戶的比較所有者權(quán)益類帳戶負(fù)債類帳戶長(zhǎng)期投資帳戶應(yīng)收項(xiàng)目2022/12/573（四）分支機(jī)構(gòu)成立的會(huì)計(jì)處理由于業(yè)務(wù)需要甲市食品加工公司在丙城設(shè)立了一家銷售中心，公司總部提供現(xiàn)金50000元，辦公設(shè)備一套價(jià)值60000元，送貨車一輛價(jià)值120000元，合計(jì)230000元。銷售中心設(shè)立當(dāng)天公司總沖淡開出轉(zhuǎn)賬支票將現(xiàn)金存入丙城銷售中心銀行賬戶，且辦公設(shè)備和送貨車全部運(yùn)抵銷售中心。2022/12/418（四）分支機(jī)構(gòu)成立的會(huì)計(jì)處理由于業(yè)務(wù)需2022/12/574總部：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)-丙城銷售中心

230000

貸：銀行存款50000

固定資產(chǎn)-辦公設(shè)備60000

固定資產(chǎn)-送貨車120000

2022/12/419總部：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)-丙城銷售中心2022/12/575銷售中心：借；銀行存款50000

固定資產(chǎn)-辦公設(shè)備60000-送貨車120000

貸：總部往來(lái)2300002022/12/420銷售中心：借；銀行存款2022/12/576（五）內(nèi)部按成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理即總公司按物品的制造成本或采購(gòu)成本為標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)給分支機(jī)構(gòu)。這種方法可免除與中間物品相關(guān)的復(fù)雜計(jì)算問題，但易于將物品的獲利結(jié)果歸于分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。某公司設(shè)立了一個(gè)專門從事某產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)。總公司與分支機(jī)構(gòu)本期發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)如下。2022/12/421（五）內(nèi)部按成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理即總公司2022/12/577（1）總公撥付給分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)用現(xiàn)金20000元。

總部：分支機(jī)構(gòu)：借；分支機(jī)構(gòu)往來(lái)20000

貸：銀行存款20000借：銀行存款20000

貸：總部往來(lái)200002022/12/422（1）總公撥付給分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)用現(xiàn)金202022/12/578（2）總公司按成本價(jià)交給分支機(jī)構(gòu)本廠商品1000件，每件成本100元，市場(chǎng)零售價(jià)格為每件140元。

總部：分支機(jī)構(gòu)：借；分支機(jī)構(gòu)往來(lái)100000

貸：存貨-發(fā)給分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)成品100000借：存貨-總部商品100000

貸：總部往來(lái)1000002022/12/423（2）總公司按成本價(jià)交給分支機(jī)構(gòu)本廠商2022/12/579（3）總公司本期為分支機(jī)構(gòu)墊付的廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等，共計(jì)3000元。

總部：分支機(jī)構(gòu)：借；分支機(jī)構(gòu)往來(lái)3000

貸：銀行存款3000借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用3000

貸：總部往來(lái)30002022/12/424（3）總公司本期為分支機(jī)構(gòu)墊付的廣告費(fèi)2022/12/580（4）分支機(jī)構(gòu)從其他單位以賒銷方式取得商品，金額為18000元，市場(chǎng)零售價(jià)為24000元。

總部：分支機(jī)構(gòu)：不作處理借：存貨-外部購(gòu)入商品18000

貸：應(yīng)付賬款180002022/12/425（4）分支機(jī)構(gòu)從其他單位以賒銷方式取得2022/12/581（5）分支機(jī)構(gòu)用現(xiàn)金支付本期發(fā)生的自身營(yíng)業(yè)費(fèi)用1800元。

總部：分支機(jī)構(gòu)：不作處理借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1800

貸：銀行存款18002022/12/426（5）分支機(jī)構(gòu)用現(xiàn)金支付本期發(fā)生的自身2022/12/582（6）分支機(jī)構(gòu)將總公司送交商品的80%對(duì)外銷售，其中50%取得了現(xiàn)金，50%為賒銷；同時(shí)將自已購(gòu)入的商品全部以現(xiàn)金方式售出。

總部：分支機(jī)構(gòu)：不作處理借：銀行存款80000

應(yīng)收賬款56000貸：營(yíng)業(yè)收入136000借：營(yíng)業(yè)成本98000貸：存貨-總部商品80000

-外部購(gòu)入商品180002022/12/427（6）分支機(jī)構(gòu)將總公司送交商品的80%2022/12/583（7）分支機(jī)構(gòu)用銷售取得的現(xiàn)金歸還其從外單位購(gòu)貨的應(yīng)付款項(xiàng)。

總部：分支機(jī)構(gòu)：不作處理借：應(yīng)付賬款18000

貸：銀行存款180002022/12/428（7）分支機(jī)構(gòu)用銷售取得的現(xiàn)金歸還其從2022/12/584（8）分支機(jī)構(gòu)于月末又收回了賒銷物品的貨款50000元。

總部：分支機(jī)構(gòu)：不作處理借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收賬款500002022/12/429（8）分支機(jī)構(gòu)于月末又收回了賒銷物品的2022/12/585（9）分支機(jī)構(gòu)期末結(jié)存的現(xiàn)金，除20000元留存?zhèn)溆猛猓溆喽冀唤o了總公司

總部：分支機(jī)構(gòu)：借：銀行存款110200貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)110200借：總部往來(lái)110200

貸：銀行存款1102002022/12/430（9）分支機(jī)構(gòu)期末結(jié)存的現(xiàn)金，除202022/12/586銀行存款期初：20000銷售現(xiàn)收：80000應(yīng)收收回：50000營(yíng)業(yè)費(fèi)用：1800支付貨款：18000交給總部：110200期末留用：200002022/12/4312022/12/587分支機(jī)構(gòu)往來(lái)期初經(jīng)營(yíng)：20000撥發(fā)商品：100000代墊費(fèi)用：3000收回資金：110200期末未調(diào)整余額：128002022/12/4322022/12/588總部往來(lái)支付資金：110200期初經(jīng)營(yíng)：20000收到商品：100000營(yíng)業(yè)費(fèi)用：3000期末未調(diào)整余額：128002022/12/4332022/12/589聯(lián)合報(bào)表的編制：

總、分公司的利潤(rùn)表項(xiàng)目總公司分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)76800057200048000148000136000980004800332002022/12/434聯(lián)合報(bào)表的編制：

2022/12/590總、分公司的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目總公司分支機(jī)構(gòu)項(xiàng)目總公司分支機(jī)構(gòu)貨幣資金應(yīng)收賬款內(nèi)部往來(lái)存貨固定資產(chǎn)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)資產(chǎn)總計(jì)680005640012800902001866009000423000200006000--20000--46000應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款內(nèi)部往來(lái)實(shí)收資本公積金未分配利潤(rùn)總計(jì)1100003000-15000010000150000423000--12800--33200460002022/12/435總、分公司的資產(chǎn)負(fù)債表2022/12/591聯(lián)合報(bào)表工作底稿項(xiàng)目總公司分支機(jī)構(gòu)抵銷調(diào)整事項(xiàng)聯(lián)合報(bào)表數(shù)額2022/12/436聯(lián)合報(bào)表工作底稿項(xiàng)目總2022/12/592抵銷分錄：借：總部往來(lái)12800

貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)128002022/12/437抵銷分錄：2022/12/593會(huì)計(jì)期末調(diào)整和結(jié)賬分錄：

總部：分支機(jī)構(gòu)：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)33200

貸：本年利潤(rùn)33200借：營(yíng)業(yè)收入136000貸：營(yíng)業(yè)成本98000營(yíng)業(yè)費(fèi)用4800

本年利潤(rùn)33200借：本年利潤(rùn)33200

貸：總部往來(lái)332002022/12/438會(huì)計(jì)期末調(diào)整和結(jié)賬分錄：2022/12/594分支機(jī)構(gòu)往來(lái)期初經(jīng)營(yíng)：20000撥發(fā)商品：100000代墊費(fèi)用：3000收回資金：110200期末未調(diào)整余額：12800調(diào)整分錄：33200調(diào)整后余額：460002022/12/4392022/12/595總部往來(lái)支付資金：110200期初經(jīng)營(yíng)：20000收到商品：100000營(yíng)業(yè)費(fèi)用：3000期末未調(diào)整余額：12800調(diào)整分錄：33200調(diào)整后余額：460002022/12/4402022/12/596（六）內(nèi)部按高于成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理總公司送交分支機(jī)構(gòu)的物品按高于成本計(jì)價(jià)包括以售價(jià)為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和以高于成本但低于售價(jià)的價(jià)格為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩種情況。會(huì)計(jì)期末，總公司要將存貨計(jì)價(jià)高于成本部分與分支機(jī)構(gòu)的記錄相互抵銷，以最終確定本期的凈利潤(rùn)。2022/12/441（六）內(nèi)部按高于成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理總公發(fā)往分支機(jī)構(gòu)存貨已實(shí)現(xiàn)銷售，將其超成本數(shù)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)發(fā)往分支機(jī)構(gòu)存貨的超成本數(shù)未實(shí)現(xiàn)銷售超成本數(shù)備抵存貨超成本數(shù)借貸發(fā)往分支機(jī)構(gòu)存貨已實(shí)現(xiàn)銷售，將其超成本數(shù)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)發(fā)往分支機(jī)構(gòu)2022/12/598以上例，總公司按成本加成20%的價(jià)格即120元價(jià)格，交給分支機(jī)構(gòu)本廠商品1000件，市場(chǎng)零售價(jià)格為每件140元。

總部：分支機(jī)構(gòu)：借；分支機(jī)構(gòu)往來(lái)120000

貸：存貨-發(fā)給分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)成品100000

備抵存貨超成本計(jì)價(jià)20000借：存貨-總部商品120000

貸：總部往來(lái)1200002022/12/443以上例，總公司按成本加成20%的價(jià)格即2022/12/599聯(lián)合報(bào)表的編制：

總、分公司的利潤(rùn)表項(xiàng)目總公司分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)76800057200048000148000136000

1140004800172002022/12/444聯(lián)合報(bào)表的編制：

2022/12/5100總、分公司的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目總公司分支機(jī)構(gòu)項(xiàng)目總公司分支機(jī)構(gòu)貨幣資金應(yīng)收賬款內(nèi)部往來(lái)存貨固定資產(chǎn)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)資產(chǎn)總計(jì)680005640032800902001866009000443000200006000--24000--50000備抵存貨超成本計(jì)價(jià)應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款內(nèi)部往來(lái)實(shí)收資本公積金未分配利潤(rùn)總計(jì)200001100003000-15000010000150000443000--32800--1720050000202