收入循環(huán)審計(jì)概述課件

第八章

收入循環(huán)審計(jì)

第八章收入循環(huán)審計(jì)第一節(jié)

收入循環(huán)審計(jì)概述

一、收入循環(huán)交易與賬戶

(一)收入循環(huán)交易內(nèi)容

一個(gè)企業(yè)的收入循環(huán)通常由提供商品或勞務(wù)及收款等業(yè)務(wù)構(gòu)成

本章的內(nèi)容以提供有形的產(chǎn)品為例來說明收入循環(huán)的基本環(huán)節(jié)1、收入循環(huán)圖

第一節(jié)收入循環(huán)審計(jì)概述一、收入循環(huán)交易與賬戶收款會(huì)計(jì)記錄銷售計(jì)劃訂單處理核準(zhǔn)賒銷發(fā)貨壞賬處理開票銷售調(diào)整收款會(huì)計(jì)記錄銷售計(jì)劃訂單處理核準(zhǔn)賒銷發(fā)貨壞賬處理開2、收入循環(huán)的環(huán)節(jié)（1）制定銷售計(jì)劃

（2）訂單處理

分為兩個(gè)步驟：第一，接受顧客訂單；第二，編制銷售通知單

（3）批準(zhǔn)賒銷

（4）

發(fā)貨

（5）開票

2、收入循環(huán)的環(huán)節(jié)（6）會(huì)計(jì)記錄

（7）收款

（8）壞賬處理

（9）在銷售過程還涉及到銷售調(diào)整（如銷售退回、銷售折扣、折讓）業(yè)務(wù)

（二）收入循環(huán)業(yè)務(wù)涉及的賬戶

收入循環(huán)涉及的賬戶包括：主營業(yè)務(wù)收入；主營業(yè)務(wù)成本；應(yīng)收賬款；壞賬準(zhǔn)備；現(xiàn)金、銀行存款；管理費(fèi)用；庫存商品

（6）會(huì)計(jì)記錄收入循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、賬戶與記錄等如表8—1所示

二、審計(jì)目標(biāo)

收入循環(huán)的審計(jì)具體目標(biāo)如表8—2所示三、收入循環(huán)重要賬戶固有風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)

（一）主營業(yè)務(wù)收入的固有風(fēng)險(xiǎn)

（1）收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和方法

收入循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、賬戶與記錄等如表8—1所（2）銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性

(3)銷售調(diào)整交易的合理性

（二）應(yīng)收賬款的固有風(fēng)險(xiǎn)（1）應(yīng)收賬款借方發(fā)生額的真實(shí)性（2）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額的合理性（2）銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性第二節(jié)

收入循環(huán)內(nèi)部控制測試

一、了解內(nèi)部控制

（一）授權(quán)制度

（二）職務(wù)分離

（三）會(huì)計(jì)記錄

（四）定期核對

二、測試內(nèi)部控制

（1）抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，進(jìn)行檢查

第二節(jié)收入循環(huán)內(nèi)部控制測試一、了解內(nèi)部控制（2）抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票

（3）從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進(jìn)行核對，以確定是否存在收入高估或低估的情況

（2）抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對，（4）抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算

（5）抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬，進(jìn)行檢查

（6）觀察職員獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄的途徑，并觀察職員在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開票等職責(zé)時(shí)的表現(xiàn)，確定企業(yè)是否存在必要的職務(wù)分離，內(nèi)控的執(zhí)行過程中是否存在弊端。

（4）抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，檢查銷售退回、折（7）評價(jià)內(nèi)部控制

對客戶的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了必要的了解與測試之后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對其控制風(fēng)險(xiǎn)作出評價(jià)，并對實(shí)質(zhì)性測試的內(nèi)容作出相應(yīng)的調(diào)整

（7）評價(jià)內(nèi)部控制第三節(jié)收入循環(huán)賬戶審查

一、主營業(yè)務(wù)收入審查的具體要求

（一）進(jìn)行分析性復(fù)核

表8—3為主營業(yè)務(wù)收入分析性復(fù)核財(cái)務(wù)比率

（二）

將主營業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄與有關(guān)憑證進(jìn)行核對

（三）實(shí)施截止期測試

（四）

確定主營業(yè)務(wù)收入是否在損益表上恰當(dāng)披露

第三節(jié)收入循環(huán)賬戶審查一、主營業(yè)務(wù)收入審查的具體要

財(cái)務(wù)比率

計(jì)算公式

審計(jì)中的意義銷售毛利率毛利/主營業(yè)務(wù)收入判斷總體合理性銷售凈利率凈利潤/主營業(yè)務(wù)收入同上

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

主營業(yè)務(wù)收入/平均資產(chǎn)總額同上財(cái)務(wù)比率計(jì)算公式審計(jì)中的意義銷售毛二、應(yīng)收賬款審查的具體要求

（一）核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額與總賬、報(bào)表余額是否相符

（二）獲取或編制應(yīng)收賬款余額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確

（三）執(zhí)行分析性復(fù)核表8—4應(yīng)收賬款分析性復(fù)核財(cái)務(wù)比率

（四）分析應(yīng)收賬款的賬齡與余額構(gòu)成

二、應(yīng)收賬款審查的具體要求

財(cái)務(wù)比率

計(jì)算公式

審計(jì)中的意義應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率主營業(yè)務(wù)收入/應(yīng)收賬款平均余額判斷總體合理性及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)365/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率同上應(yīng)收賬款與流動(dòng)資產(chǎn)總額之比應(yīng)收賬款/流動(dòng)資產(chǎn)判斷總體合理性壞賬費(fèi)用與賒銷凈額之比壞賬費(fèi)用/賒銷收入凈額同上財(cái)務(wù)比率計(jì)算公式審計(jì)中的意義應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率主（五）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

函證是指注冊會(huì)計(jì)師為了印證影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程

1、函證的方式

函證的方式分為肯定式函證和否定式函證兩種

（五）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（1）肯定式函證，又稱積極式函證

采用這種方式進(jìn)行函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確或填列詢證函要求的信息

肯定式函證主要適用于以下情況：

個(gè)別賬戶的欠款金額較大；有理由相信欠款可能存在爭議、差錯(cuò)或問題

（1）肯定式函證，又稱積極式函證（2）否定式函證，又稱消極式函證

如果采用這種函證方式，注冊會(huì)計(jì)師只要求被詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函

否定式函證主要適用于以下情況：

固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；涉及大量較小的賬戶余額；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證

（2）否定式函證，又稱消極式函證2、函證的范圍與對象

注冊會(huì)計(jì)師采用抽樣方式選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，并包括：

（1）

金額較大的項(xiàng)目；

（2）

賬齡較長的項(xiàng)目；

（3）

交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；

（4）

重大關(guān)聯(lián)方交易；

2、函證的范圍與對象（5）重大或異常的交易；（6）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易此外，注冊會(huì)計(jì)師還需綜合考慮以下因素：（1）應(yīng)收賬款在資產(chǎn)中所占的比重（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱

（5）重大或異常的交易；（3）以前年度的函證結(jié)果（4）函證方式的選擇3、函證時(shí)間的選擇注冊會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證4、函證的控制注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的郵寄和回收

（3）以前年度的函證結(jié)果詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出

在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；

對于退回的信函注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分析。采用肯定式函證方式未回函的，可再次復(fù)詢，由注冊會(huì)計(jì)師發(fā)出第二封、甚至第三封詢證函

詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出如果仍然得不到回復(fù)，則應(yīng)考慮采用替代程序

替代程序包括檢查與銷售有關(guān)的憑證，包括銷售訂單、銷售發(fā)票、出庫單等；或者檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款憑證，資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款間接地證明了資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款確實(shí)存在

5、函證結(jié)果差異的分析

如果仍然得不到回復(fù)，則應(yīng)考慮采用替代程序產(chǎn)生差異的原因主要表現(xiàn)在：

（1）購銷雙方入賬的時(shí)間存在差異

（2）購銷一方或雙方存在記賬差錯(cuò)或舞弊行為

6、評價(jià)通過函證取得的審計(jì)證據(jù)

（六）審查未函證的應(yīng)收賬款

（七）截止期測試

產(chǎn)生差異的原因主要表現(xiàn)在：（八）所有權(quán)測試

（九）審查本期的收款業(yè)務(wù)

（十）審查壞賬損失的處理

（十一）確定應(yīng)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露

三、收款業(yè)務(wù)的審查

（一）對會(huì)計(jì)期末的收款業(yè)務(wù)進(jìn)行截止測試

（八）所有權(quán)測試（二）對會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收款業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查

四、銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的審查

（一）確定銷售退回的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)

（二）確定折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)

（二）對會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收款業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查本章關(guān)鍵術(shù)語

1、函證：是指注冊會(huì)計(jì)師為了印證影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程

2、肯定式函證：又稱積極式函證。采用這種方式進(jìn)行函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確或填列詢證函要求的信息

本章關(guān)鍵術(shù)語1、函證：是指注冊會(huì)計(jì)師為了印證影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)3、否定式函證：又稱消極式函證。如果采用這種函證方式，注冊會(huì)計(jì)師只要求被詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函

3、否定式函證：又稱消極式函證。如果采用這種函證方式，注冊會(huì)第八章

收入循環(huán)審計(jì)

第八章收入循環(huán)審計(jì)第一節(jié)

收入循環(huán)審計(jì)概述

一、收入循環(huán)交易與賬戶

(一)收入循環(huán)交易內(nèi)容

一個(gè)企業(yè)的收入循環(huán)通常由提供商品或勞務(wù)及收款等業(yè)務(wù)構(gòu)成

本章的內(nèi)容以提供有形的產(chǎn)品為例來說明收入循環(huán)的基本環(huán)節(jié)1、收入循環(huán)圖

第一節(jié)收入循環(huán)審計(jì)概述一、收入循環(huán)交易與賬戶收款會(huì)計(jì)記錄銷售計(jì)劃訂單處理核準(zhǔn)賒銷發(fā)貨壞賬處理開票銷售調(diào)整收款會(huì)計(jì)記錄銷售計(jì)劃訂單處理核準(zhǔn)賒銷發(fā)貨壞賬處理開2、收入循環(huán)的環(huán)節(jié)（1）制定銷售計(jì)劃

（2）訂單處理

分為兩個(gè)步驟：第一，接受顧客訂單；第二，編制銷售通知單

（3）批準(zhǔn)賒銷

（4）

發(fā)貨

（5）開票

2、收入循環(huán)的環(huán)節(jié)（6）會(huì)計(jì)記錄

（7）收款

（8）壞賬處理

（9）在銷售過程還涉及到銷售調(diào)整（如銷售退回、銷售折扣、折讓）業(yè)務(wù)

（二）收入循環(huán)業(yè)務(wù)涉及的賬戶

收入循環(huán)涉及的賬戶包括：主營業(yè)務(wù)收入；主營業(yè)務(wù)成本；應(yīng)收賬款；壞賬準(zhǔn)備；現(xiàn)金、銀行存款；管理費(fèi)用；庫存商品

（6）會(huì)計(jì)記錄收入循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、賬戶與記錄等如表8—1所示

二、審計(jì)目標(biāo)

收入循環(huán)的審計(jì)具體目標(biāo)如表8—2所示三、收入循環(huán)重要賬戶固有風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)

（一）主營業(yè)務(wù)收入的固有風(fēng)險(xiǎn)

（1）收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和方法

收入循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、賬戶與記錄等如表8—1所（2）銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性

(3)銷售調(diào)整交易的合理性

（二）應(yīng)收賬款的固有風(fēng)險(xiǎn)（1）應(yīng)收賬款借方發(fā)生額的真實(shí)性（2）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額的合理性（2）銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性第二節(jié)

收入循環(huán)內(nèi)部控制測試

一、了解內(nèi)部控制

（一）授權(quán)制度

（二）職務(wù)分離

（三）會(huì)計(jì)記錄

（四）定期核對

二、測試內(nèi)部控制

（1）抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，進(jìn)行檢查

第二節(jié)收入循環(huán)內(nèi)部控制測試一、了解內(nèi)部控制（2）抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票

（3）從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進(jìn)行核對，以確定是否存在收入高估或低估的情況

（2）抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對，（4）抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算

（5）抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬，進(jìn)行檢查

（6）觀察職員獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄的途徑，并觀察職員在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開票等職責(zé)時(shí)的表現(xiàn)，確定企業(yè)是否存在必要的職務(wù)分離，內(nèi)控的執(zhí)行過程中是否存在弊端。

（4）抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，檢查銷售退回、折（7）評價(jià)內(nèi)部控制

對客戶的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了必要的了解與測試之后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對其控制風(fēng)險(xiǎn)作出評價(jià)，并對實(shí)質(zhì)性測試的內(nèi)容作出相應(yīng)的調(diào)整

（7）評價(jià)內(nèi)部控制第三節(jié)收入循環(huán)賬戶審查

一、主營業(yè)務(wù)收入審查的具體要求

（一）進(jìn)行分析性復(fù)核

表8—3為主營業(yè)務(wù)收入分析性復(fù)核財(cái)務(wù)比率

（二）

將主營業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄與有關(guān)憑證進(jìn)行核對

（三）實(shí)施截止期測試

（四）

確定主營業(yè)務(wù)收入是否在損益表上恰當(dāng)披露

第三節(jié)收入循環(huán)賬戶審查一、主營業(yè)務(wù)收入審查的具體要

財(cái)務(wù)比率

計(jì)算公式

審計(jì)中的意義銷售毛利率毛利/主營業(yè)務(wù)收入判斷總體合理性銷售凈利率凈利潤/主營業(yè)務(wù)收入同上

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

主營業(yè)務(wù)收入/平均資產(chǎn)總額同上財(cái)務(wù)比率計(jì)算公式審計(jì)中的意義銷售毛二、應(yīng)收賬款審查的具體要求

（一）核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額與總賬、報(bào)表余額是否相符

（二）獲取或編制應(yīng)收賬款余額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確

（三）執(zhí)行分析性復(fù)核表8—4應(yīng)收賬款分析性復(fù)核財(cái)務(wù)比率

（四）分析應(yīng)收賬款的賬齡與余額構(gòu)成

二、應(yīng)收賬款審查的具體要求

財(cái)務(wù)比率

計(jì)算公式

審計(jì)中的意義應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率主營業(yè)務(wù)收入/應(yīng)收賬款平均余額判斷總體合理性及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)365/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率同上應(yīng)收賬款與流動(dòng)資產(chǎn)總額之比應(yīng)收賬款/流動(dòng)資產(chǎn)判斷總體合理性壞賬費(fèi)用與賒銷凈額之比壞賬費(fèi)用/賒銷收入凈額同上財(cái)務(wù)比率計(jì)算公式審計(jì)中的意義應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率主（五）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

函證是指注冊會(huì)計(jì)師為了印證影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程

1、函證的方式

函證的方式分為肯定式函證和否定式函證兩種

（五）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（1）肯定式函證，又稱積極式函證

采用這種方式進(jìn)行函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確或填列詢證函要求的信息

肯定式函證主要適用于以下情況：

個(gè)別賬戶的欠款金額較大；有理由相信欠款可能存在爭議、差錯(cuò)或問題

（1）肯定式函證，又稱積極式函證（2）否定式函證，又稱消極式函證

如果采用這種函證方式，注冊會(huì)計(jì)師只要求被詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函

否定式函證主要適用于以下情況：

固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；涉及大量較小的賬戶余額；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證

（2）否定式函證，又稱消極式函證2、函證的范圍與對象

注冊會(huì)計(jì)師采用抽樣方式選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，并包括：

（1）

金額較大的項(xiàng)目；

（2）

賬齡較長的項(xiàng)目；

（3）

交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；

（4）

重大關(guān)聯(lián)方交易；

2、函證的范圍與對象（5）重大或異常的交易；（6）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易此外，注冊會(huì)計(jì)師還需綜合考慮以下因素：（1）應(yīng)收賬款在資產(chǎn)中所占的比重（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱

（5）重大或異常的交易；（3）以前年度的函證結(jié)果（4）函證方式的選擇3、函證時(shí)間的選擇注冊會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證4、函證的控制注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的郵寄和回收

（3）以前年度的函證結(jié)果詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出

在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；

對于退回的信函注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分析。采用肯定式函證方式未回函的，可再次復(fù)詢，由注冊會(huì)計(jì)師發(fā)出第二封、甚至第三封詢證函

詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出如果仍然得不到回復(fù)，則應(yīng)考慮采用替