《經濟法（第三版）》第14章財政稅收法律制度

第十四章財政稅收法律制度第一節(jié) 財政法律制度第二節(jié) 稅收法律制度第十四章財政稅收法律制度一個系統(tǒng)的財政法律制度主要包括以下三個組成部分：第一，財政基本法，主要是指預算法；第二，財政收入法，主要是指稅法，同時還包含各種非稅收入法·如規(guī)費法、國債法等；第三、財政支出法，主要包含政府采購法和財政轉移支付法。由于稅收通常占據(jù)財政收入的最主要來源，且稅收除了提供財政收入外，還在經濟宏觀調控和穩(wěn)定增長等方面發(fā)揮著重要作用，因此通常把稅法作為與財政法相并列的法律制度.二者合稱財政稅收法律制度。

第一節(jié) 財政法律制度一、概述（一）預算預算是政府的基本財政收支計劃。它由各級政府財政部門按照法定程序編制，由權力機關予以審查和批準，再由各級行政機關予以執(zhí)行。第一節(jié) 財政法律制度二、預算法（二）預算編制法律制度從時間順序來看，預算編制為預算法律制度體系之始，其主體為中央及地方各級行政機關。預算編制制度主要包括預算編制的方式、預算編制的內容及預算編制的程序等方面的內容。1．預算編制的總體要求2．預算編制中的謹慎舉債規(guī)則3．預算編制中的統(tǒng)籌兼顧規(guī)則（三）預算審批法律制度《預算法》規(guī)定，中央預算由全國人民代表大會審查和批準。地方各級預算由本級人民代表大會審查和批準。預算審批法律制度由初審制度、正式審批制度以及備案和批復制度構成。1．預算初審制度2．預算正式審批制度3．預算備案和批復制度（四）預算執(zhí)行法律制度1．基本預算執(zhí)行制度（1）預算的執(zhí)行主體。（2）國庫制度。（3）決算制度。2．預算調整制度預算調整是指經審批通過的預算在執(zhí)行中因為特殊情況而需要做出變動，從而使原批準的收支平衡的預算總支出超過總收入，或者使原批準的預算中舉借債務的數(shù)額增加的部分變更。（五）預算監(jiān)督制度《預算法》建立起的預算監(jiān)督制度主要以權力機關為主體。各級人民代表大會和縣級以上各級人民代表大會常務委員會有權就有關預算執(zhí)行的問題組織調查，行政機關有配合的義務；亦有權在人民代表大會會議上提出詢問和質詢，行政機關必須及時給予答復；另外，在每一預算年度，各級政府應當至少兩次向本級人民代表大會及其常務委員會作有關執(zhí)行情況的報告。除了權力機關之外，各級政府、各級政府財政部門、各級政府審計部門亦負有相應的預算監(jiān)督職責。（一）概述政府采購。是指各級國家機關、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。政府采購法是對在政府采購過程中所發(fā)生的法律關系進行調整的法律規(guī)范的總稱。我國于2002年通過了《中華人民共和國政府采購法》（以下簡稱《政府采購法》），對政府采購法律關系進行系統(tǒng)調整。該法規(guī)定：政府采購應當遵循公開透明原則、公平競爭原則、公正原則和誠實信用原則。第一節(jié) 財政法律制度三、政府采購法（二）政府采購當事人政府采購當事人是指在政府采購活動中享有權利和承擔義務的各類主體，包括采購人、供應商和采購代理機構等。（三）政府采購方式政府采購采用以下方式：公開招標；邀請招標；競爭性談判；單一來源采購；詢價采購；國務院政府采購監(jiān)督管理部門認定的其他采購方式。其中公開招標應作為主要的政府采購方式。（四）政府采購的監(jiān)督管理《政府采購法》確認了以下多方面的對政府采購的監(jiān)督管理體系：（1）政府采購監(jiān)督管理部門承擔主要監(jiān)管職責。（2）集中采購機構的內部監(jiān)管。（3）審計機關的監(jiān)管。（4）監(jiān)察機關的監(jiān)管。（5）社會監(jiān)督。（一）稅收稅收是國家為了實現(xiàn)其職能的需要而以國家強制力向納稅人無償征收貨幣或實物所形成的特定分配關系。稅收具有強制性、無償性和固定性的特征。在法定的稅收構成要件達成的情形下，稅收債務即發(fā)生。稅收構成要件的內容包括：（1）稅收客體，又稱征稅對象。（2）稅收客體的歸屬，即稅收客體與特定納稅人之間的結合關系。（3）納稅人。（4）稅基，即稅收客體的具體量化。（5）稅率，即稅基與稅額間的函數(shù)關系。第二節(jié) 稅收法律制度一、稅法基本理論（二）稅法基本原則1．稅收法定主義原則稅收法定主義原則主要包括如下兩個層次的內涵：第一，稅收構成要件法定。第二，稅務合法性。2．稅法公平原則稅法公平原則是指納稅人的法律地位是平等的，其核心內容是稅收負擔的公平，即納稅人之間的稅收負擔必須根據(jù)納稅人的經濟負擔能力或納稅能力分配。3．稅收調控與稅收中性相結合原則（1）稅收調控。（2）稅收中性。（3）稅收調控與稅收中性的辯證關系。（三）中國稅制體系根據(jù)征稅客體的不同，中國的稅收可以分為流轉稅、所得稅、財產稅和行為稅。（一）增值稅增值稅是對在中國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的稅種。我國對增值稅作出系統(tǒng)規(guī)定的法律是《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）。1．納稅人、計稅方法及稅率第二節(jié) 稅收法律制度二、流轉稅法2．減免稅范圍《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅。同時還明文規(guī)定下列項目免征增值稅：農業(yè)生產者銷售的自產農產品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；由殘疾人的組織直接進口的供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。除了上述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。3．營業(yè)稅改征增值稅的相關規(guī)則我國稅制長期實行營業(yè)稅與增值稅并行的格局，二者的征稅對象不同，營業(yè)稅對多種勞務、銷售不動產或轉讓無形資產征收，增值稅則對銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物征收。經“營改增”后，增值稅稅率依照如下規(guī)則確定：（1）一般納稅人發(fā)生應稅行為，除另有規(guī)定外，稅率為6％。（2）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為9％。（3）提供有形動產租賃服務，稅率為13％。（4）境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。（5）小規(guī)模納稅人的征收率為3％，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。在計稅方法上，一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。一般計稅方法的應納稅額計算公式是：應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。銷項稅額是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額的計算公式是：銷項稅額＝銷售額X稅率一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1十稅率）進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和扣除率計算的進項稅額，國務院另有規(guī)定的除外。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價x扣除率。（4）自境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產或者境內的不動產，從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產；（2）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務和交通運輸服務；（4）國務院規(guī)定的其他項目。適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額十免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額＋當期全部營業(yè)額）除了一般計稅方法之外，還存在簡易計稅方法。適用簡易計稅方法的應納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額的計算公式為：應納稅額＝銷售額x征收率適用簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額從而造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。增值稅起征點幅度如下：（1）按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。起征點的調整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務總局省級稅務局應當在規(guī)定的幅度內，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。（二）消費稅消費稅是以特定消費品的流轉額為征稅對象，對在中國境內生產、委托加工和進口特定消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售特定消費品的其他單位和個人征收的一種稅。我國對消費稅進行系統(tǒng)規(guī)定的法律是《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱《消費稅暫行條例》）。1．稅目和稅率2．計稅方法（1）一般情況下，消費稅實行從價定率、從量定額或者從價定率和從量定額復合計稅 （以下簡稱復合計稅）的辦法計算應納稅額。應納稅額的計算公式為：實行從價定率辦法計算的應納稅額＝銷售額x比例稅率實行從量定額辦法計算的應納稅額＝銷售數(shù)量X定額稅率實行復合計稅辦法計算的應納稅額＝銷售額x比例稅率＋銷售數(shù)量x定額稅率銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。（2）納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產自用數(shù)量x定額稅率）÷（1-比例稅率）（3）委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量X定額稅率）÷（1-比例稅率）（4）進口的應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1-消費稅比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝（關稅完稅價格十關稅＋進口數(shù)量x消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）3．減免稅范圍《消費稅暫行條例》規(guī)定，納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅。對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅；國務院另有規(guī)定的除外。出口應稅消費品的免稅辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。（三）關稅關稅又稱進出口稅，是對出入關境的貨物和物品征收的一種稅。一般來說，稅收是國家稅務主管機關進行征收的，在我國為稅務局，而唯獨關稅是由國家授權海關進行征收。目前我國對關稅進行系統(tǒng)規(guī)定的法律法規(guī)包括《中華人民共和國海關法》（以下簡稱《海關法》）、《中華人民共和國進出口關稅條例》（以下簡稱《進出口關稅條例》）、《中華人民共和國海關進出口稅則》等。1．稅目與稅率2．減免稅范圍根據(jù)《海關法》。下列進出口貨物、進出境物品，減征或者免征關稅：（1）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。（2）外國政府、國際組織無償贈送的物資。（3）在海關放行前遭受損壞或者損失的貨物。（4）規(guī)定數(shù)額以內的物品。（5）法律規(guī)定減征、免征關稅的其他貨物、物品。（6）中華人民共和國締結或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關稅的貨物、物品。（7）特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進出口貨物，可以減征或者免征關稅。特定減稅或者免稅的范圍和辦法由國務院規(guī)定。（8）由國務院決定的前述范圍以外的臨時減征或免征關稅。3．關稅特別措施除征收一般性關稅之外，對于特定類型的進口產品，政府還可能采取特別措施，以避免本國產業(yè)免受實質性損害，或者報復外國的關稅歧視，這被稱為關稅特別措施，涉及的關稅被稱為特別關稅。我國的關稅特別措施主要包括如下幾種：（1）反傾銷措施。（2）反補貼措施。（3）保障措施。（一）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。我國對企業(yè)所得稅進行系統(tǒng)規(guī)定的法規(guī)有《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》和系統(tǒng)規(guī)定的法及企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《業(yè)所得稅法實施條例》）。1．納稅人和稅率第二節(jié) 稅收法律制度三、所得稅法2．計稅方法企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照《企業(yè)所得稅法》關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。（1）不征稅收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：①財政撥款；②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；③國務院規(guī)定的其他不征稅收入。（2）免稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：①國債利息收入；②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；③在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；④符合條件的非營利組織的收入。（3）各項扣除以及允許彌補的以前年度的虧損。3．稅收優(yōu)惠根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，除了立法確認的免稅收入、小型微利企業(yè)和高新技術企業(yè)適用的較低稅率外，還存在如下幾種稅收優(yōu)惠：（1）減免稅。（2）加計扣除。（3）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。（4）企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（5）企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。（6）企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。（7）根據(jù)國民經濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對企業(yè)經營活動產生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。（二）個人所得稅個人所得稅是對在中國境內的個人取得的所得征收的一種稅。我國對個人所得稅進行系統(tǒng)規(guī)定的法規(guī)有《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。1．納稅人與稅率2．計稅方法個人所得稅的計稅方法為應納稅所得額乘以適用稅率，應納稅所得額的計算方法適用如下規(guī)則：第一，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。第二，非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收人額為應納稅所得額。第三，經營所得，以每一納稅年度的收人總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。第四，財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額。第五，財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。第六，利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應納稅所得額。其中，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20％的費用后的余額為收入人額。稿酬所得的收入額減按70％計算。3．減免稅范圍（1）下列各項個人所得，免納個人所得稅：省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；國債和國家發(fā)行的金融債券利息；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款；軍人的轉業(yè)費、復員費、退役金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費；依照有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；國務院規(guī)定的其他免稅所得。（2）有下列情形之一的，經批準可以減征個人所得稅：殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因自然災害遭受重大損失的；經國務院規(guī)定的其他減稅情形。（一）概述與流轉稅和增值稅相比，財產稅與行為稅在我國財政收入中所占比例不高，且稅種繁雜瑣碎。我國的財產稅主要包括房產稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船稅和船舶噸稅，行為稅主要包括印花稅、煙葉稅、車輛購置稅、城市維護建設稅和環(huán)境保護稅。除此之外，我國還存在一種資源稅，是國家對開發(fā)、利用其境內資源的單位和個人，就其所開發(fā)、利用資源的數(shù)量或價值征收的一種稅。資源稅的征稅客體為開發(fā)或利用的資源，并非納稅人擁有的財產，所以盡管通常情況下學界傾向于把資源稅作為財產稅的一種，但嚴格來說，資源稅并不能被歸為財產稅。第二節(jié) 稅收法律制度四、財產稅法與行為稅法（二）財產稅（含資源稅）財產稅的稅種、稅率和適用法規(guī)的情況可以參見表14-11。（三）行為稅行為稅的稅種、稅率和適用法規(guī)的情況可以參見表14-12。稅收征收管理法是調整、規(guī)范稅收征收管理的法律規(guī)范的總稱。一般來說。一個系統(tǒng)的稅收法律規(guī)范包括實休稅規(guī)范和捏序稅規(guī)范兩個方面，前文所述流轉稅汰、所得稅達、財產稅法與行為稅法均為實體稅法律規(guī)范，面程序稅法律規(guī)范則為《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱6稅收征收管理法》）和《海關法》，二者分別對工商稅和進出口稅的程序規(guī)范進行調整。此