企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入課件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入縣財(cái)政局陳曉偉1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入一、收入的概念收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。關(guān)注2個(gè)問題：銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)2一、收入的概念收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益一、收入的概念1、日常活動(dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)經(jīng)常性活動(dòng)：工業(yè)企業(yè)：銷售產(chǎn)品商業(yè)企業(yè)：銷售商品保險(xiǎn)公司：簽發(fā)保單商業(yè)銀行：對外貸款咨詢公司：提供咨詢軟件企業(yè)：開發(fā)軟件3一、收入的概念1、日常活動(dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常一、收入的概念與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)：工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資等不屬于經(jīng)常性活動(dòng)也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)：工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等4一、收入的概念與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)：4一、收入的概念2、經(jīng)濟(jì)利益總流入日?；顒?dòng)和與之相關(guān)的其他活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益總流入構(gòu)成收入除此之外的活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益總流入構(gòu)成營業(yè)外收入5一、收入的概念2、經(jīng)濟(jì)利益總流入5二、銷售商品收入1、銷售商品收入的確認(rèn)條件2、銷售商品收入的計(jì)量方法3、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用4、銷售商品收入的賬務(wù)處理實(shí)例6二、銷售商品收入1、銷售商品收入的確認(rèn)條件61、銷售商品收入的確認(rèn)條件同時(shí)具備5個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制71、銷售商品收入的確認(rèn)條件同時(shí)具備5個(gè)條件：71、銷售商品收入的確認(rèn)條件收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量81、銷售商品收入的確認(rèn)條件收入的金額能夠可靠地計(jì)量8

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)

和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方通常情況：轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品。某些情況：轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如交款提貨方式銷售商品9企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)

和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)

和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方某些情況：轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移

1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)2、收入能否取得取決于對方是否賣出商品（支付手續(xù)費(fèi)委托代銷商品，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)）3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是合同重要組成部分（如電梯）4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性10企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)

和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

能夠可靠地計(jì)量示例1：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺(tái)大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的108%支付款項(xiàng)。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗(yàn)收合格。11相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

能夠可靠地計(jì)量示相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

能夠可靠地計(jì)量如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無法合理估計(jì)成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計(jì)成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。12相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

能夠可靠地計(jì)量如丙2、銷售商品收入的計(jì)量方法基本原則：按已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入通常為已收或應(yīng)收金額現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入

銷售折讓：通常發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入適用《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》

銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入適用《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》132、銷售商品收入的計(jì)量方法基本原則：按已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)2、銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則1：具有融資性質(zhì)的延期收款，以應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，按實(shí)際利率法法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

實(shí)際利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率

142、銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則1：具有融資性質(zhì)的延期收款3、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（1）代銷商品

視同買斷：確認(rèn)收入

收取手續(xù)費(fèi)方式：不確認(rèn)收入，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)（2）預(yù)收款銷售商品在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，此前預(yù)收的貨款確認(rèn)為負(fù)債（3）售后回購收到款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)負(fù)債；回購價(jià)＞原售價(jià)，差額在回購期按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。153、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（1）代銷商品153、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（4）售后租回：不確認(rèn)收入收到款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額，按合理方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。（5）附有銷售退回條件的商品銷售—能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，估計(jì)退貨部分沖減當(dāng)期收入和成本?！荒芄烙?jì)退貨可能性的，退貨期滿確認(rèn)收入。163、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（4）售后租回：不確認(rèn)收入3、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（6）商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售：安裝或檢驗(yàn)完畢后確認(rèn)（7）訂貨銷售：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，之前預(yù)收的貨款確認(rèn)為負(fù)債（8）以舊換新銷售：銷售商品按確認(rèn)條件確認(rèn)，回收的商品作為購進(jìn)商品處理173、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用174、銷售商品收入的賬務(wù)處理實(shí)例示例2：A公司2007年5月1日向B公司銷售一批商品，銷售價(jià)格10000元，增值稅1700元，為及早收回貨款雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20。n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。

184、銷售商品收入的賬務(wù)處理實(shí)例示例2：A公司2007年5月1（1）A公司5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1700（2）如果5月9日B公司付清貨款——計(jì)算B公司現(xiàn)金折扣＝10000×2％＝200——計(jì)算B公司應(yīng)付貨款=11700—200＝11500借：銀行存款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款1170019（1）A公司5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)19（3）如果5月18日B公司付清貨款——計(jì)算B公司現(xiàn)金折扣＝10000×1％＝100——計(jì)算B公司應(yīng)付貨款=11700—100＝11600借：銀行存款11600財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸：應(yīng)收賬款11700（4）如果5月24日B公司付清貨款借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款1170020（3）如果5月18日B公司付清貨款204、銷售商品收入的賬務(wù)處理實(shí)例示例3：甲公司1月1日售出5萬件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20%。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性。214、銷售商品收入的賬務(wù)處理實(shí)例示例3：甲公司1月1日售出5萬甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日銷售成立借：應(yīng)收賬款2925貸：主營業(yè)務(wù)收入2500應(yīng)交稅費(fèi)425借：主營業(yè)務(wù)成本2000貸：庫存商品200022甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日銷售成立22（2）1月31日確認(rèn)銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入500貸：主營業(yè)務(wù)成本400其他應(yīng)付款100（3）2月1日收到貨款借：銀行存款2925貸：應(yīng)收賬款292523（2）1月31日確認(rèn)銷售退回23甲公司會(huì)計(jì)處理：（4）6月30日退回1萬件借：庫存商品400應(yīng)交稅費(fèi)85（1萬件×500×17％）其他應(yīng)付款100貸：銀行存款585（5）如退回8000件借：庫存商品320應(yīng)交稅費(fèi)68（0.8萬件×500×17％）主營業(yè)務(wù)成本80〔（1-0.8）*400〕其他應(yīng)付款100貸：銀行存款468

主營業(yè)務(wù)收入100〔（1-0.8）*500）〕

24甲公司會(huì)計(jì)處理：（4）6月30日退回1萬件24甲公司會(huì)計(jì)處理：如退回12000件借：庫存商品480應(yīng)交稅費(fèi)102（1.2萬件×500×17％）主營業(yè)務(wù)收入100｛（1.2-1）*500｝其他應(yīng)付款100貸：主營業(yè)務(wù)成本80｛（1.2-1）*400｝銀行存款70225甲公司會(huì)計(jì)處理：如退回12000件254、銷售商品收入的賬務(wù)處理實(shí)例示例4：甲公司1月1日售出5萬件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且無法合理估計(jì)退貨可能性。264、銷售商品收入的賬務(wù)處理實(shí)例示例4：甲公司1月1日售出5萬甲公司會(huì)計(jì)處理（1）1月1日發(fā)出商品借：發(fā)出商品2000貸：庫存商品2000借：應(yīng)收賬款425貸：應(yīng)交稅費(fèi)425（2）2月1日收到貨款借：銀行存款2925貸：應(yīng)收賬款425預(yù)收賬款250027甲公司會(huì)計(jì)處理（1）1月1日發(fā)出商品27甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日沒有退貨借：預(yù)收賬款2500貸：主營業(yè)務(wù)收入2500借：主營業(yè)務(wù)成本2000貸：發(fā)出商品2000(4)如果6月30日退貨2萬件借：預(yù)收賬款2500應(yīng)交稅費(fèi)170〔2*500*17％貸：主營業(yè)務(wù)收入1500〔（5-2）*500銀行存款1170〔2*500（1+17％）借：主營業(yè)務(wù)成本1200庫存商品800貸：發(fā)出商品200028甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日沒有退貨28三、提供勞務(wù)收入1、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)2、交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)3、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)4、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用29三、提供勞務(wù)收入1、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)291、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)（1）交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量301、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)（1）交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件301、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)（2）完工進(jìn)度的確定方法已完工作的測量（專業(yè)的測量）提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生成本占總成本的比例（3）確認(rèn)：方法：完工百分比法指按提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用時(shí)間：資產(chǎn)負(fù)債表日311、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)（2）完工進(jìn)度的確定方法311、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)（4）計(jì)量：方法：按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款計(jì)量，不公允的除外金額：當(dāng)期勞務(wù)收入=勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前已確認(rèn)勞務(wù)收入當(dāng)期勞務(wù)成本=勞務(wù)總成本×完工進(jìn)度-以前已確認(rèn)勞務(wù)成本321、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)（4）計(jì)量：322、交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)（1）發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償按勞務(wù)成本確認(rèn)勞務(wù)收入按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本（2）發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠補(bǔ)償

將勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入332、交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)（1）發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償33、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量：分別銷售商品/提供勞務(wù)處理不能夠區(qū)分/能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量全部作為銷售商品處理343、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量：344、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入：安裝費(fèi)：根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)。商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)：在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)。入場費(fèi)：活動(dòng)發(fā)生時(shí)時(shí)確認(rèn)，如藝術(shù)表演及其他特殊活動(dòng)。354、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條4、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用宣傳媒介的收費(fèi)：在廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)在公眾面前時(shí)確認(rèn)，廣告制作費(fèi)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)：不享受其他服務(wù)的，在款項(xiàng)收回不存在不確定性時(shí)確認(rèn)享受其他服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入364、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用宣傳媒介的收費(fèi)：在廣告或商4、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用特許權(quán)費(fèi)：屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的，在交付資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入屬于提供后續(xù)服務(wù)的，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入訂制軟件收費(fèi)：根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入定期收費(fèi)：在合同約定的收款日期確認(rèn)收入374、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用特許權(quán)費(fèi)：37四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量38四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容381、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容利息收入使用費(fèi)收入出租資產(chǎn)的租金債權(quán)投資的利息股權(quán)投資的現(xiàn)金股利391、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容利息收入392、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量計(jì)量方法利息收入：按使用貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算使用費(fèi)收入：按約定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算402、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)4041414242企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入縣財(cái)政局陳曉偉43企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入一、收入的概念收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。關(guān)注2個(gè)問題：銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)44一、收入的概念收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益一、收入的概念1、日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)經(jīng)常性活動(dòng)：工業(yè)企業(yè)：銷售產(chǎn)品商業(yè)企業(yè)：銷售商品保險(xiǎn)公司：簽發(fā)保單商業(yè)銀行：對外貸款咨詢公司：提供咨詢軟件企業(yè)：開發(fā)軟件45一、收入的概念1、日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常一、收入的概念與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)：工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資等不屬于經(jīng)常性活動(dòng)也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)：工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等46一、收入的概念與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)：4一、收入的概念2、經(jīng)濟(jì)利益總流入日常活動(dòng)和與之相關(guān)的其他活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益總流入構(gòu)成收入除此之外的活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益總流入構(gòu)成營業(yè)外收入47一、收入的概念2、經(jīng)濟(jì)利益總流入5二、銷售商品收入1、銷售商品收入的確認(rèn)條件2、銷售商品收入的計(jì)量方法3、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用4、銷售商品收入的賬務(wù)處理實(shí)例48二、銷售商品收入1、銷售商品收入的確認(rèn)條件61、銷售商品收入的確認(rèn)條件同時(shí)具備5個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制491、銷售商品收入的確認(rèn)條件同時(shí)具備5個(gè)條件：71、銷售商品收入的確認(rèn)條件收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量501、銷售商品收入的確認(rèn)條件收入的金額能夠可靠地計(jì)量8

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)

和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方通常情況：轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品。某些情況：轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如交款提貨方式銷售商品51企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)

和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)

和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方某些情況：轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓叮饕L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移

1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)2、收入能否取得取決于對方是否賣出商品（支付手續(xù)費(fèi)委托代銷商品，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)）3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是合同重要組成部分（如電梯）4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性52企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)

和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

能夠可靠地計(jì)量示例1：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺(tái)大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的108%支付款項(xiàng)。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗(yàn)收合格。53相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

能夠可靠地計(jì)量示相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

能夠可靠地計(jì)量如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無法合理估計(jì)成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計(jì)成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。54相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

能夠可靠地計(jì)量如丙2、銷售商品收入的計(jì)量方法基本原則：按已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入通常為已收或應(yīng)收金額現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入

銷售折讓：通常發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入適用《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》

銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入適用《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》552、銷售商品收入的計(jì)量方法基本原則：按已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)2、銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則1：具有融資性質(zhì)的延期收款，以應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，按實(shí)際利率法法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

實(shí)際利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率

562、銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則1：具有融資性質(zhì)的延期收款3、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（1）代銷商品

視同買斷：確認(rèn)收入

收取手續(xù)費(fèi)方式：不確認(rèn)收入，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)（2）預(yù)收款銷售商品在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，此前預(yù)收的貨款確認(rèn)為負(fù)債（3）售后回購收到款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)負(fù)債；回購價(jià)＞原售價(jià)，差額在回購期按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。573、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（1）代銷商品153、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（4）售后租回：不確認(rèn)收入收到款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額，按合理方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。（5）附有銷售退回條件的商品銷售—能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，估計(jì)退貨部分沖減當(dāng)期收入和成本。—不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿確認(rèn)收入。583、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（4）售后租回：不確認(rèn)收入3、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（6）商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售：安裝或檢驗(yàn)完畢后確認(rèn)（7）訂貨銷售：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，之前預(yù)收的貨款確認(rèn)為負(fù)債（8）以舊換新銷售：銷售商品按確認(rèn)條件確認(rèn)，回收的商品作為購進(jìn)商品處理593、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用174、銷售商品收入的賬務(wù)處理實(shí)例示例2：A公司2007年5月1日向B公司銷售一批商品，銷售價(jià)格10000元，增值稅1700元，為及早收回貨款雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20。n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。

604、銷售商品收入的賬務(wù)處理實(shí)例示例2：A公司2007年5月1（1）A公司5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1700（2）如果5月9日B公司付清貨款——計(jì)算B公司現(xiàn)金折扣＝10000×2％＝200——計(jì)算B公司應(yīng)付貨款=11700—200＝11500借：銀行存款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款1170061（1）A公司5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)19（3）如果5月18日B公司付清貨款——計(jì)算B公司現(xiàn)金折扣＝10000×1％＝100——計(jì)算B公司應(yīng)付貨款=11700—100＝11600借：銀行存款11600財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸：應(yīng)收賬款11700（4）如果5月24日B公司付清貨款借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款1170062（3）如果5月18日B公司付清貨款204、銷售商品收入的賬務(wù)處理實(shí)例示例3：甲公司1月1日售出5萬件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20%。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性。634、銷售商品收入的賬務(wù)處理實(shí)例示例3：甲公司1月1日售出5萬甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日銷售成立借：應(yīng)收賬款2925貸：主營業(yè)務(wù)收入2500應(yīng)交稅費(fèi)425借：主營業(yè)務(wù)成本2000貸：庫存商品200064甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日銷售成立22（2）1月31日確認(rèn)銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入500貸：主營業(yè)務(wù)成本400其他應(yīng)付款100（3）2月1日收到貨款借：銀行存款2925貸：應(yīng)收賬款292565（2）1月31日確認(rèn)銷售退回23甲公司會(huì)計(jì)處理：（4）6月30日退回1萬件借：庫存商品400應(yīng)交稅費(fèi)85（1萬件×500×17％）其他應(yīng)付款100貸：銀行存款585（5）如退回8000件借：庫存商品320應(yīng)交稅費(fèi)68（0.8萬件×500×17％）主營業(yè)務(wù)成本80〔（1-0.8）*400〕其他應(yīng)付款100貸：銀行存款468

主營業(yè)務(wù)收入100〔（1-0.8）*500）〕

66甲公司會(huì)計(jì)處理：（4）6月30日退回1萬件24甲公司會(huì)計(jì)處理：如退回12000件借：庫存商品480應(yīng)交稅費(fèi)102（1.2萬件×500×17％）主營業(yè)務(wù)收入100｛（1.2-1）*500｝其他應(yīng)付款100貸：主營業(yè)務(wù)成本80｛（1.2-1）*400｝銀行存款70267甲公司會(huì)計(jì)處理：如退回12000件254、銷售商品收入的賬務(wù)處理實(shí)例示例4：甲公司1月1日售出5萬件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且無法合理估計(jì)退貨可能性。684、銷售商品收入的賬務(wù)處理實(shí)例示例4：甲公司1月1日售出5萬甲公司會(huì)計(jì)處理（1）1月1日發(fā)出商品借：發(fā)出商品2000貸：庫存商品2000借：應(yīng)收賬款425貸：應(yīng)交稅費(fèi)425（2）2月1日收到貨款借：銀行存款2925貸：應(yīng)收賬款425預(yù)收賬款250069甲公司會(huì)計(jì)處理（1）1月1日發(fā)出商品27甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日沒有退貨借：預(yù)收賬款2500貸：主營業(yè)務(wù)收入2500借：主營業(yè)務(wù)成本2000貸：發(fā)出商品2000(4)如果6月30日退貨2萬件借：預(yù)收賬款2500應(yīng)交稅費(fèi)170〔2*500*17％貸：主營業(yè)務(wù)收入1500〔（5-2）*500銀行存款1170〔2*500（1+17％）借：主營業(yè)務(wù)成本1200庫存商品800貸：發(fā)出商品200070甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日沒有退貨28三、提供勞務(wù)收入1、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)2、交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)3、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)4、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用71三、提供勞務(wù)收入1、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)291、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)（1）交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)