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文檔簡(jiǎn)介

第四章成本審計(jì)本章概要成本審計(jì)要點(diǎn);成本預(yù)測(cè)分析;成本計(jì)劃完成情況分析;重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本的審計(jì);成本定價(jià)決策;成本效益(價(jià)值)工程;計(jì)劃評(píng)審法1第四章成本審計(jì)本章概要1第一節(jié)成本審計(jì)要點(diǎn)一、成本和利潤(rùn)的關(guān)系在收入、稅金不變的前提下:1、△成本↑+△利潤(rùn)↓=0

2、△成本↓+△利潤(rùn)↑=0——“零和關(guān)系”2第一節(jié)成本審計(jì)要點(diǎn)一、成本和利潤(rùn)的關(guān)系——“零和關(guān)系”二、成本自身的特點(diǎn)&審計(jì)方式“成本費(fèi)用核算鏈”特點(diǎn)審計(jì)方式1、業(yè)務(wù)循環(huán)(供、產(chǎn)、銷)——“步步累積”“步步遞退”成本是步步累積采購(gòu)成本——生產(chǎn)成本——銷售成本2、成本項(xiàng)目——“層層疊加”“層層削減”料、工、費(fèi)

1與2體現(xiàn)了“借記效應(yīng)”3二、成本自身的特點(diǎn)&審計(jì)方式3三、成本審計(jì)的程序——逆查(效率)物資采購(gòu)+原材料+生產(chǎn)成本+庫(kù)存商品初初初初

生產(chǎn)領(lǐng)料料銷售成本其他領(lǐng)料

工其他發(fā)出費(fèi)4三、成本審計(jì)的程序——逆查(效率)4相加△存貨初:物+原+生+庫(kù)真→本期“物資采購(gòu)”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本→假工費(fèi)趨于常數(shù)其他領(lǐng)用忽略不計(jì)其他領(lǐng)料

末:物+原+生+庫(kù)5相加△存貨5第二節(jié)成本預(yù)測(cè)分析一、成本預(yù)測(cè)基礎(chǔ)

——標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)(管理會(huì)計(jì))1、標(biāo)準(zhǔn)成本天——理想的間——正常(一般采用)地——基本的2、成本差異3、差異處理(在成本會(huì)計(jì)中稱為定額法)6第二節(jié)成本預(yù)測(cè)分析一、成本預(yù)測(cè)基礎(chǔ)6二、計(jì)劃期產(chǎn)品單位目標(biāo)成本測(cè)定倒軋:?jiǎn)蝺r(jià)——單位稅金——單位利潤(rùn)=單位目標(biāo)成本7二、計(jì)劃期產(chǎn)品單位目標(biāo)成本測(cè)定7三、運(yùn)用因素分析法(預(yù)測(cè)計(jì)劃期產(chǎn)品的單位成本的水平)△C——計(jì)劃期可比產(chǎn)品單位成本降低率

M——計(jì)劃期原材料消耗定額的降低率

P——計(jì)劃期原材料單價(jià)的降低率(上升用+)

L——計(jì)劃期勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長(zhǎng)率

W——計(jì)劃期平均工資率的增長(zhǎng)率(元/每小時(shí))一般都是工資率

N——計(jì)劃期產(chǎn)量增長(zhǎng)率

V——制造費(fèi)用中的變動(dòng)費(fèi)用的增長(zhǎng)率

α1——基期直接材料占產(chǎn)品成本的比重

α2——基期直接人工占產(chǎn)品成本的比重

α3——基期制定制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重

α4—基期變動(dòng)制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重8三、運(yùn)用因素分析法(預(yù)測(cè)計(jì)劃期產(chǎn)品的單位成本的水平)8△C=α1[(1+M)×(1+P)-1](計(jì)劃-基期)+↑1+W100%×100%α2[————-1]1+L+1α3[——-1]1+N+1+Vα4[——-1]1+N9△C=α1[(1+M)×(1+P)-1](計(jì)劃-基期)9基期干一件活10個(gè)小時(shí),每小時(shí)工資率10元,計(jì)劃干一件活8小時(shí),每小時(shí)工資率12元10小時(shí)/件×10元/小時(shí)=100元/件8小時(shí)/件×12元/小時(shí)=96元/件

8×12=————-110×101210=——/——-1108211(1+——)/(——/——)10810

=(1+20%)/(1+25%)↑↑WL10基期干一件活10個(gè)小時(shí),每小時(shí)工資率10元,計(jì)劃干一件活8小案例分析

基期比重預(yù)測(cè)計(jì)劃期因素變動(dòng)程度直接材料60%M=-5%P=-4%直接人工30%L=20%W=8%制造費(fèi)用10%

固定費(fèi)用7%

變動(dòng)費(fèi)用3%N=20%V=18%合計(jì)100%11案例分析基期比重預(yù)測(cè)第三節(jié)成本計(jì)劃完成情況分析一、分析的內(nèi)容1、全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析2可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況二、可比產(chǎn)品降低任務(wù)的分析(在有史料可對(duì)照的情況下)案例12第三節(jié)成本計(jì)劃完成情況分析一、分析的內(nèi)容12產(chǎn)品名稱本年產(chǎn)量單位成本實(shí)際計(jì)劃本年上年實(shí)際計(jì)劃實(shí)際甲5060740700800乙6236800840100013產(chǎn)品名稱本年產(chǎn)量單位1、分析對(duì)象(實(shí)際-計(jì)劃)△降低額

△降低率

△降低額=實(shí)際降低額–計(jì)劃降低額

=∑實(shí)際產(chǎn)量×(本年實(shí)際單位成本-上年實(shí)際單位成本)

-∑計(jì)劃產(chǎn)量×(本年計(jì)劃單位成本-上年實(shí)際單位成本)實(shí)際,計(jì)劃共同對(duì)比基數(shù)上年實(shí)際單位成本△降低率=實(shí)際降低率–計(jì)劃降低率實(shí)際降低額計(jì)劃降低額

△降低率=————————————————————————∑實(shí)際產(chǎn)量×上年單位成本∑計(jì)劃產(chǎn)量×上年單位成本141、分析對(duì)象14產(chǎn)量:2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)單位成本:3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)

△降低額=-15,400-(-11,760)=-3,640△降低率=-15.1%-(-14%)=-1.1%15產(chǎn)量:2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)單位成本:3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)152分析因素

(1)產(chǎn)量——絕對(duì)量

△降低額=∑(本年實(shí)際產(chǎn)量—本年計(jì)劃產(chǎn)量)×上年實(shí)際單位成本×計(jì)劃降低率成本總額變化總額△降低率=0%=0(不能說(shuō)產(chǎn)量沒(méi)有降低率,只是按計(jì)劃降低率在降低)設(shè)定:實(shí)際產(chǎn)量=計(jì)劃產(chǎn)量×K可證(這時(shí)單位成本還沒(méi)變,同計(jì)劃期的)162分析因素16實(shí)際上計(jì)算實(shí)際時(shí),降低率并不是計(jì)劃降低率,只是在分析產(chǎn)量時(shí),假設(shè)相對(duì)量沒(méi)變,即計(jì)劃與實(shí)際的成本以相同的速度下降。

△降低額=[(50-60)×80+(62-36)×1000]×(-14%)=—252060×(700-800)+36×(840-1000)計(jì)劃降低率=——————————————————60×80+36×1000=—14%△降低率=017實(shí)際上計(jì)算實(shí)際時(shí),降低率并不是計(jì)劃降低率,只是在分析(2)結(jié)構(gòu)——相對(duì)量

△降低額=[∑實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本]×△降低率

△降低率=分析降低率–計(jì)劃降低率

∑實(shí)際產(chǎn)量×(本年計(jì)劃單位成本–上年實(shí)際單位成本)

————————————————————————∑實(shí)際產(chǎn)量×上年單位成本

∑計(jì)劃產(chǎn)量(本年計(jì)劃單位成本-上年單位成本)————————————————————————∑計(jì)劃產(chǎn)量×上年單位成本18(2)結(jié)構(gòu)——相對(duì)量18

50×(700-800)+62(840-1000)

△降低率=———————————50×800+62×100060×(700-800)+36(840-1000)

—————————————————60×800+36×1000=-0.63%1950×(700△降低額=

60×(700-800)+36(840-1000)=50×(700-800)+62×(840-1000)-[(50×800+62×1000)]×—————————]600×800+36×1000

=-14920-(-14280)=-64020△降低額=20(3)單位成本△降低額=∑實(shí)際產(chǎn)量×(本年實(shí)際單位成本-本年計(jì)劃單位成本)(上年實(shí)際單位成本約掉了)

△降低額△降低率=——————————————∑實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本△降低額=50×(740-700)+62×(800-840)

=-48021(3)單位成本21

—480△降低率=——————————50×800+62×1000=—0.47%22—48022(4)匯總檢驗(yàn)△降低額△降低率(1)-25200%(2)-640-0.63%(3)-480-0.47%合計(jì)-3640-1.1%23(4)匯總檢驗(yàn)△降低額△降低率(1)-25200%(2)-6產(chǎn)品名稱本年產(chǎn)量單位成本實(shí)際計(jì)劃本年上年實(shí)際計(jì)劃實(shí)際甲150100450475500乙5010080878480024產(chǎn)品名稱本年產(chǎn)量單位實(shí)際降低額-7100實(shí)際降低率-6.17%計(jì)劃降低額-4100計(jì)劃降低率-3.15%25實(shí)際降低額-7100實(shí)際降低率-6.17匯總檢驗(yàn)△降低額△降低率(1)產(chǎn)量472.50%(2)結(jié)構(gòu)-922.5-0.802%(3)成本-2550-2.218%合計(jì)-3000-3.02%26匯總檢驗(yàn)△降低額△降低率(1)產(chǎn)量472.50%(2)結(jié)構(gòu)-第四節(jié)重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本的審計(jì)一、重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本按成本項(xiàng)目審計(jì)的一般分析模式總成本=產(chǎn)量×(單耗×單價(jià))單位成本·直接材料·直接人工·制造費(fèi)用二、“直接”人工差異分析模式←單位成本

↓含有固定成本

——固定工資模式P19927第四節(jié)重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本的審計(jì)一、重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本按成本項(xiàng)Eg某車間基期工人數(shù)40人,平均工資600元,產(chǎn)量40臺(tái),本期工人人數(shù)不變,平均工資為700元,產(chǎn)量50臺(tái)。總成本——(1)產(chǎn)量連鎖替代法(2)單位成本總成本=實(shí)際產(chǎn)量×△單位成本定義為:實(shí)際節(jié)約實(shí)際節(jié)約:△總成本=實(shí)際產(chǎn)量×(實(shí)際單位成本-基期單位成本)單位成本=總成本/產(chǎn)量40×70040×600實(shí)際節(jié)約=50×(——————-————)5050=50×(560元/件-600元/件)

=-200028Eg某車間基期工人數(shù)40人,平均工資600元,產(chǎn)量40臺(tái),本(b)工資總額——-質(zhì)的因素(2)單位成本=————————

(a)產(chǎn)量——量的因素實(shí)際節(jié)約||相對(duì)節(jié)約——基期工資總額基期工資總額(a)產(chǎn)量:實(shí)際產(chǎn)量×(———————————————)(△總成本)實(shí)際產(chǎn)量基期產(chǎn)量+絕對(duì)節(jié)約——(b)工資總額:(耗費(fèi))實(shí)際工資總額–基期工資總額實(shí)際產(chǎn)量×————————————————

實(shí)際產(chǎn)量29(b)工資總

40×60040×600

相對(duì)節(jié)約:△總成本=50×(—————————————)=—60005040

40×70040×600絕對(duì)節(jié)約:△總成本=50×(———————————)=40005050實(shí)際節(jié)約=相對(duì)節(jié)約+絕對(duì)節(jié)約=—6000+4000=—200030

p199相對(duì)節(jié)約

基期工資總額基期工資總額實(shí)際產(chǎn)量()實(shí)際產(chǎn)量基期產(chǎn)量=-基期工資總額

×報(bào)告期產(chǎn)量增長(zhǎng)率(%)31p199方式策略程度彈性工資固定工資過(guò)高數(shù)量質(zhì)量數(shù)量質(zhì)量過(guò)低數(shù)量質(zhì)量數(shù)量質(zhì)量案例32方式彈性工資固定工資過(guò)高數(shù)量質(zhì)量數(shù)量三、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)審查——經(jīng)濟(jì)壽命每煉—爐鋼為——“爐齡”大修理成本需要y=25萬(wàn)元,小修成本y=1X2

萬(wàn)元(X為爐齡)經(jīng)濟(jì)壽命(1)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值——“年回收額法”“約當(dāng)年金法”(2)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值33三、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)審查——經(jīng)濟(jì)壽命33

TCAC=———XAC——平均成本

X——業(yè)務(wù)量

TC——總成本TC=25+X2TCAC=————AC=(25+X2

)/X=25/X+XX25當(dāng)————=X時(shí)AC最小X=500(爐齡)

XURL:P17134TC34考慮資金時(shí)間價(jià)值以使用三年為例i=10%

200001236000120014001600

(6000+1200*0.909+1400*0.826+1600*0.751-2000*0.751)年使用成本=2.487=3195.3435考慮資金時(shí)間價(jià)值以使用三年為例i=10%35第五節(jié)成本定價(jià)決策一、成本定價(jià)和決定因素(一)成本定價(jià)1、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品定價(jià)

——與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況有關(guān)變動(dòng)法一致完全法36第五節(jié)成本定價(jià)決策一、成本定價(jià)和決定因素36報(bào)價(jià)單(完全法)內(nèi)容金額直接材料50元直接人工40制造費(fèi)用110制造成本200成本加成:制造成本的50%100目標(biāo)售價(jià)30037報(bào)價(jià)單(完全法)內(nèi)報(bào)價(jià)單(變動(dòng)法)內(nèi)容金額直接材料

50直接人工

40變動(dòng)制造費(fèi)用

40變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用

20變動(dòng)成本會(huì)計(jì)

150成本加成:變動(dòng)成本的100%

150目標(biāo)售價(jià)

30038報(bào)價(jià)單(變動(dòng)法)內(nèi)2、特殊(額外)產(chǎn)品定價(jià)專屬成本定價(jià)=單位變動(dòng)成本+——————————生產(chǎn)能力有閑置特殊訂貨量定價(jià)=上式+機(jī)會(huì)成本———生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)△利潤(rùn)=△安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)3、新產(chǎn)品定價(jià)(舉例選擇是什么定價(jià)策略)(1)滲透性定價(jià)策略——先低后高(欲擒故縱)(2)撇油性定價(jià)策略——先高后低4市場(chǎng)定價(jià)——正常產(chǎn)品392、特殊(額外)產(chǎn)品定價(jià)39

P S供應(yīng)曲線 價(jià)格↗賣方市場(chǎng)

P0

價(jià)格↘買(mǎi)方市場(chǎng)D屬求曲線

Q0 Q需求量40

40(二)影響到公司定價(jià)政策的典型因素包括5個(gè)因素1、政府法律——如水、電、煤、地鐵及運(yùn)營(yíng)價(jià)格外部因素2、需求(產(chǎn)品)——專業(yè)化、精細(xì)化(滿足不同需要)3、競(jìng)爭(zhēng)者——取代他人/被他人取代

4、公司目標(biāo)((1)以盈利為目標(biāo),(2)以市場(chǎng)為目標(biāo))內(nèi)部因素

5、成本→毛利率·食品業(yè)8%~16%·藥品20%~40%·酒吧餐飲35%~50%·時(shí)裝50%~100%41(二)影響到公司定價(jià)政策的典型因素41山毛櫸空中國(guó)王100一個(gè)在多種類型飛機(jī)可通過(guò)空氣經(jīng)紀(jì)中心

42山毛櫸空中國(guó)王100424343二、需求價(jià)格彈性與銷售極大化——市場(chǎng)價(jià)格方式下1、需求價(jià)格彈性的涵義(點(diǎn)彈性)定義式△Q/QEP=————(價(jià)格變化引起銷量變化多少)

△P/P

dQ/QdQPEP=————=——·————dP/PdPQ|EP|=1單一彈性|EP|>1富有彈性|EP|<1缺乏彈性44二、需求價(jià)格彈性與銷售極大化——市場(chǎng)價(jià)格方式下2、銷售極大化MaxTR=P·Q↓

(銷售收入)

dTRd·(PQ)dQdPMR=TRMR=——=————=P·——+Q——dQdQdQdQQdP

邊際收入=P(1+——·———)

PdQ=P(1+1/EP)=0邊際收入=O銷售收入最大*EP=—1452、銷售極大化邊際收入=O銷售收入最大*TR|EP|>1|EP|<1|EP|=1(單價(jià))P↑TR↓TR↑銷售極大化

P↓TR↑TR↓46*TR|EP|>1|EP|<1|EP|=1(第六節(jié)成本效益(價(jià)值)工程一、價(jià)值工程的意義是以功能分析為核心,在保證可靠提供必要功能前提下,大力降低成本,以提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果價(jià)值。整體產(chǎn)品—V=F/C——性能價(jià)格比

↓↓

功能成本性能——功能價(jià)格——成本二、價(jià)值工程的價(jià)值表現(xiàn)形式和提高價(jià)值途徑47第六節(jié)成本效益(價(jià)值)工程一、價(jià)值工程的意義47

FVCF↑—F

F↓C↑

↑↓min↓—C

↑——↓

C↓max↑↑↑48F—三、零部件價(jià)值評(píng)判

整體產(chǎn)品價(jià)值越大越好

零部件價(jià)值要協(xié)調(diào)為好。

F%零部件價(jià)值V=————C%49三、零部件價(jià)值評(píng)判49

F%

價(jià)值理想線45°C%50F%505151第七節(jié)計(jì)劃評(píng)審法審計(jì)(PERT)

關(guān)鍵路線法CPM一、關(guān)鍵路線法涵義——是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)圖的形式來(lái)表達(dá)一項(xiàng)工程或生產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)劃安排,并利用系統(tǒng)的科學(xué)方法來(lái)組織協(xié)調(diào)和控制該工程,或生產(chǎn)進(jìn)度和成本,以保證達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的科學(xué)技術(shù)。適用于一次性的工程或生產(chǎn)項(xiàng)目。二、工作程序1、繪制網(wǎng)絡(luò)圖52第七節(jié)計(jì)劃評(píng)審法審計(jì)(PERT)

關(guān)鍵路線法CPM一、關(guān)

Min逆算“本期末”最遲完工

||→說(shuō)明沒(méi)有機(jī)動(dòng)時(shí)間順?biāo)鉓ax

“下期初” 最早開(kāi)工53

當(dāng)min=max最早開(kāi)工與最遲完工相等,說(shuō)明沒(méi)有任何機(jī)動(dòng)的時(shí)間所以,在整個(gè)工序中是任務(wù)最繁重的結(jié)點(diǎn)由任務(wù)最繁重的聯(lián)接起來(lái)的路徑→關(guān)鍵路線2、找出關(guān)鍵路線如一個(gè)班級(jí)分為4個(gè)小隊(duì),到操場(chǎng)集合第4小隊(duì)跑得最慢,則第4小隊(duì)是關(guān)鍵路線第3與第4小時(shí)都跑得最慢,則第3與第4小隊(duì)都是關(guān)鍵路線。54當(dāng)min=max最早開(kāi)工與最遲完工相等,說(shuō)明沒(méi)有任何機(jī)3、在關(guān)鍵路線上趕工,趕工規(guī)則:(終身制,只增不減)(1)在關(guān)鍵路線上趕工;(關(guān)鍵路線:第4小組)(2)在幾條關(guān)鍵路線上同時(shí)趕工(第3與第4小組同時(shí)趕工)(3)在成本率較低的工作上趕工(趕工成本<獎(jiǎng)勵(lì))(4)在成本率低于獲益額(增收額或節(jié)約額)基礎(chǔ)上趕工每小時(shí)趕工成本<(提前一天可獲獎(jiǎng)勵(lì))(提前一天可節(jié)約間接費(fèi)用)(5)在窮盡趕工方案的時(shí)候,停止趕工。553、在關(guān)鍵路線上趕工,趕工規(guī)則:(終身制,只增不減)55工作正常需用趕工需用成本率時(shí)間(天)1成本(千元)2時(shí)間(天)3成本(千元)4(千元/天)

4-25=—1-31-2250001800030001-331400031400002-342300022700020002-431800022100030003-586000066200010004-57800004950005000每提前一天工期,可獲獎(jiǎng)勵(lì)6000千元56工作正常需用趕工需用成本率時(shí)間(天)成本(千元)時(shí)間(天)成57572趕工措施和方案挖潛(1)3-5縮2天*3-5縮1天成本率<獲利額

10006000*經(jīng)濟(jì)上劃算,縮一天凈獲益5000千元/天*2天創(chuàng)造效益5000×2=10000千元582趕工措施和方案挖潛5859596060(3)再縮支路在幾條關(guān)鍵路線上同時(shí)趕工(支路)

(2)→(3)

20001天

(2)→(4)

3000

1天

(4)→(5)

5000①(2)→(3)↓1天2000+

(2)→(4)↓1天3000總工期可以縮短一天————

5000<獲利6000縮短有利,可凈獲利1000,至此總工期10天。61(3)再縮支路在幾條關(guān)鍵路線上同時(shí)趕工(支路②(2)→(3)↓1天2000

(4)→(5)↓1天5000總工期縮短1天

————7000>獲利6000縮短不利,趕工結(jié)束。至此,最低總成本=200000-10000-3000-1000=186000(千元)↓最佳工期=10天62②(2)→(3)↓1天2000626363本章作業(yè):1工序正??s短趕工率(萬(wàn)/天)時(shí)間(天)直接費(fèi)用(萬(wàn)元)時(shí)間(天)直接費(fèi)用(萬(wàn)元1-2421033801701-3840068602302-36500410002502-595407700803-44500111002003-551504240904-63150315005-676006900300∑3050533064本章作業(yè):正??s短趕工率(萬(wàn)/天)時(shí)間(天)直接工程每天的間接費(fèi)用為250萬(wàn)元↑與總工期有關(guān)要求:計(jì)算最低總成本的工程安排與相應(yīng)工期↓

min最佳工期65工程每天的間接費(fèi)用為250萬(wàn)元652、A2D是一家集團(tuán)公司,下設(shè)A、B、C、D四分部,各分部有管理自主權(quán),且均以利潤(rùn)為導(dǎo)向。A根據(jù)公司政策,擬建一條生產(chǎn)線,招標(biāo)說(shuō)明書(shū)已在集團(tuán)內(nèi)部發(fā)布。集團(tuán)外公司艾科公司以3600英磅的報(bào)價(jià)準(zhǔn)備簽約,并且說(shuō)明生產(chǎn)線所需的電子元件,將從A2D集團(tuán)的C部購(gòu)買(mǎi),生產(chǎn)線共需電子元件1000英磅。A2D集團(tuán)B部也準(zhǔn)備投標(biāo),B部愿以4500英磅的價(jià)格為A制造生產(chǎn)線,并且B也將使用C提供的電子元件,價(jià)格為1000英磅,另外,某些工作分包給D部,D部為此收取800英磅。經(jīng)過(guò)調(diào)查,還獲知如下:(1)C部生產(chǎn)電子元件的變動(dòng)成本為700英磅(2)D部貢獻(xiàn)毛益率為40%(3)編制報(bào)價(jià)單時(shí),B部以成本為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)價(jià)格的計(jì)算基礎(chǔ),在變動(dòng)成本的基礎(chǔ)上加成20%。(4)完成合同無(wú)需其他附加的固定成本支出。662、A2D是一家集團(tuán)公司,下設(shè)A、B、C、D四分部,各分部有要求:(1)圖示說(shuō)明A2D集團(tuán)各分部及與艾科公司有關(guān)報(bào)價(jià)的相互關(guān)系。(2)并確認(rèn)在以下兩種情況下,什么報(bào)價(jià)可能為A接受,什么報(bào)價(jià)最有利于A2D集團(tuán)①所有分部的生產(chǎn)能力過(guò)剩②集團(tuán)外部對(duì)D部的業(yè)務(wù)需求強(qiáng)烈。67要求:(1)圖示說(shuō)明A2D集團(tuán)各分部及與艾科公司有關(guān)報(bào)價(jià)的相

A3600艾科

4500

B750DC32030068A第四章成本審計(jì)本章概要成本審計(jì)要點(diǎn);成本預(yù)測(cè)分析;成本計(jì)劃完成情況分析;重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本的審計(jì);成本定價(jià)決策;成本效益(價(jià)值)工程;計(jì)劃評(píng)審法69第四章成本審計(jì)本章概要1第一節(jié)成本審計(jì)要點(diǎn)一、成本和利潤(rùn)的關(guān)系在收入、稅金不變的前提下:1、△成本↑+△利潤(rùn)↓=0

2、△成本↓+△利潤(rùn)↑=0——“零和關(guān)系”70第一節(jié)成本審計(jì)要點(diǎn)一、成本和利潤(rùn)的關(guān)系——“零和關(guān)系”二、成本自身的特點(diǎn)&審計(jì)方式“成本費(fèi)用核算鏈”特點(diǎn)審計(jì)方式1、業(yè)務(wù)循環(huán)(供、產(chǎn)、銷)——“步步累積”“步步遞退”成本是步步累積采購(gòu)成本——生產(chǎn)成本——銷售成本2、成本項(xiàng)目——“層層疊加”“層層削減”料、工、費(fèi)

1與2體現(xiàn)了“借記效應(yīng)”71二、成本自身的特點(diǎn)&審計(jì)方式3三、成本審計(jì)的程序——逆查(效率)物資采購(gòu)+原材料+生產(chǎn)成本+庫(kù)存商品初初初初

生產(chǎn)領(lǐng)料料銷售成本其他領(lǐng)料

工其他發(fā)出費(fèi)72三、成本審計(jì)的程序——逆查(效率)4相加△存貨初:物+原+生+庫(kù)真→本期“物資采購(gòu)”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本→假工費(fèi)趨于常數(shù)其他領(lǐng)用忽略不計(jì)其他領(lǐng)料

末:物+原+生+庫(kù)73相加△存貨5第二節(jié)成本預(yù)測(cè)分析一、成本預(yù)測(cè)基礎(chǔ)

——標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)(管理會(huì)計(jì))1、標(biāo)準(zhǔn)成本天——理想的間——正常(一般采用)地——基本的2、成本差異3、差異處理(在成本會(huì)計(jì)中稱為定額法)74第二節(jié)成本預(yù)測(cè)分析一、成本預(yù)測(cè)基礎(chǔ)6二、計(jì)劃期產(chǎn)品單位目標(biāo)成本測(cè)定倒軋:?jiǎn)蝺r(jià)——單位稅金——單位利潤(rùn)=單位目標(biāo)成本75二、計(jì)劃期產(chǎn)品單位目標(biāo)成本測(cè)定7三、運(yùn)用因素分析法(預(yù)測(cè)計(jì)劃期產(chǎn)品的單位成本的水平)△C——計(jì)劃期可比產(chǎn)品單位成本降低率

M——計(jì)劃期原材料消耗定額的降低率

P——計(jì)劃期原材料單價(jià)的降低率(上升用+)

L——計(jì)劃期勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長(zhǎng)率

W——計(jì)劃期平均工資率的增長(zhǎng)率(元/每小時(shí))一般都是工資率

N——計(jì)劃期產(chǎn)量增長(zhǎng)率

V——制造費(fèi)用中的變動(dòng)費(fèi)用的增長(zhǎng)率

α1——基期直接材料占產(chǎn)品成本的比重

α2——基期直接人工占產(chǎn)品成本的比重

α3——基期制定制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重

α4—基期變動(dòng)制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重76三、運(yùn)用因素分析法(預(yù)測(cè)計(jì)劃期產(chǎn)品的單位成本的水平)8△C=α1[(1+M)×(1+P)-1](計(jì)劃-基期)+↑1+W100%×100%α2[————-1]1+L+1α3[——-1]1+N+1+Vα4[——-1]1+N77△C=α1[(1+M)×(1+P)-1](計(jì)劃-基期)9基期干一件活10個(gè)小時(shí),每小時(shí)工資率10元,計(jì)劃干一件活8小時(shí),每小時(shí)工資率12元10小時(shí)/件×10元/小時(shí)=100元/件8小時(shí)/件×12元/小時(shí)=96元/件

8×12=————-110×101210=——/——-1108211(1+——)/(——/——)10810

=(1+20%)/(1+25%)↑↑WL78基期干一件活10個(gè)小時(shí),每小時(shí)工資率10元,計(jì)劃干一件活8小案例分析

基期比重預(yù)測(cè)計(jì)劃期因素變動(dòng)程度直接材料60%M=-5%P=-4%直接人工30%L=20%W=8%制造費(fèi)用10%

固定費(fèi)用7%

變動(dòng)費(fèi)用3%N=20%V=18%合計(jì)100%79案例分析基期比重預(yù)測(cè)第三節(jié)成本計(jì)劃完成情況分析一、分析的內(nèi)容1、全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析2可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況二、可比產(chǎn)品降低任務(wù)的分析(在有史料可對(duì)照的情況下)案例80第三節(jié)成本計(jì)劃完成情況分析一、分析的內(nèi)容12產(chǎn)品名稱本年產(chǎn)量單位成本實(shí)際計(jì)劃本年上年實(shí)際計(jì)劃實(shí)際甲5060740700800乙6236800840100081產(chǎn)品名稱本年產(chǎn)量單位1、分析對(duì)象(實(shí)際-計(jì)劃)△降低額

△降低率

△降低額=實(shí)際降低額–計(jì)劃降低額

=∑實(shí)際產(chǎn)量×(本年實(shí)際單位成本-上年實(shí)際單位成本)

-∑計(jì)劃產(chǎn)量×(本年計(jì)劃單位成本-上年實(shí)際單位成本)實(shí)際,計(jì)劃共同對(duì)比基數(shù)上年實(shí)際單位成本△降低率=實(shí)際降低率–計(jì)劃降低率實(shí)際降低額計(jì)劃降低額

△降低率=————————————————————————∑實(shí)際產(chǎn)量×上年單位成本∑計(jì)劃產(chǎn)量×上年單位成本821、分析對(duì)象14產(chǎn)量:2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)單位成本:3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)

△降低額=-15,400-(-11,760)=-3,640△降低率=-15.1%-(-14%)=-1.1%83產(chǎn)量:2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)單位成本:3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)152分析因素

(1)產(chǎn)量——絕對(duì)量

△降低額=∑(本年實(shí)際產(chǎn)量—本年計(jì)劃產(chǎn)量)×上年實(shí)際單位成本×計(jì)劃降低率成本總額變化總額△降低率=0%=0(不能說(shuō)產(chǎn)量沒(méi)有降低率,只是按計(jì)劃降低率在降低)設(shè)定:實(shí)際產(chǎn)量=計(jì)劃產(chǎn)量×K可證(這時(shí)單位成本還沒(méi)變,同計(jì)劃期的)842分析因素16實(shí)際上計(jì)算實(shí)際時(shí),降低率并不是計(jì)劃降低率,只是在分析產(chǎn)量時(shí),假設(shè)相對(duì)量沒(méi)變,即計(jì)劃與實(shí)際的成本以相同的速度下降。

△降低額=[(50-60)×80+(62-36)×1000]×(-14%)=—252060×(700-800)+36×(840-1000)計(jì)劃降低率=——————————————————60×80+36×1000=—14%△降低率=085實(shí)際上計(jì)算實(shí)際時(shí),降低率并不是計(jì)劃降低率,只是在分析(2)結(jié)構(gòu)——相對(duì)量

△降低額=[∑實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本]×△降低率

△降低率=分析降低率–計(jì)劃降低率

∑實(shí)際產(chǎn)量×(本年計(jì)劃單位成本–上年實(shí)際單位成本)

————————————————————————∑實(shí)際產(chǎn)量×上年單位成本

∑計(jì)劃產(chǎn)量(本年計(jì)劃單位成本-上年單位成本)————————————————————————∑計(jì)劃產(chǎn)量×上年單位成本86(2)結(jié)構(gòu)——相對(duì)量18

50×(700-800)+62(840-1000)

△降低率=———————————50×800+62×100060×(700-800)+36(840-1000)

—————————————————60×800+36×1000=-0.63%8750×(700△降低額=

60×(700-800)+36(840-1000)=50×(700-800)+62×(840-1000)-[(50×800+62×1000)]×—————————]600×800+36×1000

=-14920-(-14280)=-64088△降低額=20(3)單位成本△降低額=∑實(shí)際產(chǎn)量×(本年實(shí)際單位成本-本年計(jì)劃單位成本)(上年實(shí)際單位成本約掉了)

△降低額△降低率=——————————————∑實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本△降低額=50×(740-700)+62×(800-840)

=-48089(3)單位成本21

—480△降低率=——————————50×800+62×1000=—0.47%90—48022(4)匯總檢驗(yàn)△降低額△降低率(1)-25200%(2)-640-0.63%(3)-480-0.47%合計(jì)-3640-1.1%91(4)匯總檢驗(yàn)△降低額△降低率(1)-25200%(2)-6產(chǎn)品名稱本年產(chǎn)量單位成本實(shí)際計(jì)劃本年上年實(shí)際計(jì)劃實(shí)際甲150100450475500乙5010080878480092產(chǎn)品名稱本年產(chǎn)量單位實(shí)際降低額-7100實(shí)際降低率-6.17%計(jì)劃降低額-4100計(jì)劃降低率-3.15%93實(shí)際降低額-7100實(shí)際降低率-6.17匯總檢驗(yàn)△降低額△降低率(1)產(chǎn)量472.50%(2)結(jié)構(gòu)-922.5-0.802%(3)成本-2550-2.218%合計(jì)-3000-3.02%94匯總檢驗(yàn)△降低額△降低率(1)產(chǎn)量472.50%(2)結(jié)構(gòu)-第四節(jié)重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本的審計(jì)一、重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本按成本項(xiàng)目審計(jì)的一般分析模式總成本=產(chǎn)量×(單耗×單價(jià))單位成本·直接材料·直接人工·制造費(fèi)用二、“直接”人工差異分析模式←單位成本

↓含有固定成本

——固定工資模式P19995第四節(jié)重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本的審計(jì)一、重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本按成本項(xiàng)Eg某車間基期工人數(shù)40人,平均工資600元,產(chǎn)量40臺(tái),本期工人人數(shù)不變,平均工資為700元,產(chǎn)量50臺(tái)。總成本——(1)產(chǎn)量連鎖替代法(2)單位成本總成本=實(shí)際產(chǎn)量×△單位成本定義為:實(shí)際節(jié)約實(shí)際節(jié)約:△總成本=實(shí)際產(chǎn)量×(實(shí)際單位成本-基期單位成本)單位成本=總成本/產(chǎn)量40×70040×600實(shí)際節(jié)約=50×(——————-————)5050=50×(560元/件-600元/件)

=-200096Eg某車間基期工人數(shù)40人,平均工資600元,產(chǎn)量40臺(tái),本(b)工資總額——-質(zhì)的因素(2)單位成本=————————

(a)產(chǎn)量——量的因素實(shí)際節(jié)約||相對(duì)節(jié)約——基期工資總額基期工資總額(a)產(chǎn)量:實(shí)際產(chǎn)量×(———————————————)(△總成本)實(shí)際產(chǎn)量基期產(chǎn)量+絕對(duì)節(jié)約——(b)工資總額:(耗費(fèi))實(shí)際工資總額–基期工資總額實(shí)際產(chǎn)量×————————————————

實(shí)際產(chǎn)量97(b)工資總

40×60040×600

相對(duì)節(jié)約:△總成本=50×(—————————————)=—60005040

40×70040×600絕對(duì)節(jié)約:△總成本=50×(———————————)=40005050實(shí)際節(jié)約=相對(duì)節(jié)約+絕對(duì)節(jié)約=—6000+4000=—200098

p199相對(duì)節(jié)約

基期工資總額基期工資總額實(shí)際產(chǎn)量()實(shí)際產(chǎn)量基期產(chǎn)量=-基期工資總額

×報(bào)告期產(chǎn)量增長(zhǎng)率(%)99p199方式策略程度彈性工資固定工資過(guò)高數(shù)量質(zhì)量數(shù)量質(zhì)量過(guò)低數(shù)量質(zhì)量數(shù)量質(zhì)量案例100方式彈性工資固定工資過(guò)高數(shù)量質(zhì)量數(shù)量三、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)審查——經(jīng)濟(jì)壽命每煉—爐鋼為——“爐齡”大修理成本需要y=25萬(wàn)元,小修成本y=1X2

萬(wàn)元(X為爐齡)經(jīng)濟(jì)壽命(1)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值——“年回收額法”“約當(dāng)年金法”(2)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值101三、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)審查——經(jīng)濟(jì)壽命33

TCAC=———XAC——平均成本

X——業(yè)務(wù)量

TC——總成本TC=25+X2TCAC=————AC=(25+X2

)/X=25/X+XX25當(dāng)————=X時(shí)AC最小X=500(爐齡)

XURL:P171102TC34考慮資金時(shí)間價(jià)值以使用三年為例i=10%

200001236000120014001600

(6000+1200*0.909+1400*0.826+1600*0.751-2000*0.751)年使用成本=2.487=3195.34103考慮資金時(shí)間價(jià)值以使用三年為例i=10%35第五節(jié)成本定價(jià)決策一、成本定價(jià)和決定因素(一)成本定價(jià)1、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品定價(jià)

——與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況有關(guān)變動(dòng)法一致完全法104第五節(jié)成本定價(jià)決策一、成本定價(jià)和決定因素36報(bào)價(jià)單(完全法)內(nèi)容金額直接材料50元直接人工40制造費(fèi)用110制造成本200成本加成:制造成本的50%100目標(biāo)售價(jià)300105報(bào)價(jià)單(完全法)內(nèi)報(bào)價(jià)單(變動(dòng)法)內(nèi)容金額直接材料

50直接人工

40變動(dòng)制造費(fèi)用

40變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用

20變動(dòng)成本會(huì)計(jì)

150成本加成:變動(dòng)成本的100%

150目標(biāo)售價(jià)

300106報(bào)價(jià)單(變動(dòng)法)內(nèi)2、特殊(額外)產(chǎn)品定價(jià)專屬成本定價(jià)=單位變動(dòng)成本+——————————生產(chǎn)能力有閑置特殊訂貨量定價(jià)=上式+機(jī)會(huì)成本———生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)△利潤(rùn)=△安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)3、新產(chǎn)品定價(jià)(舉例選擇是什么定價(jià)策略)(1)滲透性定價(jià)策略——先低后高(欲擒故縱)(2)撇油性定價(jià)策略——先高后低4市場(chǎng)定價(jià)——正常產(chǎn)品1072、特殊(額外)產(chǎn)品定價(jià)39

P S供應(yīng)曲線 價(jià)格↗賣方市場(chǎng)

P0

價(jià)格↘買(mǎi)方市場(chǎng)D屬求曲線

Q0 Q需求量108

40(二)影響到公司定價(jià)政策的典型因素包括5個(gè)因素1、政府法律——如水、電、煤、地鐵及運(yùn)營(yíng)價(jià)格外部因素2、需求(產(chǎn)品)——專業(yè)化、精細(xì)化(滿足不同需要)3、競(jìng)爭(zhēng)者——取代他人/被他人取代

4、公司目標(biāo)((1)以盈利為目標(biāo),(2)以市場(chǎng)為目標(biāo))內(nèi)部因素

5、成本→毛利率·食品業(yè)8%~16%·藥品20%~40%·酒吧餐飲35%~50%·時(shí)裝50%~100%109(二)影響到公司定價(jià)政策的典型因素41山毛櫸空中國(guó)王100一個(gè)在多種類型飛機(jī)可通過(guò)空氣經(jīng)紀(jì)中心

110山毛櫸空中國(guó)王1004211143二、需求價(jià)格彈性與銷售極大化——市場(chǎng)價(jià)格方式下1、需求價(jià)格彈性的涵義(點(diǎn)彈性)定義式△Q/QEP=————(價(jià)格變化引起銷量變化多少)

△P/P

dQ/QdQPEP=————=——·————dP/PdPQ|EP|=1單一彈性|EP|>1富有彈性|EP|<1缺乏彈性112二、需求價(jià)格彈性與銷售極大化——市

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