新稅法操作技巧與納稅籌劃講座課件

新稅法操作技巧

與納稅籌劃

主講人：蔡昌caichang@126.com

12/3/20221新稅法操作技巧

與納稅籌劃著名財(cái)稅專家，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副教授，稅收與財(cái)務(wù)管理系主任。中國(guó)第一位稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃博士，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院博士后。被業(yè)界譽(yù)為“用第三種眼光看稅收籌劃”的奇才。兼任《陽(yáng)光財(cái)稅叢書(shū)》編委會(huì)主任，中國(guó)陽(yáng)光財(cái)稅網(wǎng)、中國(guó)稅網(wǎng)特聘專家。主講嘉賓：蔡昌博士2著名財(cái)稅專家，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副教授，稅收與財(cái)務(wù)管理系主

第1講

新稅法的精髓及過(guò)渡性政策12/3/20223第1講12/3/20223新稅法的意義統(tǒng)一法律，公平稅負(fù)，完善稅制，促進(jìn)發(fā)展。遵循科學(xué)發(fā)展觀，建立現(xiàn)代法人稅制。借鑒國(guó)際慣例與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)。新稅法對(duì)企業(yè)的影響納稅人：法人，即在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織。新稅法為企業(yè)減負(fù)讓利。稅務(wù)處理趨于規(guī)范、合理。新稅法的意義及其對(duì)企業(yè)的影響12/3/20224新稅法的意義新稅法的意義及其對(duì)企業(yè)的影響12/3/20224基本稅率降至25%

世界１５９個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家（地區(qū)）平均稅率水平：28.6%。我國(guó)周邊１８?jìng)€(gè)國(guó)家（地區(qū)）的平均稅率水平：26.7%。2008年度調(diào)整籌劃

收入處理技巧費(fèi)用處理技巧新稅法規(guī)定的稅率12/3/20225基本稅率降至25%新稅法規(guī)定的稅率12/3/20225小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制行業(yè)并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。新稅法規(guī)定的稅率12/3/20226小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率新稅法規(guī)定的稅率12/3/高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%

新《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)首要條件：擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)是決定一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)能力的重要因素。核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)允許購(gòu)買、投資投入，強(qiáng)調(diào)擁有完整的支配權(quán)，或者享有獨(dú)占的使用權(quán)。新稅法的規(guī)定的稅率12/3/20227高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%新稅法的規(guī)定的稅率12/3/202高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%高新技術(shù)企業(yè)還要符合下列條件（1）產(chǎn)品（服務(wù)）符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍。（2）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比重不低于規(guī)定比例。（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例。（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例。（5）《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的其他條件。新稅法的規(guī)定的稅率12/3/20228高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%新稅法的規(guī)定的稅率12/3/202新華社2007年3月8日頭條新聞

企業(yè)也叫居民！居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

居民企業(yè)的類型：除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他形式取得收入的組織。居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/20229新華社2007年3月8日頭條新聞居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3居民企業(yè)稅收政策

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。解釋：居民企業(yè)屬于規(guī)范的企業(yè)形式，其生存發(fā)展主要依靠中國(guó)境內(nèi)資源。所以，居民企業(yè)必須承擔(dān)全面的納稅義務(wù)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)

對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。比如，設(shè)在中國(guó)的亞太地區(qū)總部、亞洲區(qū)總部。居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202210居民企業(yè)稅收政策居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202210非居民企業(yè)

依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。依據(jù)外國(guó)法律成立廣義的法律，包括可以作為企業(yè)成立依據(jù)的所有法律和法規(guī)。非居民企業(yè)的判斷，主要看是否在中國(guó)境內(nèi)有所得。居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202211非居民企業(yè)居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202211機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的場(chǎng)所。（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

[特別提醒]：

營(yíng)業(yè)代理人——被視為在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202212機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202212非居民企業(yè)稅收政策1.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。上述所得減按10%的稅率征稅。居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202213非居民企業(yè)稅收政策居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202213非居民企業(yè)如何適用稅率？非居民企業(yè)是否在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所？非居民企業(yè)的所得來(lái)源？是否境外所得25%境內(nèi)所得

10%是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系？是否但特別注意：非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅。外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得。國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。12/3/202214非居民企業(yè)如何適用稅率？非居民企業(yè)非居民企業(yè)的所得來(lái)源？是否哪些企業(yè)享受過(guò)渡性政策？

享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過(guò)渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》。政策依據(jù)：1.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》公布后企業(yè)適用稅收法律問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2007]115號(hào)）2.國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）新稅法的過(guò)渡性政策12/3/202215哪些企業(yè)享受過(guò)渡性政策？新稅法的過(guò)渡性政策12/3/2022企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)新稅法的過(guò)渡？

1.五年過(guò)渡期適用的稅率國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過(guò)渡：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。新稅法的過(guò)渡性政策12/3/202216企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)新稅法的過(guò)渡？新稅法的過(guò)渡性政策12/3/202企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)新稅法的過(guò)渡？

1.五年過(guò)渡期適用的稅率對(duì)按照國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件有關(guān)規(guī)定適用15％企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照過(guò)渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，即2008-2012年依次按18%、20％、22％、24％、25％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。對(duì)原適用24％或33％企業(yè)所得稅率并享受國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。（財(cái)稅[2008]21號(hào)）新稅法的過(guò)渡性政策12/3/202217企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)新稅法的過(guò)渡？新稅法的過(guò)渡性政策12/3/202企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)新稅法的過(guò)渡？

2.五年過(guò)渡期優(yōu)惠政策自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）新稅法的過(guò)渡性政策12/3/202218企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)新稅法的過(guò)渡？新稅法的過(guò)渡性政策12/3/202企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)新稅法的過(guò)渡？

3.經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)過(guò)渡性優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。政策依據(jù)：國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)新稅法的過(guò)渡性政策12/3/202219企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)新稅法的過(guò)渡？新稅法的過(guò)渡性政策12/3/202企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)新稅法的過(guò)渡？

4.西部地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)過(guò)渡性優(yōu)惠政策

繼續(xù)執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策。即對(duì)于財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕202號(hào)）中規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。政策依據(jù)：國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)新稅法的過(guò)渡性政策12/3/202220企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)新稅法的過(guò)渡？新稅法的過(guò)渡性政策12/3/202企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)新稅法的過(guò)渡？

4.西部地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)過(guò)渡性優(yōu)惠政策財(cái)稅[2008]21號(hào)文件規(guī)定：對(duì)2008年1月1日后民族自治地方批準(zhǔn)享受減免稅的企業(yè)，僅限于減免企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，不得減免屬于中央分享的部分。民族自治地方在新稅法實(shí)施前已經(jīng)按照財(cái)稅[2001]202號(hào)第二條第2款有關(guān)減免稅規(guī)定批準(zhǔn)享受減免企業(yè)所得稅(包括減免中央分享企業(yè)所得稅的部分)的，自2008年1月1日起計(jì)算，對(duì)減免稅期限在5年以內(nèi)(含5年)的，繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止；對(duì)減免稅期限超過(guò)5年的，從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行。新稅法的過(guò)渡性政策12/3/202221企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)新稅法的過(guò)渡？新稅法的過(guò)渡性政策12/3/202

第2講

收入及扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202222第2講12/3/202222應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除項(xiàng)目－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

應(yīng)稅收入免稅收入不征稅收入全額扣除不得扣除限額扣除應(yīng)納稅所得額的計(jì)算收入總額扣除項(xiàng)目12/3/202223應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除項(xiàng)目－允權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。核定原則企業(yè)確實(shí)不能提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的收入、支出憑證，不能正確申報(bào)應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取合理的方法核定其應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)原則12/3/202224權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)原則12/3/202224收入形式

貨幣形式：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)豁免等。

非貨幣形式：存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。非貨幣性資產(chǎn)按公允價(jià)值確定收入額，即按照資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值基礎(chǔ)確定的價(jià)值。收入的確認(rèn)原則與方法12/3/202225收入形式收入的確認(rèn)原則與方法12/3/202225收入的各種來(lái)源與內(nèi)容

（1）銷售貨物收入（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入（8）接受捐贈(zèng)收入：收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入。（9）其他收入：注意其豐富的內(nèi)容。收入的確認(rèn)原則與方法12/3/202226收入的各種來(lái)源與內(nèi)容收入的確認(rèn)原則與方法12/3/20222其他收入的表現(xiàn)形式

（1）企業(yè)資產(chǎn)溢余收入（2）逾期未退包裝物沒(méi)收的押金（3）確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)（4）企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款（5）債務(wù)重組收入（6）補(bǔ)貼收入（7）教育費(fèi)附加返還款（8）違約金收入（9）匯兌收益收入的確認(rèn)原則與方法新稅法中的其他收入，主要對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)上的“營(yíng)業(yè)外收入”。12/3/202227其他收入的表現(xiàn)形式收入的確認(rèn)原則與方法新稅法中的其他收入，主分期確認(rèn)收入的情況

1.以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。收入的確認(rèn)原則與方法12/3/202228分期確認(rèn)收入的情況收入的確認(rèn)原則與方法12/3/202228收入確認(rèn)的特殊情況采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)處理。收入的確認(rèn)原則與方法12/3/202229收入確認(rèn)的特殊情況收入的確認(rèn)原則與方法12/3/202229不征稅收入1.財(cái)政撥款；2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。收入的確認(rèn)原則與方法12/3/202230不征稅收入收入的確認(rèn)原則與方法12/3/202230免稅收入

1.國(guó)債利息收入

國(guó)債市場(chǎng)分為兩個(gè)層次：一是國(guó)債發(fā)行市場(chǎng)，也稱一級(jí)市場(chǎng)，二是國(guó)債流通市場(chǎng)，也稱二級(jí)市場(chǎng)。企業(yè)購(gòu)買國(guó)債，不管是一級(jí)市場(chǎng)還是二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買，其利息收入均享受免稅優(yōu)惠。但對(duì)于企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓國(guó)債獲得的收入，還需作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。還需要提醒的是，企業(yè)購(gòu)買外國(guó)政府發(fā)行的國(guó)債，其利息收入不能享受免稅優(yōu)惠。收入的確認(rèn)原則與方法12/3/202231免稅收入收入的確認(rèn)原則與方法12/3/202231免稅收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。投資收益免稅的意義：避免重復(fù)征稅。居民企業(yè)投資收益免稅必須滿足以下兩個(gè)條件：其一：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)直接投資形式：獨(dú)資、合資、合作、持股其二：連續(xù)持有居民企業(yè)上市流通的股票必須超過(guò)12個(gè)月。否則，具有投機(jī)成分，不予免稅。收入的確認(rèn)原則與方法12/3/202232免稅收入收入的確認(rèn)原則與方法12/3/202232免稅收入

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；非居民企業(yè)投資收益免稅必須滿足以下兩個(gè)條件：其一：股息、紅利等權(quán)益性投資收益必須與其在境內(nèi)所設(shè)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系，即該投資收益屬于居民企業(yè)已經(jīng)繳稅的利潤(rùn)分配。其二：連續(xù)持有居民企業(yè)上市流通的股票必須超過(guò)12個(gè)月收入的確認(rèn)原則與方法12/3/202233免稅收入收入的確認(rèn)原則與方法12/3/202233免稅收入

4.符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入

條件約束：（1）非營(yíng)利性組織。（2）公益性活動(dòng)或非營(yíng)利性活動(dòng)所獲得的非營(yíng)利性收入。（3）如果是非營(yíng)利性組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)獲得的收入，不予免稅，應(yīng)當(dāng)征稅。收入的確認(rèn)原則與方法12/3/202234免稅收入收入的確認(rèn)原則與方法12/3/202234收入遞延法1.合同約定，推遲收入

在合同條款中約定業(yè)務(wù)模式和付款條件。2.控制收入的實(shí)現(xiàn)條件

采用不同的銷售方式和結(jié)算方式，以及分期確認(rèn)收入。3.經(jīng)營(yíng)控制收入

根據(jù)具體情況，從業(yè)務(wù)的發(fā)生與否控制收入。收入的納稅籌劃12/3/202235收入遞延法收入的納稅籌劃12/3/202235收入轉(zhuǎn)化法1.從一種形式轉(zhuǎn)化為另外一種形式商品銷售收入——?jiǎng)趧?wù)收入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入——租金收入2.從一個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)化為另一個(gè)期間采用不同的銷售方式和結(jié)算方式，以及分期確認(rèn)收入。3.從一個(gè)主體轉(zhuǎn)移到另一個(gè)主體

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收入的納稅籌劃12/3/202236收入轉(zhuǎn)化法收入的納稅籌劃12/3/202236案例討論——收入籌劃中國(guó)北方有一家自動(dòng)化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自行研發(fā)了一套軟件配置在所生產(chǎn)的設(shè)備上，導(dǎo)致該設(shè)備售價(jià)比同類產(chǎn)品高出30%，企業(yè)為此非常困惑：由于產(chǎn)品售價(jià)高，導(dǎo)致企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)和企業(yè)所得稅但都很重。如果讓你為該企業(yè)出謀劃策，你怎樣思考這個(gè)問(wèn)題，有沒(méi)有好的籌劃辦法？12/3/202237案例討論——收入籌劃中國(guó)北方有一家自動(dòng)化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自行研工資薪金

1.工資薪金稅前扣除的條件（1）已經(jīng)實(shí)際支付；（2）足額扣繳個(gè)稅；（3）合理范圍的標(biāo)準(zhǔn)。2.注意：工資薪金的范圍基本工資、獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、其他類似支出。稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202238工資薪金稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202238工資薪金

3.工資薪金的納稅籌劃

（1）工資福利化：教育、旅游、休閑、健身。（2）工資均衡化：每個(gè)期間工資薪金盡量均衡。（3）工資及獎(jiǎng)金的規(guī)劃基本工資與年終獎(jiǎng)金的計(jì)稅差異（4）勞務(wù)與工資的轉(zhuǎn)化（5）股票期權(quán)激勵(lì)模式稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202239工資薪金稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202239五險(xiǎn)一金

基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、公傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金與補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金

不超出國(guó)務(wù)院、財(cái)稅主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)予扣除。[注意]：特殊工種的安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除，商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202240五險(xiǎn)一金稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202240職工福利費(fèi)

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。最高扣除金額不超過(guò)工資薪金總額的14%。

自2007年起不再計(jì)提職工福利費(fèi)。財(cái)政部關(guān)于實(shí)施修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)企[2007]48號(hào)）規(guī)定：修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202241職工福利費(fèi)稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202241職工福利費(fèi)

截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額）按下列辦法處理：

（一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤(rùn)，由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。

（二）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于<公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定>有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)企[2005]12號(hào)）轉(zhuǎn)增資本公積。稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202242職工福利費(fèi)稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202242職工福利費(fèi)

《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)2008-03-24）規(guī)定：

2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202243職工福利費(fèi)稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202243工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照工資薪金總額的2%扣除。必須是建立工會(huì)組織的單位，且持有工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥交款專用收據(jù)，才可以稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)。職工教育經(jīng)費(fèi)按照工資薪金總額的扣除?！秶?guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）》對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，按照職工工資總額的2.5%計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用。稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202244工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202244業(yè)務(wù)招待費(fèi)

按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，最高不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的5‰。問(wèn)題與解釋：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的操作實(shí)務(wù)廣告宣傳費(fèi)

不超過(guò)年銷售額的15%，超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。問(wèn)題與解釋：新舊政策對(duì)比稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202245業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202245專項(xiàng)資金提取的用于環(huán)境保護(hù)生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。但不得提取以后改變用途，改變用途的不得列支。比如：煤礦企業(yè)的生態(tài)恢復(fù)費(fèi)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)際繳納部分。勞動(dòng)保護(hù)支出實(shí)際發(fā)生且合理的勞動(dòng)保護(hù)支出允許扣除。稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202246專項(xiàng)資金稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202246借款費(fèi)用（1）經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，可以稅前扣除；（2）利息率的要求非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202247借款費(fèi)用稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202247借款費(fèi)用

（3）需要資本化的利息費(fèi)用，不得扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得直接扣除。

注意：與《借款費(fèi)用》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系。稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202248借款費(fèi)用稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202248租賃費(fèi)經(jīng)營(yíng)租賃：租賃費(fèi)支出均勻扣除。融資租賃：不得扣除租賃費(fèi)。匯兌損失

企業(yè)在貨幣交易中，以及年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202249租賃費(fèi)稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202249其他費(fèi)用

（1）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得扣除。（2）企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)、利息不得扣除。（3）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202250其他費(fèi)用稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202250公益性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng)按照年度利潤(rùn)總額的12%扣除。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。公益性捐贈(zèng)的基本范圍：（1）救助災(zāi)害、貧困、扶助殘疾人等；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)和公共福利事業(yè)。稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202251公益性捐贈(zèng)稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202251損失的認(rèn)定損失是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。注意：（1）損失已獲賠償部分，不得扣除。（2）已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202252損失的認(rèn)定稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202252稅金的扣除1.與取得收入有關(guān)的稅金可以扣除。2.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。實(shí)踐問(wèn)題思考

1.所得稅能否扣除？2.增值稅不能抵扣部分能否扣除？稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202253稅金的扣除稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202253加計(jì)扣除企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%。即使研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，照樣可以在無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)按實(shí)際攤銷額的150%扣除。企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)，對(duì)于殘疾人員的工資準(zhǔn)予加計(jì)扣除100%。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年），可按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202254加計(jì)扣除稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202254不得稅前扣除項(xiàng)目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)2.企業(yè)所得稅稅款3.稅收滯納金4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失5.非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)6.贊助支出7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出如擔(dān)保支出、商業(yè)賄賂、單位領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人消費(fèi)等。稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202255不得稅前扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目的操作技巧12/3/202255案例討論——成本費(fèi)用等扣除項(xiàng)目12/3/202256案例討論——成本費(fèi)用等扣除項(xiàng)目12/3/202256

第3講

資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/202257第3講12/3/202257固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及其他相關(guān)支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的完全重置價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/202258固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/2022固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

（5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（6）改建的固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。但提醒注意的是，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/202259固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/2022固定資產(chǎn)的折舊政策

（1）固定資產(chǎn)一般采取直線法折舊。（2）允許加速折舊的固定資產(chǎn)：由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。加速折舊方法：其一，縮短折舊年限：60%其二，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。（3）企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計(jì)凈殘值。且預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/202260固定資產(chǎn)的折舊政策資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/2022固定資產(chǎn)的最低折舊年限（1）房屋、建筑物折舊年限為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的其他運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/202261固定資產(chǎn)的最低折舊年限資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/20無(wú)形資產(chǎn)的攤銷（1）無(wú)形資產(chǎn)按照直線法攤銷；（2）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年；（3）投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，可以按法律或合同約定的使用年限分期攤銷；（4）外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/202262無(wú)形資產(chǎn)的攤銷資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/202262存貨的稅務(wù)處理

（1）存貨的成本通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和致富的相關(guān)稅費(fèi)為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。（2）存貨的計(jì)價(jià)方法允許在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。徹底取消了后進(jìn)先出法。資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/202263存貨的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/202263生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（1）生物資產(chǎn)的成本生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最低折舊年限林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年。畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/202264生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理及納稅籌劃12/3/2022

第4講

特別納稅調(diào)整與政府反避稅12/3/202265第4講12/3/202265獨(dú)立交易原則企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?shí)施條例：（1）納稅調(diào)整所涉及的補(bǔ)稅要按日加收利息，按人民幣貸款利率加5個(gè)百分點(diǎn)。（2）納稅調(diào)整向以前年度追朔，最長(zhǎng)為10年。特別納稅調(diào)整的四大原則12/3/202266獨(dú)立交易原則特別納稅調(diào)整的四大原則12/3/202266預(yù)約定價(jià)原則企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)是國(guó)際慣例預(yù)約定價(jià)有利于協(xié)調(diào)稅企關(guān)系特別納稅調(diào)整的四大原則12/3/202267預(yù)約定價(jià)原則特別納稅調(diào)整的四大原則12/3/202267反資本弱化原則企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。[解讀]：所謂資本弱化，是指企業(yè)通過(guò)加大借貸款而減少股份資本比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。資本弱化在稅收上的主要結(jié)果是增加利息的所得稅前的扣除，同時(shí)減少就股息收入增加的所得稅。特別納稅調(diào)整的四大原則12/3/202268反資本弱化原則特別納稅調(diào)整的四大原則12/3/202268商業(yè)目的原則企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。[解讀]：不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的。即安排的目的在于獲取稅收利益而不是出于正常的商業(yè)目的。[案例分析]：雇傭親屬規(guī)避稅收特別納稅調(diào)整的四大原則12/3/202269商業(yè)目的原則特別納稅調(diào)整的四大原則12/3/202269

政府反避稅的三大策略政府反避稅的法律規(guī)定

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的避稅行為作出納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息，且加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的納稅調(diào)整，可以向以前納稅年度追溯，但最長(zhǎng)不得超過(guò)10年。12/3/202270政府反避稅的三大策略政府反避稅的法律規(guī)定12/3/2022

策略之一：界定“價(jià)外費(fèi)用”價(jià)外費(fèi)用（實(shí)屬價(jià)外收入）是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。政府反避稅的三大策略12/3/202271策略之一：界定“價(jià)外費(fèi)用”政府反避稅的三大[反避稅案例]“價(jià)外費(fèi)用”案例一：企業(yè)銷售產(chǎn)品，為規(guī)避稅收，采取產(chǎn)品價(jià)格向服務(wù)價(jià)格轉(zhuǎn)化。規(guī)避增值稅并遞延所得稅。案例二：返利到底如何納稅？判斷是否與銷售量掛鉤，還是固定費(fèi)用返還。政府反避稅的三大策略12/3/202272[反避稅案例]“價(jià)外費(fèi)用”政府反避稅的三大策略12/3策略之二：調(diào)整“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”

所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為了實(shí)現(xiàn)整體利益最大化，所采取的區(qū)別于正常交易價(jià)格的定價(jià)辦法，來(lái)決定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易的價(jià)格、報(bào)酬的收取或費(fèi)用的分?jǐn)?。轉(zhuǎn)讓定價(jià)通常是由不同的關(guān)聯(lián)企業(yè)所面臨的稅收負(fù)擔(dān)有差別所引起的。不同區(qū)域稅率的差異，會(huì)導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)將利潤(rùn)留在低稅率區(qū)域。政府反避稅的三大策略12/3/202273策略之二：調(diào)整“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”政府反避稅的三大策略12/轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整

稅率高稅率低

贏利虧損ABBA政府反避稅的三大策略12/3/202274轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整ABBA政府反避稅的三大策略12/3/20227[反避稅案例］：轉(zhuǎn)讓定價(jià)房地產(chǎn)公司與電視臺(tái)的“交易”（１）電視臺(tái)與房地產(chǎn)公司相互提供商品和服務(wù)。（２）每一方均為對(duì)方提供較低的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，規(guī)避稅收。（３）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行反避稅調(diào)查，并最終調(diào)整雙方的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。政府反避稅的三大策略12/3/202275[反避稅案例］：轉(zhuǎn)讓定價(jià)政府反避稅的三大策略12/3/202策略之三：識(shí)別“商業(yè)目的原則”

如果一個(gè)交易或一系列安排，其唯一的或者主要的目的在于獲得稅收利益而不是出于商業(yè)目的，那么就可以合理推斷該交易或安排構(gòu)成了避稅事實(shí)。“商業(yè)目的原則”被廣泛地運(yùn)用在政府反避稅活動(dòng)中，用以限制納稅人的行為。如果交易被認(rèn)為除了避稅沒(méi)有其他目的，或者是無(wú)需采用此種復(fù)雜的交易形式，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其重新定性以改變應(yīng)納稅額。政府反避稅的三大策略12/3/202276策略之三：識(shí)別“商業(yè)目的原則”政府反避稅的三大策略［反避稅案例］：創(chuàng)造損失的交易

南方某機(jī)械公司在某一期間獲得8000萬(wàn)元的偶然所得，該期間就面臨著這筆偶然所得需繳納企業(yè)所得稅。按照25%的稅率測(cè)算，該公司需繳納2000萬(wàn)元稅金。面對(duì)這一形勢(shì)，公司調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)部全體人員出謀劃策以求“稅收籌劃”。有一位財(cái)務(wù)人員提出可以在該期間創(chuàng)造一項(xiàng)“巨額損失”以沖抵該偶然所得的方案。為了規(guī)避稅收，該公司鋌而走險(xiǎn)，采取出售資產(chǎn)創(chuàng)造損失的辦法避稅，即向其關(guān)聯(lián)企業(yè)低價(jià)出售一條生產(chǎn)線，形成近8000萬(wàn)元的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，而生產(chǎn)線擬于日后購(gòu)回。政府反避稅的三大策略12/3/202277［反避稅案例］：創(chuàng)造損失的交易政府反避稅的三大策略12/3/

第5講

新稅法操作實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)解析12/3/202278第5講12/3/202278新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異處理原則

1.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅務(wù)處理遵循不同的原則《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見(jiàn)的函》（財(cái)商字[1998]74號(hào)）中明確規(guī)定：在納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于在確認(rèn)應(yīng)納稅所得額過(guò)程中，因計(jì)算口徑和計(jì)算時(shí)期的不同而形成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差額，不應(yīng)改變?cè)县?cái)務(wù)制度規(guī)定的處理和賬簿記錄。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/3/202279新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異處理原則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異處理原則

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第九條規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。3.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》也繼續(xù)沿用這一處理思想，對(duì)會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，采取納稅調(diào)整的方法進(jìn)行協(xié)調(diào)和處理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/3/202280新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異處理原則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？1會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)

1.按實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入（1）企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，可以計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（2）對(duì)于采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用，應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過(guò)同期銀行貸款利率的部分，可在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)的部分不得扣除。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/3/202281會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/[案例分析]：甲公司20×0年1月1日，支付價(jià)款1000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250萬(wàn)元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年利息為1250萬(wàn)元×4.72%=59萬(wàn)元），本金最后一次支付。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回（不考慮所得稅、減值準(zhǔn)備損失等因素）。請(qǐng)按實(shí)際利率法計(jì)算每年的利息收入，并說(shuō)明利息收入如何納稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/3/202282[案例分析]：甲公司20×0年1月1日，支付價(jià)款1000萬(wàn)元計(jì)算實(shí)際利率R=10%，根據(jù)實(shí)際利率確定每期利息收入：20×0年~20×4年的利息收入分別為100萬(wàn)元、104萬(wàn)元、109萬(wàn)元、113萬(wàn)元、119萬(wàn)元。實(shí)際利率法下確定的收入及成本更能準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)濟(jì)利益的流入及流出。實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前，按合同利率（名義利率）每年確認(rèn)的投資收益均為：1250×4.72%+（1250-1000）/5=109（萬(wàn)元）稅法承認(rèn)實(shí)際利率法，所以稅法確認(rèn)的利息收入與新準(zhǔn)則計(jì)算的利息相同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/3/202283計(jì)算實(shí)際利率R=10%，根據(jù)實(shí)際利率確定每期利息收入：20×?xí)?jì)處理與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)

2.具有專門用途的所得稅返還

企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額，暫不計(jì)入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

[解讀]在會(huì)計(jì)處理方面，企業(yè)實(shí)際收到先征后返所得稅稅款時(shí)，一般作為“營(yíng)業(yè)外收入”或“遞延收益”處理，計(jì)入利潤(rùn)表。但不需交納企業(yè)所得稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/3/202284會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)

3.公允價(jià)值所導(dǎo)致的浮盈不需納稅企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

[解讀]在會(huì)計(jì)處理方面，浮盈一般計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，但不需交納企業(yè)所得稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/3/202285會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)

4.借款費(fèi)用資本化部分允許計(jì)提折舊企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊等成本費(fèi)用可在稅前扣除。

[解讀]借款費(fèi)用影響資產(chǎn)的賬面價(jià)值，進(jìn)而影響折舊及費(fèi)用攤銷，以及稅收。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/3/202286會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)

5.外幣貨幣性項(xiàng)目的匯率變動(dòng)差額企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價(jià)值變動(dòng)，在未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置或結(jié)算取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額，計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/3/202287會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異如何協(xié)調(diào)？12/總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》1.匯總納稅企業(yè)

居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。2.稅收征管辦法（方針）統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)總分機(jī)構(gòu)應(yīng)該如何匯總納稅？12/3/202288總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）總分機(jī)構(gòu)應(yīng)該哪些分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳稅款？

1.中央類企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)2.三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)3.非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)4.輔助性分支機(jī)構(gòu)5.小型微利企業(yè)6.新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)7.撤銷的分支機(jī)構(gòu)8.境外的非法人營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)總分機(jī)構(gòu)應(yīng)該如何匯總納稅？12/3/202289哪些分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳稅款？總分機(jī)構(gòu)應(yīng)該如何匯總納稅？1居民企業(yè)之間由直接投資所形成的股息、紅利等，投資方收取時(shí)不再繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)之間持有的不超過(guò)1年的公開(kāi)上市流通的股票所獲取的股息、紅利等，因其具有投機(jī)成分，投資方收取時(shí)需要交納企業(yè)所得稅。股息、紅利及利潤(rùn)分配如何納稅？12/3/202290居民企業(yè)之間由直接投資所形成的股息、紅利等，投資方收取時(shí)不再非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，必須繳納10%的企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等，必須繳納10%的企業(yè)所得稅。股息、紅利及利潤(rùn)分配如何納稅？12/3/202291非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其從居民企業(yè)取得與該機(jī)2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

（政策依據(jù)：財(cái)稅[2008]1號(hào)）居民企業(yè)之間持有的股票轉(zhuǎn)讓時(shí)，所獲得的股票轉(zhuǎn)讓所得，必須繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)持有居民企業(yè)的股票轉(zhuǎn)讓時(shí)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且其所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的，按25%的稅率納稅；否則，按照10%的稅率納稅。股息、紅利及利潤(rùn)分配如何納稅？12/3/2022922008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2個(gè)人所獲得的股息、紅利，不論被投資企業(yè)是否為上市公司，一律繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所獲取的股票轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收個(gè)人所得稅。但個(gè)人持有的非流通股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，所獲得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得必須繳納個(gè)人所得稅。股息、紅利及利潤(rùn)分配如何納稅？12/3/202293個(gè)人所獲得的股息、紅利，不論被投資企業(yè)是否為上市公司，一律繳股權(quán)投資成本能否稅前扣除？股權(quán)投資成本只有在股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓或者處置時(shí)，才允許稅前扣除。股權(quán)投資減值損失能否稅前扣除？股權(quán)投資減值損失不得稅前扣除。股權(quán)投資所發(fā)生的永久、實(shí)質(zhì)性損失可以稅前扣除。股權(quán)投資損失如何進(jìn)行稅前扣除？12/3/202294股權(quán)投資成本能否稅前扣除？股權(quán)投資損失如何進(jìn)行稅前扣除？12股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失能否稅前扣除？企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除。但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。若連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能全額扣除的，準(zhǔn)予在第6年一次性扣除。股權(quán)投資損失如何進(jìn)行稅前扣除？12/3/202295股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失能否稅前扣除？股權(quán)投資損失如何進(jìn)行稅前扣除？

第6講

新稅法下的納稅籌劃操作技巧12/3/202296第6講12/3/202296企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置1.總、分機(jī)構(gòu)設(shè)置（1）分支機(jī)構(gòu)匯總納稅如何實(shí)現(xiàn)不就地預(yù)繳所得稅？（2）分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)用擴(kuò)大扣除標(biāo)準(zhǔn)（3）權(quán)衡子公司與分公司2.內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，調(diào)節(jié)費(fèi)用，利潤(rùn)和稅金。新稅法下的稅收籌劃空間12/3/202297企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置新稅法下的稅收籌劃空間12/3/202297過(guò)渡期規(guī)劃

企業(yè)保留5年過(guò)渡期，稅率逐漸過(guò)渡到25%，充分利用地區(qū)及企業(yè)間稅率差。15%—18%—20%—22%—24%—25%[案例分析]深圳某連鎖超市企業(yè)利用區(qū)域稅率差，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。新稅法下的稅收籌劃空間12/3/202298過(guò)渡期規(guī)劃新稅法下的稅收籌劃空間12/3/202298成本費(fèi)用籌劃

1.成本項(xiàng)目：銷售成本、業(yè)務(wù)支出、其他耗費(fèi)等[籌劃空間]：會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異（1）成本計(jì)算方法（2）成本分?jǐn)偡椒ǎ?）存貨計(jì)價(jià)方法（4）資產(chǎn)折舊方法新稅法下的稅收籌劃空間12/3/202299成本費(fèi)用籌劃新稅法下的稅收籌劃空間12/3/202299成本費(fèi)用籌劃

2.期間費(fèi)用轉(zhuǎn)移支付、期間轉(zhuǎn)移3.稅金流轉(zhuǎn)稅及其附加4.損失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：稅收證據(jù)[案例分析]：正常損失與非正常損失新稅法下的稅收籌劃空間12/3/2022100成本費(fèi)用籌劃新稅法下的稅收籌劃空間12/3/2022100利用稅收優(yōu)惠科技創(chuàng)新

高新技術(shù)企業(yè)15%軟件企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免稅節(jié)能減排環(huán)境保護(hù)新稅法下的稅收籌劃空間12/3/2022101利用稅收優(yōu)惠新稅法下的稅收籌劃空間12/3/2022101凸現(xiàn)國(guó)際稅收籌劃1.投資方式、融資方式2.關(guān)聯(lián)定價(jià)：雙刃劍3.國(guó)際避稅地新稅法下的稅收籌劃空間12/3/2022102凸現(xiàn)國(guó)際稅收籌劃新稅法下的稅收籌劃空間12/3/202210納稅籌劃方案設(shè)計(jì)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移有幾種方式？1.出售：正常銷售業(yè)務(wù)；2.投資：分解為按公允價(jià)值銷售非貨幣性資產(chǎn)與投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)；計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅3.租賃：經(jīng)營(yíng)租賃融資租賃4.捐贈(zèng)：實(shí)物捐贈(zèng)5.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓：免稅重組的操作AB12/3/2022103納稅籌劃方案設(shè)計(jì)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移有幾種方式？AB12/3/202產(chǎn)權(quán)重組中的籌劃技巧

[案例分析]：中江公司是一家具有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資質(zhì)的投資公司，3月份與一外國(guó)財(cái)團(tuán)達(dá)成協(xié)議，以26億的價(jià)格在長(zhǎng)江三角洲旅游城市開(kāi)發(fā)一個(gè)帶有高爾夫球場(chǎng)的高級(jí)度假村。業(yè)務(wù)流程：先由中江公司購(gòu)買土地使用權(quán)并建成度假村，然后再以26億元的商定價(jià)格銷售給該外國(guó)財(cái)團(tuán)。通過(guò)有關(guān)中介機(jī)構(gòu)的分析評(píng)估，度假村的開(kāi)發(fā)成本18億元，其中包括土地出讓金6億元。此項(xiàng)房地產(chǎn)的銷售，中江公司初步測(cè)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅共計(jì)3億多元。請(qǐng)問(wèn)：有沒(méi)有更好的籌劃方案？12/3/2022104產(chǎn)權(quán)重組中的籌劃技巧[案例分析]：中江公司是一產(chǎn)權(quán)重組中的籌劃技巧

[籌劃方案]第1步：中江公司與購(gòu)買該度假村的外國(guó)財(cái)團(tuán)協(xié)商，請(qǐng)財(cái)團(tuán)預(yù)付一部分資金作為初期投資，而中江公司以土地作價(jià)投資，雙方共同成立一家股份公司——東湖度假村，度假村擁有法人資格，且實(shí)行獨(dú)立核算。第2步：度假村進(jìn)行固定資產(chǎn)建設(shè)，有關(guān)費(fèi)用在度假村的“在建工程”賬戶核算，資金缺口可由中江公司提供，度假村作為“應(yīng)付款項(xiàng)”入賬。12/3/2022105產(chǎn)權(quán)重組中的籌劃技巧[籌劃方案]12/3/2022105

產(chǎn)權(quán)重組中的籌劃技巧

[籌劃方案]第3步：待度假村的高爾夫球場(chǎng)及其他固定資產(chǎn)建成后，外國(guó)財(cái)團(tuán)以股份收購(gòu)方式取得度假村的全部股權(quán)。中江公司將其擁有度假村的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外國(guó)財(cái)團(tuán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的形式收回對(duì)度假村的投資和前期投入的債權(quán)資金。

12/3/2022106產(chǎn)權(quán)重組中的籌劃技巧[籌劃方案]12/3/202210產(chǎn)權(quán)重組中的籌劃技巧

[籌劃效果]：股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以免除營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅；但仍需按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。僅營(yíng)業(yè)稅及城建稅和教育費(fèi)附加就節(jié)省稅款：26×5.5%=1.43（億元）

12/3/2022107產(chǎn)權(quán)重組中的籌劃技巧[籌劃效果]：股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以免除房產(chǎn)租賃的納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)方案某上市公司擬出租一高端商業(yè)用房，租金總額達(dá)8000萬(wàn)元，整體稅負(fù)率高達(dá)23%，需要交納1840萬(wàn)元。若企業(yè)擬整體降低稅負(fù)，應(yīng)如何簽訂租賃協(xié)議，如何進(jìn)行納稅籌劃？

12/3/2022108房產(chǎn)租賃的納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)方案某上市公司擬出租一高端商最新房地產(chǎn)三方操作模式與案例

開(kāi)發(fā)商商家

投資者（購(gòu)買者）

稅收籌劃的技巧投資性房地產(chǎn)12/3/2022109最新房地產(chǎn)三方操作模式與案例投資性房地產(chǎn)12/3/20221點(diǎn)燃智慧

啟迪思維

12/3/2022110點(diǎn)燃智慧

啟迪思維12/3/2022110蔡昌中央財(cái)經(jīng)大學(xué)caichang@126.com最新出版著作：新企業(yè)所得稅法解讀與運(yùn)用技巧新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的納稅工具箱

一切成功從交流開(kāi)始？謝謝大家的參與！12/3/2022111蔡昌中央財(cái)經(jīng)大學(xué)一切成功從交流開(kāi)始？12/3/202

新稅法操作技巧

與納稅籌劃

主講人：蔡昌caichang@126.com

12/3/2022112新稅法操作技巧

與納稅籌劃著名財(cái)稅專家，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副教授，稅收與財(cái)務(wù)管理系主任。中國(guó)第一位稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃博士，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院博士后。被業(yè)界譽(yù)為“用第三種眼光看稅收籌劃”的奇才。兼任《陽(yáng)光財(cái)稅叢書(shū)》編委會(huì)主任，中國(guó)陽(yáng)光財(cái)稅網(wǎng)、中國(guó)稅網(wǎng)特聘專家。主講嘉賓：蔡昌博士113著名財(cái)稅專家，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副教授，稅收與財(cái)務(wù)管理系主

第1講

新稅法的精髓及過(guò)渡性政策12/3/2022114第1講12/3/20223新稅法的意義統(tǒng)一法律，公平稅負(fù)，完善稅制，促進(jìn)發(fā)展。遵循科學(xué)發(fā)展觀，建立現(xiàn)代法人稅制。借鑒國(guó)際慣例與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)。新稅法對(duì)企業(yè)的影響納稅人：法人，即在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織。新稅法為企業(yè)減負(fù)讓利。稅務(wù)處理趨于規(guī)范、合理。新稅法的意義及其對(duì)企業(yè)的影響12/3/2022115新稅法的意義新稅法的意義及其對(duì)企業(yè)的影響12/3/20224基本稅率降至25%

世界１５９個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家（地區(qū)）平均稅率水平：28.6%。我國(guó)周邊１８?jìng)€(gè)國(guó)家（地區(qū)）的平均稅率水平：26.7%。2008年度調(diào)整籌劃

收入處理技巧費(fèi)用處理技巧新稅法規(guī)定的稅率12/3/2022116基本稅率降至25%新稅法規(guī)定的稅率12/3/20225小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制行業(yè)并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。新稅法規(guī)定的稅率12/3/2022117小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率新稅法規(guī)定的稅率12/3/高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%

新《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)首要條件：擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)是決定一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)能力的重要因素。核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)允許購(gòu)買、投資投入，強(qiáng)調(diào)擁有完整的支配權(quán)，或者享有獨(dú)占的使用權(quán)。新稅法的規(guī)定的稅率12/3/2022118高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%新稅法的規(guī)定的稅率12/3/202高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%高新技術(shù)企業(yè)還要符合下列條件（1）產(chǎn)品（服務(wù)）符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍。（2）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比重不低于規(guī)定比例。（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例。（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例。（5）《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的其他條件。新稅法的規(guī)定的稅率12/3/2022119高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%新稅法的規(guī)定的稅率12/3/202新華社2007年3月8日頭條新聞

企業(yè)也叫居民！居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

居民企業(yè)的類型：除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他形式取得收入的組織。居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/2022120新華社2007年3月8日頭條新聞居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3居民企業(yè)稅收政策

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。解釋：居民企業(yè)屬于規(guī)范的企業(yè)形式，其生存發(fā)展主要依靠中國(guó)境內(nèi)資源。所以，居民企業(yè)必須承擔(dān)全面的納稅義務(wù)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)

對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。比如，設(shè)在中國(guó)的亞太地區(qū)總部、亞洲區(qū)總部。居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/2022121居民企業(yè)稅收政策居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202210非居民企業(yè)

依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。依據(jù)外國(guó)法律成立廣義的法律，包括可以作為企業(yè)成立依據(jù)的所有法律和法規(guī)。非居民企業(yè)的判斷，主要看是否在中國(guó)境內(nèi)有所得。居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/2022122非居民企業(yè)居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202211機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的場(chǎng)所。（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

[特別提醒]：

營(yíng)業(yè)代理人——被視為在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/2022123機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202212非居民企業(yè)稅收政策1.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。上述所得減按10%的稅率征稅。居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/2022124非居民企業(yè)稅收政策居民企業(yè)與非居民企業(yè)12/3/202213非居民企業(yè)如何適用稅率？非居民企業(yè)是否在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所？非居民企業(yè)的所得來(lái)源？是否境外所得25%境內(nèi)所得

10%是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系？是否但特別注意：非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅。外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得。國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。12/3/2022125非居民企業(yè)如何適用稅率？非居民企業(yè)非居民企業(yè)的所得來(lái)源？是否哪些企業(yè)享受過(guò)渡性政策？

享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過(guò)渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》。政策依據(jù)：1.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》公布后企業(yè)適用稅收法律問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2007]115號(hào)）2.國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）新稅法的過(guò)渡性政策12/3/2022126哪些企業(yè)享受過(guò)渡性政策？新稅法的過(guò)渡性政策12/3/2022企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)新稅法的過(guò)渡？

1.五年過(guò)渡期適用的稅率國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過(guò)渡：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。新稅法的過(guò)渡性政策12/3/2022127企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)新稅法的過(guò)渡？新稅法的過(guò)渡性政策12/3/202企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)新稅法的過(guò)渡？

1.五年過(guò)渡期適用的稅率對(duì)按照國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件有關(guān)規(guī)定適用15％企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照過(guò)渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，即2008-2012年依次按18%、20％、22％、24％、25％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。對(duì)原適用24％或33％企業(yè)所得稅率并享受國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。（財(cái)稅[2008]21號(hào)）新稅法的過(guò)渡性政策12/3/2022128企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)新稅法的過(guò)渡？新稅法的過(guò)渡性政策12/3/202企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)新稅法的過(guò)渡？

2.五年過(guò)渡期優(yōu)惠政策自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）新稅法的過(guò)渡性政策12/3/2022129企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)新稅法的過(guò)渡？新稅法的過(guò)渡性政策12/3/202企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)新稅法的過(guò)渡？

3.經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)過(guò)渡性優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)