新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則-收入準(zhǔn)則課件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入2018年3月1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入1

為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范收入的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，國(guó)家財(cái)政對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》進(jìn)行了修訂，于2017年7月5日下發(fā)財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)文件。

2背景介紹為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范收入的會(huì)計(jì)處理2018年1月1日起，在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)。2020年1月1日起，其他境內(nèi)上市企業(yè)2021年1月1日起，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)（企業(yè)可選擇提前執(zhí)行）

3執(zhí)行的主體及時(shí)間要求2018年1月1日起，在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)及在境外上市并采新收入準(zhǔn)則納入原收入、建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則時(shí)點(diǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代原風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移更明確包括多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理明確規(guī)定某些特定交易的收入確認(rèn)和計(jì)量4修訂的主要內(nèi)容新收入準(zhǔn)則納入原收入、建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則4修訂的主要內(nèi)容影響分析5*第一：收入會(huì)計(jì)核算單位變小·識(shí)別“履約義務(wù)”·一個(gè)合同既可能包括一個(gè)履約義務(wù)，也可能包括多個(gè)履約義務(wù)，只要能“可明確區(qū)分”，就應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)，分別計(jì)量。·過去，我們主要是按照銷售的類型去區(qū)分，沒有重視“合同”在收入確認(rèn)的重要性。財(cái)務(wù)人員看合同：多從價(jià)格條款和結(jié)算條款方面去對(duì)照。影響分析5*第一：收入會(huì)計(jì)核算單位變小影響分析6*第二：要求會(huì)計(jì)人員分析合同（銷售模式），直接從后臺(tái)推向前端?！ふ业戒N售或提供勞務(wù)完成“履約義務(wù)”的各時(shí)點(diǎn)標(biāo)志，根據(jù)“履約義務(wù)”的完成情況確認(rèn)銷售收入。·分析業(yè)務(wù)、分析合同、分析銷售模式·需要認(rèn)真研究企業(yè)的商業(yè)模式和合同條款·收入確認(rèn)的復(fù)雜性將把會(huì)計(jì)人員直接從后臺(tái)推向前端，從事后記賬，走向前端規(guī)劃，從開票記賬走向合同條款記賬，帶來的挑戰(zhàn)，不僅僅是技術(shù)上的，將是綜合性的。·財(cái)務(wù)人員不得不從核算職能逐漸走向管理職能，需要對(duì)商業(yè)交易的行為和方式進(jìn)行專業(yè)判斷，進(jìn)行決策。影響分析6*第二：要求會(huì)計(jì)人員分析合同（銷售模式），直接從后影響分析7*第三：收入確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)后果涉及各方面·企業(yè)管理層：收入是考核其業(yè)績(jī)進(jìn)而受托責(zé)任履行情況的重要指標(biāo)，也是考核落實(shí)其績(jī)效薪酬的重要指標(biāo)，收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)和計(jì)量方面的變化，就會(huì)影響到報(bào)表的“營(yíng)業(yè)收入”?！て髽I(yè)內(nèi)部：收入也是考核銷售部門績(jī)效、生產(chǎn)部門生產(chǎn)效率的重要指標(biāo)，還涉及企業(yè)收入盈余管理等方面。·股東及債權(quán)人：收入確認(rèn)影響所有者權(quán)益增加，評(píng)價(jià)其投資效率與效益、盈利能力的重要指標(biāo)。·稅務(wù)、宏觀管理等部門：與增值稅及相關(guān)流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)，涉及國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)及考核等方面。影響分析7*第三：收入確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)后果涉及各方面*收入確認(rèn)五步法1、識(shí)別與客戶之間的合同2、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)3、確定交易價(jià)格4、將交易價(jià)格分配至單項(xiàng)履約義務(wù)5、在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入做多少？做不做？何時(shí)做？*收入確認(rèn)五步法8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入做多少？做不做9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入“五步法模型”——新收入準(zhǔn)則確認(rèn)的框架9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入“五步法模型”——新收入準(zhǔn)則確*第一步：識(shí)別與客戶之間的合同客戶，是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購(gòu)買其日?；顒?dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)并支付對(duì)價(jià)的一方。合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書面形式、口頭形式以及其他形式。10企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第一步：識(shí)別與客戶之間的合同10企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收第一步：識(shí)別與客戶之間的合同11企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入第一步：識(shí)別與客戶之間的合同11企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時(shí)客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。12企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)12企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—*第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)13企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入兩步法模型：識(shí)別合同承諾的所有商品和服務(wù)是否可明確區(qū)分第1步：關(guān)注商品或服務(wù)是否可明確區(qū)分（本身可明確區(qū)分）第2步：關(guān)注商品或服務(wù)是否可與合同中的其他承諾可單獨(dú)區(qū)分客戶能夠單獨(dú)從該商品或服務(wù)獲益商品或者服務(wù)同合同所承諾的其他商品或者服務(wù)：·無(wú)整合及組合產(chǎn)出·并非高度相關(guān)聯(lián)·不會(huì)導(dǎo)致合同所承諾的其他商品或者服務(wù)做出重大修改或定制化客戶能夠?qū)⒃撋唐坊蚍?wù)與易于獲得的其他資源結(jié)合在一起獲益*第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)13企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—*第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)14企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)14企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—*第三步：確定交易價(jià)格交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶款項(xiàng)，應(yīng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)，合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)，應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。15企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第三步：確定交易價(jià)格15企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第三步：確定交易價(jià)格

16交易價(jià)格重大融資成分可變對(duì)價(jià)應(yīng)向客戶支付的對(duì)價(jià)非現(xiàn)金對(duì)價(jià)1、按照期望值，或最可能發(fā)生金額合理確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)2、考慮時(shí)間價(jià)值3、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值4、應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第三步：確定交易價(jià)格16交易價(jià)*第三步：確定交易價(jià)格17企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第三步：確定交易價(jià)格17企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入18企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻雾?xiàng)履約義務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入?！ず贤邪瑑身?xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格?！て髽I(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格，應(yīng)作為確定該商品單獨(dú)售價(jià)的最佳證據(jù)。單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。18企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻?第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻雾?xiàng)履約義務(wù)19企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻雾?xiàng)履約義務(wù)19企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14*第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻雾?xiàng)履約義務(wù)20企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入基于各自分?jǐn)偟膯为?dú)售價(jià)分?jǐn)偮募s義務(wù)單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)偨灰變r(jià)格計(jì)算重型機(jī)械設(shè)備19594.66%189.32200*94.66%安裝服務(wù)31.46%2.91200*1.46%售后服務(wù)83.88%7.77200*3.88%合計(jì)206200*第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻雾?xiàng)履約義務(wù)20企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14*第五步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：1、合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；2、該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；3、該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；4、該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；5、企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。21企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第五步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入21企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14*第五步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)：·客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益·客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品·企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)22企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第五步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入22企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14*第五步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入23企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入重型機(jī)械設(shè)備安裝服務(wù)售后服務(wù)交付設(shè)備（時(shí)點(diǎn)履約）提供服務(wù)（時(shí)段履約）提供服務(wù)（時(shí)段履約）*第五步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入23企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14*第五步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入24企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入新收入準(zhǔn)則下的收入確認(rèn)和計(jì)量商品/服務(wù)2017年2018年合計(jì)重型機(jī)械設(shè)備189.32-189.32安裝服務(wù)2.91-2.91售后服務(wù)（18個(gè)月）5.182.597.77197.412.59200*第五步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入24企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14五步法模型解析（1）客戶于2016年12月31日應(yīng)向甲公司支付合同價(jià)款60萬(wàn)元，實(shí)際支付了40萬(wàn)元：借：銀行存款40

貸：合同負(fù)債4025企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入五步法模型解析25企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入新增兩個(gè)“會(huì)計(jì)科目”：合同資產(chǎn)和合同負(fù)債

◆應(yīng)收賬款：企業(yè)無(wú)條件收取對(duì)價(jià)的權(quán)利

（僅受時(shí)間經(jīng)過的限制）◆合同資產(chǎn)：

企業(yè)在客戶支付對(duì)價(jià)前已轉(zhuǎn)讓商品

或服務(wù)以履行履約義務(wù)，企業(yè)以收取

對(duì)價(jià)的權(quán)利取決于時(shí)間經(jīng)過以外的事項(xiàng)◆合同負(fù)債：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)以履行履約義務(wù)前客戶已支付對(duì)價(jià)或應(yīng)支付對(duì)價(jià)26企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入新增兩個(gè)“會(huì)計(jì)科目”：合同資產(chǎn)和合同負(fù)債26企業(yè)五步法模型解析假設(shè)客戶支付40萬(wàn)價(jià)款時(shí)，要求企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票（該企業(yè)為一般納稅人），并支付相應(yīng)稅費(fèi):借：銀行存款46.8

貸：合同負(fù)債40

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.8注：假設(shè)該企業(yè)是貿(mào)易公司，上述行為為混合銷售行為，適用稅率17%27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入五步法模型解析27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入五步法模型解析（2）假設(shè)客戶截止到2017年12月31日實(shí)際向甲公司支付了150萬(wàn)的不含稅價(jià)款和25.5玩稅金（包括2016年12月31日支付的40萬(wàn)不含稅價(jià)款及相應(yīng)稅費(fèi)），同時(shí)合同約定尾款需要在2018年售后服務(wù)完成后才支付：借：合同負(fù)債40

銀行存款128.7

合同資產(chǎn)47.41

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-銷售機(jī)械設(shè)備189.32-安裝服務(wù)2.91-售后服務(wù)5.18

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18.728企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入五步法模型解析28企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（3）客戶于2018年12月31日前向甲公司支付合同尾款58.5萬(wàn)元：借：銀行存款58.5

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—售后服務(wù)2.59

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5

合同資產(chǎn)47.4129企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（3）客戶于2018年12月31日前向甲公司支付合同尾款58謝謝！30謝謝！30企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入2018年3月31企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入1

為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范收入的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，國(guó)家財(cái)政對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》進(jìn)行了修訂，于2017年7月5日下發(fā)財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)文件。

32背景介紹為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范收入的會(huì)計(jì)處理2018年1月1日起，在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)。2020年1月1日起，其他境內(nèi)上市企業(yè)2021年1月1日起，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)（企業(yè)可選擇提前執(zhí)行）

33執(zhí)行的主體及時(shí)間要求2018年1月1日起，在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)及在境外上市并采新收入準(zhǔn)則納入原收入、建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則時(shí)點(diǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代原風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移更明確包括多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理明確規(guī)定某些特定交易的收入確認(rèn)和計(jì)量34修訂的主要內(nèi)容新收入準(zhǔn)則納入原收入、建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則4修訂的主要內(nèi)容影響分析35*第一：收入會(huì)計(jì)核算單位變小·識(shí)別“履約義務(wù)”·一個(gè)合同既可能包括一個(gè)履約義務(wù)，也可能包括多個(gè)履約義務(wù)，只要能“可明確區(qū)分”，就應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)，分別計(jì)量。·過去，我們主要是按照銷售的類型去區(qū)分，沒有重視“合同”在收入確認(rèn)的重要性。財(cái)務(wù)人員看合同：多從價(jià)格條款和結(jié)算條款方面去對(duì)照。影響分析5*第一：收入會(huì)計(jì)核算單位變小影響分析36*第二：要求會(huì)計(jì)人員分析合同（銷售模式），直接從后臺(tái)推向前端。·找到銷售或提供勞務(wù)完成“履約義務(wù)”的各時(shí)點(diǎn)標(biāo)志，根據(jù)“履約義務(wù)”的完成情況確認(rèn)銷售收入?！し治鰳I(yè)務(wù)、分析合同、分析銷售模式·需要認(rèn)真研究企業(yè)的商業(yè)模式和合同條款·收入確認(rèn)的復(fù)雜性將把會(huì)計(jì)人員直接從后臺(tái)推向前端，從事后記賬，走向前端規(guī)劃，從開票記賬走向合同條款記賬，帶來的挑戰(zhàn)，不僅僅是技術(shù)上的，將是綜合性的?！へ?cái)務(wù)人員不得不從核算職能逐漸走向管理職能，需要對(duì)商業(yè)交易的行為和方式進(jìn)行專業(yè)判斷，進(jìn)行決策。影響分析6*第二：要求會(huì)計(jì)人員分析合同（銷售模式），直接從后影響分析37*第三：收入確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)后果涉及各方面·企業(yè)管理層：收入是考核其業(yè)績(jī)進(jìn)而受托責(zé)任履行情況的重要指標(biāo)，也是考核落實(shí)其績(jī)效薪酬的重要指標(biāo)，收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)和計(jì)量方面的變化，就會(huì)影響到報(bào)表的“營(yíng)業(yè)收入”。·企業(yè)內(nèi)部：收入也是考核銷售部門績(jī)效、生產(chǎn)部門生產(chǎn)效率的重要指標(biāo)，還涉及企業(yè)收入盈余管理等方面?！す蓶|及債權(quán)人：收入確認(rèn)影響所有者權(quán)益增加，評(píng)價(jià)其投資效率與效益、盈利能力的重要指標(biāo)?！ざ悇?wù)、宏觀管理等部門：與增值稅及相關(guān)流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)，涉及國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)及考核等方面。影響分析7*第三：收入確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)后果涉及各方面*收入確認(rèn)五步法1、識(shí)別與客戶之間的合同2、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)3、確定交易價(jià)格4、將交易價(jià)格分配至單項(xiàng)履約義務(wù)5、在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入38企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入做多少？做不做？何時(shí)做？*收入確認(rèn)五步法8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入做多少？做不做39企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入“五步法模型”——新收入準(zhǔn)則確認(rèn)的框架9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入“五步法模型”——新收入準(zhǔn)則確*第一步：識(shí)別與客戶之間的合同客戶，是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購(gòu)買其日?；顒?dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)并支付對(duì)價(jià)的一方。合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書面形式、口頭形式以及其他形式。40企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第一步：識(shí)別與客戶之間的合同10企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收第一步：識(shí)別與客戶之間的合同41企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入第一步：識(shí)別與客戶之間的合同11企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時(shí)客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。42企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)12企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—*第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)43企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入兩步法模型：識(shí)別合同承諾的所有商品和服務(wù)是否可明確區(qū)分第1步：關(guān)注商品或服務(wù)是否可明確區(qū)分（本身可明確區(qū)分）第2步：關(guān)注商品或服務(wù)是否可與合同中的其他承諾可單獨(dú)區(qū)分客戶能夠單獨(dú)從該商品或服務(wù)獲益商品或者服務(wù)同合同所承諾的其他商品或者服務(wù)：·無(wú)整合及組合產(chǎn)出·并非高度相關(guān)聯(lián)·不會(huì)導(dǎo)致合同所承諾的其他商品或者服務(wù)做出重大修改或定制化客戶能夠?qū)⒃撋唐坊蚍?wù)與易于獲得的其他資源結(jié)合在一起獲益*第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)13企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—*第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)44企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)14企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—*第三步：確定交易價(jià)格交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶款項(xiàng)，應(yīng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)，合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)，應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。45企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第三步：確定交易價(jià)格15企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第三步：確定交易價(jià)格

46交易價(jià)格重大融資成分可變對(duì)價(jià)應(yīng)向客戶支付的對(duì)價(jià)非現(xiàn)金對(duì)價(jià)1、按照期望值，或最可能發(fā)生金額合理確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)2、考慮時(shí)間價(jià)值3、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值4、應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第三步：確定交易價(jià)格16交易價(jià)*第三步：確定交易價(jià)格47企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第三步：確定交易價(jià)格17企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入48企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻雾?xiàng)履約義務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入?！ず贤邪瑑身?xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格?！て髽I(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格，應(yīng)作為確定該商品單獨(dú)售價(jià)的最佳證據(jù)。單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。18企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻?第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻雾?xiàng)履約義務(wù)49企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻雾?xiàng)履約義務(wù)19企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14*第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻雾?xiàng)履約義務(wù)50企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入基于各自分?jǐn)偟膯为?dú)售價(jià)分?jǐn)偮募s義務(wù)單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)偨灰變r(jià)格計(jì)算重型機(jī)械設(shè)備19594.66%189.32200*94.66%安裝服務(wù)31.46%2.91200*1.46%售后服務(wù)83.88%7.77200*3.88%合計(jì)206200*第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻雾?xiàng)履約義務(wù)20企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14*第五步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：1、合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；2、該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；3、該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；4、該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；5、企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。51企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第五步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入21企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14*第五步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)：·客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益·客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品·企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)52企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入*第五步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入22企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14*第五步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入53企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入重型機(jī)械設(shè)備安裝服務(wù)售后服務(wù)交付設(shè)備（時(shí)點(diǎn)履約）提供服務(wù)（時(shí)段履約）提供服務(wù)（時(shí)段履約）*第五步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入23企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14*第五步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入54企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入新收入準(zhǔn)則下的收入確認(rèn)和計(jì)量商品/服務(wù)2017年2018年合計(jì)重型機(jī)械設(shè)備189.32-189.32安裝服務(wù)2.91-2.91售后服務(wù)（18個(gè)月）5.182.597.77197.412.59200*第五步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入24企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14五步法模型解析（1）客戶于2016年12月31日應(yīng)向甲公司支付合同價(jià)款60萬(wàn)元，實(shí)際支付了40萬(wàn)元：借：銀行存款40

貸：合同負(fù)債4055企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入五步法模型解析25企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入新增兩個(gè)“會(huì)計(jì)科目”：合同資產(chǎn)和合同負(fù)債

◆應(yīng)收賬款：企業(yè)無(wú)條件收取對(duì)價(jià)的權(quán)利

（僅受時(shí)間經(jīng)過的限制）◆合同資產(chǎn)：

企業(yè)在客戶支付對(duì)價(jià)前已轉(zhuǎn)讓商品

或服務(wù)以履行履約義務(wù)，企業(yè)以收取

對(duì)價(jià)的權(quán)利取決于時(shí)間經(jīng)過以外的事項(xiàng)◆合同負(fù)債：