投資學(xué)課件分析

第四章投資第四章投資1學(xué)習(xí)目標(biāo)短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資初始投資成本的確定——范圍持有期間損益：股利和利息收益的核算持有期間損益：長期股權(quán)投資中，被投資單位損益核算的權(quán)益法和成本法期末計(jì)價(jià)——跌價(jià)或減值準(zhǔn)備處置——損益計(jì)算學(xué)習(xí)目標(biāo)短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資2第四章投資第一節(jié)投資的分類第二節(jié)短期投資第三節(jié)長期股權(quán)投資（重點(diǎn)）第四節(jié)長期債權(quán)投資

第四章投資第一節(jié)投資的分類3本章內(nèi)容框架對(duì)內(nèi)投資，形成流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等主要會(huì)計(jì)問題：1、取得：初始投資成本的確定2、持有：股利、利息、被投資單位的損益3、期末計(jì)價(jià)：減值/跌價(jià)準(zhǔn)備4、處置和劃轉(zhuǎn)對(duì)外投資短期投資：股權(quán)或債權(quán)長期投資長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資其他投資本章內(nèi)容框架對(duì)內(nèi)投資，形成流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等主要4第四章投資第一節(jié)投資的分類第二節(jié)短期投資第三節(jié)長期股權(quán)投資第四節(jié)長期債權(quán)投資

第四章投資第一節(jié)投資的分類5投資（Investment）的概念經(jīng)濟(jì)學(xué)中，投資是從整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)來看資本性物品的增加。即，股權(quán)的買賣不算投資。財(cái)務(wù)管理中，投資指長期資本支出，西方叫CapitalBudget，非常重要。包括兩類：證券投資、間接投資、對(duì)外投資實(shí)物投資、項(xiàng)目投資、對(duì)內(nèi)投資、固定資產(chǎn)投資會(huì)計(jì)學(xué)中，僅僅指對(duì)外投資，以證券投資為主。委托貸款、信托投資在本章中暫不涉及。思考：生活中說的投資是什么含義呢？投資（Investment）的概念經(jīng)濟(jì)學(xué)中，投資是從整個(gè)國民6投資的分類投資除對(duì)內(nèi)、對(duì)外之分，還可分為：按投資期限：長期投資和短期投資，以一年為界；二者可能轉(zhuǎn)化，一年內(nèi)到期的長期投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列作流動(dòng)資產(chǎn)。按權(quán)利性質(zhì)：股權(quán)投資和債權(quán)投資。股權(quán)可參與管理，用手投票；也可“用腳投票”，即通過買、賣或持有股票的決策行使權(quán)利。債權(quán)的權(quán)利內(nèi)容是還本付息。債券是一種固定收益證券，F(xiàn)ixedIncomeSecurities。投資的分類投資除對(duì)內(nèi)、對(duì)外之分，還可分為：7投資的分類按照投資目的分：取得控制權(quán)，長期股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)兼并收購（購并/并購），長期股權(quán)投資利用閑置資金，短期投資謀取穩(wěn)定收益，債權(quán)投資謀求風(fēng)險(xiǎn)收益，投機(jī)！投資的分類按照投資目的分：8投資“三性”盈利性：收益評(píng)價(jià)安全性：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)流動(dòng)性，變現(xiàn)能力資產(chǎn)組合理論資本資產(chǎn)定價(jià)模型……投資“三性”盈利性：收益評(píng)價(jià)資產(chǎn)組合理論9第四章投資第一節(jié)投資的分類第二節(jié)短期投資第三節(jié)長期股權(quán)投資第四節(jié)長期債權(quán)投資

第四章投資第一節(jié)投資的分類10第二節(jié)短期投資一、短期投資的入賬價(jià)值二、現(xiàn)金股利和利息三、期末計(jì)價(jià)四、處置第二節(jié)短期投資一、短期投資的入賬價(jià)值11一、短期投資入賬價(jià)值1、概念：指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資。2、初始投資成本：包括：取得時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，買價(jià)，稅金（證券印花稅），手續(xù)費(fèi)（給證券公司）不包括：應(yīng)收股利和應(yīng)收利息舉例：教材P143,例4-1,4-2一、短期投資入賬價(jià)值1、概念：指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)12二、短期投資的現(xiàn)金股利和利息取得時(shí)的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息：收回時(shí)沖減原已單獨(dú)入賬的相應(yīng)項(xiàng)目(例4-3)持有期間的現(xiàn)金股利和利息：在實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值。說明：這種收益要等到短期投資處置掉了，通過較低的處置成本反映出來。這樣處理，比直接記作收益更加穩(wěn)健。舉例：教材第144頁。二、短期投資的現(xiàn)金股利和利息取得時(shí)的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息：收回13三、短期投資的期末計(jì)價(jià)1、理論上，可有三種方法：成本法市價(jià)法成本與市價(jià)孰低法——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用2、成本與市價(jià)孰低法的賬戶設(shè)置：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，是“短期投資”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。三、短期投資的期末計(jì)價(jià)1、理論上，可有三種方法：14“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備恢復(fù)，沖回，沖銷計(jì)提余額“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備恢復(fù)，沖回，沖銷計(jì)提153、成本與市價(jià)孰低法的計(jì)算計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)/范圍口徑：按投資總體按投資類別按單項(xiàng)投資哪種計(jì)提基礎(chǔ)更穩(wěn)?。扛啽?？3、成本與市價(jià)孰低法的計(jì)算計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)/范圍口164、成本與市價(jià)孰低法的賬務(wù)處理（1）計(jì)提或補(bǔ)提：借：投資收益—計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備教材:例4-7（2）已確認(rèn)跌價(jià)損失的短期投資價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原來已確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)沖回。借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：投資收益—計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4、成本與市價(jià)孰低法的賬務(wù)處理（1）計(jì)提或補(bǔ)提：17成本與市價(jià)孰低法舉例期末計(jì)算跌價(jià)準(zhǔn)備后，比較調(diào)整前“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額，計(jì)算應(yīng)調(diào)整額：確定“跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的調(diào)整前余額；按照前述方法計(jì)算期末跌價(jià)準(zhǔn)備在調(diào)整后應(yīng)當(dāng)保留的余額(貸方，正數(shù))；計(jì)算：調(diào)整額=調(diào)整后余額–調(diào)整前余額編制分錄：金額為正，則調(diào)增，貸記“跌價(jià)準(zhǔn)備”；金額為負(fù)，則調(diào)減，借記“跌價(jià)準(zhǔn)備”教材:例4-8成本與市價(jià)孰低法舉例期末計(jì)算跌價(jià)準(zhǔn)備后，比較調(diào)整前“短期投資18四、短期投資的處置1、一般原則：按所收到的處置收入與短期投資的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益。2、是否在處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”？若按單項(xiàng)計(jì)提的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；若按類別或總體計(jì)提的，不必結(jié)轉(zhuǎn)，到期末一并調(diào)整。四、短期投資的處置1、一般原則：按所收到的處置收入與短期投資19舉例假定期初跌價(jià)按總體計(jì)提10%，期末計(jì)提20%。原短期投資100萬元，處置了20萬后，原來的跌價(jià)準(zhǔn)備10萬應(yīng)調(diào)整為16萬，調(diào)整額為6萬（=后16–前10）。若未處置，應(yīng)調(diào)10萬。4萬即“一并調(diào)整”的數(shù)額。若期末計(jì)提10%呢？短期投資短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備初：100原：10處置：20調(diào)整額：6余額：80余額：16舉例假定期初跌價(jià)按總體計(jì)提10%，期末計(jì)提20%。原短期投資203、部分處置某項(xiàng)投資時(shí)成本的確定按該項(xiàng)投資的總平均成本確定。（類似于加權(quán)平均法）3、部分處置某項(xiàng)投資時(shí)成本的確定按該項(xiàng)投資的總平均成本確定。21短期投資的處置會(huì)計(jì)分錄短期投資出售(例:4-10)借：銀行存款（實(shí)際收到金額）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（已計(jì)提賬面金額）投資收益（該項(xiàng)投資損失）貸：短期投資—**股票（債券）（出售時(shí)賬面余額）應(yīng)收股利（利息）（已宣告未收到）投資收益（該項(xiàng)投資的收益）只出現(xiàn)其一短期投資轉(zhuǎn)長期投資（成本高于市價(jià)）借：長期股權(quán)投資（短期投資市價(jià)）長期債權(quán)投資（短期投資市價(jià)）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（已提準(zhǔn)備金）投資收益（尚未提足的跌價(jià)準(zhǔn)備額）貸：短期投資—**股票（債券）（賬面金額）短期投資轉(zhuǎn)長期投資（成本低于市價(jià)）借：長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資貸：短期投資-**股票短期投資-**債券

短期投資的處置會(huì)計(jì)分錄短期投資出售(例:4-10)只短期投資22小結(jié)到目前為止，已經(jīng)學(xué)習(xí)過的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有3項(xiàng)：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備本章還有2項(xiàng)：長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備以后還有3項(xiàng)：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備小結(jié)到目前為止，已經(jīng)學(xué)習(xí)過的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有3項(xiàng)：23第四章投資第一節(jié)投資的分類第二節(jié)短期投資第三節(jié)長期股權(quán)投資第四節(jié)長期債權(quán)投資

第四章投資第一節(jié)投資的分類24第三節(jié)長期股權(quán)投資一、初始投資成本的確定二、成本法三、權(quán)益法（難點(diǎn)）四、期末計(jì)價(jià)五、處置參考：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》，2006年。第三節(jié)長期股權(quán)投資一、初始投資成本的確定25一、長期股權(quán)投資初始投資成本購入（其他方式取得，如以股抵債，略）包括：買價(jià)稅金手續(xù)費(fèi)不包括：為取得該投資發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用（當(dāng)期損益—管理費(fèi)用）已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利一、長期股權(quán)投資初始投資成本購入（其他方式取得，如以股抵債，26二、長期股權(quán)投資的成本法（一）基本含義期末，長期股權(quán)投資以取得時(shí)的成本計(jì)價(jià)。被投資單位凈資產(chǎn)發(fā)生增減變化時(shí)，不作處理被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益二、長期股權(quán)投資的成本法（一）基本含義27（二）適用條件（新〈準(zhǔn)則〉有變化?。?、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。（二）適用條件（新〈準(zhǔn)則〉有變化?。?8控制與子公司控制：是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。子公司：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍?？毓杀壤?0%以上為絕對(duì)控股投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整?？刂婆c子公司控制：是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能29共同控制和合營企業(yè)共同控制：是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的被投資單位為其合營企業(yè)。持股比例：各50%共同控制和合營企業(yè)共同控制：是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所30重大影響和聯(lián)營企業(yè)重大影響：是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。參考比例：20%重大影響和聯(lián)營企業(yè)重大影響：是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有31職業(yè)判斷在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。職業(yè)判斷在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)32新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化屬于“控制”的情況下，原準(zhǔn)則要求采用權(quán)益法，新準(zhǔn)則要求采用成本法！增加了對(duì)潛在表決權(quán)的考慮。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化屬于“控制”的情況下，原準(zhǔn)則要求采用權(quán)益法33（三）成本法的要求《準(zhǔn)則》要求：采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)確認(rèn)投資損益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。（三）成本法的要求《準(zhǔn)則》要求：34成本法下的會(huì)計(jì)核算

取得長期股權(quán)投資(例4-12)

借：長期股權(quán)投資——甲公司（實(shí)際支付的全部價(jià)款）應(yīng)收股利（已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利）管理費(fèi)用（為取得該投資發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用）貸：銀行存款成本法下的會(huì)計(jì)核算

取得長期股權(quán)投資(例4-12)35被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)投資當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的盈余一般在下一年度發(fā)放利潤或股利，所以投資企業(yè)當(dāng)年獲得的股利有一部分屬于投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的盈余的分配。只有屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的盈余的分配才屬于投資企業(yè)投資年度的投資收益。超過部分作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益x投資企業(yè)持股比例x當(dāng)年投資持有月份/全年月份（12）

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利x投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)投資當(dāng)年獲得的利潤或36舉例：A公司2001年2月10日購入B公司普通股股票50000股，每股價(jià)格為8.2元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3075元，A公司購入B公司股份占B公司表決權(quán)資本的2%，并準(zhǔn)備長期持有。B公司于2001年3月5日宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利，每股0.5元。（1）計(jì)算初始投資成本=50000x8.2（成交價(jià)格）+3075（相關(guān)稅費(fèi)）=413075（2）購入股票時(shí)借：長期股權(quán)投資——股票投資（B公司）413075貸：銀行存款413075（3）B公司宣告分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利25000貸：長期股權(quán)投資——股票投資（B公司）25000舉例：A公司2001年2月10日購入B公司普通股股票500037舉例：A公司于1999年6月5日購入B公司股票100000股，每股價(jià)格為18.5元，另支付相關(guān)稅費(fèi)13380元，A公司購入B公司股份占B公司有表決權(quán)資本的1%，并準(zhǔn)備長期持有。B公司1999年共實(shí)現(xiàn)利潤250萬元，并于2000年1月5日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。（1）計(jì)算初始投資成本=100000x18.5+13880=1863880（2）購入股票時(shí)借：長期股權(quán)投資——股票投資（B公司）1863880貸：銀行存款1863880

（3）B公司宣告分派現(xiàn)金股利A公司應(yīng)分得的現(xiàn)金股利=1000000x1%=10000A公司應(yīng)享有的投資收益=2500000x1%x7/12=14583投資收益>現(xiàn)金股利，不必沖減投資成本借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益10000舉例：A公司于1999年6月5日購入B公司股票10000038接上例，假定B公司2000年1月5日宣告分派現(xiàn)金股利150萬元。A公司應(yīng)分得的現(xiàn)金股利=1500000x1%=15000A公司應(yīng)享有的投資收益=2500000x1%x7/12=14583A公司應(yīng)沖減投資成本金額=15000-14583=417借：應(yīng)收股利15000貸：投資收益14583長期股權(quán)投資——股票投資（B公司）417接上例，假定B公司2000年1月5日宣告分派現(xiàn)金股利150萬392、以后年度投資企業(yè)所獲得的利潤或現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益或沖減投資成本。應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）x投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額

2、以后年度投資企業(yè)所獲得的利潤或現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益或沖40舉例:A企業(yè)2006年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份,并準(zhǔn)備長期持有。實(shí)際投資成本為110000元。C公司于2006年5月2日宣告派2005年度的現(xiàn)金股利100000元。假設(shè)C公司2006年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元；2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元；2007年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300000元。（1）2006年1月1日投資時(shí)借：長期股權(quán)投資——C公司110000貸：銀行存款110000

（2）2006年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資——C公司10000

（3）2007年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積派的利潤或股利400000-投資后到上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益400000）x投資企業(yè)的持股比例10%-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本10000=-10000應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利（300000x10%）-應(yīng)沖減初始投資成本的金額（-10000）=40000借：應(yīng)收股利30000長期股權(quán)投資——C公司10000貸：投資收益——股利收入40000舉例:A企業(yè)2006年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股41假設(shè)上述C公司于2007年5月1日分派現(xiàn)金股利450000元。

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[(100000+450000)-400000]x10%-10000=5000應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(450000x10%)-5000=40000

借：應(yīng)收股利45000貸：投資收益——股利收入40000長期股權(quán)投資——C公司5000假設(shè)上述C公司于2007年5月1日分派現(xiàn)金股利450000423、如果已沖減初始投資成本的金額，又由投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的未分配的凈利潤彌補(bǔ)，應(yīng)恢復(fù)原已沖減的投資成本，轉(zhuǎn)回的金額以已沖減的投資成本為限。舉例，教材例4-16（1）1999年4月購入時(shí)借：長期股權(quán)投資——A公司560000貸：銀行存款560000（2）1999年6月分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利20000貸：長期股權(quán)投資——A公司200003、如果已沖減初始投資成本的金額，又由投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的43（3）2000年5月分派股利時(shí)應(yīng)沖減投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積派的利潤或股利50-投資后到上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益22.5）x投資企業(yè)的持股比例10%-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本2=0.75萬元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10x0.3-0.75=2.25萬元借:應(yīng)收股利30000貸:長期股權(quán)投資——A公司7500投資收益22500（4）2001年5月分派股利時(shí)應(yīng)沖減投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積派的利潤或股利70-投資后到上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益62.5）x投資企業(yè)的持股比例10%-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本2.75=-2萬元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10x0.2-(-2)=4萬元借：應(yīng)收股利20000長期股權(quán)投資——A公司20000貸：投資收益40000

（3）2000年5月分派股利時(shí)44（5）2002年5月分派股利時(shí)應(yīng)沖減投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積派的利潤或股利95-投資后到上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益107.5）x投資企業(yè)的持股比例10%-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本0.75=-2萬元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10x0.25-(-0.75)=3.25萬元借：應(yīng)收股利25000長期股權(quán)投資——A公司7500貸：投資收益32500（6）2003年5月分派股利時(shí)應(yīng)沖減投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積派的利潤或股利130-投資后到上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益157.5）x投資企業(yè)的持股比例10%-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本0=-2.75萬元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10x0.35=3.5萬元借：應(yīng)收股利35000貸：投資收益35000（5）2002年5月分派股利時(shí)45三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）基本含義：指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額（持股比例×權(quán)益總額）的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。這樣，使長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與被投資單位的所有者權(quán)益始終保持一定比例。即使被投資單位不分派現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)也能確認(rèn)投資收益。三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）基本含義：46（二）適用條件投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。小結(jié)：控制——成本法共同控制——權(quán)益法重大影響——權(quán)益法“三無”——成本法持股比例（二）適用條件投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長47（三）權(quán)益法的要求1、初始投資時(shí)2、獲得投資收益3、被投資單位虧損4、確認(rèn)被投資單位凈損益5、被投資單位凈權(quán)益的其他變動(dòng)（三）權(quán)益法的要求1、初始投資時(shí)481、初始投資時(shí)：股權(quán)投資差額投資額通常并不是按照“被投資單位的所有者權(quán)益×持股比例”計(jì)算的?？赡芨?，也可能更小。舊《準(zhǔn)則》規(guī)定：這種差額計(jì)入“長期股權(quán)投資-X公司-股權(quán)投資差額”股權(quán)投資差額分借差（投資額較大）、貸差（投資額較?。?。投資以后要攤銷，攤銷年限根據(jù)該差額方向不同而不同。1、初始投資時(shí)：股權(quán)投資差額投資額通常并不是按照“被投資單位49股權(quán)投資差額產(chǎn)生原因股票市場(chǎng)上的價(jià)格隨機(jī)波動(dòng)被投資單位資產(chǎn)賬面價(jià)值不等于公允價(jià)值資產(chǎn)評(píng)估中的估計(jì)因素被投資單位的品牌、聲譽(yù)等無形資產(chǎn)對(duì)于被投資單位來講，如果接受投資收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值超過“所有者權(quán)益×持股比例”，就會(huì)產(chǎn)生“資本公積——資本溢價(jià)”股權(quán)投資差額產(chǎn)生原因股票市場(chǎng)上的價(jià)格隨機(jī)波動(dòng)50初始投資的分錄貸差（投資額較?。┙瑁洪L期股權(quán)投資-X公司-投資成本貸：銀行存款長期股權(quán)投資-X公司-股權(quán)投資差額借差（投資額較大）借：長期股權(quán)投資-X公司-投資成本長期股權(quán)投資-X公司-股權(quán)投資差額貸：銀行存款初始投資的分錄貸差（投資額較小）51新〈準(zhǔn)則〉第9條長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；(就記在“投資成本”)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（貸差才算“股權(quán)投資差額”）新〈準(zhǔn)則〉第9條長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被52可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定。指合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。不可辨認(rèn)的資產(chǎn)：商譽(yù)，Goodwill可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=(總資產(chǎn)-商譽(yù))-負(fù)債=所有者權(quán)益-商譽(yù)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)53例4-18.(1)投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資—新化公司(投資成本)5400000貸：銀行存款5400000(2)投資時(shí)新化公司的所有者權(quán)益=1200+300=1500萬元J公司應(yīng)享有新化公司所有者權(quán)益份額=1500x30%=450萬元長期股權(quán)投資的成本540萬大于取得投資時(shí)點(diǎn)上應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額,不對(duì)其賬面進(jìn)行調(diào)整。假定上例中取得投資時(shí)點(diǎn)上的被投資單位所有者權(quán)益合計(jì)為20000萬，J公司按比例應(yīng)享有的份額為600萬，則初始投資成本與應(yīng)享有份額之間的差額60萬元，應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。借：長期股權(quán)投資——新化公司（投資成本）600000貸：銀行存款5400000營業(yè)外收入60000

例4-18.542、獲得投資收益新〈準(zhǔn)則〉第10條：投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2、獲得投資收益新〈準(zhǔn)則〉第10條：55獲得投資收益的分錄在被投資單位實(shí)現(xiàn)（確定）年度收益時(shí)，借：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）貸：投資收益（教材例4-19）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）（教材例4-21）獲得投資收益的分錄在被投資單位實(shí)現(xiàn)（確定）年度收益時(shí)，被投資563、被投資單位虧損新〈準(zhǔn)則〉第11條：投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。3、被投資單位虧損新〈準(zhǔn)則〉第11條：57被投資單位虧損的分錄在被投資單位實(shí)現(xiàn)（確定）年度損失時(shí)，借：投資收益貸：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）這筆分錄的金額有上限，即“長期股權(quán)投資-X公司”的各個(gè)三級(jí)科目（專欄）的合計(jì)被減記至0為限。被投資單位虧損的分錄在被投資單位實(shí)現(xiàn)（確定）年度損失時(shí)，這筆58被投資單位虧損的分錄在被投資單位曾經(jīng)虧損、以后盈利時(shí)，分錄與一般確認(rèn)應(yīng)享有收益相同，但金額要先減去過去記錄的應(yīng)承擔(dān)損失額。借：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）貸：投資收益教材例4-20被投資單位虧損的分錄在被投資單位曾經(jīng)虧損、以后盈利時(shí)，分錄與594、確認(rèn)被投資單位凈損益新〈準(zhǔn)則〉第12條：投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。4、確認(rèn)被投資單位凈損益新〈準(zhǔn)則〉第12條：605、被投資單位凈權(quán)益的其他變動(dòng)新〈準(zhǔn)則〉第13條：投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。例如，接受資產(chǎn)捐贈(zèng)、外幣資本折算等。借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：資本公積教材例4-225、被投資單位凈權(quán)益的其他變動(dòng)新〈準(zhǔn)則〉第13條：61（四）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)化新〈準(zhǔn)則〉第14條，分兩種情況：1、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法：投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。（四）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)化新〈準(zhǔn)則〉第14條，分兩種情況：62例4-24(1)2000年4投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資—新化公司(投資成本)5400000貸：銀行存款5400000（2）2000年12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤=900-300=600萬元應(yīng)分享的份額=600X30%=180萬元借：長期股權(quán)投資—新化公司（損益調(diào)整）1800000貸：投資收益——股權(quán)投資收益1800000（3）2001年1月借：長期股權(quán)投資—新化公司7200000貸：長期股權(quán)投資—新化公司(投資成本)5400000—新化公司(損益調(diào)整)1800000（4）2001年4月借：應(yīng)收股利90000貸：長期股權(quán)投資—新化公司90000

例4-24632、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。2、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同64例4-231.追溯調(diào)整（1）成本法2000年4月借：長期股權(quán)投資—甲公司436000貸：銀行存款4360002000年6月借：應(yīng)收股利20000貸：長期股權(quán)投資—甲公司20000（2）假設(shè)權(quán)益法2000年4月2000年3月甲公司所有者權(quán)益=400+60X3/12=415萬元享有的投資份額=415X10%=41.5萬元借：長期股權(quán)投資—甲公司（投資成本）436000貸：銀行存款436000例4-23652000年6月借：應(yīng)收股利20000貸：長期股權(quán)投資—甲公司（投資成本）200002000年12月31日實(shí)現(xiàn)利潤享有的份額60x9/12x10%=4.5萬元借：長期股權(quán)投資—甲公司（損益調(diào)整）45000貸：投資收益——股權(quán)投資收益450002000年6月66（3）應(yīng)追溯調(diào)整的有：長期股權(quán)投資—甲公司（投資成本）調(diào)增：43.6-2=41.6長期股權(quán)投資—甲公司（損益調(diào)整）調(diào)增4.5長期股權(quán)投資—甲公司調(diào)減：43.6-2=41.6投資收益調(diào)增4.5借：長期股權(quán)投資—甲公司（投資成本）416000—甲公司（損益調(diào)整）45000貸：長期股權(quán)投資—甲公司416000利潤分配—未分配利潤46000（3）應(yīng)追溯調(diào)整的有：672001年1月4日，追加時(shí)：所有者權(quán)益=400+60-20=440享有的份額=440X15%=66借：長期股權(quán)投資—甲公司（投資成本）750000貸：銀行存款7500002001年12月31日凈利潤應(yīng)享有的份額=80x25%=20借：長期股權(quán)投資—甲公司（損益調(diào)整）200000貸：投資收益—股權(quán)投資收益2000002001年1月4日，追加時(shí)：68（五）權(quán)益法與成本法的比較優(yōu)點(diǎn)缺陷成本法簡單，投資收益取決于對(duì)方的分派政策，與稅法一致，穩(wěn)健在共同控制、重大影響時(shí)，可能操縱利潤權(quán)益法反映經(jīng)濟(jì)收益，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的原則復(fù)雜，需納稅調(diào)整（五）權(quán)益法與成本法的比較優(yōu)點(diǎn)缺陷成本法簡單，投資收益取決69四、長期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)采用賬面價(jià)值與可回收金額孰低原則—單項(xiàng)目應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況–有市價(jià)時(shí)—無市價(jià)時(shí)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備借：投資收益——長期投資減值準(zhǔn)備貸：長期投資減值準(zhǔn)備

沖回多提減值準(zhǔn)備借：長期投資減值準(zhǔn)備貸：投資收益——長期投資減值準(zhǔn)備

有限額四、長期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備有限額70例4-25(1)2000年1月享有的份額=1800X30%=540股權(quán)投資差額=540-500=40借：長期股權(quán)投資—昌隆公司（投資成本）5000000貸：銀行存款5000000借：長期股權(quán)投資—昌隆公司（投資成本）400000貸：營業(yè)外收入400000（2）2000年4月分派1999年的股利借：應(yīng)收股利60000貸：長期股權(quán)投資——昌隆公司（投資成本）60000（3）2000年12月31日虧損800萬元借：投資收益—股權(quán)投資收益2400000貸：長期股權(quán)投資—昌隆公司（損益調(diào)整）2400000例4-2571長期股權(quán)投資的賬面余額=500+40-6-240=294市價(jià)=8x30=240應(yīng)提取減值準(zhǔn)備=294-240=54借：投資收益—長期投資減值準(zhǔn)備540000貸：長期投資減值準(zhǔn)備—昌隆公司540000（4）2001年虧損減少的賬面價(jià)值=300x30%=90借：投資收益—股權(quán)投資收益900000貸：長期股權(quán)投資—昌隆公司（損益調(diào)整）900000期末長期投資的賬面余額=294-90=204萬元市價(jià)=6x30=180萬元應(yīng)計(jì)提減值=204-140(可收回金額）=64萬補(bǔ)提金額=64-54（貸方余額）=10萬元借：投資收益—長期投資減值準(zhǔn)備100000貸：長期投資減值準(zhǔn)備—昌隆公司100000長期股權(quán)投資的賬面余額=500+40-6-240=29472（5）2002年凈利潤增加投資賬面價(jià)值=500x30%=150萬元借：長期股權(quán)投資—昌隆公司（損益調(diào)整)1500000貸：投資收益—股權(quán)投資收益1500000期末長期投資的賬面余額=204+150=354萬元市價(jià)=10x30=300萬元應(yīng)計(jì)提減值=354-300=54萬轉(zhuǎn)回的金額=64-54=10萬元借：長期投資減值準(zhǔn)備—昌隆公司100000貸：投資收益—長期投資減值準(zhǔn)備100000投資學(xué)ppt課件分析73（6）2003年凈利潤增加投資賬面價(jià)值=600x30%=180萬元借：長期股權(quán)投資—昌隆公司(損益調(diào)整）1800000貸：投資收益—股權(quán)投資收益1800000期末長期投資的賬面余額=354+180=534萬元市價(jià)=17x30=510萬元應(yīng)計(jì)提減值=534-510=24萬轉(zhuǎn)回的金額=54-24=30萬元借：長期投資減值準(zhǔn)備—昌隆公司300000貸：投資收益—長期投資減值準(zhǔn)備300000（6）2003年74五、長期股權(quán)投資的處置新〈準(zhǔn)則〉第16條：處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。五、長期股權(quán)投資的處置新〈準(zhǔn)則〉第16條：75投資處置的分錄借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本） （損益調(diào)整） （股權(quán)投資準(zhǔn)備）投資收益（如果是損失，則在借方）投資處置的分錄借：銀行存款76例4-26例4-2677第四章投資第一節(jié)投資的分類第二節(jié)短期投資第三節(jié)長期股權(quán)投資第四節(jié)長期債權(quán)投資

第四章投資第一節(jié)投資的分類78第四節(jié)長期債權(quán)投資補(bǔ)充：中國的債券市場(chǎng)慨覽一、初始投資成本的確定二、利息收益和溢價(jià)、折價(jià)的調(diào)整三、處置第四節(jié)長期債權(quán)投資補(bǔ)充：中國的債券市場(chǎng)慨覽79類別債券數(shù)量(只)債券數(shù)量比重(％)票面總額(億元)票面總額比重(％)市值總額(億元)市值總額比重(％)國債15124.1247408.348.4045793.5747.65企業(yè)債10717.092339.52.392198.242.29金融債15725.0819519.119.9319618.6520.41央行票據(jù)8213.102668227.2426552.3427.63短期融資券12620.131962.22.001950.332.03證券化資產(chǎn)30.4843.50.040.000.00合計(jì)62610097954.610096113.13775100《中國債券市場(chǎng)概況，至20060331》，數(shù)據(jù)來源：Wind資訊類別債券數(shù)量(只)債券數(shù)量比重(％)票面總額(億元)票面總額80總市值結(jié)構(gòu)圖總市值結(jié)構(gòu)圖81數(shù)量結(jié)構(gòu)圖數(shù)量結(jié)構(gòu)圖82長期債權(quán)投資的賬戶設(shè)置總賬科目二級(jí)科目明細(xì)科目長期債權(quán)投資債券投資面值溢折價(jià)應(yīng)計(jì)利息債券費(fèi)用其他債權(quán)投資按性質(zhì)或投資對(duì)象設(shè)置其他：委托貸款；投資收益長期債權(quán)投資的賬戶設(shè)置總賬科目二級(jí)科目明細(xì)科目長期債權(quán)投資債83一、長期債權(quán)投資

初始投資成本的確定（一）范圍包括：買價(jià)稅金手續(xù)費(fèi)尚未到期的利息，但單獨(dú)核算，記入“長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”不包括：應(yīng)收利息——已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，記入“應(yīng)收利息”長期債權(quán)投資——債券投資（面值）一、長期債權(quán)投資

初始投資成本的確定（一）范圍長期債權(quán)投資—84第四節(jié)長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資的取得按實(shí)際支付的全部價(jià)款作為其初始投資成本，扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。購入債券時(shí)：借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）（債券面值）——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）（尚未到期或一次還本付息利息）——債券投資（債券費(fèi)用）（較大金額稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）——債券投資（溢價(jià)）（相關(guān)賬戶的差額）應(yīng)收利息（已到期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）長期債權(quán)投資——債券投資（折價(jià)）（相關(guān)賬戶的差額）第四節(jié)長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資的取得購入債券時(shí)：85第四節(jié)長期債權(quán)投資金額較小的債券取得相關(guān)稅費(fèi)借：投資收益——長期債券費(fèi)用攤銷貸：銀行存款金額較大債券取得稅費(fèi)在購買期至到期日之間分?jǐn)偨瑁和顿Y收益——長期債券費(fèi)用攤銷貸：長期債權(quán)投資——債券投資（債券費(fèi)用）第四節(jié)長期債權(quán)投資金額較小的債券取得相關(guān)稅費(fèi)金額較大債86第四節(jié)長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整—計(jì)提利息分期付息債券—利息到期日借:應(yīng)收利息貸:投資收益——債券利息收入長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）(已計(jì)入成本的未到期利息)收到利息時(shí):借:銀行存款貸:應(yīng)收利息到期一次性還本付息債券-計(jì)息時(shí)借:長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）貸:投資收益——債券利息收入收到利息時(shí):借:銀行存款貸:長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）第四節(jié)長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整—計(jì)提利息87（三）長期債權(quán)投資的溢折價(jià)1、產(chǎn)生原因：由于債券票面利率（名義利率）高于或低于市場(chǎng)利率，債券的購買者將來獲得的報(bào)酬將比市場(chǎng)平均的報(bào)酬更高或更低，因此在購買時(shí)支付的價(jià)格通常會(huì)受影響，比面值更高或更低，這種差額稱為溢價(jià)或折價(jià)。（三）長期債權(quán)投資的溢折價(jià)1、產(chǎn)生原因：882、溢折價(jià)會(huì)計(jì)處理一般原則先計(jì)入“長期債權(quán)投資-債券投資（溢折價(jià)）”；以后在確認(rèn)投資的利息收益時(shí)攤銷，調(diào)整利息收入，調(diào)整后的利息收入應(yīng)為市場(chǎng)報(bào)酬水平。溢價(jià)可看作面值的附加調(diào)整項(xiàng)目，折價(jià)則是抵減/備抵調(diào)整項(xiàng)目。2、溢折價(jià)會(huì)計(jì)處理一般原則先計(jì)入“長期債權(quán)投資-債券投資（溢89第四節(jié)長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整--溢折價(jià)攤銷直線法：債券投資溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額=溢價(jià)或折價(jià)的總額/從購買日至到期日的期限溢價(jià)攤銷：借：應(yīng)收利息（按面值計(jì)算）貸：投資收益——債券利息收入（差額）貸：長期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）（計(jì)算）折價(jià)攤銷：借：應(yīng)收利息（按面值計(jì)算）借：長期債權(quán)投資——債券投資（折價(jià)）（計(jì)算）貸：投資收益——債券利息收入（合計(jì)）第四節(jié)長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整--溢折價(jià)90第四節(jié)長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整--溢折價(jià)攤銷實(shí)際利率法1.確定實(shí)際利率債券投資面值+債券投資溢價(jià)=債券本金的貼現(xiàn)值+各期債券利息的貼現(xiàn)值

債券投資面值-債券投資折價(jià)=債券本金的貼現(xiàn)值+各期債券利息的貼現(xiàn)值

第四節(jié)長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整--溢折價(jià)91第四節(jié)長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整--溢折價(jià)攤銷實(shí)際利率法2.計(jì)算債券當(dāng)期的利息收入債券投資的利息收入=債券期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率=(債券面值+債券溢價(jià)-已攤銷的溢價(jià))×實(shí)際利率=(債券面值-債券折價(jià)+已攤銷的折價(jià))×實(shí)際利率第四節(jié)長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整--溢折價(jià)92第四節(jié)長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整--溢折價(jià)攤銷實(shí)際利率法3.確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)攤銷的溢價(jià)或折價(jià)當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)=利息收入-應(yīng)收利息=(債券面值-債券折價(jià)+已攤銷的折價(jià))×實(shí)際利率-債券面值×名義利率當(dāng)期應(yīng)攤銷的溢價(jià)=應(yīng)收利息-利息收入=債券面值×名義利率-(債券面值+債券溢價(jià)-已攤銷的溢價(jià))×實(shí)際利率

計(jì)算最后一年的利息收入時(shí)，采用倒軋法第四節(jié)長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整--溢折價(jià)93第四節(jié)長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整--溢折價(jià)攤銷折溢價(jià)會(huì)計(jì)處理:借:應(yīng)收利息借:長期債權(quán)投資——債券投資（折價(jià)）貸:投資收益——債券利息收入貸:長期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）第四節(jié)長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整--溢折價(jià)94第四節(jié)長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)按照單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值時(shí):借：投資收益——長期投資減值準(zhǔn)備貸：長期投資減值準(zhǔn)備——**公司

轉(zhuǎn)回時(shí)做相反分錄,減值準(zhǔn)備余額不能為負(fù)第四節(jié)長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)計(jì)提減值時(shí):95第四節(jié)長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資的處置結(jié)轉(zhuǎn)所有與該項(xiàng)投資有關(guān)的科目借:銀行存款長期債權(quán)投資——債券投資（折價(jià)）長期投資減值準(zhǔn)備借或貸:投資收益(差額)貸:長期債權(quán)投資——債券投資（面值）長期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）長期債權(quán)投資——債券投資（債券費(fèi)用）應(yīng)收利息返回目錄第四節(jié)長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資的處置借:銀行存款返回96本章小結(jié)第一節(jié)投資的分類第二節(jié)短期投資第三節(jié)長期股權(quán)投資第四節(jié)長期債權(quán)投資

本章小結(jié)第一節(jié)投資的分類97第四章投資第四章投資98學(xué)習(xí)目標(biāo)短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資初始投資成本的確定——范圍持有期間損益：股利和利息收益的核算持有期間損益：長期股權(quán)投資中，被投資單位損益核算的權(quán)益法和成本法期末計(jì)價(jià)——跌價(jià)或減值準(zhǔn)備處置——損益計(jì)算學(xué)習(xí)目標(biāo)短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資99第四章投資第一節(jié)投資的分類第二節(jié)短期投資第三節(jié)長期股權(quán)投資（重點(diǎn)）第四節(jié)長期債權(quán)投資

第四章投資第一節(jié)投資的分類100本章內(nèi)容框架對(duì)內(nèi)投資，形成流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等主要會(huì)計(jì)問題：1、取得：初始投資成本的確定2、持有：股利、利息、被投資單位的損益3、期末計(jì)價(jià)：減值/跌價(jià)準(zhǔn)備4、處置和劃轉(zhuǎn)對(duì)外投資短期投資：股權(quán)或債權(quán)長期投資長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資其他投資本章內(nèi)容框架對(duì)內(nèi)投資，形成流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等主要101第四章投資第一節(jié)投資的分類第二節(jié)短期投資第三節(jié)長期股權(quán)投資第四節(jié)長期債權(quán)投資

第四章投資第一節(jié)投資的分類102投資（Investment）的概念經(jīng)濟(jì)學(xué)中，投資是從整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)來看資本性物品的增加。即，股權(quán)的買賣不算投資。財(cái)務(wù)管理中，投資指長期資本支出，西方叫CapitalBudget，非常重要。包括兩類：證券投資、間接投資、對(duì)外投資實(shí)物投資、項(xiàng)目投資、對(duì)內(nèi)投資、固定資產(chǎn)投資會(huì)計(jì)學(xué)中，僅僅指對(duì)外投資，以證券投資為主。委托貸款、信托投資在本章中暫不涉及。思考：生活中說的投資是什么含義呢？投資（Investment）的概念經(jīng)濟(jì)學(xué)中，投資是從整個(gè)國民103投資的分類投資除對(duì)內(nèi)、對(duì)外之分，還可分為：按投資期限：長期投資和短期投資，以一年為界；二者可能轉(zhuǎn)化，一年內(nèi)到期的長期投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列作流動(dòng)資產(chǎn)。按權(quán)利性質(zhì)：股權(quán)投資和債權(quán)投資。股權(quán)可參與管理，用手投票；也可“用腳投票”，即通過買、賣或持有股票的決策行使權(quán)利。債權(quán)的權(quán)利內(nèi)容是還本付息。債券是一種固定收益證券，F(xiàn)ixedIncomeSecurities。投資的分類投資除對(duì)內(nèi)、對(duì)外之分，還可分為：104投資的分類按照投資目的分：取得控制權(quán)，長期股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)兼并收購（購并/并購），長期股權(quán)投資利用閑置資金，短期投資謀取穩(wěn)定收益，債權(quán)投資謀求風(fēng)險(xiǎn)收益，投機(jī)！投資的分類按照投資目的分：105投資“三性”盈利性：收益評(píng)價(jià)安全性：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)流動(dòng)性，變現(xiàn)能力資產(chǎn)組合理論資本資產(chǎn)定價(jià)模型……投資“三性”盈利性：收益評(píng)價(jià)資產(chǎn)組合理論106第四章投資第一節(jié)投資的分類第二節(jié)短期投資第三節(jié)長期股權(quán)投資第四節(jié)長期債權(quán)投資

第四章投資第一節(jié)投資的分類107第二節(jié)短期投資一、短期投資的入賬價(jià)值二、現(xiàn)金股利和利息三、期末計(jì)價(jià)四、處置第二節(jié)短期投資一、短期投資的入賬價(jià)值108一、短期投資入賬價(jià)值1、概念：指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資。2、初始投資成本：包括：取得時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，買價(jià)，稅金（證券印花稅），手續(xù)費(fèi)（給證券公司）不包括：應(yīng)收股利和應(yīng)收利息舉例：教材P143,例4-1,4-2一、短期投資入賬價(jià)值1、概念：指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)109二、短期投資的現(xiàn)金股利和利息取得時(shí)的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息：收回時(shí)沖減原已單獨(dú)入賬的相應(yīng)項(xiàng)目(例4-3)持有期間的現(xiàn)金股利和利息：在實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值。說明：這種收益要等到短期投資處置掉了，通過較低的處置成本反映出來。這樣處理，比直接記作收益更加穩(wěn)健。舉例：教材第144頁。二、短期投資的現(xiàn)金股利和利息取得時(shí)的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息：收回110三、短期投資的期末計(jì)價(jià)1、理論上，可有三種方法：成本法市價(jià)法成本與市價(jià)孰低法——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用2、成本與市價(jià)孰低法的賬戶設(shè)置：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，是“短期投資”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。三、短期投資的期末計(jì)價(jià)1、理論上，可有三種方法：111“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備恢復(fù)，沖回，沖銷計(jì)提余額“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備恢復(fù)，沖回，沖銷計(jì)提1123、成本與市價(jià)孰低法的計(jì)算計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)/范圍口徑：按投資總體按投資類別按單項(xiàng)投資哪種計(jì)提基礎(chǔ)更穩(wěn)??？更簡便？3、成本與市價(jià)孰低法的計(jì)算計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)/范圍口1134、成本與市價(jià)孰低法的賬務(wù)處理（1）計(jì)提或補(bǔ)提：借：投資收益—計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備教材:例4-7（2）已確認(rèn)跌價(jià)損失的短期投資價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原來已確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)沖回。借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：投資收益—計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4、成本與市價(jià)孰低法的賬務(wù)處理（1）計(jì)提或補(bǔ)提：114成本與市價(jià)孰低法舉例期末計(jì)算跌價(jià)準(zhǔn)備后，比較調(diào)整前“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額，計(jì)算應(yīng)調(diào)整額：確定“跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的調(diào)整前余額；按照前述方法計(jì)算期末跌價(jià)準(zhǔn)備在調(diào)整后應(yīng)當(dāng)保留的余額(貸方，正數(shù))；計(jì)算：調(diào)整額=調(diào)整后余額–調(diào)整前余額編制分錄：金額為正，則調(diào)增，貸記“跌價(jià)準(zhǔn)備”；金額為負(fù)，則調(diào)減，借記“跌價(jià)準(zhǔn)備”教材:例4-8成本與市價(jià)孰低法舉例期末計(jì)算跌價(jià)準(zhǔn)備后，比較調(diào)整前“短期投資115四、短期投資的處置1、一般原則：按所收到的處置收入與短期投資的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益。2、是否在處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”？若按單項(xiàng)計(jì)提的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；若按類別或總體計(jì)提的，不必結(jié)轉(zhuǎn)，到期末一并調(diào)整。四、短期投資的處置1、一般原則：按所收到的處置收入與短期投資116舉例假定期初跌價(jià)按總體計(jì)提10%，期末計(jì)提20%。原短期投資100萬元，處置了20萬后，原來的跌價(jià)準(zhǔn)備10萬應(yīng)調(diào)整為16萬，調(diào)整額為6萬（=后16–前10）。若未處置，應(yīng)調(diào)10萬。4萬即“一并調(diào)整”的數(shù)額。若期末計(jì)提10%呢？短期投資短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備初：100原：10處置：20調(diào)整額：6余額：80余額：16舉例假定期初跌價(jià)按總體計(jì)提10%，期末計(jì)提20%。原短期投資1173、部分處置某項(xiàng)投資時(shí)成本的確定按該項(xiàng)投資的總平均成本確定。（類似于加權(quán)平均法）3、部分處置某項(xiàng)投資時(shí)成本的確定按該項(xiàng)投資的總平均成本確定。118短期投資的處置會(huì)計(jì)分錄短期投資出售(例:4-10)借：銀行存款（實(shí)際收到金額）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（已計(jì)提賬面金額）投資收益（該項(xiàng)投資損失）貸：短期投資—**股票（債券）（出售時(shí)賬面余額）應(yīng)收股利（利息）（已宣告未收到）投資收益（該項(xiàng)投資的收益）只出現(xiàn)其一短期投資轉(zhuǎn)長期投資（成本高于市價(jià)）借：長期股權(quán)投資（短期投資市價(jià)）長期債權(quán)投資（短期投資市價(jià)）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（已提準(zhǔn)備金）投資收益（尚未提足的跌價(jià)準(zhǔn)備額）貸：短期投資—**股票（債券）（賬面金額）短期投資轉(zhuǎn)長期投資（成本低于市價(jià)）借：長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資貸：短期投資-**股票短期投資-**債券

短期投資的處置會(huì)計(jì)分錄短期投資出售(例:4-10)只短期投資119小結(jié)到目前為止，已經(jīng)學(xué)習(xí)過的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有3項(xiàng)：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備本章還有2項(xiàng)：長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備以后還有3項(xiàng)：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備小結(jié)到目前為止，已經(jīng)學(xué)習(xí)過的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有3項(xiàng)：120第四章投資第一節(jié)投資的分類第二節(jié)短期投資第三節(jié)長期股權(quán)投資第四節(jié)長期債權(quán)投資

第四章投資第一節(jié)投資的分類121第三節(jié)長期股權(quán)投資一、初始投資成本的確定二、成本法三、權(quán)益法（難點(diǎn)）四、期末計(jì)價(jià)五、處置參考：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》，2006年。第三節(jié)長期股權(quán)投資一、初始投資成本的確定122一、長期股權(quán)投資初始投資成本購入（其他方式取得，如以股抵債，略）包括：買價(jià)稅金手續(xù)費(fèi)不包括：為取得該投資發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用（當(dāng)期損益—管理費(fèi)用）已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利一、長期股權(quán)投資初始投資成本購入（其他方式取得，如以股抵債，123二、長期股權(quán)投資的成本法（一）基本含義期末，長期股權(quán)投資以取得時(shí)的成本計(jì)價(jià)。被投資單位凈資產(chǎn)發(fā)生增減變化時(shí)，不作處理被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益二、長期股權(quán)投資的成本法（一）基本含義124（二）適用條件（新〈準(zhǔn)則〉有變化?。?、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。（二）適用條件（新〈準(zhǔn)則〉有變化！）125控制與子公司控制：是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。子公司：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍?？毓杀壤?0%以上為絕對(duì)控股投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整?？刂婆c子公司控制：是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能126共同控制和合營企業(yè)共同控制：是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的被投資單位為其合營企業(yè)。持股比例：各50%共同控制和合營企業(yè)共同控制：是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所127重大影響和聯(lián)營企業(yè)重大影響：是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。參考比例：20%重大影響和聯(lián)營企業(yè)重大影響：是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有128職業(yè)判斷在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。職業(yè)判斷在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)129新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化屬于“控制”的情況下，原準(zhǔn)則要求采用權(quán)益法，新準(zhǔn)則要求采用成本法！增加了對(duì)潛在表決權(quán)的考慮。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化屬于“控制”的情況下，原準(zhǔn)則要求采用權(quán)益法130（三）成本法的要求《準(zhǔn)則》要求：采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)確認(rèn)投資損益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。（三）成本法的要求《準(zhǔn)則》要求：131成本法下的會(huì)計(jì)核算

取得長期股權(quán)投資(例4-12)

借：長期股權(quán)投資——甲公司（實(shí)際支付的全部價(jià)款）應(yīng)收股利（已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利）管理費(fèi)用（為取得該投資發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用）貸：銀行存款成本法下的會(huì)計(jì)核算

取得長期股權(quán)投資(例4-12)132被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)投資當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的盈余一般在下一年度發(fā)放利潤或股利，所以投資企業(yè)當(dāng)年獲得的股利有一部分屬于投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的盈余的分配。只有屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的盈余的分配才屬于投資企業(yè)投資年度的投資收益。超過部分作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益x投資企業(yè)持股比例x當(dāng)年投資持有月份/全年月份（12）

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利x投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)投資當(dāng)年獲得的利潤或133舉例：A公司2001年2月10日購入B公司普通股股票50000股，每股價(jià)格為8.2元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3075元，A公司購入B公司股份占B公司表決權(quán)資本的2%，并準(zhǔn)備長期持有。B公司于2001年3月5日宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利，每股0.5元。（1）計(jì)算初始投資成本=50000x8.2（成交價(jià)格）+3075（相關(guān)稅費(fèi)）=413075（2）購入股票時(shí)借：長期股權(quán)投資——股票投資（B公司）413075貸：銀行存款413075（3）B公司宣告分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利25000貸：長期股權(quán)投資——股票投資（B公司）25000舉例：A公司2001年2月10日購入B公司普通股股票5000134舉例：A公司于1999年6月5日購入B公司股票100000股，每股價(jià)格為18.5元，另支付相關(guān)稅費(fèi)13380元，A公司購入B公司股份占B公司有表決權(quán)資本的1%，并準(zhǔn)備長期持有。B公司1999年共實(shí)現(xiàn)利潤250萬元，并于2000年1月5日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。（1）計(jì)算初始投資成本=100000x18.5+13880=1863880（2）購入股票時(shí)借：長期股權(quán)投資——股票投資（B公司）1863880貸：銀行存