新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下準(zhǔn)備金計(jì)量方法及其進(jìn)展課件

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的準(zhǔn)備金計(jì)量方法及其發(fā)展2011年9月新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的準(zhǔn)備金計(jì)量方法及其發(fā)展2011年9月目錄二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公司準(zhǔn)備金計(jì)量一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景及主要內(nèi)容三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公司經(jīng)營的影響四、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展目錄二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公司準(zhǔn)備金計(jì)量一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景背景：長期以來，保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理方法不統(tǒng)一。對于相同或類似的保險(xiǎn)合同，不同的保險(xiǎn)人可能采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，可比性較差；保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)信息披露不透明，報(bào)表使用者難以理解保險(xiǎn)人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，被報(bào)表使用者指責(zé)為“黑洞”。

為了協(xié)調(diào)各國和各地區(qū)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)踐，幫助報(bào)表使用者更好地進(jìn)行涉及保險(xiǎn)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策，避免誤導(dǎo)與誤解，降低披露成本，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)著手建立有關(guān)保險(xiǎn)合同的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿（ED）背景：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿（ED）發(fā)展歷程：第一階段：IASB于2004年3月發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)——保險(xiǎn)合同》，主要規(guī)定了保險(xiǎn)合同的定義、保險(xiǎn)混合合同的分拆標(biāo)準(zhǔn)、保險(xiǎn)合同相關(guān)信息的披露內(nèi)容等，從而完成了有關(guān)保險(xiǎn)合同第一階段的相關(guān)工作。第二階段：2007年5月，IASB發(fā)布了有關(guān)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論稿廣泛征求意見，全球共收到160多份反饋意見。第二階段主要解決保險(xiǎn)合同負(fù)債的計(jì)量問題。2008年，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）開始與IASB聯(lián)合，共同研究解決相關(guān)問題，目的是制定一套高質(zhì)量的、全球統(tǒng)一的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2010年7月30日發(fā)布了征求意見稿(ED)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿（ED）發(fā)展歷程：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿（ED）主要內(nèi)容：保險(xiǎn)合同的認(rèn)定：保險(xiǎn)合同的定義、混合合同的拆分、重大風(fēng)險(xiǎn)測試保險(xiǎn)合同負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量：1.初始計(jì)量。履約現(xiàn)金流現(xiàn)值（保險(xiǎn)人履行保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流出減去未來現(xiàn)金流入的預(yù)期現(xiàn)值，并以未來現(xiàn)金流量在金額和時(shí)間方面的不確定影響加以調(diào)整）；用以消除首日利得的剩余邊際。如果未來現(xiàn)金流出的預(yù)期現(xiàn)值和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整之和，大于未來現(xiàn)金流入預(yù)期現(xiàn)值，即產(chǎn)生首日損失，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)立即在當(dāng)期損益中將其確認(rèn)為費(fèi)用。2..未來現(xiàn)金流量的估計(jì)；3.折現(xiàn)率；4.風(fēng)險(xiǎn)邊際；5.剩余邊際；短期保險(xiǎn)合同索賠前負(fù)債的計(jì)量保單獲取成本的確認(rèn)再保險(xiǎn)合同的處理國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿（ED）主要內(nèi)容：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿（ED）中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同發(fā)展趨勢。2008年8月7日，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（以下簡稱“解釋2號(hào)”），要求同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司，對同一項(xiàng)交易事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。保監(jiān)會(huì)于2009年1月5日下發(fā)《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)>有關(guān)事項(xiàng)的通知》（保監(jiān)發(fā)[2009]1號(hào)）就《2號(hào)解釋》的總體實(shí)施要求作出了明確規(guī)定，嚴(yán)格規(guī)定境內(nèi)外上市的所有保險(xiǎn)公司在編制2009年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循三項(xiàng)會(huì)計(jì)政策：

一是引入重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試和分拆處理進(jìn)行保費(fèi)確認(rèn)和計(jì)量；二是保單獲取成本不遞延；

三是采用新的基于最佳估計(jì)原則下的準(zhǔn)備金評估標(biāo)準(zhǔn)。中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同發(fā)展趨勢。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)2009年12月28日，財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)<保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)[2009]15號(hào)），對三項(xiàng)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了明確。

準(zhǔn)備金計(jì)量方面的基本要求：未來現(xiàn)金流的當(dāng)前估計(jì)、時(shí)間價(jià)值、邊際（不確認(rèn)首日利得但確認(rèn)損失）2010年1月22日，保監(jiān)會(huì)印發(fā)《關(guān)于做好保險(xiǎn)業(yè)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)>實(shí)施工作的通知》。對落實(shí)財(cái)政部文件要求進(jìn)行具體部署。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)2009年12月28日，財(cái)政部《關(guān)于印企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)-主要內(nèi)容保險(xiǎn)混合合同在滿足條件時(shí)應(yīng)進(jìn)行分拆:根據(jù)2號(hào)解釋要求，保險(xiǎn)人簽發(fā)的既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)混合合同，保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分拆。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分，確定為保險(xiǎn)合同；其他風(fēng)險(xiǎn)部分，不確定為保險(xiǎn)合同。這種分拆，就是要把基于風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營的業(yè)務(wù)和基于投資經(jīng)營的業(yè)務(wù)區(qū)分開來，并采用相應(yīng)制度進(jìn)行管理。

引入重大風(fēng)險(xiǎn)測試

對于保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)不能區(qū)分，或能夠區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的合同，需要進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試。重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試應(yīng)當(dāng)在合同初始確認(rèn)日進(jìn)行，并在財(cái)務(wù)報(bào)告日進(jìn)行復(fù)核。以合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量基于三個(gè)基本要素：對未來現(xiàn)金流采用明確的當(dāng)前估計(jì)、反映現(xiàn)金流量的時(shí)間價(jià)值、包

括邊際。一是當(dāng)前估計(jì)。二是時(shí)間價(jià)值。三是邊際。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)-主要內(nèi)容保險(xiǎn)混合合同在滿足條件時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同相同點(diǎn)主要內(nèi)容結(jié)構(gòu)：均包括了保險(xiǎn)合同定義、混合合同的分拆、重大風(fēng)險(xiǎn)測試、負(fù)債的計(jì)量均采用了估計(jì)與邊際之和。保險(xiǎn)合同的定義基本一致，轉(zhuǎn)移重大風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)量模型：關(guān)于保險(xiǎn)合同的“三要素計(jì)量法”在原則是一致，即負(fù)債的評估需要考慮：

保險(xiǎn)合同的履約現(xiàn)金流的預(yù)期值；貨幣的時(shí)間價(jià)值；單獨(dú)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)邊際和剩余邊際履約現(xiàn)金流定義。剩余邊際的初始計(jì)量，含義基本一致。重大風(fēng)險(xiǎn)測試步驟、標(biāo)準(zhǔn)和測試方法，與ED關(guān)于重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的判斷邏輯基本一致，即認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移分析應(yīng)關(guān)注結(jié)果的變動(dòng)性，要求至少存在一種可能的具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情形，與不發(fā)生保險(xiǎn)事故相比，保險(xiǎn)事故的發(fā)生使得保險(xiǎn)人未來支付的額外利益滿足某一標(biāo)準(zhǔn)。折現(xiàn)率：對折現(xiàn)率的原則基本一致，即與當(dāng)前市場利率相一致，并反映保險(xiǎn)合同負(fù)債現(xiàn)金流在時(shí)間、幣種和流動(dòng)性方面的特點(diǎn)。再保險(xiǎn)：對再保險(xiǎn)分出公司對于再保險(xiǎn)合同的處理是一致的，即適用原保險(xiǎn)合同的原則，初始確認(rèn)時(shí)的未來理賠再保攤回的現(xiàn)金流與警報(bào)非支出的差額部分，為正確定為首日利潤；為負(fù)確定為剩余邊際。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同相同點(diǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同差異點(diǎn)：適用范圍：

中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，未排除滿足保險(xiǎn)合同定義的合同。ED:滿足保險(xiǎn)合同定義但不屬于保險(xiǎn)合同的一些合同，比如：ED排除了制造商、經(jīng)銷商或零售商提供的產(chǎn)品保修合同，但非關(guān)聯(lián)第三方的保修合同，滿足保險(xiǎn)合同定義，但被ED排除在保險(xiǎn)合同之外；重大風(fēng)險(xiǎn)測試：保監(jiān)會(huì)6號(hào)文的附件《重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試實(shí)施指引》，原保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例在保單存續(xù)其內(nèi)一個(gè)或多個(gè)時(shí)點(diǎn)大于等于5%。

ED：沒有對保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的比例作出任何建議。但強(qiáng)調(diào)做重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。合同分拆：

財(cái)會(huì)15號(hào)文：保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆。先分拆后測試。

ED:以”密切相關(guān)”的概念來判斷是否進(jìn)行分拆，與保險(xiǎn)部分密切相關(guān)的部分，不能分拆；否則，必須分拆，爭議在于壽險(xiǎn)。先測試后分拆。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同差異點(diǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同差異點(diǎn)：計(jì)量模型：

——財(cái)會(huì)15號(hào)文：確定保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)單獨(dú)考慮邊際因素，并單獨(dú)計(jì)量。保監(jiān)會(huì)6號(hào)文對非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際做了明確要求，并規(guī)定了計(jì)算方法?！狤D；風(fēng)險(xiǎn)邊際在征求意見稿中成為風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)邊際：

——財(cái)會(huì)15號(hào)文和保監(jiān)會(huì)6號(hào)：對非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際做了比較具體的規(guī)定。

對根據(jù)自身數(shù)據(jù)測算風(fēng)險(xiǎn)邊際的公司：方法限定為資本成本法和75%分位數(shù)法；數(shù)值限定為“與未來現(xiàn)金流無偏估計(jì)的比例不得超出2.5%-15.0%的區(qū)間”。

對不具備數(shù)據(jù)基礎(chǔ)進(jìn)行測算的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司與再保公司，非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)邊際應(yīng)采用行業(yè)比例。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際按照未來現(xiàn)金流值的無偏估計(jì)的3%確定；未決賠款準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際按照未來現(xiàn)金流無偏估計(jì)的2.5%確定。——ED：需要顯性的考慮風(fēng)險(xiǎn)邊際，計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)邊際的方法僅限于置信水平法、條件尾部期望法和資本成本法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同差異點(diǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同差異點(diǎn)：剩余邊際后續(xù)計(jì)量：財(cái)會(huì)15號(hào)文：僅規(guī)定了保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)期間內(nèi)，采用系統(tǒng)、合理的方法，將邊際計(jì)入當(dāng)期損益。目前國內(nèi)壽險(xiǎn)對剩余邊際處理大致有兩種：方法一是，鎖定初始計(jì)量的剩余邊際，并按一定的攤銷因子在保險(xiǎn)期間內(nèi)攤銷；方法二，隨資產(chǎn)負(fù)債日的假設(shè)變化而調(diào)整剩余邊際，并按一定的攤銷因子在剩余期間內(nèi)攤銷。ED；剩余邊際的初始確認(rèn)的金額，以直線法、或者理賠、給付的發(fā)生時(shí)間為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，進(jìn)入損益表。在攤銷時(shí)，應(yīng)考慮利息。如中國的企業(yè)會(huì)計(jì)2號(hào)以基本保額或預(yù)期賠付為攤銷因子，并采用上述方法之一，其結(jié)果與ED一致；但采用方法二則與ED的鎖定剩余邊際原則不一致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同差異點(diǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同差異點(diǎn)：計(jì)量單元：計(jì)量單元指的是確定剩余邊際應(yīng)該以保險(xiǎn)合同組合還是以單個(gè)保險(xiǎn)合同為基礎(chǔ)的問題。財(cái)會(huì)15號(hào)文：允許保險(xiǎn)人基于單個(gè)保險(xiǎn)合同計(jì)量負(fù)責(zé)，或以具有同質(zhì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)合同組合作為一個(gè)計(jì)量單元。對風(fēng)險(xiǎn)邊際和剩余邊際計(jì)量單位無明確要求。實(shí)務(wù)中，多數(shù)保險(xiǎn)保險(xiǎn)公司將處在同一保單年且同一保險(xiǎn)產(chǎn)品的保單作為一個(gè)計(jì)量但與計(jì)量邊際。ED；未來現(xiàn)金流的期望現(xiàn)值的計(jì)算應(yīng)當(dāng)以相似風(fēng)險(xiǎn)的保單組為計(jì)量單位。風(fēng)險(xiǎn)邊際的計(jì)量單位以相似的風(fēng)險(xiǎn)的保單組合為計(jì)量單位，不同保單組之間不能進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分散。剩余邊際的計(jì)量單元是以發(fā)單日期和保障期間為基礎(chǔ)的有相似風(fēng)險(xiǎn)的保單組為計(jì)量單元折現(xiàn)率：在實(shí)務(wù)操作上，保監(jiān)會(huì)6號(hào)文：非分紅的傳統(tǒng)保險(xiǎn)合同的折現(xiàn)率以750個(gè)工作日國債收益率曲線的移動(dòng)平均為基準(zhǔn)，加合理的不超過150基點(diǎn)的溢價(jià)而確定，這與ED中規(guī)定的以當(dāng)前市場利率一致的方法存在差異；分紅保險(xiǎn)的折現(xiàn)率是根據(jù)對應(yīng)投資組合的預(yù)期收益率而確定的，而ED中是針對不同現(xiàn)金流特征而分別確定折現(xiàn)率。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同差異點(diǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同差異點(diǎn)：獲取成本和維持費(fèi)用：財(cái)會(huì)15號(hào)文和保監(jiān)會(huì)6號(hào)文：均未明確規(guī)定獲取成本和保單維持費(fèi)用的計(jì)量口徑。行業(yè)內(nèi)保險(xiǎn)公司對獲取成本和保單維持費(fèi)用的處理主要有以下幾種：1）保單層面到的增量費(fèi)用；2）保單直接費(fèi)用+分?jǐn)偟奖紊系目勺冑M(fèi)用；3）保險(xiǎn)公司全部費(fèi)用，即直接費(fèi)用和一般管理費(fèi)用的之和。ED；獲取成本限定為“在合同層面上是增量”的銷售、核保、發(fā)單等相關(guān)獲取成本，即1）中采用的費(fèi)用口徑。在初始計(jì)量剩余邊際時(shí)，獲取成本作為未來現(xiàn)金流的一部分，可以降低剩余邊際的初始金額。獲取成本越大，剩余邊際就越低，即保單負(fù)債在初始確認(rèn)后的金額就越低。所以采用增量獲取成本的計(jì)量原則，將比2）和3）給保險(xiǎn)公司帶來更大的新業(yè)務(wù)壓力。短期合同的未到期負(fù)債：財(cái)會(huì)15號(hào)文：沒有專門針對短期合同規(guī)定簡化模型，在實(shí)務(wù)中采用簡化的未賺保費(fèi)法計(jì)量非壽險(xiǎn)合同。ED:對保險(xiǎn)期間小于12個(gè)月的短期合同的未到期負(fù)債，要求使用簡化的未賺保費(fèi)法的計(jì)量模型。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同差異點(diǎn)：目錄一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景及主要內(nèi)容二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的準(zhǔn)備金計(jì)量三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公司經(jīng)營的影響四、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展目錄一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景及主要內(nèi)容二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的準(zhǔn)備準(zhǔn)備金計(jì)量原理與現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)的比較現(xiàn)金流角度計(jì)量較多引入公允價(jià)值概念對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評估

新、老準(zhǔn)則比較清償原則更多基于確定性模型結(jié)果準(zhǔn)備金計(jì)量原理與現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)的比較現(xiàn)金流角度計(jì)量新、老準(zhǔn)則比較清準(zhǔn)備金計(jì)量原理保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金基本要素：

1、對未來現(xiàn)金流的無偏估計(jì)

2、反映貨幣的時(shí)間價(jià)值

3、包括明顯的邊際準(zhǔn)備金計(jì)量原理準(zhǔn)備金計(jì)量原理未來現(xiàn)金流的無偏估計(jì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金現(xiàn)金流包括：賠款支出、保單維持成本和理賠費(fèi)用，不包括已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金包括賠款支出、理賠費(fèi)用。無偏估計(jì)是基于各種可能情況的加權(quán)平均結(jié)果，而不是最可能出現(xiàn)的結(jié)果，更不能取低值和高值。準(zhǔn)備金計(jì)量原理未來現(xiàn)金流的無偏估計(jì)準(zhǔn)備金計(jì)量原理貨幣的時(shí)間價(jià)值貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。判斷貨幣時(shí)間價(jià)值影響是否重大主要的標(biāo)準(zhǔn)是保險(xiǎn)負(fù)債的久期。對于負(fù)債久期超過一年的現(xiàn)金流考慮時(shí)間價(jià)值。所用貼現(xiàn)率假定參考市場數(shù)據(jù)

準(zhǔn)備金計(jì)量原理貨幣的時(shí)間價(jià)值準(zhǔn)備金計(jì)量原理明確的邊際

<財(cái)政部15號(hào)通知>：保險(xiǎn)人在確定保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮邊際因素，并單獨(dú)計(jì)量。在初始確認(rèn)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí)不應(yīng)確認(rèn)首日利得，但應(yīng)確認(rèn)首日損失。邊際包括風(fēng)險(xiǎn)邊際和剩余邊際，是一綜合的概念。風(fēng)險(xiǎn)邊際是為了補(bǔ)償市場參與者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所需付出的機(jī)會(huì)成本（或者風(fēng)險(xiǎn)對價(jià)），主要反映未來現(xiàn)金流的不確定性。剩余邊際是在已考慮其他邊際的基礎(chǔ)上為達(dá)到首日不確認(rèn)利得目的而存在的邊際。準(zhǔn)備金計(jì)量原理明確的邊際準(zhǔn)備金計(jì)量原理邊際

情景1.保費(fèi)充足情景2.保費(fèi)不足首日費(fèi)用首日費(fèi)用計(jì)算步驟：第一步：計(jì)算合理估計(jì)負(fù)債AA＝基于最優(yōu)估計(jì)的未來賠付和費(fèi)用的現(xiàn)值第二步：計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)邊際B第三步：計(jì)算首日利潤/首日損失（Gain/Loss）當(dāng)C>=A+B時(shí)(見情景1),Gain=C-(A+B)

首日利得不能確認(rèn)需作為剩余邊際存在；當(dāng)C<A+B時(shí)(見情景2),Loss＝A+B-C第四步：計(jì)算首日保險(xiǎn)合同負(fù)債Res(0)Res(0)=Max(C,A+B)

當(dāng)C>=A+B時(shí),Res(0)=C

當(dāng)C<A+B時(shí),Res(0)=A+B準(zhǔn)備金計(jì)量原理邊際情景1.保費(fèi)充足情景2.保費(fèi)不足首日費(fèi)準(zhǔn)備金計(jì)量原理《準(zhǔn)則》下保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的構(gòu)成-未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金采用已賺保費(fèi)法，即未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=老口徑下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-遞延保單獲取成本+保費(fèi)不足準(zhǔn)備金

——其中遞延保單獲取成本=保單獲取成本*未到期天數(shù)/保險(xiǎn)期限。保單獲取成本是指為獲得保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的費(fèi)用及保單合同成立時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，僅限于增量成本。

——保費(fèi)不足準(zhǔn)備金是指提取的老口徑下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金扣減遞延保單獲取成本不足以支付未來的現(xiàn)金流出，主要反映1/365法下提取準(zhǔn)備金的充足性。如果后者大于前者，則將其差額作為保費(fèi)不足準(zhǔn)備金增加未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金計(jì)量原理《準(zhǔn)則》下保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的構(gòu)成-未到期責(zé)任準(zhǔn)備準(zhǔn)備金計(jì)量原理2號(hào)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的構(gòu)成——未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金=未來現(xiàn)金流無偏估計(jì)+風(fēng)險(xiǎn)邊際+貼現(xiàn)因素——未決賠款現(xiàn)金流的無偏估計(jì)值。——新準(zhǔn)則未決要求考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對負(fù)債久期在一年以上的險(xiǎn)種對要對現(xiàn)金流進(jìn)行貼現(xiàn)。——風(fēng)險(xiǎn)邊際準(zhǔn)備金計(jì)量原理2號(hào)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的構(gòu)成——未決賠款準(zhǔn)備未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=［（總保費(fèi)-首日費(fèi)用）*未到期比例］＋充足性測試所需保費(fèi)不足準(zhǔn)備金=總保費(fèi)*（1-保單獲取成本率）*未到期天數(shù)/保險(xiǎn)期限+充足性測試所需保費(fèi)不足準(zhǔn)備金。未到期比例暫時(shí)按照1/365法。總公司保單獲取成本采用大口徑概念，即保單獲取成本包括手續(xù)費(fèi)支出、營業(yè)稅金及附加、保險(xiǎn)保障基金、監(jiān)管費(fèi)、分保費(fèi)用支出、與保費(fèi)收入掛鉤的承保人員工資、交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金和攤回分保費(fèi)用。-和香港報(bào)表體系保持一致。分公司保單獲取成本采用小口徑概念，包括手續(xù)費(fèi)支出、營業(yè)稅金及附加、保險(xiǎn)保障基金、監(jiān)管費(fèi)、分保費(fèi)用支出、交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金和攤回分保費(fèi)用。-內(nèi)部管理考慮到如果納入承保人員工資，可能導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)操縱數(shù)據(jù)的問題。保單獲取成本計(jì)量單元為目前財(cái)務(wù)大類，即包括企財(cái)險(xiǎn)、工程險(xiǎn)、家財(cái)險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)、信用保證險(xiǎn)、商業(yè)車險(xiǎn)、船舶險(xiǎn)、貨運(yùn)險(xiǎn)、農(nóng)險(xiǎn)、特險(xiǎn)、意外險(xiǎn)、健康險(xiǎn)和交強(qiáng)險(xiǎn)。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=［（總保費(fèi)-首日費(fèi)用）*未未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保單獲取成本按照毛額和分保分別計(jì)算：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（毛額）=毛保費(fèi)收入*（1-毛保單獲取成本率）*未到期天數(shù)/保險(xiǎn)期限+充足性測試準(zhǔn)備金充足性測試所需保費(fèi)不足準(zhǔn)備金毛保單獲取成本率=毛保單獲取成本/毛保費(fèi)收入，毛保單獲取成本包括且僅包括手續(xù)費(fèi)、營業(yè)稅金和附加、保險(xiǎn)保障基金、監(jiān)管費(fèi)、分保費(fèi)用支出5項(xiàng)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=分出保費(fèi)*（1-分保獲取成本率）*分保未到期天數(shù)/分保保險(xiǎn)期限+充足性測試準(zhǔn)備金充足性測試所需保費(fèi)不足準(zhǔn)備金分保保單獲取成本率=分保保單獲取成本/分出保費(fèi)，分保保單獲取成本包括攤回分保費(fèi)用。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保單獲取成本按照毛額和分保分別計(jì)算：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-保單獲取成本當(dāng)期保單獲取成本率只對當(dāng)期新發(fā)生的保單適用。歷史保單仍適用歷史比例。舉例：保單期限為一年，２００９年底未到期責(zé)任準(zhǔn)備金＝保單獲取成本率理論上應(yīng)采用逐筆保單的實(shí)際發(fā)生成本計(jì)算。由于技術(shù)手段限制，目前采用上年歷史數(shù)據(jù)分省計(jì)算，并手工錄入系統(tǒng)。系統(tǒng)完善后將逐月自動(dòng)按上月數(shù)據(jù)計(jì)算比例，手續(xù)費(fèi)跟單后將實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)實(shí)時(shí)跟單計(jì)算比例。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-保單獲取成本未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-保單獲取成本總公司層面保單獲取成本率逐月更新計(jì)算，當(dāng)月報(bào)表未到期責(zé)任準(zhǔn)備金根據(jù)更新計(jì)算的保單獲取成本率核算、入賬。省級分公司層面保單獲取成本率按季度更新。在每個(gè)季度結(jié)束后第一個(gè)月根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)對保單獲取成本率進(jìn)行更新。年底按照全年實(shí)際保單獲取成本率計(jì)算。地市、縣支分公司保單獲取成本率參考全省統(tǒng)一保單獲取成本率核算。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-保單獲取成本未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-貼現(xiàn)和邊際由于采取未賺保費(fèi)法計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，只是在保費(fèi)充足性測試時(shí)用到了風(fēng)險(xiǎn)邊際。風(fēng)險(xiǎn)邊際采用資本成本法和75%分位法測算。但公司未到期負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)邊際暫采用監(jiān)管部門規(guī)定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)采用公司內(nèi)部模型進(jìn)行校驗(yàn)。在得到監(jiān)管許可后，逐漸過渡到公司內(nèi)部模型。時(shí)間價(jià)值。對于整體負(fù)債久期超過一年的計(jì)量單元，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對未來現(xiàn)金流進(jìn)行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)率采用資產(chǎn)負(fù)債表日行業(yè)統(tǒng)一規(guī)定的貼現(xiàn)率，以中債登公布的國債收益率曲線為主要參照，同時(shí)考慮國債收益免稅因素，折算為稅前的收益率水平再進(jìn)行貼現(xiàn)。計(jì)量單元整體負(fù)債久期是指未到期和未決準(zhǔn)備金加權(quán)平均的久期。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-貼現(xiàn)和邊際未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-保費(fèi)不足準(zhǔn)備金用于充足性測試的未來凈現(xiàn)金流出除包括預(yù)期未來發(fā)生的賠款、理賠及保單維護(hù)等費(fèi)用。預(yù)期未來賠付現(xiàn)金流用確定性流量三角模型和隨機(jī)模型進(jìn)行預(yù)測。費(fèi)用現(xiàn)金流主要采用預(yù)期費(fèi)用率法，根據(jù)歷史的費(fèi)用率水平和發(fā)展發(fā)展確定費(fèi)用流出，異常費(fèi)用率將特殊因素剔除進(jìn)行平滑處理。-關(guān)注隨意模型的缺陷！保費(fèi)不足準(zhǔn)備金核算前提是費(fèi)用采取的是三分法，即分為首日費(fèi)用、維持費(fèi)用和理賠費(fèi)用。直接對再保后保費(fèi)不足準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試，不分別測試毛額和分保。-合理性分析？保費(fèi)充足性測試計(jì)量單元按照目前財(cái)務(wù)大類分類進(jìn)行，但車險(xiǎn)按照整體車險(xiǎn)測算。即計(jì)量單元包括企財(cái)險(xiǎn)、工程險(xiǎn)、家財(cái)險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)、信用保證險(xiǎn)、船舶險(xiǎn)、貨運(yùn)險(xiǎn)、農(nóng)險(xiǎn)、特險(xiǎn)、意外險(xiǎn)、健康險(xiǎn)和整體車險(xiǎn)。在做交強(qiáng)險(xiǎn)核算時(shí)，交強(qiáng)險(xiǎn)保費(fèi)不足準(zhǔn)備金采用合理方法進(jìn)行分?jǐn)偂?擬實(shí)施的方案。保費(fèi)不足準(zhǔn)備金在總公司層面根據(jù)全公司數(shù)據(jù)測算并計(jì)提，省公司層面暫不單獨(dú)測試，以后通過合理方法分?jǐn)傊练种C(jī)構(gòu)。總公司保費(fèi)不足準(zhǔn)備金按季度跟賬。保費(fèi)不足準(zhǔn)備金以季度為頻率進(jìn)行測算、評估。每季度結(jié)束后，精算部根據(jù)當(dāng)季賠付情況評估保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，并在季度結(jié)束后的下一個(gè)月進(jìn)行跟賬處理。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-保費(fèi)不足準(zhǔn)備金用于充足性測試的未來凈現(xiàn)金流未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-保費(fèi)不足準(zhǔn)備金充足性測試方法：

1、確定未來現(xiàn)金凈流出未來賠款、理賠費(fèi)用及保單維護(hù)費(fèi)用需要估計(jì)未來每年發(fā)生的現(xiàn)金流，可基于已決賠款的流量三角形模式

2、進(jìn)行貼現(xiàn)

3、貼現(xiàn)的未來現(xiàn)金凈流出*（1＋邊際）

4、貼現(xiàn)的未來現(xiàn)金凈流出*（1＋邊際）－

［（總保費(fèi)–首日費(fèi)用）*未到期天數(shù)/保險(xiǎn)期限］＝保費(fèi)不足準(zhǔn)備金充足性測試暫時(shí)在總公司統(tǒng)一評估、入賬。

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-保費(fèi)不足準(zhǔn)備金充足性測試方法：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-影響新準(zhǔn)則未到期變化對損益的影響：1、影響損益為提轉(zhuǎn)差2、即對當(dāng)期利潤的影響利潤影響額=期末老口徑下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金減少數(shù)

-期初老口徑下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金減少數(shù)老口徑下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金減少數(shù)=保費(fèi)收入*（1-保單獲取成本率）*未到期天數(shù)/保險(xiǎn)期限未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-影響未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-管理流程公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的管理實(shí)行總、分適當(dāng)分離的原則。分公司層面兼顧平穩(wěn)與準(zhǔn)確性，總公司層面則以及時(shí)性和準(zhǔn)確性為主要目標(biāo)。管理流程精算再保IT財(cái)務(wù)精算部是公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金管理的職能部門，統(tǒng)一負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的管理，并負(fù)責(zé)對公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的評估方法、假設(shè)、整體結(jié)果的合理性進(jìn)行研究和評估?？偣拘畔⒓夹g(shù)部是未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的技術(shù)支持部門，負(fù)責(zé)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金系統(tǒng)的升級和維護(hù)?？偣驹俦２渴枪驹俦ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)的管理部門，參與制定未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估中的再保費(fèi)用假設(shè)，并及時(shí)提供再保相關(guān)數(shù)據(jù)。精總公司財(cái)會(huì)部是公司準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)信息的管理部門。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估中所使用數(shù)據(jù)的真實(shí)性，參與制定未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估中的費(fèi)用假設(shè)，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)核算與準(zhǔn)備金計(jì)提政策的銜接，并及時(shí)提供未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估所需各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息分公司財(cái)務(wù)（精算）、再保、信息技術(shù)部門協(xié)助總公司相關(guān)部門做好公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的管理、數(shù)據(jù)提供和技術(shù)支持，同時(shí)負(fù)責(zé)本省未到期責(zé)任準(zhǔn)備金核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-管理流程管理流程精算再保IT財(cái)務(wù)精算部是公準(zhǔn)備金計(jì)量實(shí)行分級授權(quán)、會(huì)簽、審批制度。公司董事會(huì)執(zhí)行準(zhǔn)備金計(jì)量相關(guān)會(huì)計(jì)政策的決策權(quán)，同時(shí)承擔(dān)法律責(zé)任。精算、財(cái)務(wù)等有關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)提交不同會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對公司戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)報(bào)表的影響分析報(bào)告，供研究決策。準(zhǔn)備金計(jì)量決策內(nèi)容包括：1、準(zhǔn)備金的計(jì)量方法、計(jì)量單元及其確定原則；

2、預(yù)期未來現(xiàn)金流入和流出金額的組成內(nèi)容和計(jì)量方法；

3、邊際的計(jì)量方法和計(jì)入當(dāng)期損益的原則和模式；

4、以上重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更；5、準(zhǔn)備金評估結(jié)果。準(zhǔn)備金計(jì)量實(shí)行分級準(zhǔn)備金計(jì)量方法、假設(shè)、年度、半年準(zhǔn)備金評估結(jié)果應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。季度準(zhǔn)備金評估結(jié)果、月度準(zhǔn)備金入賬方案由總裁辦公會(huì)研究確定。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-決策流程及風(fēng)險(xiǎn)控制未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-決策流程及風(fēng)險(xiǎn)控制未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-決策流程及風(fēng)險(xiǎn)控制準(zhǔn)備金決策計(jì)量程序文件存檔公司在準(zhǔn)備金計(jì)量工作過程中，編制精算工作底稿，建立以下內(nèi)容相關(guān)文檔，并由專人負(fù)責(zé)維護(hù)：1、關(guān)于準(zhǔn)備金計(jì)量假設(shè)制定和變更的文檔；2、準(zhǔn)備金計(jì)量假設(shè)經(jīng)公司精算責(zé)任人、精算部負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司管理層審批的文檔；3、模型復(fù)核和修改記錄；4、關(guān)于方法變更和完善進(jìn)行討論的文檔和郵件；5、外聘咨詢機(jī)構(gòu)對于方法和假設(shè)的審閱意見；6、評估結(jié)果經(jīng)公司精算責(zé)任人、精算部負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審閱并簽字的文檔；7、《非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金評估精算工作底稿規(guī)范指南》規(guī)定的其他精算工作底稿應(yīng)包括的內(nèi)容。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批通過精算部會(huì)同有關(guān)部門初步確定計(jì)量假設(shè)，起草相關(guān)文檔精算責(zé)任人審批總裁辦公會(huì)/董事會(huì)審批通過文件存檔未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-決策流程及風(fēng)險(xiǎn)控制準(zhǔn)備金決策計(jì)量程序文件存未決賠款準(zhǔn)備金

未決賠款準(zhǔn)備金１、采用《非壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金管理辦法》允許的方法得出不同方法下的評估金額２、根據(jù)客觀真實(shí)情況賦予不同方法下評估金額的不同權(quán)重，據(jù)此計(jì)算出未來現(xiàn)金流量的期望值３、根據(jù)計(jì)量單位的平均久期情況進(jìn)行貼現(xiàn)４、貼現(xiàn)后的基數(shù)＊（1＋邊際）除傳統(tǒng)評估方法外，將引入隨機(jī)模型。權(quán)重的計(jì)算方式及應(yīng)用將作為監(jiān)管的重要內(nèi)容。新準(zhǔn)則下低值、高值不再被允許。

未決賠款準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金計(jì)量-邊際關(guān)于邊際

測算邊際的主要方法為資本成本法和７５％分位法資本成本法——保險(xiǎn)合同的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)（不確定性）占用資本，占用資本金需要付出成本，這種成本應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)邊際計(jì)入負(fù)債作為使用資本金的風(fēng)險(xiǎn)對價(jià)，與負(fù)債的最佳估計(jì)共同組成準(zhǔn)備金。對未來現(xiàn)金流進(jìn)行隨機(jī)模擬，在結(jié)果的概率分布中，選取分位數(shù)作為負(fù)債計(jì)量的基準(zhǔn)行業(yè)未決邊際最低比例為2.5%，未到期邊際最低比例為3.0%。

準(zhǔn)備金計(jì)量-邊際關(guān)于邊際準(zhǔn)備金計(jì)量-久期

久期的計(jì)算假設(shè)賠付時(shí)間均勻分布，則平均賠付在年中發(fā)生。未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金的平均久期為：0.5×A+1.5×B+2.5×C+3.5×D+4.5×EA+B+C+D+E其中，A=A1+A2+A3+A4+A5 B=B1+B2+B3+B4C=C1+C2+C3D=D1+D2E=E1準(zhǔn)備金計(jì)量-久期久期的計(jì)算假設(shè)賠付時(shí)間均勻分布，則平均賠付在準(zhǔn)備金計(jì)量-險(xiǎn)種分類計(jì)量單位按照下列13大險(xiǎn)種分類：企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、工程險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保證險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)、船舶保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)、其他準(zhǔn)備金計(jì)量-險(xiǎn)種分類計(jì)量單位按照下列13大險(xiǎn)種分類：目錄一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景及主要內(nèi)容二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公司準(zhǔn)備金計(jì)量三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公司經(jīng)營的影響四、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展目錄一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景及主要內(nèi)容二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公司新準(zhǔn)則的影響《新準(zhǔn)則》的影響未到期責(zé)任準(zhǔn)備金將減少未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=［（總保費(fèi)–首日費(fèi)用）*未到期比例］＋充足性測試所需保費(fèi)不足準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金將增加

邊際的影響，未決風(fēng)險(xiǎn)邊際行業(yè)最低比例無偏估計(jì)的2.5%。對損益的影響

新準(zhǔn)則的影響《新準(zhǔn)則》的影響新準(zhǔn)則的影響《新準(zhǔn)則》的影響——核算更加科學(xué)

新準(zhǔn)則從現(xiàn)金流角度間接實(shí)現(xiàn)了保單獲取成本遞延的問題。準(zhǔn)則實(shí)施后不會(huì)因?yàn)闃I(yè)務(wù)增長過快導(dǎo)致利潤不能體現(xiàn)。新準(zhǔn)則的影響《新準(zhǔn)則》的影響——核算更加科學(xué)新準(zhǔn)則的影響《新準(zhǔn)則》的影響盈利模式的改變新公司、新機(jī)構(gòu)、新險(xiǎn)種或者新渠道實(shí)現(xiàn)利潤的時(shí)間提前現(xiàn)金流角度－投資回收期縮短保費(fèi)規(guī)模平穩(wěn)的公司利潤與現(xiàn)金流影響有限對核心指標(biāo)產(chǎn)生影響準(zhǔn)則下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整將直接影響已賺保費(fèi)的計(jì)算結(jié)果，從而對賠付率、費(fèi)用率以及綜合成本率等指標(biāo)都產(chǎn)生較大的影響。影響程度取決于業(yè)務(wù)發(fā)展速度、手續(xù)費(fèi)列支情況等因素。老口徑數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表科目可以提取。新準(zhǔn)則的影響新準(zhǔn)則的影響《新準(zhǔn)則》的影響對數(shù)據(jù)真實(shí)性要求更高手續(xù)費(fèi)列支真實(shí)性除影響費(fèi)用率外，還影響賠付率。目前部分險(xiǎn)種費(fèi)用列支可能不真實(shí)。新準(zhǔn)則的影響《新準(zhǔn)則》的影響新準(zhǔn)則的影響《新準(zhǔn)則》的影響對數(shù)據(jù)真實(shí)性要求更高費(fèi)用列支存在波動(dòng)（分公司責(zé)任險(xiǎn)2009年保單獲取成本率）。新準(zhǔn)則的影響《新準(zhǔn)則》的影響新準(zhǔn)則的影響《新準(zhǔn)則》的影響更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)資本概念類似，對于波動(dòng)性大的險(xiǎn)種，計(jì)提更多風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。注重長期穩(wěn)定經(jīng)營。準(zhǔn)備金合理提取

準(zhǔn)備金不讓多提或少提，09年經(jīng)營打下較好基礎(chǔ)對保險(xiǎn)公司提出更高技術(shù)要求。新的準(zhǔn)備金計(jì)量原則與現(xiàn)有的準(zhǔn)備金計(jì)量原則之間的一個(gè)差異在于對風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)模式。新的準(zhǔn)備金計(jì)量方式要求對保險(xiǎn)負(fù)債的未來現(xiàn)金流進(jìn)行估計(jì)并考慮邊際因素，這將涉及到更多的風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)，而現(xiàn)有的準(zhǔn)備金計(jì)量原則主要基于確定性模型新準(zhǔn)則的影響新準(zhǔn)則的影響《新準(zhǔn)則》的影響新準(zhǔn)則要求權(quán)責(zé)匹配，新準(zhǔn)則下再保合同盈余調(diào)整手續(xù)費(fèi)需要預(yù)估。新準(zhǔn)則下風(fēng)險(xiǎn)分布不均勻主要是風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)間遞延不斷增加的險(xiǎn)種提取保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的可能增大，利潤的實(shí)現(xiàn)將慢于時(shí)間進(jìn)度。新準(zhǔn)則的影響《新準(zhǔn)則》的影響新準(zhǔn)則的影響《新準(zhǔn)則》的影響信息更加透明

——準(zhǔn)備金計(jì)量流程方法監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)備

——風(fēng)險(xiǎn)邊際、無偏估計(jì)、重大風(fēng)險(xiǎn)測試向投資者披露回歸經(jīng)營邏輯準(zhǔn)備金要求客觀反映，提升業(yè)務(wù)質(zhì)量、加強(qiáng)管控仍是經(jīng)營的根本，就像人照哈哈鏡，鏡子里的人像還是取決于鏡面的物理特性。新準(zhǔn)則的影響《新準(zhǔn)則》的影響目錄一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景及主要內(nèi)容二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公司準(zhǔn)備金計(jì)量三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公司經(jīng)營的影響四、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展目錄一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景及主要內(nèi)容二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公司1、IASB模型進(jìn)展——現(xiàn)金流1.現(xiàn)金流初始在“承受風(fēng)險(xiǎn)”時(shí)確認(rèn)按概率加權(quán)的無偏現(xiàn)金流按合同/組合層面后續(xù)重新計(jì)量列表與披露期初至期末余額調(diào)節(jié)表列表實(shí)際經(jīng)驗(yàn)調(diào)整與估計(jì)之間的變動(dòng)IASB/FASB委員會(huì)重新研討：澄清了在實(shí)際應(yīng)用時(shí)如果保險(xiǎn)公司認(rèn)為估計(jì)數(shù)字與預(yù)期值目標(biāo)一致，不要求保險(xiǎn)公司識(shí)別并量化所有可能的情形認(rèn)定獲取成本應(yīng)在組合層面而非合同層面確定同意將“增量”這個(gè)詞從履約現(xiàn)金流的定義中去掉并且預(yù)期現(xiàn)金流應(yīng)包括與交易活動(dòng)相關(guān)的分?jǐn)偝杀綢ASB認(rèn)為所有與組合相關(guān)的保單獲取活動(dòng)的現(xiàn)金流，不管成功與否，都應(yīng)包括在內(nèi)，而FASB認(rèn)為只有與成功的獲取活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流才應(yīng)該包括在內(nèi)1、IASB模型進(jìn)展——現(xiàn)金流1.現(xiàn)金流初始在“承受風(fēng)險(xiǎn)”時(shí)2、IASB模型——折現(xiàn)1.現(xiàn)金流2.折現(xiàn)初始在“承受風(fēng)險(xiǎn)”時(shí)確認(rèn)按概率加權(quán)的無偏現(xiàn)金流按合同/組合層面反映合同的特征不包括“自身風(fēng)險(xiǎn)”非分紅-無風(fēng)險(xiǎn)利率加上流動(dòng)性溢價(jià)分紅-折現(xiàn)率取決于相關(guān)資產(chǎn)后續(xù)重新計(jì)量重新計(jì)量列表與披露期初至期末余額調(diào)節(jié)表列表實(shí)際經(jīng)驗(yàn)調(diào)整與估計(jì)之間的變動(dòng)須披露采用的折現(xiàn)率列表折現(xiàn)率的變動(dòng)以及計(jì)提的利息IASB/FASB委員會(huì)重新研討：認(rèn)為該準(zhǔn)則不會(huì)為非分紅產(chǎn)品折現(xiàn)率的確定規(guī)定特定方法（“自上而下”或“自下而上”）、確定該準(zhǔn)則將提供指引——折現(xiàn)率應(yīng)該與能反映保險(xiǎn)負(fù)債的特征（包括現(xiàn)金流的時(shí)間、幣種與流動(dòng)性）的其他工具餓可觀察當(dāng)前市場價(jià)格一致委員會(huì)拒絕采用其他綜合收益來列報(bào)長期折現(xiàn)率變動(dòng)產(chǎn)生的一部分影響，但承認(rèn)對波動(dòng)性的擔(dān)心并將在后續(xù)會(huì)議中更全面考慮采用其他綜合收益來列報(bào)保險(xiǎn)負(fù)債的部分變動(dòng)2、IASB模型——折現(xiàn)1.現(xiàn)金流2.折現(xiàn)初始在“承受風(fēng)險(xiǎn)”3、IASB模型——風(fēng)險(xiǎn)邊際與剩余邊際1.現(xiàn)金流2.折現(xiàn)3.邊際風(fēng)險(xiǎn)4.剩余邊際初始在“承受風(fēng)險(xiǎn)”時(shí)確認(rèn)按概率加權(quán)的無偏現(xiàn)金流按合同/組合層面反映合同的特征不包括“自身風(fēng)險(xiǎn)”非分紅-無風(fēng)險(xiǎn)利率加上流動(dòng)性溢價(jià)分紅-折現(xiàn)率取決于相關(guān)資產(chǎn)資本成本法、尾部條件期望值法或置信度法組合層面組合之間無分散化效果消除首日利得計(jì)提利息組合層面（初始日與保單期間）與獲取活動(dòng)的增量現(xiàn)金流抵消后續(xù)重新計(jì)量重新計(jì)量重新計(jì)量不重新計(jì)量在“保障期間”釋放列表與披露期初至期末余額調(diào)節(jié)表列表實(shí)際經(jīng)驗(yàn)調(diào)整與估計(jì)之間的變動(dòng)須披露采用的折現(xiàn)率列表折現(xiàn)率的變動(dòng)以及計(jì)提的利息期初至期末調(diào)節(jié)表列表風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的變動(dòng)披露方法基礎(chǔ)、計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)邊際的參數(shù)以及實(shí)現(xiàn)的置信水平期初至期末余額調(diào)節(jié)表IASB/FASB委員會(huì)重新研討：確認(rèn)不允許確認(rèn)首日利得、不允許遞延首日損失（須立即確認(rèn)）在以后的會(huì)議上委員會(huì)將考慮允許采用未來適用法解鎖邊際，盡管尚未就解鎖適用于假設(shè)的哪些變動(dòng)（金融還是非金融）達(dá)成一致意見3、IASB模型——風(fēng)險(xiǎn)邊際與剩余邊際1.現(xiàn)金流2.折現(xiàn)3.4、中國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的反饋意見與最新跟蹤—整體意見4、中國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的反饋意見與最新跟蹤—整體意見5、中國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的反饋意見與最新跟蹤—具體意見5、中國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的反饋意見與最新跟蹤—具體意見5、中國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的反饋意見與最新跟蹤—具體意見5、中國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的反饋意見與最新跟蹤—具體意見5、中國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的反饋意見與最新跟蹤—具體意見5、中國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的反饋意見與最新跟蹤—具體意見5、中國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的反饋意見與最新跟蹤—具體意見5、中國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的反饋意見與最新跟蹤—具體意見5、中國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的反饋意見與最新跟蹤—具體意見ED/征求意見稿具體意見（2010年11月30日）最新跟進(jìn)問題17：過渡性規(guī)定1、不贊同首次采用時(shí)不應(yīng)包含剩余邊際，建議區(qū)別對待已經(jīng)執(zhí)行與本財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相同會(huì)計(jì)政策的保險(xiǎn)公司（如中國保險(xiǎn)公司）2、生效日期有必要與IFRS9保持一致IASB：將為采用新準(zhǔn)則提供足夠的準(zhǔn)備時(shí)間考慮首次采用時(shí)包含剩余邊際問題18：其他建議刪除第14段（a），因?yàn)槭芎贤瑮l款約束的日期保險(xiǎn)公司并未承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)Boards：應(yīng)在保險(xiǎn)責(zé)任期間的期初確認(rèn)保險(xiǎn)合同資產(chǎn)和負(fù)債5、中國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的反饋意見與最新跟蹤—具體意見ED/征求意見結(jié)束，謝謝！結(jié)束，謝謝！新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的準(zhǔn)備金計(jì)量方法及其發(fā)展2011年9月新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的準(zhǔn)備金計(jì)量方法及其發(fā)展2011年9月目錄二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公司準(zhǔn)備金計(jì)量一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景及主要內(nèi)容三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公司經(jīng)營的影響四、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展目錄二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公司準(zhǔn)備金計(jì)量一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景背景：長期以來，保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理方法不統(tǒng)一。對于相同或類似的保險(xiǎn)合同，不同的保險(xiǎn)人可能采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，可比性較差；保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)信息披露不透明，報(bào)表使用者難以理解保險(xiǎn)人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，被報(bào)表使用者指責(zé)為“黑洞”。

為了協(xié)調(diào)各國和各地區(qū)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)踐，幫助報(bào)表使用者更好地進(jìn)行涉及保險(xiǎn)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策，避免誤導(dǎo)與誤解，降低披露成本，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)著手建立有關(guān)保險(xiǎn)合同的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿（ED）背景：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿（ED）發(fā)展歷程：第一階段：IASB于2004年3月發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)——保險(xiǎn)合同》，主要規(guī)定了保險(xiǎn)合同的定義、保險(xiǎn)混合合同的分拆標(biāo)準(zhǔn)、保險(xiǎn)合同相關(guān)信息的披露內(nèi)容等，從而完成了有關(guān)保險(xiǎn)合同第一階段的相關(guān)工作。第二階段：2007年5月，IASB發(fā)布了有關(guān)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論稿廣泛征求意見，全球共收到160多份反饋意見。第二階段主要解決保險(xiǎn)合同負(fù)債的計(jì)量問題。2008年，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）開始與IASB聯(lián)合，共同研究解決相關(guān)問題，目的是制定一套高質(zhì)量的、全球統(tǒng)一的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2010年7月30日發(fā)布了征求意見稿(ED)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿（ED）發(fā)展歷程：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿（ED）主要內(nèi)容：保險(xiǎn)合同的認(rèn)定：保險(xiǎn)合同的定義、混合合同的拆分、重大風(fēng)險(xiǎn)測試保險(xiǎn)合同負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量：1.初始計(jì)量。履約現(xiàn)金流現(xiàn)值（保險(xiǎn)人履行保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流出減去未來現(xiàn)金流入的預(yù)期現(xiàn)值，并以未來現(xiàn)金流量在金額和時(shí)間方面的不確定影響加以調(diào)整）；用以消除首日利得的剩余邊際。如果未來現(xiàn)金流出的預(yù)期現(xiàn)值和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整之和，大于未來現(xiàn)金流入預(yù)期現(xiàn)值，即產(chǎn)生首日損失，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)立即在當(dāng)期損益中將其確認(rèn)為費(fèi)用。2..未來現(xiàn)金流量的估計(jì)；3.折現(xiàn)率；4.風(fēng)險(xiǎn)邊際；5.剩余邊際；短期保險(xiǎn)合同索賠前負(fù)債的計(jì)量保單獲取成本的確認(rèn)再保險(xiǎn)合同的處理國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿（ED）主要內(nèi)容：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿（ED）中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同發(fā)展趨勢。2008年8月7日，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（以下簡稱“解釋2號(hào)”），要求同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司，對同一項(xiàng)交易事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。保監(jiān)會(huì)于2009年1月5日下發(fā)《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)>有關(guān)事項(xiàng)的通知》（保監(jiān)發(fā)[2009]1號(hào)）就《2號(hào)解釋》的總體實(shí)施要求作出了明確規(guī)定，嚴(yán)格規(guī)定境內(nèi)外上市的所有保險(xiǎn)公司在編制2009年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循三項(xiàng)會(huì)計(jì)政策：

一是引入重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試和分拆處理進(jìn)行保費(fèi)確認(rèn)和計(jì)量；二是保單獲取成本不遞延；

三是采用新的基于最佳估計(jì)原則下的準(zhǔn)備金評估標(biāo)準(zhǔn)。中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同發(fā)展趨勢。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)2009年12月28日，財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)<保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)[2009]15號(hào)），對三項(xiàng)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了明確。

準(zhǔn)備金計(jì)量方面的基本要求：未來現(xiàn)金流的當(dāng)前估計(jì)、時(shí)間價(jià)值、邊際（不確認(rèn)首日利得但確認(rèn)損失）2010年1月22日，保監(jiān)會(huì)印發(fā)《關(guān)于做好保險(xiǎn)業(yè)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)>實(shí)施工作的通知》。對落實(shí)財(cái)政部文件要求進(jìn)行具體部署。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)2009年12月28日，財(cái)政部《關(guān)于印企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)-主要內(nèi)容保險(xiǎn)混合合同在滿足條件時(shí)應(yīng)進(jìn)行分拆:根據(jù)2號(hào)解釋要求，保險(xiǎn)人簽發(fā)的既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)混合合同，保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分拆。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分，確定為保險(xiǎn)合同；其他風(fēng)險(xiǎn)部分，不確定為保險(xiǎn)合同。這種分拆，就是要把基于風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營的業(yè)務(wù)和基于投資經(jīng)營的業(yè)務(wù)區(qū)分開來，并采用相應(yīng)制度進(jìn)行管理。

引入重大風(fēng)險(xiǎn)測試

對于保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)不能區(qū)分，或能夠區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的合同，需要進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試。重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試應(yīng)當(dāng)在合同初始確認(rèn)日進(jìn)行，并在財(cái)務(wù)報(bào)告日進(jìn)行復(fù)核。以合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量基于三個(gè)基本要素：對未來現(xiàn)金流采用明確的當(dāng)前估計(jì)、反映現(xiàn)金流量的時(shí)間價(jià)值、包

括邊際。一是當(dāng)前估計(jì)。二是時(shí)間價(jià)值。三是邊際。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)-主要內(nèi)容保險(xiǎn)混合合同在滿足條件時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同相同點(diǎn)主要內(nèi)容結(jié)構(gòu)：均包括了保險(xiǎn)合同定義、混合合同的分拆、重大風(fēng)險(xiǎn)測試、負(fù)債的計(jì)量均采用了估計(jì)與邊際之和。保險(xiǎn)合同的定義基本一致，轉(zhuǎn)移重大風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)量模型：關(guān)于保險(xiǎn)合同的“三要素計(jì)量法”在原則是一致，即負(fù)債的評估需要考慮：

保險(xiǎn)合同的履約現(xiàn)金流的預(yù)期值；貨幣的時(shí)間價(jià)值；單獨(dú)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)邊際和剩余邊際履約現(xiàn)金流定義。剩余邊際的初始計(jì)量，含義基本一致。重大風(fēng)險(xiǎn)測試步驟、標(biāo)準(zhǔn)和測試方法，與ED關(guān)于重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的判斷邏輯基本一致，即認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移分析應(yīng)關(guān)注結(jié)果的變動(dòng)性，要求至少存在一種可能的具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情形，與不發(fā)生保險(xiǎn)事故相比，保險(xiǎn)事故的發(fā)生使得保險(xiǎn)人未來支付的額外利益滿足某一標(biāo)準(zhǔn)。折現(xiàn)率：對折現(xiàn)率的原則基本一致，即與當(dāng)前市場利率相一致，并反映保險(xiǎn)合同負(fù)債現(xiàn)金流在時(shí)間、幣種和流動(dòng)性方面的特點(diǎn)。再保險(xiǎn)：對再保險(xiǎn)分出公司對于再保險(xiǎn)合同的處理是一致的，即適用原保險(xiǎn)合同的原則，初始確認(rèn)時(shí)的未來理賠再保攤回的現(xiàn)金流與警報(bào)非支出的差額部分，為正確定為首日利潤；為負(fù)確定為剩余邊際。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同相同點(diǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同差異點(diǎn)：適用范圍：

中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，未排除滿足保險(xiǎn)合同定義的合同。ED:滿足保險(xiǎn)合同定義但不屬于保險(xiǎn)合同的一些合同，比如：ED排除了制造商、經(jīng)銷商或零售商提供的產(chǎn)品保修合同，但非關(guān)聯(lián)第三方的保修合同，滿足保險(xiǎn)合同定義，但被ED排除在保險(xiǎn)合同之外；重大風(fēng)險(xiǎn)測試：保監(jiān)會(huì)6號(hào)文的附件《重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試實(shí)施指引》，原保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例在保單存續(xù)其內(nèi)一個(gè)或多個(gè)時(shí)點(diǎn)大于等于5%。

ED：沒有對保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的比例作出任何建議。但強(qiáng)調(diào)做重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。合同分拆：

財(cái)會(huì)15號(hào)文：保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆。先分拆后測試。

ED:以”密切相關(guān)”的概念來判斷是否進(jìn)行分拆，與保險(xiǎn)部分密切相關(guān)的部分，不能分拆；否則，必須分拆，爭議在于壽險(xiǎn)。先測試后分拆。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同差異點(diǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同差異點(diǎn)：計(jì)量模型：

——財(cái)會(huì)15號(hào)文：確定保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)單獨(dú)考慮邊際因素，并單獨(dú)計(jì)量。保監(jiān)會(huì)6號(hào)文對非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際做了明確要求，并規(guī)定了計(jì)算方法?！狤D；風(fēng)險(xiǎn)邊際在征求意見稿中成為風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)邊際：

——財(cái)會(huì)15號(hào)文和保監(jiān)會(huì)6號(hào)：對非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際做了比較具體的規(guī)定。

對根據(jù)自身數(shù)據(jù)測算風(fēng)險(xiǎn)邊際的公司：方法限定為資本成本法和75%分位數(shù)法；數(shù)值限定為“與未來現(xiàn)金流無偏估計(jì)的比例不得超出2.5%-15.0%的區(qū)間”。

對不具備數(shù)據(jù)基礎(chǔ)進(jìn)行測算的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司與再保公司，非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)邊際應(yīng)采用行業(yè)比例。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際按照未來現(xiàn)金流值的無偏估計(jì)的3%確定；未決賠款準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際按照未來現(xiàn)金流無偏估計(jì)的2.5%確定?！狤D：需要顯性的考慮風(fēng)險(xiǎn)邊際，計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)邊際的方法僅限于置信水平法、條件尾部期望法和資本成本法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同差異點(diǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同差異點(diǎn)：剩余邊際后續(xù)計(jì)量：財(cái)會(huì)15號(hào)文：僅規(guī)定了保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)期間內(nèi)，采用系統(tǒng)、合理的方法，將邊際計(jì)入當(dāng)期損益。目前國內(nèi)壽險(xiǎn)對剩余邊際處理大致有兩種：方法一是，鎖定初始計(jì)量的剩余邊際，并按一定的攤銷因子在保險(xiǎn)期間內(nèi)攤銷；方法二，隨資產(chǎn)負(fù)債日的假設(shè)變化而調(diào)整剩余邊際，并按一定的攤銷因子在剩余期間內(nèi)攤銷。ED；剩余邊際的初始確認(rèn)的金額，以直線法、或者理賠、給付的發(fā)生時(shí)間為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，進(jìn)入損益表。在攤銷時(shí)，應(yīng)考慮利息。如中國的企業(yè)會(huì)計(jì)2號(hào)以基本保額或預(yù)期賠付為攤銷因子，并采用上述方法之一，其結(jié)果與ED一致；但采用方法二則與ED的鎖定剩余邊際原則不一致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同差異點(diǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同差異點(diǎn)：計(jì)量單元：計(jì)量單元指的是確定剩余邊際應(yīng)該以保險(xiǎn)合同組合還是以單個(gè)保險(xiǎn)合同為基礎(chǔ)的問題。財(cái)會(huì)15號(hào)文：允許保險(xiǎn)人基于單個(gè)保險(xiǎn)合同計(jì)量負(fù)責(zé)，或以具有同質(zhì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)合同組合作為一個(gè)計(jì)量單元。對風(fēng)險(xiǎn)邊際和剩余邊際計(jì)量單位無明確要求。實(shí)務(wù)中，多數(shù)保險(xiǎn)保險(xiǎn)公司將處在同一保單年且同一保險(xiǎn)產(chǎn)品的保單作為一個(gè)計(jì)量但與計(jì)量邊際。ED；未來現(xiàn)金流的期望現(xiàn)值的計(jì)算應(yīng)當(dāng)以相似風(fēng)險(xiǎn)的保單組為計(jì)量單位。風(fēng)險(xiǎn)邊際的計(jì)量單位以相似的風(fēng)險(xiǎn)的保單組合為計(jì)量單位，不同保單組之間不能進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分散。剩余邊際的計(jì)量單元是以發(fā)單日期和保障期間為基礎(chǔ)的有相似風(fēng)險(xiǎn)的保單組為計(jì)量單元折現(xiàn)率：在實(shí)務(wù)操作上，保監(jiān)會(huì)6號(hào)文：非分紅的傳統(tǒng)保險(xiǎn)合同的折現(xiàn)率以750個(gè)工作日國債收益率曲線的移動(dòng)平均為基準(zhǔn)，加合理的不超過150基點(diǎn)的溢價(jià)而確定，這與ED中規(guī)定的以當(dāng)前市場利率一致的方法存在差異；分紅保險(xiǎn)的折現(xiàn)率是根據(jù)對應(yīng)投資組合的預(yù)期收益率而確定的，而ED中是針對不同現(xiàn)金流特征而分別確定折現(xiàn)率。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同差異點(diǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同差異點(diǎn)：獲取成本和維持費(fèi)用：財(cái)會(huì)15號(hào)文和保監(jiān)會(huì)6號(hào)文：均未明確規(guī)定獲取成本和保單維持費(fèi)用的計(jì)量口徑。行業(yè)內(nèi)保險(xiǎn)公司對獲取成本和保單維持費(fèi)用的處理主要有以下幾種：1）保單層面到的增量費(fèi)用；2）保單直接費(fèi)用+分?jǐn)偟奖紊系目勺冑M(fèi)用；3）保險(xiǎn)公司全部費(fèi)用，即直接費(fèi)用和一般管理費(fèi)用的之和。ED；獲取成本限定為“在合同層面上是增量”的銷售、核保、發(fā)單等相關(guān)獲取成本，即1）中采用的費(fèi)用口徑。在初始計(jì)量剩余邊際時(shí)，獲取成本作為未來現(xiàn)金流的一部分，可以降低剩余邊際的初始金額。獲取成本越大，剩余邊際就越低，即保單負(fù)債在初始確認(rèn)后的金額就越低。所以采用增量獲取成本的計(jì)量原則，將比2）和3）給保險(xiǎn)公司帶來更大的新業(yè)務(wù)壓力。短期合同的未到期負(fù)債：財(cái)會(huì)15號(hào)文：沒有專門針對短期合同規(guī)定簡化模型，在實(shí)務(wù)中采用簡化的未賺保費(fèi)法計(jì)量非壽險(xiǎn)合同。ED:對保險(xiǎn)期間小于12個(gè)月的短期合同的未到期負(fù)債，要求使用簡化的未賺保費(fèi)法的計(jì)量模型。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)與ED的異同差異點(diǎn)：目錄一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景及主要內(nèi)容二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的準(zhǔn)備金計(jì)量三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公司經(jīng)營的影響四、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展目錄一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景及主要內(nèi)容二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的準(zhǔn)備準(zhǔn)備金計(jì)量原理與現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)的比較現(xiàn)金流角度計(jì)量較多引入公允價(jià)值概念對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評估

新、老準(zhǔn)則比較清償原則更多基于確定性模型結(jié)果準(zhǔn)備金計(jì)量原理與現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)的比較現(xiàn)金流角度計(jì)量新、老準(zhǔn)則比較清準(zhǔn)備金計(jì)量原理保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金基本要素：

1、對未來現(xiàn)金流的無偏估計(jì)

2、反映貨幣的時(shí)間價(jià)值

3、包括明顯的邊際準(zhǔn)備金計(jì)量原理準(zhǔn)備金計(jì)量原理未來現(xiàn)金流的無偏估計(jì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金現(xiàn)金流包括：賠款支出、保單維持成本和理賠費(fèi)用，不包括已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金包括賠款支出、理賠費(fèi)用。無偏估計(jì)是基于各種可能情況的加權(quán)平均結(jié)果，而不是最可能出現(xiàn)的結(jié)果，更不能取低值和高值。準(zhǔn)備金計(jì)量原理未來現(xiàn)金流的無偏估計(jì)準(zhǔn)備金計(jì)量原理貨幣的時(shí)間價(jià)值貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。判斷貨幣時(shí)間價(jià)值影響是否重大主要的標(biāo)準(zhǔn)是保險(xiǎn)負(fù)債的久期。對于負(fù)債久期超過一年的現(xiàn)金流考慮時(shí)間價(jià)值。所用貼現(xiàn)率假定參考市場數(shù)據(jù)

準(zhǔn)備金計(jì)量原理貨幣的時(shí)間價(jià)值準(zhǔn)備金計(jì)量原理明確的邊際

<財(cái)政部15號(hào)通知>：保險(xiǎn)人在確定保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮邊際因素，并單獨(dú)計(jì)量。在初始確認(rèn)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí)不應(yīng)確認(rèn)首日利得，但應(yīng)確認(rèn)首日損失。邊際包括風(fēng)險(xiǎn)邊際和剩余邊際，是一綜合的概念。風(fēng)險(xiǎn)邊際是為了補(bǔ)償市場參與者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所需付出的機(jī)會(huì)成本（或者風(fēng)險(xiǎn)對價(jià)），主要反映未來現(xiàn)金流的不確定性。剩余邊際是在已考慮其他邊際的基礎(chǔ)上為達(dá)到首日不確認(rèn)利得目的而存在的邊際。準(zhǔn)備金計(jì)量原理明確的邊際準(zhǔn)備金計(jì)量原理邊際

情景1.保費(fèi)充足情景2.保費(fèi)不足首日費(fèi)用首日費(fèi)用計(jì)算步驟：第一步：計(jì)算合理估計(jì)負(fù)債AA＝基于最優(yōu)估計(jì)的未來賠付和費(fèi)用的現(xiàn)值第二步：計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)邊際B第三步：計(jì)算首日利潤/首日損失（Gain/Loss）當(dāng)C>=A+B時(shí)(見情景1),Gain=C-(A+B)

首日利得不能確認(rèn)需作為剩余邊際存在；當(dāng)C<A+B時(shí)(見情景2),Loss＝A+B-C第四步：計(jì)算首日保險(xiǎn)合同負(fù)債Res(0)Res(0)=Max(C,A+B)

當(dāng)C>=A+B時(shí),Res(0)=C

當(dāng)C<A+B時(shí),Res(0)=A+B準(zhǔn)備金計(jì)量原理邊際情景1.保費(fèi)充足情景2.保費(fèi)不足首日費(fèi)準(zhǔn)備金計(jì)量原理《準(zhǔn)則》下保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的構(gòu)成-未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金采用已賺保費(fèi)法，即未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=老口徑下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-遞延保單獲取成本+保費(fèi)不足準(zhǔn)備金

——其中遞延保單獲取成本=保單獲取成本*未到期天數(shù)/保險(xiǎn)期限。保單獲取成本是指為獲得保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的費(fèi)用及保單合同成立時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，僅限于增量成本。

——保費(fèi)不足準(zhǔn)備金是指提取的老口徑下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金扣減遞延保單獲取成本不足以支付未來的現(xiàn)金流出，主要反映1/365法下提取準(zhǔn)備金的充足性。如果后者大于前者，則將其差額作為保費(fèi)不足準(zhǔn)備金增加未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金計(jì)量原理《準(zhǔn)則》下保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的構(gòu)成-未到期責(zé)任準(zhǔn)備準(zhǔn)備金計(jì)量原理2號(hào)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的構(gòu)成——未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金=未來現(xiàn)金流無偏估計(jì)+風(fēng)險(xiǎn)邊際+貼現(xiàn)因素——未決賠款現(xiàn)金流的無偏估計(jì)值?！聹?zhǔn)則未決要求考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對負(fù)債久期在一年以上的險(xiǎn)種對要對現(xiàn)金流進(jìn)行貼現(xiàn)。——風(fēng)險(xiǎn)邊際準(zhǔn)備金計(jì)量原理2號(hào)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的構(gòu)成——未決賠款準(zhǔn)備未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=［（總保費(fèi)-首日費(fèi)用）*未到期比例］＋充足性測試所需保費(fèi)不足準(zhǔn)備金=總保費(fèi)*（1-保單獲取成本率）*未到期天數(shù)/保險(xiǎn)期限+充足性測試所需保費(fèi)不足準(zhǔn)備金。未到期比例暫時(shí)按照1/365法。總公司保單獲取成本采用大口徑概念，即保單獲取成本包括手續(xù)費(fèi)支出、營業(yè)稅金及附加、保險(xiǎn)保障基金、監(jiān)管費(fèi)、分保費(fèi)用支出、與保費(fèi)收入掛鉤的承保人員工資、交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金和攤回分保費(fèi)用。-和香港報(bào)表體系保持一致。分公司保單獲取成本采用小口徑概念，包括手續(xù)費(fèi)支出、營業(yè)稅金及附加、保險(xiǎn)保障基金、監(jiān)管費(fèi)、分保費(fèi)用支出、交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金和攤回分保費(fèi)用。-內(nèi)部管理考慮到如果納入承保人員工資，可能導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)操縱數(shù)據(jù)的問題。保單獲取成本計(jì)量單元為目前財(cái)務(wù)大類，即包括企財(cái)險(xiǎn)、工程險(xiǎn)、家財(cái)險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)、信用保證險(xiǎn)、商業(yè)車險(xiǎn)、船舶險(xiǎn)、貨運(yùn)險(xiǎn)、農(nóng)險(xiǎn)、特險(xiǎn)、意外險(xiǎn)、健康險(xiǎn)和交強(qiáng)險(xiǎn)。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=［（總保費(fèi)-首日費(fèi)用）*未未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保單獲取成本按照毛額和分保分別計(jì)算：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（毛額）=毛保費(fèi)收入*（1-毛保單獲取成本率）*未到期天數(shù)/保險(xiǎn)期限+充足性測試準(zhǔn)備金充足性測試所需保費(fèi)不足準(zhǔn)備金毛保單獲取成本率=毛保單獲取成本/毛保費(fèi)收入，毛保單獲取成本包括且僅包括手續(xù)費(fèi)、營業(yè)稅金和附加、保險(xiǎn)保障基金、監(jiān)管費(fèi)、分保費(fèi)用支出5項(xiàng)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=分出保費(fèi)*（1-分保獲取成本率）*分保未到期天數(shù)/分保保險(xiǎn)期限+充足性測試準(zhǔn)備金充足性測試所需保費(fèi)不足準(zhǔn)備金分保保單獲取成本率=分保保單獲取成本/分出保費(fèi)，分保保單獲取成本包括攤回分保費(fèi)用。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保單獲取成本按照毛額和分保分別計(jì)算：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-保單獲取成本當(dāng)期保單獲取成本率只對當(dāng)期新發(fā)生的保單適用。歷史保單仍適用歷史比例。舉例：保單期限為一年，２００９年底未到期責(zé)任準(zhǔn)備金＝保單獲取成本率理論上應(yīng)采用逐筆保單的實(shí)際發(fā)生成本計(jì)算。由于技術(shù)手段限制，目前采用上年歷史數(shù)據(jù)分省計(jì)算，并手工錄入系統(tǒng)。系統(tǒng)完善后將逐月自動(dòng)按上月數(shù)據(jù)計(jì)算比例，手續(xù)費(fèi)跟單后將實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)實(shí)時(shí)跟單計(jì)算比例。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-保單獲取成本未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-保單獲取成本總公司層面保單獲取成本率逐月更新計(jì)算，當(dāng)月報(bào)表未到期責(zé)任準(zhǔn)備金根據(jù)更新計(jì)算的保單獲取成本率核算、入賬。省級分公司層面保單獲取成本率按季度更新。在每個(gè)季度結(jié)束后第一個(gè)月根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)對保單獲取成本率進(jìn)行更新。年底按照全年實(shí)際保單獲取成本率計(jì)算。地市、縣支分公司保單獲取成本率參考全省統(tǒng)一保單獲取成本率核算。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-保單獲取成本未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-貼現(xiàn)和邊際由于采取未賺保費(fèi)法計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，只是在保費(fèi)充足性測試時(shí)用到了風(fēng)險(xiǎn)邊際。風(fēng)險(xiǎn)邊際采用資本成本法和75%分位法測算。但公司未到期負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)邊際暫采用監(jiān)管部門規(guī)定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)采用公司內(nèi)部模型進(jìn)行校驗(yàn)。在得到監(jiān)管許可后，逐漸過渡到公司內(nèi)部模型。時(shí)間價(jià)值。對于整體負(fù)債久期超過一年的計(jì)量單元，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對未來現(xiàn)金流進(jìn)行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)率采用資產(chǎn)負(fù)債表日行業(yè)統(tǒng)一規(guī)定的貼現(xiàn)率，以中債登公布的國債收益率曲線為主要參照，同時(shí)考慮國債收益免稅因素，折算為稅前的收益率水平再進(jìn)行貼現(xiàn)。計(jì)量單元整體負(fù)債久期是指未到期和未決準(zhǔn)備金加權(quán)平均的久期。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-貼現(xiàn)和邊際未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-保費(fèi)不足準(zhǔn)備金用于充足性測試的未來凈現(xiàn)金流出除包括預(yù)期未來發(fā)生的賠款、理賠及保單維護(hù)等費(fèi)用。預(yù)期未來賠付現(xiàn)金流用確定性流量三角模型和隨機(jī)模型進(jìn)行預(yù)測。費(fèi)用現(xiàn)金流主要采用預(yù)期費(fèi)用率法，根據(jù)歷史的費(fèi)用率水平和發(fā)展發(fā)展確定費(fèi)用流出，異常費(fèi)用率將特殊因素剔除進(jìn)行平滑處理。-關(guān)注隨意模型的缺陷！保費(fèi)不足準(zhǔn)備金核算前提是費(fèi)用采取的是三分法，即分為首日費(fèi)用、維持費(fèi)用和理賠費(fèi)用。直接對再保后保費(fèi)不足準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試，不分別測試毛額和分保。-合理性分析？保費(fèi)充足性測試計(jì)量單元按照目前財(cái)務(wù)大類分類進(jìn)行，但車險(xiǎn)按照整體車險(xiǎn)測算。即計(jì)量單元包括企財(cái)險(xiǎn)、工程險(xiǎn)、家財(cái)險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)、信用保證險(xiǎn)、船舶險(xiǎn)、貨運(yùn)險(xiǎn)、農(nóng)險(xiǎn)、特險(xiǎn)、意外險(xiǎn)、健康險(xiǎn)和整體車險(xiǎn)。在做交強(qiáng)險(xiǎn)核算時(shí)，交強(qiáng)險(xiǎn)保費(fèi)不足準(zhǔn)備金采用合理方法進(jìn)行分?jǐn)偂?擬實(shí)施的方案。保費(fèi)不足準(zhǔn)備金在總公司層面根據(jù)全公司數(shù)據(jù)測算并計(jì)提，省公司層面暫不單獨(dú)測試，以后通過合理方法分?jǐn)傊练种C(jī)構(gòu)?？偣颈ＹM(fèi)不足準(zhǔn)備金按季度跟賬。保費(fèi)不足準(zhǔn)備金以季度為頻率進(jìn)行測算、評估。每季度結(jié)束后，精算部根據(jù)當(dāng)季賠付情況評估保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，并在季度結(jié)束后的下一個(gè)月進(jìn)行跟賬處理。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-保費(fèi)不足準(zhǔn)備金用于充足性測試的未來凈現(xiàn)金流未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-保費(fèi)不足準(zhǔn)備金充足性測試方法：

1、確定未來現(xiàn)金凈流出未來賠款、理賠費(fèi)用及保單維護(hù)費(fèi)用需要估計(jì)未來每年發(fā)生的現(xiàn)金流，可基于已決賠款的流量三角形模式

2、進(jìn)行貼現(xiàn)

3、貼現(xiàn)的未來現(xiàn)金凈流出*（1＋邊際）

4、貼現(xiàn)的未來現(xiàn)金凈流出*（1＋邊際）－

［（總保費(fèi)–首日費(fèi)用）*未到期天數(shù)/保險(xiǎn)期限］＝保費(fèi)不足準(zhǔn)備金充足性測試暫時(shí)在總公司統(tǒng)一評估、入賬。

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-保費(fèi)不足準(zhǔn)備金充足性測試方法：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-影響新準(zhǔn)則未到期變化對損益的影響：1、影響損益為提轉(zhuǎn)差2、即對當(dāng)期利潤的影響利潤影響額=期末老口徑下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金減少數(shù)

-期初老口徑下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金減少數(shù)老口徑下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金減少數(shù)=保費(fèi)收入*（1-保單獲取成本率）*未到期天數(shù)/保險(xiǎn)期限未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-影響未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-管理流程公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的管理實(shí)行總、分適當(dāng)分離的原則。分公司層面兼顧平穩(wěn)與準(zhǔn)確性，總公司層面則以及時(shí)性和準(zhǔn)確性為主要目標(biāo)。管理流程精算再保IT財(cái)務(wù)精算部是公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金管理的職能部門，統(tǒng)一負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的管理，并負(fù)責(zé)對公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的評估方法、假設(shè)、整體結(jié)果的合理性進(jìn)行研究和評估?？偣拘畔⒓夹g(shù)部是未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的技術(shù)支持部門，負(fù)責(zé)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金系統(tǒng)的升級和維護(hù)。總公司再保部是公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的管理部門，參與制定未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估中的再保費(fèi)用假設(shè)，并及時(shí)提供再保相關(guān)數(shù)據(jù)。精總公司財(cái)會(huì)部是公司準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)信息的管理部門。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估中所使用數(shù)據(jù)的真實(shí)性，參與制定未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估中的費(fèi)用假設(shè)，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)核算與準(zhǔn)備金計(jì)提政策的銜接，并及時(shí)提供未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估所需各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息分公司財(cái)務(wù)（精算）、再保、信息技術(shù)部門協(xié)助總公司相關(guān)部門做好公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的管理、數(shù)據(jù)提供和技術(shù)支持，同時(shí)負(fù)責(zé)本省未到期責(zé)任準(zhǔn)備金核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-管理流程管理流程精算再保IT財(cái)務(wù)精算部是公準(zhǔn)備金計(jì)量實(shí)行分級授權(quán)、會(huì)簽、審批制度。公司董事會(huì)執(zhí)行準(zhǔn)備金計(jì)量相關(guān)會(huì)計(jì)政策的決策權(quán)，同時(shí)承擔(dān)法律責(zé)任。精算、財(cái)務(wù)等有關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)提交不同會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對公司戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)報(bào)表的影響分析報(bào)告，供研究決策。準(zhǔn)備金計(jì)量決策內(nèi)容包括：1、準(zhǔn)備金的計(jì)量方法、計(jì)量單元及其確定原則；

2、預(yù)期未來現(xiàn)金流入和流出金額的組成內(nèi)容和計(jì)量方法；

3、邊際的計(jì)量方法和計(jì)入當(dāng)期損益的原則和模式；

4、以上重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更；5、準(zhǔn)備金評估結(jié)果。準(zhǔn)備金計(jì)量實(shí)行分級準(zhǔn)備金計(jì)量方法、假設(shè)、年度、半年準(zhǔn)備金評估結(jié)果應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。季度準(zhǔn)備金評估結(jié)果、月度準(zhǔn)備金入賬方案由總裁辦公會(huì)研究確定。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-決策流程及風(fēng)險(xiǎn)控制未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-決策流程及風(fēng)險(xiǎn)控制未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-決策流程及風(fēng)險(xiǎn)控制準(zhǔn)備金決策計(jì)量程序文件存檔公司在準(zhǔn)備金計(jì)量工作過程中，編制精算工作底稿，建立以下內(nèi)容相關(guān)文檔，并由專人負(fù)責(zé)維護(hù)：1、關(guān)于準(zhǔn)備金計(jì)量假設(shè)制定和變更的文檔；2、準(zhǔn)備金計(jì)量假設(shè)經(jīng)公司精算責(zé)任人、精算部負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司管理層審批的文檔；3、模型復(fù)核和修改記錄；4、關(guān)于方法變更和完善進(jìn)行討論的文檔和郵件；5、外聘咨詢機(jī)構(gòu)對于方法和假設(shè)的審閱意見；6、評估結(jié)果經(jīng)公司精算責(zé)任人、精算部負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審閱并簽字的文檔；7、《非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金評估精算工作底稿規(guī)范指南》規(guī)定的其他精算工作底稿應(yīng)包括的內(nèi)容。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批通過精算部會(huì)同有關(guān)部門初步確定計(jì)量假設(shè)，起草相關(guān)文檔精算責(zé)任人審批總裁辦公會(huì)/董事會(huì)審批通過文件存檔未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-決策流程及風(fēng)險(xiǎn)控制準(zhǔn)備金決策計(jì)量程序文件存未決賠款準(zhǔn)備金

未決賠款準(zhǔn)備金１、采用《非壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金管理辦法》允許的方法得出不同方法下的評估金額２、根據(jù)客觀真實(shí)情況賦予不同方法下評估金額的不同權(quán)重，據(jù)此計(jì)算出未來現(xiàn)金流量的期望值３、根據(jù)計(jì)量單位的平均久期情況進(jìn)行貼現(xiàn)４、貼現(xiàn)后的基數(shù)＊（1＋邊際）除傳統(tǒng)評估方法外，將引入隨機(jī)模型。權(quán)重的計(jì)算方式及應(yīng)用將作為監(jiān)管的重要內(nèi)容。新準(zhǔn)則下低值、高值不再被允許。

未決賠款準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金計(jì)量-邊際關(guān)于邊際

測算邊際的主要方法為資本成本法和７５％分位法資本成本法——保險(xiǎn)合同的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)（不確定性）占用資本，占用資本金需要付出成本，這種成本應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)邊際計(jì)入負(fù)債作為使用資本金的風(fēng)險(xiǎn)對價(jià)，與負(fù)債的最佳估計(jì)共同組成準(zhǔn)備金。對未來現(xiàn)金流進(jìn)行隨機(jī)模擬，在結(jié)果的概率分布中，選取分位數(shù)作為負(fù)債計(jì)量的基準(zhǔn)行業(yè)未決邊際最低比例為2.5%，未到期邊際最低比例為3.0%。

準(zhǔn)備金計(jì)量-邊際關(guān)于邊際準(zhǔn)備金計(jì)量-久期

久期的計(jì)算假設(shè)賠付時(shí)間均勻分布，則平均賠付在年中發(fā)生。未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金的平均久期為：0.5×A+1.5×B+2.5×C+3.5×D+4.5×EA+B+C+D+E其中，A=A1+A2+A3+A4+A5 B=B1+B2+B3+B4C=C1+C2+C3D=D1+D2E=E1準(zhǔn)備金計(jì)量-久期久期的計(jì)算假設(shè)賠付時(shí)間均勻分布，則平均賠付在準(zhǔn)備金計(jì)量-險(xiǎn)種分類計(jì)量單位按照下列13大險(xiǎn)種分類：企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、工程險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保證險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)、船舶保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)、其他準(zhǔn)備金計(jì)量-險(xiǎn)種分類計(jì)量單位按照下列13大險(xiǎn)種分類：目錄一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景及主要內(nèi)容二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公司準(zhǔn)備金計(jì)量三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公司經(jīng)營的影響四、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展目錄一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景及主要內(nèi)容二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公司新準(zhǔn)則的影響《新準(zhǔn)則》的影響未到期責(zé)任準(zhǔn)備金將減少未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=［（總保費(fèi)–首日費(fèi)用）*未到期比例］＋充足性測試所需保費(fèi)不足準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金將增加

邊際的影響，未決風(fēng)險(xiǎn)邊際行業(yè)最低比例無偏估計(jì)的2.5%。對損益的影響

新準(zhǔn)則的影響《新準(zhǔn)則》的影響新準(zhǔn)則的影響《新準(zhǔn)則》的影響——核算更加科學(xué)

新準(zhǔn)則從現(xiàn)金流角度間接實(shí)現(xiàn)了保單獲取成本遞延的問題。準(zhǔn)則實(shí)施后不會(huì)因?yàn)闃I(yè)務(wù)增長過快導(dǎo)致利潤不能體現(xiàn)。新準(zhǔn)則的影