所得稅財務(wù)會計與管理知識分析課件

第6章所得稅會計第6章所得稅會計1

假定：某企業(yè)2012年收入總額100萬元，成本30萬，其中因造成環(huán)境污染被環(huán)保部分罰款10萬元，其他條件暫不考慮。會計利潤＝100－30＝70萬元應(yīng)稅稅所得額=100-20=80萬（或者＝70＋10＝80萬）應(yīng)稅所得稅=80*25%永久性差異假定：某企業(yè)2012年收入總額100萬元，成本30萬，1.性質(zhì)會計與稅法因“收支確認口徑”的不同而產(chǎn)生會計按規(guī)定作收益或列入費用損失，但按稅法規(guī)定是不作應(yīng)納稅所得額及不允許列入費用損失抵扣應(yīng)納稅所得額的部分。2.如何查找?利潤表項目是否有：1）稅法不允許列入成本費用的而列入了（如行政違法支出）2）會計按規(guī)定列入了收益，但稅法卻允許不計所得稅的（如國債利息收入）3）成本費用超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的（如業(yè)務(wù)招待費、廣告費、職工薪酬等）1.性質(zhì)會計與稅法因“收支確認口徑”的不同而產(chǎn)生2.如何查應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%

會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅在計算應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅時應(yīng)注意的問題：1.不征稅收入2.免稅收入2.費用扣除限額3.不能扣除的項目在計算應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅時應(yīng)注意的問題：不征稅收入（1）財政撥款。（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。如：專項用途財政性資金不征稅收入免稅收入（1）國債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票短于12個月取得的投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。免稅收入項目扣除標(biāo)準(zhǔn)備注工資薪金合理原則據(jù)實扣除現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬職工福利費Min(發(fā)生數(shù)，14%*工資總額)必須是實際發(fā)生數(shù)工會經(jīng)費≤2%*工資總額必須有工會專用收據(jù)職工教育經(jīng)費Min(發(fā)生數(shù)，2.5%*工資總額）必須是發(fā)生數(shù)/超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度業(yè)務(wù)招待費Min(60%*發(fā)生額，5‰*營業(yè)收入)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)廣告與業(yè)務(wù)宣傳費Min(發(fā)生數(shù)，15%*營業(yè)收入）實際發(fā)生數(shù)/超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度公益性捐贈Min(發(fā)生數(shù)，12%*利潤總額）項目扣除標(biāo)準(zhǔn)備注工資薪金合理原則據(jù)實扣除現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞不得扣除的項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；

5.超過公益性規(guī)定以外的捐贈支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.與取得收入無關(guān)的其他支出。不得扣除的項目10

某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；

（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；

（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）；財務(wù)費用60萬元；

（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）；

（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；

（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。

要求：計算該企業(yè)2011年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。10某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）11

【答案】（1）會計利潤＝4000＋80－2600－770－480－60－40－50＝80（萬元）（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得＝650－4000×15%＝650－600＝50（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得＝25－25×60%＝25－15＝10（萬元）

因為：4000×5‰＝20（萬元）大于25×60%＝15（萬元）

11【答案】

（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得＝30－80×12%＝20.4（萬元）

（5）工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得＝5－200×2%＝1（萬元）

（6）職工福利費應(yīng)調(diào)增所得＝31－200×14%＝3（萬元）

（7）職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得＝7－200×2.5%＝2（萬元）

（8）應(yīng)納稅所得額＝80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2＝172.4（萬元）

（9）2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝172.4×25%＝43.1（萬元）（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得暫時性差異說的通俗點現(xiàn)在不交，以后要交——應(yīng)納稅暫時性差異現(xiàn)在多交，以后少交——可抵扣暫時性差異暫時性差異說的通俗點第1節(jié)所得稅會計概述一、所得稅會計的特點

從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。第1節(jié)所得稅會計概述一、所得稅會計的特點應(yīng)納稅暫時性差異一項資產(chǎn)的賬面價值代表的是未來經(jīng)濟利益的總流計稅基礎(chǔ)代表的是一項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額

資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，那么從會計角度看，資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益的流入更大，這部分是未來要交稅的，就是“未來應(yīng)納稅”，這部分差異即應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異一項資產(chǎn)的賬面價值代表的是未來經(jīng)濟利益的總流例如：一項固定資產(chǎn)賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)如果為150萬元兩者之間的差額會造成未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅的增加。在其產(chǎn)生當(dāng)期，在符合確認條件的情況下，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債

例如：1.性質(zhì)指一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)與其資產(chǎn)負債表賬面價值的差額。2.如何查找資產(chǎn)負債表中是否有：資產(chǎn)項目和負債項目的賬面價值偏離了計稅基礎(chǔ)；（1）以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)項目和負債項目的賬面價值；（2）以稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)項目和負債項目的計稅基礎(chǔ)；（3）分析兩者之差的性質(zhì)，確定為應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異。2.如何資產(chǎn)負債表中是否有：資產(chǎn)項目和負債項目的賬面價值偏離二、所得稅會計核算的一般程序（一）確認時點：

企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負債表日進行所得稅的會計處理。二、所得稅會計核算的一般程序（一）確認時點：（二）企業(yè)進行所得稅的核算一般程序：

1．確定資產(chǎn)和負債的賬面價值

資產(chǎn)、負債項目的賬面價值—是指企業(yè)按相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表中列示的金額。如應(yīng)收賬款。

2．確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。（二）企業(yè)進行所得稅的核算一般程序：3．確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除特殊情況外，分別確定為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，從而確定遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)

3．確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

4．確定利潤表中的所得稅費用利潤表中的所得稅費用包括：當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分。當(dāng)期應(yīng)交所得稅—指當(dāng)期發(fā)生的交易或事項按照適用的稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅。遞延所得稅—當(dāng)期確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜合結(jié)果。4．確定利潤表中的所得稅費用稅前會計利潤加上納稅調(diào)整項目，計算應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)交所得稅確實資產(chǎn)、負債的賬面價值確實資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)確定暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異確定所得稅費用稅前會計利潤加上納稅調(diào)整項目，計算應(yīng)交所得稅確實資產(chǎn)、負債確總結(jié)而言：一般的思路是：借：

所得稅費用（會計利潤表及遞延所得稅確定）遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（稅法計算的所得稅）遞延所得稅負債總結(jié)而言：一般的思路是：第二節(jié)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異一、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及其確定

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即：

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

＝資產(chǎn)未來期間計稅時可稅前扣除的金額

第二節(jié)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異一、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及其確定通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，主要資產(chǎn)項目計稅基礎(chǔ)的確定：

1．固定資產(chǎn)

初始確認取得時固定資產(chǎn)的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)

持有期間賬面價值＝實際成本－累計折舊（會計）－減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計折舊（稅收）主要資產(chǎn)項目計稅基礎(chǔ)的確定：1．固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因1.折舊方法2.折舊年限3.減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因1.折舊方法2.（1）折舊方法產(chǎn)生的差異

會計準(zhǔn)則：企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益的方式合理選擇折舊方法，包括可以采用加速折舊法。

稅法：除某些按照規(guī)定可以加速折舊的外，一般稅前扣除的是按直線法計提的折舊（1）折舊方法產(chǎn)生的差異（2）折舊年限產(chǎn)生的差異會計準(zhǔn)則：由企業(yè)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定。稅法：規(guī)定每一類固定資產(chǎn)的折舊年限。（3）計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異會計準(zhǔn)則：可以計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提后固定資產(chǎn)賬面價值下降。稅法：計提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的計提發(fā)生變化。

例題6-3（2）折舊年限產(chǎn)生的差異【例題】原值=300萬元，預(yù)計凈殘值為0會計：直線法；第二年計提了減值20萬元稅法：雙倍余額遞減法第一年初第一年末第二年末…賬面價值300300-30=270270-30-20=220計稅基礎(chǔ)300300-300×20%=240240-240×20%=192暫時性差異03028【例題】原值=300萬元，預(yù)計凈殘值為0第一第一第二…【練習(xí)】大海公司2006年12月31日取得的某項機器設(shè)備，原價為100萬元，預(yù)計使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，大海公司在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，預(yù)計凈殘值為零。2008年12月31日，大海公司對該項固定資產(chǎn)計提了10萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2008年12月31日，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。A．64B．72C．8D．0【答案】A【解析】

該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝100-20-16＝64萬元?！揪毩?xí)】大海公司2006年12月31日取得的某項機器設(shè)備，原

【練習(xí)】某公司2005年12月1日購入的一項環(huán)保設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2007年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2007年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是（）萬元。A．800B．720C．640D．560【答案】C【練習(xí)】某公司2005年12月1日購入的一項環(huán)保設(shè)備2．無形資產(chǎn)

初始確認除內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，其他方式取得的無形資產(chǎn)：初始確認時的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)。所得稅財務(wù)會計與管理知識分析課件持有期間進行后續(xù)計量時：使用壽命有限的無形資產(chǎn)的賬面價值＝實際成本－累計攤銷（會計）－減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價值＝實際成本－減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷（稅收）持有期間進行后續(xù)計量時：無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因：（1）無形資產(chǎn)的攤銷產(chǎn)生的差異

會計準(zhǔn)則：

對使用壽命有限的無形資產(chǎn)—應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)—不應(yīng)攤銷，期末進行減值測試。

稅法：企業(yè)取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。合同、法律未規(guī)定明確攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷。無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因：（2）計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異會計準(zhǔn)則：可以計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提后無形資產(chǎn)賬面價值下降。稅法：計提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的計提發(fā)生變化。例：某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后。賬面價值＝160萬元計稅基礎(chǔ)＝160－16=144萬元（2）計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

3．以公允價值計量的金融資產(chǎn)

賬面價值與計稅基礎(chǔ)的偏離原因：期末按公允價值計量會計準(zhǔn)則：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

稅法：稅法規(guī)定按照會計準(zhǔn)則確認的公允價值變動在計稅時不予考慮，計稅基礎(chǔ)＝成本3．以公允價值計量的金融資產(chǎn)例1：交易性金融資產(chǎn)

甲公司以銀行存款800萬元購入A股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為860萬元。賬面價值：860萬元計稅基礎(chǔ)：800萬元

形成應(yīng)納稅暫時性差異60萬元例1：交易性金融資產(chǎn)例2：可供出售金融資產(chǎn)2012年11月8日甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為1500萬元，2006年12月31日其市價為1575萬元。賬面價值：1575萬元計稅基礎(chǔ)：1500萬元賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時性差異：1575-1500=75萬元例2：可供出售金融資產(chǎn)4．存貨

會計準(zhǔn)則：

賬面價值＝成本－存貨跌價準(zhǔn)備

稅法：計稅基礎(chǔ)＝成本5．應(yīng)收款項

會計準(zhǔn)則：

賬面價值＝賬面余額－壞賬準(zhǔn)備

稅法：計稅基礎(chǔ)＝賬面余額4．存貨

二、負債的計稅基礎(chǔ)及其確定

負債的計稅基礎(chǔ)：是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即：負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可稅前列支的金額

二、負債的計稅基礎(chǔ)及其確定

通常情況下，負債的確認和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。

比如：確認與償還均不影響企業(yè)損益，也不影響應(yīng)稅所得的負債。例如短期借款、應(yīng)付賬款再如：確認雖影響企業(yè)損益，但會計與稅法規(guī)定一致。如計提利息時，借財務(wù)費用，貸應(yīng)計利息。確認“應(yīng)計利息”形成“財務(wù)費用”，稅法是允許抵扣應(yīng)稅所得的，也不會產(chǎn)生納稅差異。通常情況下，負債的確認和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得但是，某些情況下，負債的確認（如自費用中提取的負債）可能會涉及損益，進而影響不同期間應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。但是，某些情況下，負債的確認（如自費用中提取的負債）

1、預(yù)計負債（1）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等確認的預(yù)計負債

會計準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認為費用，同時確認預(yù)計負債稅法：有關(guān)的支出應(yīng)于實際發(fā)生時稅前扣除

計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額＝01、預(yù)計負債【例題】A公司于2009年12月31日“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費用”科目貸方余額為100萬元，2010年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用90萬元，2010年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用110萬元，2010年12月31日該項負債的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。A．0B．120C．90D．110【答案】A【例題】A公司于2009年12月31日“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量（2）其他事項(…)確認的預(yù)計負債

會計準(zhǔn)則：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認預(yù)計負債。

稅法：某些情況下，因有些事項（如債務(wù)擔(dān)保等）確認的預(yù)計負債，如果稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，則：

計稅基礎(chǔ)＝賬面價值（2）其他事項(…)確認的預(yù)計負債

2、預(yù)收賬款（1）稅法規(guī)定的收入確認時點與會計規(guī)定相同

會計:確認為負債稅法:不計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額則：計稅基礎(chǔ)＝賬面價值（2）稅法規(guī)定的收入確認時點與會計規(guī)定不同

會計:不符合收入確認條件，作為負債反映

稅法:按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期納稅所得，未來期間可全額稅前扣除，則：

計稅基礎(chǔ)＝02、預(yù)收賬款【例題】大海公司2010年12月31日收到客戶預(yù)付的款項100萬元。要求：（1）若預(yù)收的款項不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，計算賬面價值和計稅基礎(chǔ)；（2）若預(yù)收的款項計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，計算賬面價值和計稅基礎(chǔ)?！纠}】大海公司2010年12月31日收到客戶預(yù)付的款項10【答案】（1）若預(yù)收的款項不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額2010年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為100萬元。2010年12月31日預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0=100（萬元）。（2）若預(yù)收的款項計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額2010年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為100萬元。因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項已計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認收入時，由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將其扣除。2010年12月31日預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100=0?！敬鸢浮?/p>

3、應(yīng)付職工薪酬

會計:企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為當(dāng)期的成本費用，在未支付前確認為負債。

稅法:按照一定標(biāo)準(zhǔn)計算的金額準(zhǔn)予稅前扣除（如計稅工資等）。一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0，所以，計稅基礎(chǔ)＝賬面價值3、應(yīng)付職工薪酬4、其他負債

其他負債如應(yīng)交納的罰款和滯納金等，一般情況下，計稅基礎(chǔ)＝賬面價值4、其他負債

三、特殊交易中產(chǎn)生資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)確定

某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。

三、特殊交易中產(chǎn)生資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)確定四、暫時性差異（一）應(yīng)納稅暫時性差異1．應(yīng)納稅暫時性差異的概念在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。四、暫時性差異2．應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生原因

（1）資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的賬面價值—代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟利益的總額計稅基礎(chǔ)—代表的是一項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。

資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。2．應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生原因（2）負債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)即：負債的賬面價值–計稅基礎(chǔ)<0負債產(chǎn)生的暫時性差異＝賬面價值－計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－（賬面價值－未來期間可予稅前扣除的金額）＝未來期間可予稅前扣除的金額

<0

（2）負債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)（二）可抵扣暫時性差異1．可抵扣暫時性差異概念

在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期,符合確認條件時應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（二）可抵扣暫時性差異

2．可抵扣暫時性差異產(chǎn)生原因

（1）資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

從經(jīng)濟含義看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多——則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅。2．可抵扣暫時性差異產(chǎn)生原因

（2）負債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

負債產(chǎn)生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。負債產(chǎn)生的暫時性差異＝賬面價值－計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－（賬面價值－未來期間可予稅前扣除的金額）＝未來期間可予稅前扣除的金額

>0

（2）負債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

一項負債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負債的全部或部分金額可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅。一項負債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅

（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

1、未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定即計入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時性差異。（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異2、可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)稅所得，進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會計處理上，視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2、可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

【例題】下列項目中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有()。A.預(yù)提產(chǎn)品售后保修費用B.計提存貨跌價準(zhǔn)備C.會計計提的折舊大于稅法規(guī)定的折舊D.會計計提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊【答案】ABC【例題】下列項目中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有()。

【例題】在發(fā)生的下列交易或事項中，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有()。A.企業(yè)購入固定資產(chǎn)，會計采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計提折舊B.企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，期末公允價值小于其初始確認金額C.企業(yè)購入無形資產(chǎn)，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行核算D.企業(yè)購入的可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價值大于其初始確認金額【答案】ACD【例題】在發(fā)生的下列交易或事項中，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異

一、遞延所得稅負債的確認和計量(一)遞延所得稅負債的確認企業(yè)在確認應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，應(yīng)遵循以下原則：第三節(jié)遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量一、遞延所得稅負債的確認和計量第三節(jié)遞延所得稅負債及遞

1、除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。1、除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，確認遞延所得稅負債的會計分錄借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債商譽資本公積

一般情況下合并產(chǎn)生因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生一般情況下合并產(chǎn)生因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生

（二）遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以現(xiàn)行稅率為基礎(chǔ)計算確定，遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。（二）遞延所得稅負債的計量

二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

（一）確認遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則企業(yè)對于產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

確認遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用商譽資本公積合并產(chǎn)生因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降產(chǎn)生一般情況確認遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄合并產(chǎn)生因可供出售金融資產(chǎn)（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量

確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量【例題】甲公司于2009年1月1日開業(yè)，2009年和2010年免征企業(yè)所得稅，從2009年開始適用的所得稅稅率為25%。甲公司2009年開始計提折舊的一臺設(shè)備，2009年12月31日其賬面價值為6000萬元，計稅基礎(chǔ)為8000萬元；2010年12月31日賬面價值為3600萬元，計稅基礎(chǔ)為6000萬元。假定資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。2010年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為（）萬元。A．0B．100（借方）C．500（借方）D．600（借方）【答案】B【例題】甲公司于2009年1月1日開業(yè)，2009年和2010第四節(jié)所得稅費用的確認與計量

一、所得稅費用的構(gòu)成在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：

當(dāng)期所得稅和遞延所得稅第四節(jié)所得稅費用的確認與計量一、所得稅費用的構(gòu)成

二、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅——是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。二、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）

＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）會計處理借：所得稅費用—當(dāng)期所得稅費用貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅會計處理三、遞延所得稅按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的影響。三、遞延所得稅

（二）計算

遞延所得稅＝(遞延所得稅負債期末余額－遞延所得稅負債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末金額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

（二）計算（三）會計處理借：遞延所得稅資產(chǎn)（發(fā)生額)所得稅費用——遞延所得稅費用貸：遞延所得稅負債（三）會計處理

四、所得稅費用利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用為當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩者之和。即所得稅費用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅例題6-20，例題6-21四、所得稅費用

【練習(xí)1】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系上市公司，適用的所得稅稅率為25％，甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債沒有期初余額。2007年利潤總額為800萬元，該公司當(dāng)年會計與稅法之間的差異包括以下事項：(1)取得國債利息收入80萬元；(2)因違反稅收政策支付的罰款40萬元；(3)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益40萬元；(4)本期提取存貨跌價準(zhǔn)備210萬元；(5)預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用50萬元?！揪毩?xí)1】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系上市公司，適2007年12月31日資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下：（單位：萬元）項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)300260存貨15901800預(yù)計負債500總計－－2007年12月31日資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下：要求：（1）計算甲公司2007年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（2）計算甲公司2007年度的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異（將結(jié)果填入上表中）。（3）計算甲公司2007年度應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。（4）計算甲公司2007年度應(yīng)確認的所得稅費用。（5）編制甲公司2007年度確認所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的會計分錄。要求：

【答案】

（1）應(yīng)納稅所得額＝利潤總額800萬元－國債利息80萬元＋違反稅收政策罰款40萬元－交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益40萬元＋提取存貨跌價準(zhǔn)備210萬元＋預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用50萬元＝980萬元應(yīng)交所得稅＝980×25％＝245（萬元）

【答案】項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)30026040－存貨15901800－210預(yù)計負債500－50總計－－40260項目賬面計稅應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性（2）可抵扣暫時性差異＝（1800－1590）＋（50－0）＝260（萬元）應(yīng)納稅暫時性差異＝（300－260）＝40（萬元）（2）可抵扣暫時性差異

（3）應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝260×25％＝65（萬元）應(yīng)確認遞延所得稅負債＝40×33％＝10（萬元）(4)所得稅費用＝245＋10－65＝190(萬元)

（3）應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)（5）借：所得稅費用190遞延所得稅資產(chǎn)65貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅245遞延所得稅負債10（5）借：所得稅費用190【練習(xí)2】A公司20×7年度利潤表中利潤總額為1200萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。

20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在的差別有：

（1）20×7年1月2日開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。

（3）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。

（4）期末對持有的存貨計提了30萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。

假設(shè)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額【練習(xí)2】A公司20×7年度利潤表中利潤總額為1200萬元

該公司20×7年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額單位：元

項目賬面價值計稅基礎(chǔ)存貨80000008300000固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價60000006000000減：累計折舊1200000600000減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00固定資產(chǎn)賬面價值48000005400000其他應(yīng)付款10000001000000總計

該公司20×7年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額單位：元項目賬1.20×7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=1200+60+200+100+30=1590（萬元）

應(yīng)交所得稅=1590×25%=397.5（萬元）

1.20×7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額2.20×7年度遞延所得稅

項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨800萬830萬

30萬固定資產(chǎn)480萬540萬

60萬其他應(yīng)付款100萬100萬

總計

90萬2.20×7年度遞延所得稅

項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)=900000×25%=225000（元）3.利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用借：所得稅費用3750000

遞延所得稅資產(chǎn)225000

貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅3975000

遞延所得稅資產(chǎn)第六章結(jié)束，謝謝！第六章結(jié)束，謝謝！第6章所得稅會計第6章所得稅會計94

假定：某企業(yè)2012年收入總額100萬元，成本30萬，其中因造成環(huán)境污染被環(huán)保部分罰款10萬元，其他條件暫不考慮。會計利潤＝100－30＝70萬元應(yīng)稅稅所得額=100-20=80萬（或者＝70＋10＝80萬）應(yīng)稅所得稅=80*25%永久性差異假定：某企業(yè)2012年收入總額100萬元，成本30萬，1.性質(zhì)會計與稅法因“收支確認口徑”的不同而產(chǎn)生會計按規(guī)定作收益或列入費用損失，但按稅法規(guī)定是不作應(yīng)納稅所得額及不允許列入費用損失抵扣應(yīng)納稅所得額的部分。2.如何查找?利潤表項目是否有：1）稅法不允許列入成本費用的而列入了（如行政違法支出）2）會計按規(guī)定列入了收益，但稅法卻允許不計所得稅的（如國債利息收入）3）成本費用超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的（如業(yè)務(wù)招待費、廣告費、職工薪酬等）1.性質(zhì)會計與稅法因“收支確認口徑”的不同而產(chǎn)生2.如何查應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%

會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅在計算應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅時應(yīng)注意的問題：1.不征稅收入2.免稅收入2.費用扣除限額3.不能扣除的項目在計算應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅時應(yīng)注意的問題：不征稅收入（1）財政撥款。（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。如：專項用途財政性資金不征稅收入免稅收入（1）國債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票短于12個月取得的投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。免稅收入項目扣除標(biāo)準(zhǔn)備注工資薪金合理原則據(jù)實扣除現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬職工福利費Min(發(fā)生數(shù)，14%*工資總額)必須是實際發(fā)生數(shù)工會經(jīng)費≤2%*工資總額必須有工會專用收據(jù)職工教育經(jīng)費Min(發(fā)生數(shù)，2.5%*工資總額）必須是發(fā)生數(shù)/超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度業(yè)務(wù)招待費Min(60%*發(fā)生額，5‰*營業(yè)收入)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)廣告與業(yè)務(wù)宣傳費Min(發(fā)生數(shù)，15%*營業(yè)收入）實際發(fā)生數(shù)/超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度公益性捐贈Min(發(fā)生數(shù)，12%*利潤總額）項目扣除標(biāo)準(zhǔn)備注工資薪金合理原則據(jù)實扣除現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞不得扣除的項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；

5.超過公益性規(guī)定以外的捐贈支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.與取得收入無關(guān)的其他支出。不得扣除的項目103

某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；

（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；

（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）；財務(wù)費用60萬元；

（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）；

（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；

（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。

要求：計算該企業(yè)2011年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。10某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）104

【答案】（1）會計利潤＝4000＋80－2600－770－480－60－40－50＝80（萬元）（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得＝650－4000×15%＝650－600＝50（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得＝25－25×60%＝25－15＝10（萬元）

因為：4000×5‰＝20（萬元）大于25×60%＝15（萬元）

11【答案】

（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得＝30－80×12%＝20.4（萬元）

（5）工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得＝5－200×2%＝1（萬元）

（6）職工福利費應(yīng)調(diào)增所得＝31－200×14%＝3（萬元）

（7）職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得＝7－200×2.5%＝2（萬元）

（8）應(yīng)納稅所得額＝80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2＝172.4（萬元）

（9）2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝172.4×25%＝43.1（萬元）（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得暫時性差異說的通俗點現(xiàn)在不交，以后要交——應(yīng)納稅暫時性差異現(xiàn)在多交，以后少交——可抵扣暫時性差異暫時性差異說的通俗點第1節(jié)所得稅會計概述一、所得稅會計的特點

從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。第1節(jié)所得稅會計概述一、所得稅會計的特點應(yīng)納稅暫時性差異一項資產(chǎn)的賬面價值代表的是未來經(jīng)濟利益的總流計稅基礎(chǔ)代表的是一項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額

資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，那么從會計角度看，資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益的流入更大，這部分是未來要交稅的，就是“未來應(yīng)納稅”，這部分差異即應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異一項資產(chǎn)的賬面價值代表的是未來經(jīng)濟利益的總流例如：一項固定資產(chǎn)賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)如果為150萬元兩者之間的差額會造成未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅的增加。在其產(chǎn)生當(dāng)期，在符合確認條件的情況下，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債

例如：1.性質(zhì)指一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)與其資產(chǎn)負債表賬面價值的差額。2.如何查找資產(chǎn)負債表中是否有：資產(chǎn)項目和負債項目的賬面價值偏離了計稅基礎(chǔ)；（1）以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)項目和負債項目的賬面價值；（2）以稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)項目和負債項目的計稅基礎(chǔ)；（3）分析兩者之差的性質(zhì)，確定為應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異。2.如何資產(chǎn)負債表中是否有：資產(chǎn)項目和負債項目的賬面價值偏離二、所得稅會計核算的一般程序（一）確認時點：

企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負債表日進行所得稅的會計處理。二、所得稅會計核算的一般程序（一）確認時點：（二）企業(yè)進行所得稅的核算一般程序：

1．確定資產(chǎn)和負債的賬面價值

資產(chǎn)、負債項目的賬面價值—是指企業(yè)按相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表中列示的金額。如應(yīng)收賬款。

2．確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。（二）企業(yè)進行所得稅的核算一般程序：3．確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除特殊情況外，分別確定為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，從而確定遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)

3．確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

4．確定利潤表中的所得稅費用利潤表中的所得稅費用包括：當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分。當(dāng)期應(yīng)交所得稅—指當(dāng)期發(fā)生的交易或事項按照適用的稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅。遞延所得稅—當(dāng)期確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜合結(jié)果。4．確定利潤表中的所得稅費用稅前會計利潤加上納稅調(diào)整項目，計算應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)交所得稅確實資產(chǎn)、負債的賬面價值確實資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)確定暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異確定所得稅費用稅前會計利潤加上納稅調(diào)整項目，計算應(yīng)交所得稅確實資產(chǎn)、負債確總結(jié)而言：一般的思路是：借：

所得稅費用（會計利潤表及遞延所得稅確定）遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（稅法計算的所得稅）遞延所得稅負債總結(jié)而言：一般的思路是：第二節(jié)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異一、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及其確定

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即：

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

＝資產(chǎn)未來期間計稅時可稅前扣除的金額

第二節(jié)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異一、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及其確定通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，主要資產(chǎn)項目計稅基礎(chǔ)的確定：

1．固定資產(chǎn)

初始確認取得時固定資產(chǎn)的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)

持有期間賬面價值＝實際成本－累計折舊（會計）－減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計折舊（稅收）主要資產(chǎn)項目計稅基礎(chǔ)的確定：1．固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因1.折舊方法2.折舊年限3.減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因1.折舊方法2.（1）折舊方法產(chǎn)生的差異

會計準(zhǔn)則：企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益的方式合理選擇折舊方法，包括可以采用加速折舊法。

稅法：除某些按照規(guī)定可以加速折舊的外，一般稅前扣除的是按直線法計提的折舊（1）折舊方法產(chǎn)生的差異（2）折舊年限產(chǎn)生的差異會計準(zhǔn)則：由企業(yè)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定。稅法：規(guī)定每一類固定資產(chǎn)的折舊年限。（3）計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異會計準(zhǔn)則：可以計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提后固定資產(chǎn)賬面價值下降。稅法：計提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的計提發(fā)生變化。

例題6-3（2）折舊年限產(chǎn)生的差異【例題】原值=300萬元，預(yù)計凈殘值為0會計：直線法；第二年計提了減值20萬元稅法：雙倍余額遞減法第一年初第一年末第二年末…賬面價值300300-30=270270-30-20=220計稅基礎(chǔ)300300-300×20%=240240-240×20%=192暫時性差異03028【例題】原值=300萬元，預(yù)計凈殘值為0第一第一第二…【練習(xí)】大海公司2006年12月31日取得的某項機器設(shè)備，原價為100萬元，預(yù)計使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，大海公司在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，預(yù)計凈殘值為零。2008年12月31日，大海公司對該項固定資產(chǎn)計提了10萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2008年12月31日，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。A．64B．72C．8D．0【答案】A【解析】

該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝100-20-16＝64萬元?！揪毩?xí)】大海公司2006年12月31日取得的某項機器設(shè)備，原

【練習(xí)】某公司2005年12月1日購入的一項環(huán)保設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2007年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2007年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是（）萬元。A．800B．720C．640D．560【答案】C【練習(xí)】某公司2005年12月1日購入的一項環(huán)保設(shè)備2．無形資產(chǎn)

初始確認除內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，其他方式取得的無形資產(chǎn)：初始確認時的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)。所得稅財務(wù)會計與管理知識分析課件持有期間進行后續(xù)計量時：使用壽命有限的無形資產(chǎn)的賬面價值＝實際成本－累計攤銷（會計）－減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價值＝實際成本－減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷（稅收）持有期間進行后續(xù)計量時：無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因：（1）無形資產(chǎn)的攤銷產(chǎn)生的差異

會計準(zhǔn)則：

對使用壽命有限的無形資產(chǎn)—應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)—不應(yīng)攤銷，期末進行減值測試。

稅法：企業(yè)取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。合同、法律未規(guī)定明確攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷。無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因：（2）計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異會計準(zhǔn)則：可以計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提后無形資產(chǎn)賬面價值下降。稅法：計提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的計提發(fā)生變化。例：某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后。賬面價值＝160萬元計稅基礎(chǔ)＝160－16=144萬元（2）計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

3．以公允價值計量的金融資產(chǎn)

賬面價值與計稅基礎(chǔ)的偏離原因：期末按公允價值計量會計準(zhǔn)則：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

稅法：稅法規(guī)定按照會計準(zhǔn)則確認的公允價值變動在計稅時不予考慮，計稅基礎(chǔ)＝成本3．以公允價值計量的金融資產(chǎn)例1：交易性金融資產(chǎn)

甲公司以銀行存款800萬元購入A股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為860萬元。賬面價值：860萬元計稅基礎(chǔ)：800萬元

形成應(yīng)納稅暫時性差異60萬元例1：交易性金融資產(chǎn)例2：可供出售金融資產(chǎn)2012年11月8日甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為1500萬元，2006年12月31日其市價為1575萬元。賬面價值：1575萬元計稅基礎(chǔ)：1500萬元賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時性差異：1575-1500=75萬元例2：可供出售金融資產(chǎn)4．存貨

會計準(zhǔn)則：

賬面價值＝成本－存貨跌價準(zhǔn)備

稅法：計稅基礎(chǔ)＝成本5．應(yīng)收款項

會計準(zhǔn)則：

賬面價值＝賬面余額－壞賬準(zhǔn)備

稅法：計稅基礎(chǔ)＝賬面余額4．存貨

二、負債的計稅基礎(chǔ)及其確定

負債的計稅基礎(chǔ)：是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即：負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可稅前列支的金額

二、負債的計稅基礎(chǔ)及其確定

通常情況下，負債的確認和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。

比如：確認與償還均不影響企業(yè)損益，也不影響應(yīng)稅所得的負債。例如短期借款、應(yīng)付賬款再如：確認雖影響企業(yè)損益，但會計與稅法規(guī)定一致。如計提利息時，借財務(wù)費用，貸應(yīng)計利息。確認“應(yīng)計利息”形成“財務(wù)費用”，稅法是允許抵扣應(yīng)稅所得的，也不會產(chǎn)生納稅差異。通常情況下，負債的確認和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得但是，某些情況下，負債的確認（如自費用中提取的負債）可能會涉及損益，進而影響不同期間應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。但是，某些情況下，負債的確認（如自費用中提取的負債）

1、預(yù)計負債（1）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等確認的預(yù)計負債

會計準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認為費用，同時確認預(yù)計負債稅法：有關(guān)的支出應(yīng)于實際發(fā)生時稅前扣除

計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額＝01、預(yù)計負債【例題】A公司于2009年12月31日“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費用”科目貸方余額為100萬元，2010年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用90萬元，2010年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用110萬元，2010年12月31日該項負債的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。A．0B．120C．90D．110【答案】A【例題】A公司于2009年12月31日“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量（2）其他事項(…)確認的預(yù)計負債

會計準(zhǔn)則：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認預(yù)計負債。

稅法：某些情況下，因有些事項（如債務(wù)擔(dān)保等）確認的預(yù)計負債，如果稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，則：

計稅基礎(chǔ)＝賬面價值（2）其他事項(…)確認的預(yù)計負債

2、預(yù)收賬款（1）稅法規(guī)定的收入確認時點與會計規(guī)定相同

會計:確認為負債稅法:不計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額則：計稅基礎(chǔ)＝賬面價值（2）稅法規(guī)定的收入確認時點與會計規(guī)定不同

會計:不符合收入確認條件，作為負債反映

稅法:按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期納稅所得，未來期間可全額稅前扣除，則：

計稅基礎(chǔ)＝02、預(yù)收賬款【例題】大海公司2010年12月31日收到客戶預(yù)付的款項100萬元。要求：（1）若預(yù)收的款項不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，計算賬面價值和計稅基礎(chǔ)；（2）若預(yù)收的款項計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，計算賬面價值和計稅基礎(chǔ)?！纠}】大海公司2010年12月31日收到客戶預(yù)付的款項10【答案】（1）若預(yù)收的款項不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額2010年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為100萬元。2010年12月31日預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0=100（萬元）。（2）若預(yù)收的款項計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額2010年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為100萬元。因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項已計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認收入時，由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將其扣除。2010年12月31日預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100=0?！敬鸢浮?/p>

3、應(yīng)付職工薪酬

會計:企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為當(dāng)期的成本費用，在未支付前確認為負債。

稅法:按照一定標(biāo)準(zhǔn)計算的金額準(zhǔn)予稅前扣除（如計稅工資等）。一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0，所以，計稅基礎(chǔ)＝賬面價值3、應(yīng)付職工薪酬4、其他負債

其他負債如應(yīng)交納的罰款和滯納金等，一般情況下，計稅基礎(chǔ)＝賬面價值4、其他負債

三、特殊交易中產(chǎn)生資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)確定

某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。

三、特殊交易中產(chǎn)生資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)確定四、暫時性差異（一）應(yīng)納稅暫時性差異1．應(yīng)納稅暫時性差異的概念在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。四、暫時性差異2．應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生原因

（1）資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的賬面價值—代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟利益的總額計稅基礎(chǔ)—代表的是一項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。

資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。2．應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生原因（2）負債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)即：負債的賬面價值–計稅基礎(chǔ)<0負債產(chǎn)生的暫時性差異＝賬面價值－計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－（賬面價值－未來期間可予稅前扣除的金額）＝未來期間可予稅前扣除的金額

<0

（2）負債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)（二）可抵扣暫時性差異1．可抵扣暫時性差異概念

在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期,符合確認條件時應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（二）可抵扣暫時性差異

2．可抵扣暫時性差異產(chǎn)生原因

（1）資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

從經(jīng)濟含義看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多——則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅。2．可抵扣暫時性差異產(chǎn)生原因

（2）負債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

負債產(chǎn)生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。負債產(chǎn)生的暫時性差異＝賬面價值－計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－（賬面價值－未來期間可予稅前扣除的金額）＝未來期間可予稅前扣除的金額

>0

（2）負債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

一項負債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負債的全部或部分金額可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅。一項負債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅

（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

1、未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定即計入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時性差異。（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異2、可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)稅所得，進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會計處理上，視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2、可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

【例題】下列項目中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有()。A.預(yù)提產(chǎn)品售后保修費用B.計提存貨跌價準(zhǔn)備C.會計計提的折舊大于稅法規(guī)定的折舊D.會計計提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊【答案】ABC【例題】下列項目中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有()。

【例題】在發(fā)生的下列交易或事項中，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有()。A.企業(yè)購入固定資產(chǎn)，會計采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計提折舊B.企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，期末公允價值小于其初始確認金額C.企業(yè)購入無形資產(chǎn)，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行核算D.企業(yè)購入的可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價值大于其初始確認金額【答案】ACD【例題】在發(fā)生的下列交易或事項中，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異

一、遞延所得稅負債的確認和計量(一)遞延所得稅負債的確認企業(yè)在確認應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，應(yīng)遵循以下原則：第三節(jié)遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量一、遞延所得稅負債的確認和計量第三節(jié)遞延所得稅負債及遞

1、除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。1、除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，確認遞延所得稅負債的會計分錄借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債商譽資本公積

一般情況下合并產(chǎn)生因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生一般情況下合并產(chǎn)生因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生

（二）遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以現(xiàn)行稅率為基礎(chǔ)計算確定，遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。（二）遞延所得稅負債的計量

二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

（一）確認遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則企業(yè)對于產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

確認遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用商譽資本公積合并產(chǎn)生因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降產(chǎn)生一般情況確認遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄合并產(chǎn)生因可供出售金融資產(chǎn)（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量

確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量【例題】甲公司于2009年1月1日開業(yè)，2009年和2010年免征企業(yè)所得稅，從2009年開始適用的所得稅稅率為25%。甲公司2009年開始計提折舊的一臺設(shè)備，2009年12月31日其賬面價值為6000萬元，計稅基礎(chǔ)為8000萬元；2010年12月31日賬面價值為3600萬元，計稅基礎(chǔ)為6000萬元。假定資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。2010年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為（）萬元。A．0B．100（借方）C．500（借方）D．600（借方）【答案】B【例題】甲公司于2009年1月1日開業(yè)，2009年和2010第四節(jié)所得稅費用的確認與計量

一、所得稅費用的構(gòu)成在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：

當(dāng)期所得稅和遞延所得稅第四節(jié)所得稅費用的確認與計量一、所得稅費用的構(gòu)成

二、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅——是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交