消費稅的計算與申報概述課件

項目三

消費稅的計算與申報任務(wù)一消費稅稅款的計算任務(wù)二消費稅的納稅申報

項目三

消費稅的計算與申報任務(wù)一消費稅稅款的計算1學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.能夠正確計算消費稅稅款。2.能夠辦理消費稅納稅申報。學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.能夠正確計算消費稅稅款。2任務(wù)一消費稅稅款的計算

任務(wù)案例幸福轎車有限公司是以生產(chǎn)轎車為主的增值稅一般納稅人，2010年1月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

1.1月1日將A型氣缸容量為3.0升的小轎車130輛賒銷給境內(nèi)某代理商，約定1月15日付款，15日企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額2340萬元、增值稅稅額397.8萬元，代理商30日將貨款和延期付款的違約金8萬元支付給企業(yè)；

任務(wù)一消費稅稅款的計算任務(wù)案例32.1月銷售A型小轎車10輛給本企業(yè)有突出貢獻(xiàn)的業(yè)務(wù)人員，以成本價核算取得銷售金額80萬元；

3.1月企業(yè)新設(shè)計生產(chǎn)氣缸容量2.4升B型小轎車2輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其移送企業(yè)下設(shè)的汽車維修廠進(jìn)行碰撞實驗，企業(yè)和維修廠位于同一市區(qū)，市場上無B型小轎車銷售價格。

其他相關(guān)資料：B型小轎車成本利潤率8%。2.1月銷售A型小轎車10輛給本企業(yè)有突出貢獻(xiàn)的業(yè)務(wù)人員，以4一、消費稅的概念和特點（一）消費稅的概念消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。一、消費稅的概念和特點（一）消費稅的概念5一、消費稅的概念和特點

（二）消費稅的特點1.征收范圍的選擇性根據(jù)前面所學(xué)內(nèi)容這些商品征收什么稅？哪些應(yīng)再加征消費稅？一、消費稅的概念和特點

（二）消費稅的特點1.征收范圍的選擇6一、消費稅的概念和特點

（二）消費稅的特點2.征收環(huán)節(jié)的單一性3.征收方法的靈活性4.稅款的轉(zhuǎn)嫁性一、消費稅的概念和特點

（二）消費稅的特點2.征收環(huán)節(jié)的單一7二、消費稅的納稅人1.一般規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人，是消費稅的納稅人。只要發(fā)生納稅義務(wù)的單位和個人都屬于消費稅的納稅人二、消費稅的納稅人1.一般規(guī)定8二、消費稅的納稅人2.具體情況（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品生產(chǎn)銷售時納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其他方面的。（2）委托加工應(yīng)稅消費品

二、消費稅的納稅人2.具體情況9三、消費稅的稅目

P99三、消費稅的稅目

P9910【例題·單選題】納稅人生產(chǎn)銷售下列輪胎（非子午線輪胎）不繳納消費稅的是（）。

A.翻新輪胎

B.公共汽車輪胎

C.摩托車輪胎

D.汽車與農(nóng)用拖拉機通用輪胎

【答案】A【解析】翻新輪胎不屬于消費稅征收范圍。

【例題·單選題】納稅人生產(chǎn)銷售下列輪胎（非子午線輪胎）不繳納11任務(wù)案例上海市精工機械制造公司系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)各種禮品手表。2009年8月為某部委制造紀(jì)念表300只，每只不含稅9000元；制造國賓表12只，每只不含稅價1.5萬元；為某公司定制禮品表100只，每只不含稅價1000元；為某銀行成立100周年特制尊貴金表2只，消耗黃金59克，人造鉆石3克，不含稅價合計18萬元；贈送某關(guān)系企業(yè)一只光電純銀手表，無同類售價，成本利潤率為20%，成本為8689元。任務(wù)案例12四、消費稅納稅環(huán)節(jié)1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)。2.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款。

3.進(jìn)口環(huán)節(jié)。4.零售環(huán)節(jié)。金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品5.批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙四、消費稅納稅環(huán)節(jié)1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)。13（多選題）下列環(huán)節(jié)既征消費稅又征增值稅的是（）。

A.卷煙的生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)

B.金銀首飾的生產(chǎn)和零售環(huán)節(jié)

C.金銀首飾的進(jìn)口環(huán)節(jié)

D.化妝品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)（多選題）下列環(huán)節(jié)既征消費稅又征增值稅的是（）。

A.卷煙的14五、消費稅的稅率

從價定率從量定額：啤酒、黃酒、成品油復(fù)合征稅：卷煙、糧食白酒、薯類白酒卷煙消費稅稅率.doc

P97規(guī)定五、消費稅的稅率從價定率15這次卷煙消費稅率調(diào)整的內(nèi)涵是：在甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調(diào)整到56%，乙類香煙由30%調(diào)整到36%，雪茄煙由25%調(diào)整到36%。與此同時，原來的甲乙類香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了調(diào)整，原來50元的分界線上浮至70元，也就是說一條200支香煙的甲類卷煙調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以上，含70元，低于此價格的為乙類卷煙。這次卷煙消費稅率調(diào)整的內(nèi)涵是：在甲類香煙的消費稅從價稅率由原16卷煙稅率調(diào)整這次卷煙消費稅率調(diào)整最引人注目的是在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，稅率為5%。這是對煙草企業(yè)新開征的一個稅種,給煙草企業(yè)增加了很大成本，本來就不高的利潤又消減了一塊。卷煙稅率調(diào)整這次卷煙消費稅率調(diào)整最引人注目的是在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)17卷煙稅率調(diào)整對于煙草商業(yè)企業(yè)來講更是如此，整個煙草行業(yè)因此而減利增稅近600億元左右，確實為國家財政增長又添新彩，很大程度上緩解了國家財政壓力。因為僅有五十萬人的煙草行業(yè)，年為國家實現(xiàn)利稅已經(jīng)近五千億元，幾乎占國民收入的10%左右。卷煙稅率調(diào)整對于煙草商業(yè)企業(yè)來講更是如此，整個煙草行業(yè)因此而18【例題·單選題】納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按（）。

A.應(yīng)稅消費品的平均稅率計征

B.應(yīng)稅消費品的最高稅率計征

C.應(yīng)稅消費品的不同稅率，分別計征

D.應(yīng)稅消費品的最低稅率計征

【例題·單選題】納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率19六、消費稅的計稅依據(jù)的確定（一）銷售數(shù)量的確定（二）銷售額的確定六、消費稅的計稅依據(jù)的確定（一）銷售數(shù)量的確定20（一）銷售數(shù)量的確定P98（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。

換算標(biāo)準(zhǔn)（一）銷售數(shù)量的確定P98（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)21某公司進(jìn)口啤酒19568升，計算應(yīng)納消費稅額。某公司進(jìn)口啤酒19568升，計算應(yīng)納消費稅額。22（二）銷售額的確定1.與增值稅的規(guī)定相同應(yīng)稅消費品的銷售額

=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）（二）銷售額的確定1.與增值稅的規(guī)定相同23增值稅專用發(fā)票

開票日期2001年11月30日購貨單位略密碼區(qū)略貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱×化妝品包裝箱合計單位盒只數(shù)量50040單價49.5.0金額24800.200.0025000.00稅率17%17%稅額4216.344250價稅合計(大寫)貳萬玖仟貳佰伍拾零園零角零分￥29250.00銷貨單位略備注增值稅專用發(fā)票

開票日期2001年11月324發(fā)票客戶名稱及地址:(略）

01年11月30日填制品名規(guī)格單位數(shù)量單價金額備注×化妝品盒50058.8529250.00合計人民幣貳萬玖仟貳佰伍拾圓零角零分￥29250.00發(fā)票客戶名稱及地址:(略）0125增值稅專用發(fā)票

開票日期 2001年11月30日購貨單位（略）密碼區(qū)（略）貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱×化妝品合計單位盒數(shù)量500單價50金額25002500稅率17%17%稅額42504250價稅合計（大寫）貳萬玖仟貳佰伍拾元零角零分￥29250.00銷貨單位（略）備注銷貨單位：（章）開票人：復(fù)核：收款人：增值稅專用發(fā)票

開票日期 2001年11月26某摩托車廠家（一般納稅人）銷售摩托車50輛，出廠價格為11700元（含增值稅），則該廠家應(yīng)稅的銷售額為：應(yīng)稅銷售額=50×11700÷（1+17%）=500000（元）如果這家摩托車生產(chǎn)廠家為小規(guī)模納稅人，則該廠家應(yīng)稅的銷售額為：應(yīng)稅銷售額=50×11700÷（1+3%）某摩托車廠家（一般納稅人）銷售摩托車50輛，出廠價格為117272.特殊規(guī)定（1）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。

2.特殊規(guī)定（1）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)28【例題·計算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費者。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費稅（摩托車適用消費稅稅率10%）。

【解析】應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率

＝16380÷（1＋17%）×30×10%

＝420000×10%

＝42000（元）

【例題·計算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將29（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。

（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等30【例題·計算題】某煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛。計算應(yīng)納消費稅和增值稅。（雪茄煙消費稅稅率為25%）

【解析】應(yīng)納消費稅＝600×25%＋600÷300×40×25%＝170（萬元）

應(yīng)納增值稅＝600×17%＋600÷300×40×17%＝115.60（萬元）

【例題·計算題】某煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含31【例題·計算題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費稅。銷售葡萄酒100萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸200元，最低價每噸為180元，中間平均價為每噸190元。

計算增值稅和消費稅?！窘馕觥肯M稅：100×10%＋200×200÷10000×10%＝10.40（萬元）

增值稅：100×17%＋200×190÷10000×17%＝17.646（萬元）

【例題·計算題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消32（3）白酒計稅價格的確定P99“計稅價格大大低于銷售價格”已成為我國酒類行業(yè)中一項公開的“秘密”，有相當(dāng)一部分白酒生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品低價出售給自己設(shè)立的銷售公司，然后再由銷售公司高價出售給經(jīng)銷商，以此達(dá)到少繳稅的目的?！拔覀冊谡{(diào)研中發(fā)現(xiàn)，目前白酒產(chǎn)品計稅價格偏低的情況十分普遍，在市場上，有某些品牌白酒的售價高達(dá)數(shù)百元，而其最低計稅價格卻不足100元。這種計稅價格明顯偏低的情況，正是稅務(wù)部門此次需要重新核定并加以調(diào)整的?！庇嘘P(guān)權(quán)威人士這樣說。

（3）白酒計稅價格的確定P99“計稅價格大大低于銷售價格”已33白酒計稅價格的確定P99本次辦法制定的初衷就是為了收緊企業(yè)的避稅通道，但“轉(zhuǎn)移定價”一直是中國白酒消費稅執(zhí)行過程中存在的公開秘密，相當(dāng)一部分酒企將白酒低價出售給自己設(shè)立的銷售公司，然后再高價出售給經(jīng)銷商，以此達(dá)到避稅的目的。白酒計稅價格的確定P99本次辦法制定的初衷就是為了收緊企業(yè)的34稅務(wù)總局：重核計稅價格不應(yīng)成白酒漲價理由

有消息稱，8月4日，五糧液廠家向其全國一級代理商下發(fā)通知：一級代理商給下游商家的52度五糧液批發(fā)價不低于578元，而之前為480元至530元之間。有業(yè)內(nèi)人士透露，此前五糧液上市公司都是先將酒賣給其集團(tuán)旗下的進(jìn)出口公司，以此達(dá)到避稅目的。出廠價每瓶469元的52度五糧液大致以140元價格賣給進(jìn)出口公司，每瓶的消費稅為140元×20%=28元。

稅務(wù)總局：重核計稅價格不應(yīng)成白酒漲價理由35

在白酒消費稅計稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，稅基改為“對外銷售價格的60%至70%”。每瓶52度五糧液應(yīng)納消費稅為469×70%×20%=65.66元。因此，白酒企業(yè)將要比之前多交納每瓶37.66元的消費稅。而從廠家作出的反應(yīng)看，已經(jīng)迅速將這部分稅負(fù)以提高批發(fā)價的方式轉(zhuǎn)嫁給下游商家和消費者。

在白酒消費稅計稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，稅基改為“對外銷售價格的60%36七、應(yīng)納消費稅稅額的計算（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅額的計算1.直接對外銷售的計算從價定率應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售額×稅率從量定額應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率實行復(fù)合計稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額＋銷售額×稅率舉例P102例1例2七、應(yīng)納消費稅稅額的計算（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅額的計算37單選題某啤酒廠銷售B型啤酒10噸給某商業(yè)公司，開具專用發(fā)票注明價款42760元，收取包裝物押金1500元，另外收取本批次的塑料周轉(zhuǎn)箱押金3000元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅是（

）。

A.2500元

B.2600元

C.2200元

D.2500元

單選題38B型啤酒的單位售價＝（42760+1500÷1.17）÷10＝4404.20（元/噸），適用消費稅率是250元/噸。

應(yīng)納消費稅額＝10×250＝2500（元）B型啤酒的單位售價＝（42760+1500÷1.17）÷1039單選題某酒業(yè)制造公司生產(chǎn)各種白酒，銷售給某外貿(mào)企業(yè)5000斤，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為500萬元。該公司應(yīng)繳消費稅()萬元。

A.100.25

B.147.48

C.130.80

D.154.59應(yīng)納消費稅＝500×20％+5000×0.5÷10000＝100.25(萬元)

A單選題A40（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不繳納消費稅如：卷煙廠生產(chǎn)出煙絲，直接用于生產(chǎn)卷煙，當(dāng)卷煙銷售時，對卷煙計算應(yīng)納消費稅，煙絲不納稅；但如果將煙絲直接用于銷售或用于非應(yīng)稅項目，則煙絲應(yīng)計算繳納消費稅。（2）用于其他方面，于移送使用時納稅2.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品的計算（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不繳納消費稅2.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅41自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅價格P101按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。銷售價格為當(dāng)月同類產(chǎn)品的加權(quán)平均價格，但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算:①銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；②無銷售價格的，如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。

沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅價格P101按照納稅人生產(chǎn)的同類消費42A.對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）

成本利潤率按消費稅稅法規(guī)定。應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

A.對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品：43某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，這批化妝品沒有同類產(chǎn)品價格，成本為10000元（化妝品的消費稅稅率為30%，成本利潤率為5%）。其組成計稅價格為：

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費稅稅率)=[10000+（10000×5%）]÷（1-30%）

某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，這批化妝品沒有同類44B.對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品

消費稅從量征收與售價或組價無關(guān)。應(yīng)納稅額=自用數(shù)量×定額稅率B.對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品

45【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務(wù)機關(guān)核定的消費稅單位稅額為220元/噸）

計算應(yīng)納消費稅、增值稅?！窘馕觥竣賾?yīng)納消費稅＝10×220＝2200（元）

②應(yīng)納增值稅＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）

【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸46B.對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品

【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務(wù)機關(guān)核定的消費稅單位稅額為220元/噸）

B.對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品

47B.對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品

消費稅從量征收與售價或組價無關(guān)；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應(yīng)含消費稅稅金。

B.對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品

48【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務(wù)機關(guān)核定的消費稅單位稅額為220元/噸）

【解析】①應(yīng)納消費稅＝10×220＝2200（元）

②應(yīng)納增值稅＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）

【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸49C.對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品

組成計稅價格=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率舉例P102

C.對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品

組成計稅價格=（501.委托加工應(yīng)稅消費品的含義什么是委托加工委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料如何納稅納稅人除委托個人加工應(yīng)稅消費品外，由受托方代收代繳消費稅。(二)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.委托加工應(yīng)稅消費品的含義(二)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額51委托方受托方委托加工應(yīng)稅消費品增：進(jìn)項稅消：納稅人增：加工費消：代收代繳自制消費品增：銷售額*17%消：納稅人委托方受托方委托加工應(yīng)稅消費品增：進(jìn)項稅增：加工費自制消費品522.委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算

①委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。a.從價定率征收應(yīng)納稅額的計算：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率P103例52.委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算

①委托加工的應(yīng)稅消費53b.復(fù)合征稅應(yīng)納稅額的計算：

組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工收回數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率＋委托加工收回數(shù)量×定額稅率b.復(fù)合征稅應(yīng)納稅額的計算：

組成計稅價格=（材料成本+54【例題·計算題】甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元（不含稅），加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。計算乙酒廠應(yīng)收代繳的消費稅?！纠}·計算題】甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購55組成計稅價格=【60000*（1-13%）+40000+8*2000*0.5】/（1-20%）=125250(元)應(yīng)納稅額=125250*20%+8*2000*0.5=33050(元)組成計稅價格=【60000*（1-13%）+40000+8*56（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算

1.實行從價定率辦法的應(yīng)稅消費品的計算組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率P104例72.實行從量定額方式的應(yīng)納消費稅＝進(jìn)口數(shù)量×單位稅額（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算1.實行從價定率辦法的573.復(fù)合征稅的應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率＋進(jìn)口數(shù)量×定額稅率3.復(fù)合征稅的應(yīng)納稅額的計算58某企業(yè)進(jìn)口某外國品牌白酒400噸，每噸到岸價格為8000元，白酒的關(guān)稅稅率為20%.組成計稅價格=400×（8000+8000×20%+2000×0.5）÷（1-20%）=530（萬元）應(yīng)納消費稅=530×20%+400×2000×0.5=146（萬元）。某企業(yè)進(jìn)口某外國品牌白酒400噸，每噸到岸價格為8000元，59（四）允許抵扣已納消費稅稅款的情況用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時,可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除原料已納的消費稅稅款。用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除原料已納的消費稅稅款。（四）允許抵扣已納消費稅稅款的情況用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)601.用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，允許扣除已納消費稅稅款的計算P100課本P100去掉燃料油汽油柴油1.用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，允許扣除已納消費稅稅61單選題下列各項中，符合消費稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是(

)。

A.外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒

B.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的胸針

C.外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力

D.外購已稅潤滑油生產(chǎn)的潤滑油D單選題D62抵扣注意事項：A.扣稅范圍-11項

①14個稅目中，酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表4項不得抵扣已納消費稅，成品油要看清油品子目。

②舉例的11項，也必須是同一稅目。

抵扣注意事項：63抵扣注意事項：B.扣稅的計算：

當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量C.扣稅環(huán)節(jié)：允許抵扣的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品。在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)扣稅。抵扣注意事項：64準(zhǔn)予抵扣稅款的計算公式當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費品已納稅款的計算公式:P101當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量的計算公式:

期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量

+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量

-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量準(zhǔn)予抵扣稅款的計算公式當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費品已納稅款的65某酒業(yè)制造公司生產(chǎn)各種白酒，9月領(lǐng)用上月外購的酒精繼續(xù)加工成高檔白酒，銷售給某外貿(mào)企業(yè)5000斤，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為500萬元；已知上月外購的酒精不含稅價185萬元，取得專用發(fā)票，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購80％酒精。該公司應(yīng)繳消費稅()萬元。

A.100.25B.147.48C.130.80D.154.59外購已稅酒精生產(chǎn)白酒，目前不得抵扣領(lǐng)用部分已納消費稅。

應(yīng)納消費稅＝500×20％+5000×0.5÷10000＝100.25(萬元)

某酒業(yè)制造公司生產(chǎn)各種白酒，9月領(lǐng)用上月外購的酒精繼續(xù)加工成66某化妝品公司生產(chǎn)各種化妝品，9月領(lǐng)用上月外購的化妝品繼續(xù)加工成高檔化妝品，銷售給某外貿(mào)企業(yè)，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為500萬元；已知上月外購的化妝品不含稅價185萬元，取得專用發(fā)票，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購80％化妝品。該公司應(yīng)繳消費稅。

練習(xí)冊P324某化妝品公司生產(chǎn)各種化妝品，9月領(lǐng)用上月外購的化妝品繼續(xù)加工672.用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，可以扣除已納消費稅稅款的計算P103課本P104去掉燃料油汽油柴油

2.用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，可以扣除68委托方提供主要材料提供應(yīng)稅消費品受托方支付加工費、增值稅、消費稅消：代扣代繳增：加工費*17%直接出售不繳消費稅自用連續(xù)生產(chǎn)準(zhǔn)予扣稅其他不繳消費稅委托方提供主要材料提供應(yīng)稅消費品受托方支付加工費、增值稅、消69扣除時按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)應(yīng)扣除的消費稅稅款當(dāng)期準(zhǔn)應(yīng)扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款舉例P104扣除時按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)應(yīng)扣除的消費稅稅款當(dāng)期準(zhǔn)應(yīng)扣除的委70典型任務(wù)舉例P105確定計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額練習(xí)冊P329、12應(yīng)納消費稅稅額的計算步驟：典型任務(wù)舉例P105確定計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額練習(xí)冊P3271任務(wù)一

消費稅稅款的計算一、基本知識二、應(yīng)納稅額的計算（一）一般情況的計算（二）準(zhǔn)予扣除的計算任務(wù)一消費稅稅款的計算一、基本知識72任務(wù)二消費稅的申報

一、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定同增值稅

注意：委托加工的為納稅人提貨當(dāng)天二、消費稅納稅地點的確定注意委托加工的二、繳納消費稅的期限同增值稅

三、消費稅申報案例P263

任務(wù)二消費稅的申報

一、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定73任務(wù)三出口應(yīng)稅消費品退（免）稅的計算一、出口應(yīng)稅消費品退（免）稅政策1.又免又退。適用該政策的是：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品直接出口以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品。這里需要重申的是，外貿(mào)企業(yè)只有受他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費品才可辦理退稅；外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是生產(chǎn)性商貿(mào)企業(yè)，即一般商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費品一律不予退（免）稅。任務(wù)三出口應(yīng)稅消費品退（免）稅的計算一、出口應(yīng)稅消費742.只免不退。適用該政策的是：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。2.只免不退。適用該政策的是：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出752.只免不退。適用該政策的是：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。2.只免不退。適用該政策的是：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出763.不免不退。適用該政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品一律不予退（免）稅。3.不免不退。適用該政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企77二、出口退稅率的規(guī)定計算出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費稅暫行條例》所附消費稅稅率（稅額）表執(zhí)行。二、出口退稅率的規(guī)定計算出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的稅率或單位78三、出口應(yīng)稅消費品辦理退（免）稅后的管理1．出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進(jìn)口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時申報補繳已退的消費稅稅款。2．納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國外退貨，進(jìn)口時予以免稅的，經(jīng)所批準(zhǔn)，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時再申報補繳消費稅。三、出口應(yīng)稅消費品辦理退（免）稅后的管理1．出口的應(yīng)稅消費品791．屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費稅的價格計算應(yīng)退消費稅稅款。其公式為：應(yīng)退消費稅額＝出口貨物的工廠銷售額×稅率上述公式中“出口貨物的工廠銷售額”應(yīng)不包含增值稅。1．屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠802．屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依貨物購進(jìn)和報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退消費稅稅款。其公式為：應(yīng)退消費稅額＝出口數(shù)量×單位稅額2．屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依貨物購進(jìn)和報關(guān)出81項目三

消費稅的計算與申報任務(wù)一消費稅稅款的計算任務(wù)二消費稅的納稅申報

項目三

消費稅的計算與申報任務(wù)一消費稅稅款的計算82學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.能夠正確計算消費稅稅款。2.能夠辦理消費稅納稅申報。學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.能夠正確計算消費稅稅款。83任務(wù)一消費稅稅款的計算

任務(wù)案例幸福轎車有限公司是以生產(chǎn)轎車為主的增值稅一般納稅人，2010年1月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

1.1月1日將A型氣缸容量為3.0升的小轎車130輛賒銷給境內(nèi)某代理商，約定1月15日付款，15日企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額2340萬元、增值稅稅額397.8萬元，代理商30日將貨款和延期付款的違約金8萬元支付給企業(yè)；

任務(wù)一消費稅稅款的計算任務(wù)案例842.1月銷售A型小轎車10輛給本企業(yè)有突出貢獻(xiàn)的業(yè)務(wù)人員，以成本價核算取得銷售金額80萬元；

3.1月企業(yè)新設(shè)計生產(chǎn)氣缸容量2.4升B型小轎車2輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其移送企業(yè)下設(shè)的汽車維修廠進(jìn)行碰撞實驗，企業(yè)和維修廠位于同一市區(qū)，市場上無B型小轎車銷售價格。

其他相關(guān)資料：B型小轎車成本利潤率8%。2.1月銷售A型小轎車10輛給本企業(yè)有突出貢獻(xiàn)的業(yè)務(wù)人員，以85一、消費稅的概念和特點（一）消費稅的概念消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。一、消費稅的概念和特點（一）消費稅的概念86一、消費稅的概念和特點

（二）消費稅的特點1.征收范圍的選擇性根據(jù)前面所學(xué)內(nèi)容這些商品征收什么稅？哪些應(yīng)再加征消費稅？一、消費稅的概念和特點

（二）消費稅的特點1.征收范圍的選擇87一、消費稅的概念和特點

（二）消費稅的特點2.征收環(huán)節(jié)的單一性3.征收方法的靈活性4.稅款的轉(zhuǎn)嫁性一、消費稅的概念和特點

（二）消費稅的特點2.征收環(huán)節(jié)的單一88二、消費稅的納稅人1.一般規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人，是消費稅的納稅人。只要發(fā)生納稅義務(wù)的單位和個人都屬于消費稅的納稅人二、消費稅的納稅人1.一般規(guī)定89二、消費稅的納稅人2.具體情況（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品生產(chǎn)銷售時納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其他方面的。（2）委托加工應(yīng)稅消費品

二、消費稅的納稅人2.具體情況90三、消費稅的稅目

P99三、消費稅的稅目

P9991【例題·單選題】納稅人生產(chǎn)銷售下列輪胎（非子午線輪胎）不繳納消費稅的是（）。

A.翻新輪胎

B.公共汽車輪胎

C.摩托車輪胎

D.汽車與農(nóng)用拖拉機通用輪胎

【答案】A【解析】翻新輪胎不屬于消費稅征收范圍。

【例題·單選題】納稅人生產(chǎn)銷售下列輪胎（非子午線輪胎）不繳納92任務(wù)案例上海市精工機械制造公司系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)各種禮品手表。2009年8月為某部委制造紀(jì)念表300只，每只不含稅9000元；制造國賓表12只，每只不含稅價1.5萬元；為某公司定制禮品表100只，每只不含稅價1000元；為某銀行成立100周年特制尊貴金表2只，消耗黃金59克，人造鉆石3克，不含稅價合計18萬元；贈送某關(guān)系企業(yè)一只光電純銀手表，無同類售價，成本利潤率為20%，成本為8689元。任務(wù)案例93四、消費稅納稅環(huán)節(jié)1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)。2.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款。

3.進(jìn)口環(huán)節(jié)。4.零售環(huán)節(jié)。金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品5.批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙四、消費稅納稅環(huán)節(jié)1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)。94（多選題）下列環(huán)節(jié)既征消費稅又征增值稅的是（）。

A.卷煙的生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)

B.金銀首飾的生產(chǎn)和零售環(huán)節(jié)

C.金銀首飾的進(jìn)口環(huán)節(jié)

D.化妝品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)（多選題）下列環(huán)節(jié)既征消費稅又征增值稅的是（）。

A.卷煙的95五、消費稅的稅率

從價定率從量定額：啤酒、黃酒、成品油復(fù)合征稅：卷煙、糧食白酒、薯類白酒卷煙消費稅稅率.doc

P97規(guī)定五、消費稅的稅率從價定率96這次卷煙消費稅率調(diào)整的內(nèi)涵是：在甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調(diào)整到56%，乙類香煙由30%調(diào)整到36%，雪茄煙由25%調(diào)整到36%。與此同時，原來的甲乙類香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了調(diào)整，原來50元的分界線上浮至70元，也就是說一條200支香煙的甲類卷煙調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以上，含70元，低于此價格的為乙類卷煙。這次卷煙消費稅率調(diào)整的內(nèi)涵是：在甲類香煙的消費稅從價稅率由原97卷煙稅率調(diào)整這次卷煙消費稅率調(diào)整最引人注目的是在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，稅率為5%。這是對煙草企業(yè)新開征的一個稅種,給煙草企業(yè)增加了很大成本，本來就不高的利潤又消減了一塊。卷煙稅率調(diào)整這次卷煙消費稅率調(diào)整最引人注目的是在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)98卷煙稅率調(diào)整對于煙草商業(yè)企業(yè)來講更是如此，整個煙草行業(yè)因此而減利增稅近600億元左右，確實為國家財政增長又添新彩，很大程度上緩解了國家財政壓力。因為僅有五十萬人的煙草行業(yè)，年為國家實現(xiàn)利稅已經(jīng)近五千億元，幾乎占國民收入的10%左右。卷煙稅率調(diào)整對于煙草商業(yè)企業(yè)來講更是如此，整個煙草行業(yè)因此而99【例題·單選題】納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按（）。

A.應(yīng)稅消費品的平均稅率計征

B.應(yīng)稅消費品的最高稅率計征

C.應(yīng)稅消費品的不同稅率，分別計征

D.應(yīng)稅消費品的最低稅率計征

【例題·單選題】納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率100六、消費稅的計稅依據(jù)的確定（一）銷售數(shù)量的確定（二）銷售額的確定六、消費稅的計稅依據(jù)的確定（一）銷售數(shù)量的確定101（一）銷售數(shù)量的確定P98（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。

換算標(biāo)準(zhǔn)（一）銷售數(shù)量的確定P98（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)102某公司進(jìn)口啤酒19568升，計算應(yīng)納消費稅額。某公司進(jìn)口啤酒19568升，計算應(yīng)納消費稅額。103（二）銷售額的確定1.與增值稅的規(guī)定相同應(yīng)稅消費品的銷售額

=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）（二）銷售額的確定1.與增值稅的規(guī)定相同104增值稅專用發(fā)票

開票日期2001年11月30日購貨單位略密碼區(qū)略貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱×化妝品包裝箱合計單位盒只數(shù)量50040單價49.5.0金額24800.200.0025000.00稅率17%17%稅額4216.344250價稅合計(大寫)貳萬玖仟貳佰伍拾零園零角零分￥29250.00銷貨單位略備注增值稅專用發(fā)票

開票日期2001年11月3105發(fā)票客戶名稱及地址:(略）

01年11月30日填制品名規(guī)格單位數(shù)量單價金額備注×化妝品盒50058.8529250.00合計人民幣貳萬玖仟貳佰伍拾圓零角零分￥29250.00發(fā)票客戶名稱及地址:(略）01106增值稅專用發(fā)票

開票日期 2001年11月30日購貨單位（略）密碼區(qū)（略）貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱×化妝品合計單位盒數(shù)量500單價50金額25002500稅率17%17%稅額42504250價稅合計（大寫）貳萬玖仟貳佰伍拾元零角零分￥29250.00銷貨單位（略）備注銷貨單位：（章）開票人：復(fù)核：收款人：增值稅專用發(fā)票

開票日期 2001年11月107某摩托車廠家（一般納稅人）銷售摩托車50輛，出廠價格為11700元（含增值稅），則該廠家應(yīng)稅的銷售額為：應(yīng)稅銷售額=50×11700÷（1+17%）=500000（元）如果這家摩托車生產(chǎn)廠家為小規(guī)模納稅人，則該廠家應(yīng)稅的銷售額為：應(yīng)稅銷售額=50×11700÷（1+3%）某摩托車廠家（一般納稅人）銷售摩托車50輛，出廠價格為1171082.特殊規(guī)定（1）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。

2.特殊規(guī)定（1）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)109【例題·計算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費者。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費稅（摩托車適用消費稅稅率10%）。

【解析】應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率

＝16380÷（1＋17%）×30×10%

＝420000×10%

＝42000（元）

【例題·計算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將110（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。

（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等111【例題·計算題】某煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛。計算應(yīng)納消費稅和增值稅。（雪茄煙消費稅稅率為25%）

【解析】應(yīng)納消費稅＝600×25%＋600÷300×40×25%＝170（萬元）

應(yīng)納增值稅＝600×17%＋600÷300×40×17%＝115.60（萬元）

【例題·計算題】某煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含112【例題·計算題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費稅。銷售葡萄酒100萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸200元，最低價每噸為180元，中間平均價為每噸190元。

計算增值稅和消費稅?！窘馕觥肯M稅：100×10%＋200×200÷10000×10%＝10.40（萬元）

增值稅：100×17%＋200×190÷10000×17%＝17.646（萬元）

【例題·計算題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消113（3）白酒計稅價格的確定P99“計稅價格大大低于銷售價格”已成為我國酒類行業(yè)中一項公開的“秘密”，有相當(dāng)一部分白酒生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品低價出售給自己設(shè)立的銷售公司，然后再由銷售公司高價出售給經(jīng)銷商，以此達(dá)到少繳稅的目的?！拔覀冊谡{(diào)研中發(fā)現(xiàn)，目前白酒產(chǎn)品計稅價格偏低的情況十分普遍，在市場上，有某些品牌白酒的售價高達(dá)數(shù)百元，而其最低計稅價格卻不足100元。這種計稅價格明顯偏低的情況，正是稅務(wù)部門此次需要重新核定并加以調(diào)整的?！庇嘘P(guān)權(quán)威人士這樣說。

（3）白酒計稅價格的確定P99“計稅價格大大低于銷售價格”已114白酒計稅價格的確定P99本次辦法制定的初衷就是為了收緊企業(yè)的避稅通道，但“轉(zhuǎn)移定價”一直是中國白酒消費稅執(zhí)行過程中存在的公開秘密，相當(dāng)一部分酒企將白酒低價出售給自己設(shè)立的銷售公司，然后再高價出售給經(jīng)銷商，以此達(dá)到避稅的目的。白酒計稅價格的確定P99本次辦法制定的初衷就是為了收緊企業(yè)的115稅務(wù)總局：重核計稅價格不應(yīng)成白酒漲價理由

有消息稱，8月4日，五糧液廠家向其全國一級代理商下發(fā)通知：一級代理商給下游商家的52度五糧液批發(fā)價不低于578元，而之前為480元至530元之間。有業(yè)內(nèi)人士透露，此前五糧液上市公司都是先將酒賣給其集團(tuán)旗下的進(jìn)出口公司，以此達(dá)到避稅目的。出廠價每瓶469元的52度五糧液大致以140元價格賣給進(jìn)出口公司，每瓶的消費稅為140元×20%=28元。

稅務(wù)總局：重核計稅價格不應(yīng)成白酒漲價理由116

在白酒消費稅計稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，稅基改為“對外銷售價格的60%至70%”。每瓶52度五糧液應(yīng)納消費稅為469×70%×20%=65.66元。因此，白酒企業(yè)將要比之前多交納每瓶37.66元的消費稅。而從廠家作出的反應(yīng)看，已經(jīng)迅速將這部分稅負(fù)以提高批發(fā)價的方式轉(zhuǎn)嫁給下游商家和消費者。

在白酒消費稅計稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，稅基改為“對外銷售價格的60%117七、應(yīng)納消費稅稅額的計算（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅額的計算1.直接對外銷售的計算從價定率應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售額×稅率從量定額應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率實行復(fù)合計稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額＋銷售額×稅率舉例P102例1例2七、應(yīng)納消費稅稅額的計算（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅額的計算118單選題某啤酒廠銷售B型啤酒10噸給某商業(yè)公司，開具專用發(fā)票注明價款42760元，收取包裝物押金1500元，另外收取本批次的塑料周轉(zhuǎn)箱押金3000元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅是（

）。

A.2500元

B.2600元

C.2200元

D.2500元

單選題119B型啤酒的單位售價＝（42760+1500÷1.17）÷10＝4404.20（元/噸），適用消費稅率是250元/噸。

應(yīng)納消費稅額＝10×250＝2500（元）B型啤酒的單位售價＝（42760+1500÷1.17）÷10120單選題某酒業(yè)制造公司生產(chǎn)各種白酒，銷售給某外貿(mào)企業(yè)5000斤，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為500萬元。該公司應(yīng)繳消費稅()萬元。

A.100.25

B.147.48

C.130.80

D.154.59應(yīng)納消費稅＝500×20％+5000×0.5÷10000＝100.25(萬元)

A單選題A121（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不繳納消費稅如：卷煙廠生產(chǎn)出煙絲，直接用于生產(chǎn)卷煙，當(dāng)卷煙銷售時，對卷煙計算應(yīng)納消費稅，煙絲不納稅；但如果將煙絲直接用于銷售或用于非應(yīng)稅項目，則煙絲應(yīng)計算繳納消費稅。（2）用于其他方面，于移送使用時納稅2.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品的計算（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不繳納消費稅2.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅122自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅價格P101按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。銷售價格為當(dāng)月同類產(chǎn)品的加權(quán)平均價格，但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算:①銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；②無銷售價格的，如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。

沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅價格P101按照納稅人生產(chǎn)的同類消費123A.對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）

成本利潤率按消費稅稅法規(guī)定。應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

A.對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品：124某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，這批化妝品沒有同類產(chǎn)品價格，成本為10000元（化妝品的消費稅稅率為30%，成本利潤率為5%）。其組成計稅價格為：

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費稅稅率)=[10000+（10000×5%）]÷（1-30%）

某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，這批化妝品沒有同類125B.對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品

消費稅從量征收與售價或組價無關(guān)。應(yīng)納稅額=自用數(shù)量×定額稅率B.對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品

126【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務(wù)機關(guān)核定的消費稅單位稅額為220元/噸）

計算應(yīng)納消費稅、增值稅?！窘馕觥竣賾?yīng)納消費稅＝10×220＝2200（元）

②應(yīng)納增值稅＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）

【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸127B.對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品

【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務(wù)機關(guān)核定的消費稅單位稅額為220元/噸）

B.對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品

128B.對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品

消費稅從量征收與售價或組價無關(guān)；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應(yīng)含消費稅稅金。

B.對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品

129【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務(wù)機關(guān)核定的消費稅單位稅額為220元/噸）

【解析】①應(yīng)納消費稅＝10×220＝2200（元）

②應(yīng)納增值稅＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）

【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸130C.對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品

組成計稅價格=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率舉例P102

C.對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品

組成計稅價格=（1311.委托加工應(yīng)稅消費品的含義什么是委托加工委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料如何納稅納稅人除委托個人加工應(yīng)稅消費品外，由受托方代收代繳消費稅。(二)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.委托加工應(yīng)稅消費品的含義(二)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額132委托方受托方委托加工應(yīng)稅消費品增：進(jìn)項稅消：納稅人增：加工費消：代收代繳自制消費品增：銷售額*17%消：納稅人委托方受托方委托加工應(yīng)稅消費品增：進(jìn)項稅增：加工費自制消費品1332.委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算

①委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。a.從價定率征收應(yīng)納稅額的計算：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率P103例52.委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算

①委托加工的應(yīng)稅消費134b.復(fù)合征稅應(yīng)納稅額的計算：

組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工收回數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率＋委托加工收回數(shù)量×定額稅率b.復(fù)合征稅應(yīng)納稅額的計算：

組成計稅價格=（材料成本+135【例題·計算題】甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元（不含稅），加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。計算乙酒廠應(yīng)收代繳的消費稅?！纠}·計算題】甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購136組成計稅價格=【60000*（1-13%）+40000+8*2000*0.5】/（1-20%）=125250(元)應(yīng)納稅額=125250*20%+8*2000*0.5=33050(元)組成計稅價格=【60000*（1-13%）+40000+8*137（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算

1.實行從價定率辦法的應(yīng)稅消費品的計算組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率P104例72.實行從量定額方式的應(yīng)納消費稅＝進(jìn)口數(shù)量×單位稅額（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算1.實行從價定率辦法的1383.復(fù)合征稅的應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率＋進(jìn)口數(shù)量×定額稅率3.復(fù)合征稅的應(yīng)納稅額的計算139某企業(yè)進(jìn)口某外國品牌白酒400噸，每噸到岸價格為8000元，白酒的關(guān)稅稅率為20%.組成計稅價格=400×（8000+8000×20%+2000×0.5）÷（1-20%）=530（萬元）應(yīng)納消費稅=530×20%+400×2000×0.5=146（萬元）。某企業(yè)進(jìn)口某外國品牌白酒400噸，每噸到岸價格為8000元，140（四）允許抵扣已納消費稅稅款的情況用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時,可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除原料已納的消費稅稅款。用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除原料已納的消費稅稅款。（四）允許抵扣已納消費稅稅款的情況用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)1411.用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，允許扣除已納消費稅稅款的計算P100課本P100去掉燃料油汽油柴油1.用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，允許扣除已納消費稅稅142單選題下列各項中，符合消費稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是(

)。

A.外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒

B.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的胸針

C.外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力

D.外購已稅潤滑油生產(chǎn)的潤滑油D單選題D143抵扣注意事項：A.扣稅范圍-11項

①14個稅目中，酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表4項不得抵扣已納消費稅，成品油要看清油品子目。

②舉例的11項，也必須是同一稅目。

抵扣注意事項：144抵扣注意事項：B.扣稅的計算：

當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量C.扣稅環(huán)節(jié)：允許抵扣的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品。在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)扣稅。