固定資產(chǎn)的確認中級財務會計學方正為人課件

固定資產(chǎn)第六章主講老師：潘煜雙方正為人，勤慎治學固定資產(chǎn)第六章主講老師：潘煜雙方正為人，勤慎1

1、符合固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。

2、滿足固定資產(chǎn)的確認條件（1）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的確認一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的確認2

固定資產(chǎn)的最基本特征在于：企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理，而不是直接用于出售，從而明顯區(qū)別于流動資產(chǎn)。有些無形資產(chǎn)可能同時符合固定資產(chǎn)的其他特征，但是，由于其沒有實物形態(tài)，所以，不屬于固定資產(chǎn)。除持有固定資產(chǎn)的目的和具有實物形態(tài)這兩個特征外，固定資產(chǎn)還具備使用年限超過一年這個特征。固定資產(chǎn)的最基本特征在于：3

1、按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用2、按使用情況分類使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)3、按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類可分為七大類：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；未使用固定資產(chǎn)；不需用固定資產(chǎn)；租出固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)；土地（指過去已經(jīng)單獨入賬的土地）。（二）固定資產(chǎn)的分類（二）固定資產(chǎn)的分類4

固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。二、固定資產(chǎn)的初始計量二、固定資產(chǎn)的初始計量5

1、歷史成本

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定：“固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量”。這里的成本指的就是固定資產(chǎn)取得時發(fā)生的實際成本，也稱歷史成本。固定資產(chǎn)采用歷史成本計價，具有業(yè)務發(fā)生時的支付憑證，因此具有客觀性和可驗證性等優(yōu)點。

是指企業(yè)為取得某項固定資產(chǎn)連同正式投入使用之前所支付的一切合理的支出，包括買價、運費、稅金及安裝費用等作為固定資產(chǎn)的原始價值。

（一）固定資產(chǎn)的計價基礎（一）固定資產(chǎn)的計價基礎6

2、現(xiàn)值《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定：“購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定?！贝颂幍摹百徺I價款的現(xiàn)值”是指延期支付的各筆款項按同期銀行存款利率折現(xiàn)的購入固定資產(chǎn)時的現(xiàn)值。固定資產(chǎn)采用現(xiàn)值計價，更符合謹慎性原則的要求。

（一）固定資產(chǎn)的計價基礎（一）固定資產(chǎn)的計價基礎7

3．折余價值固定資產(chǎn)折余價值是指固定資產(chǎn)的原值減去已提折舊后的凈額，也稱凈值。固定資產(chǎn)凈值反映了固定資產(chǎn)的新舊程度，在固定資產(chǎn)盤虧、毀損時使用。

（一）固定資產(chǎn)的計價基礎（一）固定資產(chǎn)的計價基礎8

4、重置成本重置成本是指按現(xiàn)在購買相同或者相似固定資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額。在固定資產(chǎn)盤盈時，采用重置成本計價。

（一）固定資產(chǎn)的計價基礎（一）固定資產(chǎn)的計價基礎9

5、可收回金額《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定：“資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額?！彼^“可收回金額”，是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。其中，處置費用是指處理資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等?？墒栈亟痤~在固定資產(chǎn)的期末計價中采用。（一）固定資產(chǎn)的計價基礎（一）固定資產(chǎn)的計價基礎10

外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，可能是新的固定資產(chǎn)，也可能是舊的固定資產(chǎn)；有的有購貨發(fā)票賬單，有的沒有購貨發(fā)票賬單。為此，原準則第14條規(guī)定，接受捐贈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：1．捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值；2．捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值：（l）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值；

（二）固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成（二）固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成11（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準則第21號——租賃》確定。固定資產(chǎn)的確認中級財務會計學方正為人課件12例1：20×2年3月2日，ABC股份有限公司（以下簡稱“ABC公司”）購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為860000元，增值稅進項稅額為146200元，發(fā)生的運輸費為5000元，款項全部付清。假定不考慮其他相關稅費。ABC股份有限公司的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)1011200貸：銀行存款1011200ABC股份有限公司購置的設備成本為：860000＋146200＋5000=1011200（元）例1：20×2年3月2日，ABC股份有限公司（以下簡稱“AB13例2：20×2年2月3日，甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為260000元，增值稅進項稅額為44200元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值24200元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4114元；支付安裝工人的工資為4800元；假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：（1）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為306700元借：在建工程306700貸：銀行存款306700（2）領用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用合計為33114元借：在建工程33114貸：原材料24200應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4114應付職工薪酬4800（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)339814貸：在建工程339814固定資產(chǎn)的入賬價值為：306700＋33114=339814（元）例2：20×2年2月3日，甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”14例3：20×2年1月，丙股份有限公司準備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務：（l）購入工程物資一批，價款為250000元，支付的增值稅進項稅額為42500元，款項以銀行存款支付；（2）對月至6月，工程先后領用工程物資272500元（含增值稅進項稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；（3）領用生產(chǎn)用原材料一批，價值為32000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5440元；（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關的勞務支出為35000元；（5）支付工程人員工資為65800元；（6）6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本；例3：20×2年1月，丙股份有限公司準備自行建造一座廠房，為15（7）7月中旬，該項工程決算實際成本為425000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應付職工工資；（8）假定不考慮其他相關稅費。丙股份有限公司的賬務處理如下：（l）購入為工程準備的物資借：工程物資292500貸：銀行存款292500（2）工程領用物資借：在建工程——廠房272500貸：工程物資272500（3）工程領用原材料借：在建工程——廠房37440貸：原材料32000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5440

（7）7月中旬，該項工程決算實際成本為425000元，經(jīng)查其16（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務支出借：在建工程——廠房35000貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本35000（5）支付工程人員工資借：在建工程——廠房65800貸：應付職工薪酬65800（6）6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)成本按暫估價值入賬借：固定資產(chǎn)——廠房410740貸：在建工程——廠房410740（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨借：原材料17094．02應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2905．98貸：工程物資20000（8）7月中旬，按竣工決算實際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)——廠房14260貸：應付工資14260（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務支出17例4：20×2年3月2日，甲公司將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預付工程價款400000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；20×2年7月2日，工程達到預定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款172000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付220×2年7月3日，工程達到預定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收后交付使用。甲公司的賬務處理如下：（1）20×2年3月2日，甲公司預付工程款400000元借：在建工程400000貸：銀行存款400000（2）20×Z年7月2日，甲公司補付工程款172000元借：在建工程172000貸：銀行存款172000（3）20×2年7月3日，工程達到預定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收交付使用借：固定資產(chǎn)572000貸：在建工程572000固定資產(chǎn)的確認中級財務會計學方正為人課件18例5：甲公司的注冊資本為1000000元。20×2年6月5日，甲公司接受乙公司以一臺設備進行投資。該臺設備的原價為560000元，已計提折舊166200元，雙方經(jīng)協(xié)商確認的價值為423800元，占甲公司注冊資本的30％。假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理為：借：固定資產(chǎn)423800貸：股本——乙公司300000資本公積——資本溢價123800例6：乙公司接受ABC公司捐贈的一臺機器，ABC公司沒有提供與該機器設備價值有關的憑據(jù)，但該型號機器存在活躍的市場，同型號機器的市場價格約為800000元／臺（含增值稅進項稅額）。假定乙公司適用的所得稅稅率為33％。借：固定資產(chǎn)800000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值800000借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備536000應交稅金——應交所得稅264000例5：甲公司的注冊資本為1000000元。20×2年6月5日19例7：2002年12月31日，丁股份有限公司進行盤點，發(fā)現(xiàn)有一臺使用中的機器設備未入賬，該機器設備八成新，該型號機器設備存在活躍市場，市場價格為500000元。本例中，由于盤盈的固定資產(chǎn)存在活躍的市場，因此，該公司盤盈的固定資產(chǎn)入賬價值為：500000×80％＝400000（元）。賬務處理如下：（1）盤盈時借：固定資產(chǎn)400000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢400000（2）盤盈固定資產(chǎn)報經(jīng)批準后處理借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢400000貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈400000例7：2002年12月31日，丁股份有限公司進行盤點，發(fā)現(xiàn)有20

棄置義務通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務，如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關設施的棄置、核電站核設施的棄置等。棄置費用的金額較大，企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應的預計負債。不屬于棄置義務的固定資產(chǎn)報廢清理費，應在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應預計棄置費用。棄置義務通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公21

1、折舊的性質(zhì)

根據(jù)收入與費用配比的原則，固定資產(chǎn)的價值隨著使用將逐步分攤轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本或期間費用。由于損耗分攤而計入成本、費用的固定資產(chǎn)價值稱為折舊。

固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無形損耗。

有形損耗又稱物質(zhì)損耗，是指固定資產(chǎn)由于使用而發(fā)生的機械磨損和受自然力影響或意外事故而產(chǎn)生的價值損失。

無形損耗又稱精神損耗，是指由于技術進步而引起原有固定資產(chǎn)的貶值，或者生產(chǎn)規(guī)模擴大原有固定資產(chǎn)不適應需要或者消費者愛好變化引起產(chǎn)品淘汰，原有固定資產(chǎn)廢棄等。三、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述三、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述22企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)的規(guī)定

折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)的規(guī)定23

2、影響折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原價企業(yè)計算固定資產(chǎn)應以固定資產(chǎn)原價作為折舊基數(shù)，固定資產(chǎn)原價是固定資產(chǎn)的實際成本，是企業(yè)取得固定資產(chǎn)時確定的賬面價值。（2）預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

（3）預計使用年限是指企業(yè)固定資產(chǎn)從投入使用開始到報廢為止的時間。2、影響折舊的因素24

1、除下列情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按規(guī)定單獨作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

需要注意的是，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應當計提折舊；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應當計提折舊。2、企業(yè)一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊。

（二）計提折舊的范圍（二）計提折舊的范圍25

3、企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應將更新改造的固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程并在此基礎上確定經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程因此不計提折舊，待更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。4、已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，不需要調(diào)整原已計提的折舊額。3、企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應將更新改造的固定26

5、已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。6、企業(yè)因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊，計提的折舊應計入相關成本費用（誰使用，誰負擔）。7、企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用。

1.使用年限法又稱年限平均法和直線法，將固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)按其預計使用年限平均分攤到各使用期的一種方法。（三）計提折舊的方法5、已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。（三27計算公式如下：

年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）/預計使用年限

月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額/12

在實際工作中，通常采用固定資產(chǎn)的折舊率計算某項固定資產(chǎn)的折舊額。固定資產(chǎn)折舊率是指固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原價的百分比。計算公式如下：年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原價年折舊率=（l-預計凈殘值率）／預計使用壽命（年）月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率

上述公式中，按某項固定資產(chǎn)的資料計算的折舊率稱為個別折舊率；按某類固定資產(chǎn)的資料計算的折舊率稱為分類折舊率；按全部固定資產(chǎn)的資料綜合計算的折舊率稱為綜合折舊率。計算公式如下：28

使用年限法具有計算方便的優(yōu)點，但由于計算公式中除了原價以外的因素均為估計數(shù)，計算不夠精確。此法適用于各個時期使用情況大致相同的固定資產(chǎn)項目。使用年限法強調(diào)了固定資產(chǎn)使用時間的長短，忽視了固定資產(chǎn)的使用程度。如果企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量發(fā)生了變化，各期數(shù)額相同的折舊費用分到各產(chǎn)品單位成本中，就會出現(xiàn)單位產(chǎn)品負擔的固定資產(chǎn)費用有高有低的不合理現(xiàn)象。為了避免這種想象，企業(yè)可以采用工作量法計算折舊。

使用年限法具有計算方便的優(yōu)點，但由于計算公式中除了原292、工作量法又稱作業(yè)量法，是以固定資產(chǎn)總的工作量計算折舊的方法。此法中工作量的單位應視各種固定資產(chǎn)的具體情況而定，如產(chǎn)品生產(chǎn)用的機器設備可按工作小時或產(chǎn)量等；如系運輸工具可采用行駛里程、公里、噸公里等。工作量法有以下幾種形式：

（1）工作時數(shù)法，是按固定資產(chǎn)總工作時數(shù)平均計算折舊的方法，計算公式如下：

單位工作小時折舊數(shù)=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）/

固定資產(chǎn)預計工作的總時數(shù)各期折舊額=單位工作小時折舊額×各期實際工作時數(shù)

2、工作量法30

（2）行駛里程法，是按運輸設備行駛里程平均計算折舊額的方法，計算公式如下：單位行駛里程=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）/

固定資產(chǎn)預計行駛總里程各期折舊額=單位里程折舊額×各期實際行駛里程（3）產(chǎn)品產(chǎn)量法，又稱生產(chǎn)數(shù)量法，是按固定資產(chǎn)總的預計產(chǎn)量平均計算折舊額的方法，計算公式如下：單位產(chǎn)品折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）/

固定資產(chǎn)使用期內(nèi)預計總產(chǎn)量各期折舊額=單位產(chǎn)品折舊額×各期實際產(chǎn)量（2）行駛里程法，是按運輸設備行駛里程平均計算折舊額31

工作量法計算簡便，又彌補了使用年限法的不足，但是忽視了無形損耗，忽視了固定資產(chǎn)停用期間的損耗。因此，工作量法適用于重型機械、運輸設備等大型設備的折舊和季節(jié)性生產(chǎn)特點較強的企業(yè)。3、雙倍余額遞減法又稱雙重余額遞減法，是指企業(yè)不考慮固定資產(chǎn)的估計殘值，直接按直線法折舊率的兩倍作為折舊率計提固定資產(chǎn)折舊的方法。計算公式如下：雙倍余額折舊率=（1/使用年限）×2年折舊率=固定資產(chǎn)期初原價×雙倍余額折舊率工作量法計算簡便，又彌補了使用年限法的不足，但是忽視32

在計算過程中，當按雙倍余額折舊法計算的折舊額小于賬面余值按直線法計算的折舊額時，應從該期開始，改按直線法計算（一般為到期前兩年），使固定資產(chǎn)使用期滿時，其賬面價值與估計殘值相等。4、年數(shù)總和法就是以固定資產(chǎn)使用期內(nèi)各年的年數(shù)比例為折舊率計算折舊的方法。計算公式如下：年折舊率=（折舊年數(shù)-已使用年數(shù)）/{折舊年限×（折舊年限+1）/2}×100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-估計殘值）×年折舊率月折舊額=年折舊額/12

在計算過程中，當按雙倍余額折舊法計算的折舊額小于賬面33

甲公司的一臺機器設備原價為680000元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預計凈殘值率為3％，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件。則該臺機器設備的月折舊額計算如下：單件折舊額=680000×（1-3％）/2000000=0．3298（元／件）月折舊額=34000×0．3298=11213．2（元）乙公司有一臺機器設備原價為600000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4％。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：年折舊率=2／5=40％第一年應提的折舊額=600000×40％=240000（元）第二年應提的折舊額=（600000－240000）×40％=144000（元）第三年應提的折舊額=（360000－144000）×40％=86400（元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：第四、五年應提的折舊額=（129600－600000×4％）/2=52800（元）若此題改為年數(shù)總和法甲公司的一臺機器設備原價為680000元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品34

35

對相同的固定資產(chǎn)采用不同的方法，計算所得的折舊額不同，我國會計制度規(guī)定，企業(yè)可以選擇折舊方法，折舊方法確定以后，如有變動，應在會計報表注釋中說明變化的原因及其變動的影響。在實際工作中，為了簡化折舊計算，在采用年限平均法計算每月應計折舊額時可以按照以下公式計算：固定資產(chǎn)月折舊額=上月計提的固定資產(chǎn)折舊額

+上月增加固定資產(chǎn)應計提折舊額

-上月減少固定資產(chǎn)應計提折舊額企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，應當按月提取折舊，并根據(jù)用途，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。

對相同的固定資產(chǎn)采用不同的方法，計算所得的折舊額不同36

固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。1.資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；資本化的后續(xù)支出會計處理主要有三個階段：（1）把固定資產(chǎn)目前的賬面價值轉(zhuǎn)到在建工程賬戶借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出37

（2）在改良過程中，發(fā)生的相關費用借：在建工程貸：原材料庫存商品應交稅費工程物資歸集在建工程成本時，改良會涉及替換部件的問題，沖銷被替換部件的賬面價值時：借：營業(yè)外支出貸：在建工程

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出38

（3）達到預定可使用狀態(tài)之后，把在建工程轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)改良期間不需要計提折舊。固定資產(chǎn)改良完成后，應根據(jù)新的年限、新的殘值率、新的折舊方法計算以后年度的折舊。

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出39

2.費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)改良支出先通過“長期待攤費用”科目核算，然后按期分攤。固定資產(chǎn)日常修理費用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時應直接計入當期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；企業(yè)專設銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。對于處于修理、更細改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更細改造支出不滿足固定資產(chǎn)確認條件，在發(fā)生時也應直接計入當期損益。

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出40

固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（2）該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

“處置”包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。

五、固定資產(chǎn)的處置五、固定資產(chǎn)的處置41出售、報廢和毀損固定資產(chǎn)，其核算有4個步驟：

（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

（2）反映清理收入

借：銀行存款

其他應收款等

貸：固定資產(chǎn)清理

出售、報廢和毀損固定資產(chǎn)，其核算有4個步驟：

（1）將固42

（3）反映清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應交稅金——應交營業(yè)稅等

（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

或：借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

（3）反映清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

43

甲公司出售一座建筑物，原價2000000元，已提折舊1000000元，未計提減值準備，實際出售價格為1200000元，已通過銀行收取價款。營業(yè)稅率5％。丙公司因遭受水災毀損一座倉庫，原價4000000元，已提折舊1000000，未計提減值準備。殘料估價50000元，辦理入庫。發(fā)生清理費用20000元，已支付。保險公司應賠償1500000元。甲公司出售一座建筑物，原價2000000元，已提折舊44

盤虧固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，將凈損失計入營業(yè)外支出。例：乙公司進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價10000元，已經(jīng)計提折舊7000元。

盤虧固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，將凈損失計45

持有待售固定資產(chǎn)價值的確定條件:（1）當前可售（2）極可能出售企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調(diào)整。計量原則:（1）預計凈殘值=公允價值-處置費用≤原賬面價值（2）原賬面價值＞預計凈殘值，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。（3）從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。作業(yè)——輔導書第六章習題持有待售固定資產(chǎn)價值的確定46本章結(jié)束方正為人，勤慎治學本章結(jié)束方正為人，勤慎治學47固定資產(chǎn)第六章主講老師：潘煜雙方正為人，勤慎治學固定資產(chǎn)第六章主講老師：潘煜雙方正為人，勤慎48

1、符合固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。

2、滿足固定資產(chǎn)的確認條件（1）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的確認一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的確認49

固定資產(chǎn)的最基本特征在于：企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理，而不是直接用于出售，從而明顯區(qū)別于流動資產(chǎn)。有些無形資產(chǎn)可能同時符合固定資產(chǎn)的其他特征，但是，由于其沒有實物形態(tài)，所以，不屬于固定資產(chǎn)。除持有固定資產(chǎn)的目的和具有實物形態(tài)這兩個特征外，固定資產(chǎn)還具備使用年限超過一年這個特征。固定資產(chǎn)的最基本特征在于：50

1、按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用2、按使用情況分類使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)3、按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類可分為七大類：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；未使用固定資產(chǎn)；不需用固定資產(chǎn)；租出固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)；土地（指過去已經(jīng)單獨入賬的土地）。（二）固定資產(chǎn)的分類（二）固定資產(chǎn)的分類51

固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。二、固定資產(chǎn)的初始計量二、固定資產(chǎn)的初始計量52

1、歷史成本

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定：“固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量”。這里的成本指的就是固定資產(chǎn)取得時發(fā)生的實際成本，也稱歷史成本。固定資產(chǎn)采用歷史成本計價，具有業(yè)務發(fā)生時的支付憑證，因此具有客觀性和可驗證性等優(yōu)點。

是指企業(yè)為取得某項固定資產(chǎn)連同正式投入使用之前所支付的一切合理的支出，包括買價、運費、稅金及安裝費用等作為固定資產(chǎn)的原始價值。

（一）固定資產(chǎn)的計價基礎（一）固定資產(chǎn)的計價基礎53

2、現(xiàn)值《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定：“購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。”此處的“購買價款的現(xiàn)值”是指延期支付的各筆款項按同期銀行存款利率折現(xiàn)的購入固定資產(chǎn)時的現(xiàn)值。固定資產(chǎn)采用現(xiàn)值計價，更符合謹慎性原則的要求。

（一）固定資產(chǎn)的計價基礎（一）固定資產(chǎn)的計價基礎54

3．折余價值固定資產(chǎn)折余價值是指固定資產(chǎn)的原值減去已提折舊后的凈額，也稱凈值。固定資產(chǎn)凈值反映了固定資產(chǎn)的新舊程度，在固定資產(chǎn)盤虧、毀損時使用。

（一）固定資產(chǎn)的計價基礎（一）固定資產(chǎn)的計價基礎55

4、重置成本重置成本是指按現(xiàn)在購買相同或者相似固定資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額。在固定資產(chǎn)盤盈時，采用重置成本計價。

（一）固定資產(chǎn)的計價基礎（一）固定資產(chǎn)的計價基礎56

5、可收回金額《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定：“資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。”所謂“可收回金額”，是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。其中，處置費用是指處理資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等?？墒栈亟痤~在固定資產(chǎn)的期末計價中采用。（一）固定資產(chǎn)的計價基礎（一）固定資產(chǎn)的計價基礎57

外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，可能是新的固定資產(chǎn)，也可能是舊的固定資產(chǎn)；有的有購貨發(fā)票賬單，有的沒有購貨發(fā)票賬單。為此，原準則第14條規(guī)定，接受捐贈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：1．捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值；2．捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值：（l）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值；

（二）固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成（二）固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成58（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準則第21號——租賃》確定。固定資產(chǎn)的確認中級財務會計學方正為人課件59例1：20×2年3月2日，ABC股份有限公司（以下簡稱“ABC公司”）購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為860000元，增值稅進項稅額為146200元，發(fā)生的運輸費為5000元，款項全部付清。假定不考慮其他相關稅費。ABC股份有限公司的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)1011200貸：銀行存款1011200ABC股份有限公司購置的設備成本為：860000＋146200＋5000=1011200（元）例1：20×2年3月2日，ABC股份有限公司（以下簡稱“AB60例2：20×2年2月3日，甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為260000元，增值稅進項稅額為44200元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值24200元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4114元；支付安裝工人的工資為4800元；假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：（1）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為306700元借：在建工程306700貸：銀行存款306700（2）領用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用合計為33114元借：在建工程33114貸：原材料24200應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4114應付職工薪酬4800（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)339814貸：在建工程339814固定資產(chǎn)的入賬價值為：306700＋33114=339814（元）例2：20×2年2月3日，甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”61例3：20×2年1月，丙股份有限公司準備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務：（l）購入工程物資一批，價款為250000元，支付的增值稅進項稅額為42500元，款項以銀行存款支付；（2）對月至6月，工程先后領用工程物資272500元（含增值稅進項稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；（3）領用生產(chǎn)用原材料一批，價值為32000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5440元；（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關的勞務支出為35000元；（5）支付工程人員工資為65800元；（6）6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本；例3：20×2年1月，丙股份有限公司準備自行建造一座廠房，為62（7）7月中旬，該項工程決算實際成本為425000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應付職工工資；（8）假定不考慮其他相關稅費。丙股份有限公司的賬務處理如下：（l）購入為工程準備的物資借：工程物資292500貸：銀行存款292500（2）工程領用物資借：在建工程——廠房272500貸：工程物資272500（3）工程領用原材料借：在建工程——廠房37440貸：原材料32000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5440

（7）7月中旬，該項工程決算實際成本為425000元，經(jīng)查其63（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務支出借：在建工程——廠房35000貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本35000（5）支付工程人員工資借：在建工程——廠房65800貸：應付職工薪酬65800（6）6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)成本按暫估價值入賬借：固定資產(chǎn)——廠房410740貸：在建工程——廠房410740（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨借：原材料17094．02應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2905．98貸：工程物資20000（8）7月中旬，按竣工決算實際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)——廠房14260貸：應付工資14260（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務支出64例4：20×2年3月2日，甲公司將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預付工程價款400000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；20×2年7月2日，工程達到預定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款172000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付220×2年7月3日，工程達到預定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收后交付使用。甲公司的賬務處理如下：（1）20×2年3月2日，甲公司預付工程款400000元借：在建工程400000貸：銀行存款400000（2）20×Z年7月2日，甲公司補付工程款172000元借：在建工程172000貸：銀行存款172000（3）20×2年7月3日，工程達到預定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收交付使用借：固定資產(chǎn)572000貸：在建工程572000固定資產(chǎn)的確認中級財務會計學方正為人課件65例5：甲公司的注冊資本為1000000元。20×2年6月5日，甲公司接受乙公司以一臺設備進行投資。該臺設備的原價為560000元，已計提折舊166200元，雙方經(jīng)協(xié)商確認的價值為423800元，占甲公司注冊資本的30％。假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理為：借：固定資產(chǎn)423800貸：股本——乙公司300000資本公積——資本溢價123800例6：乙公司接受ABC公司捐贈的一臺機器，ABC公司沒有提供與該機器設備價值有關的憑據(jù)，但該型號機器存在活躍的市場，同型號機器的市場價格約為800000元／臺（含增值稅進項稅額）。假定乙公司適用的所得稅稅率為33％。借：固定資產(chǎn)800000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值800000借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備536000應交稅金——應交所得稅264000例5：甲公司的注冊資本為1000000元。20×2年6月5日66例7：2002年12月31日，丁股份有限公司進行盤點，發(fā)現(xiàn)有一臺使用中的機器設備未入賬，該機器設備八成新，該型號機器設備存在活躍市場，市場價格為500000元。本例中，由于盤盈的固定資產(chǎn)存在活躍的市場，因此，該公司盤盈的固定資產(chǎn)入賬價值為：500000×80％＝400000（元）。賬務處理如下：（1）盤盈時借：固定資產(chǎn)400000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢400000（2）盤盈固定資產(chǎn)報經(jīng)批準后處理借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢400000貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈400000例7：2002年12月31日，丁股份有限公司進行盤點，發(fā)現(xiàn)有67

棄置義務通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務，如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關設施的棄置、核電站核設施的棄置等。棄置費用的金額較大，企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應的預計負債。不屬于棄置義務的固定資產(chǎn)報廢清理費，應在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應預計棄置費用。棄置義務通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公68

1、折舊的性質(zhì)

根據(jù)收入與費用配比的原則，固定資產(chǎn)的價值隨著使用將逐步分攤轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本或期間費用。由于損耗分攤而計入成本、費用的固定資產(chǎn)價值稱為折舊。

固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無形損耗。

有形損耗又稱物質(zhì)損耗，是指固定資產(chǎn)由于使用而發(fā)生的機械磨損和受自然力影響或意外事故而產(chǎn)生的價值損失。

無形損耗又稱精神損耗，是指由于技術進步而引起原有固定資產(chǎn)的貶值，或者生產(chǎn)規(guī)模擴大原有固定資產(chǎn)不適應需要或者消費者愛好變化引起產(chǎn)品淘汰，原有固定資產(chǎn)廢棄等。三、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述三、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述69企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)的規(guī)定

折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)的規(guī)定70

2、影響折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原價企業(yè)計算固定資產(chǎn)應以固定資產(chǎn)原價作為折舊基數(shù)，固定資產(chǎn)原價是固定資產(chǎn)的實際成本，是企業(yè)取得固定資產(chǎn)時確定的賬面價值。（2）預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

（3）預計使用年限是指企業(yè)固定資產(chǎn)從投入使用開始到報廢為止的時間。2、影響折舊的因素71

1、除下列情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按規(guī)定單獨作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

需要注意的是，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應當計提折舊；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應當計提折舊。2、企業(yè)一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊。

（二）計提折舊的范圍（二）計提折舊的范圍72

3、企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應將更新改造的固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程并在此基礎上確定經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程因此不計提折舊，待更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。4、已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，不需要調(diào)整原已計提的折舊額。3、企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應將更新改造的固定73

5、已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。6、企業(yè)因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊，計提的折舊應計入相關成本費用（誰使用，誰負擔）。7、企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用。

1.使用年限法又稱年限平均法和直線法，將固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)按其預計使用年限平均分攤到各使用期的一種方法。（三）計提折舊的方法5、已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。（三74計算公式如下：

年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）/預計使用年限

月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額/12

在實際工作中，通常采用固定資產(chǎn)的折舊率計算某項固定資產(chǎn)的折舊額。固定資產(chǎn)折舊率是指固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原價的百分比。計算公式如下：年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原價年折舊率=（l-預計凈殘值率）／預計使用壽命（年）月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率

上述公式中，按某項固定資產(chǎn)的資料計算的折舊率稱為個別折舊率；按某類固定資產(chǎn)的資料計算的折舊率稱為分類折舊率；按全部固定資產(chǎn)的資料綜合計算的折舊率稱為綜合折舊率。計算公式如下：75

使用年限法具有計算方便的優(yōu)點，但由于計算公式中除了原價以外的因素均為估計數(shù)，計算不夠精確。此法適用于各個時期使用情況大致相同的固定資產(chǎn)項目。使用年限法強調(diào)了固定資產(chǎn)使用時間的長短，忽視了固定資產(chǎn)的使用程度。如果企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量發(fā)生了變化，各期數(shù)額相同的折舊費用分到各產(chǎn)品單位成本中，就會出現(xiàn)單位產(chǎn)品負擔的固定資產(chǎn)費用有高有低的不合理現(xiàn)象。為了避免這種想象，企業(yè)可以采用工作量法計算折舊。

使用年限法具有計算方便的優(yōu)點，但由于計算公式中除了原762、工作量法又稱作業(yè)量法，是以固定資產(chǎn)總的工作量計算折舊的方法。此法中工作量的單位應視各種固定資產(chǎn)的具體情況而定，如產(chǎn)品生產(chǎn)用的機器設備可按工作小時或產(chǎn)量等；如系運輸工具可采用行駛里程、公里、噸公里等。工作量法有以下幾種形式：

（1）工作時數(shù)法，是按固定資產(chǎn)總工作時數(shù)平均計算折舊的方法，計算公式如下：

單位工作小時折舊數(shù)=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）/

固定資產(chǎn)預計工作的總時數(shù)各期折舊額=單位工作小時折舊額×各期實際工作時數(shù)

2、工作量法77

（2）行駛里程法，是按運輸設備行駛里程平均計算折舊額的方法，計算公式如下：單位行駛里程=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）/

固定資產(chǎn)預計行駛總里程各期折舊額=單位里程折舊額×各期實際行駛里程（3）產(chǎn)品產(chǎn)量法，又稱生產(chǎn)數(shù)量法，是按固定資產(chǎn)總的預計產(chǎn)量平均計算折舊額的方法，計算公式如下：單位產(chǎn)品折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）/

固定資產(chǎn)使用期內(nèi)預計總產(chǎn)量各期折舊額=單位產(chǎn)品折舊額×各期實際產(chǎn)量（2）行駛里程法，是按運輸設備行駛里程平均計算折舊額78

工作量法計算簡便，又彌補了使用年限法的不足，但是忽視了無形損耗，忽視了固定資產(chǎn)停用期間的損耗。因此，工作量法適用于重型機械、運輸設備等大型設備的折舊和季節(jié)性生產(chǎn)特點較強的企業(yè)。3、雙倍余額遞減法又稱雙重余額遞減法，是指企業(yè)不考慮固定資產(chǎn)的估計殘值，直接按直線法折舊率的兩倍作為折舊率計提固定資產(chǎn)折舊的方法。計算公式如下：雙倍余額折舊率=（1/使用年限）×2年折舊率=固定資產(chǎn)期初原價×雙倍余額折舊率工作量法計算簡便，又彌補了使用年限法的不足，但是忽視79

在計算過程中，當按雙倍余額折舊法計算的折舊額小于賬面余值按直線法計算的折舊額時，應從該期開始，改按直線法計算（一般為到期前兩年），使固定資產(chǎn)使用期滿時，其賬面價值與估計殘值相等。4、年數(shù)總和法就是以固定資產(chǎn)使用期內(nèi)各年的年數(shù)比例為折舊率計算折舊的方法。計算公式如下：年折舊率=（折舊年數(shù)-已使用年數(shù)）/{折舊年限×（折舊年限+1）/2}×100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-估計殘值）×年折舊率月折舊額=年折舊額/12

在計算過程中，當按雙倍余額折舊法計算的折舊額小于賬面80

甲公司的一臺機器設備原價為680000元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預計凈殘值率為3％，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件。則該臺機器設備的月折舊額計算如下：單件折舊額=680000×（1-3％）/2000000=0．3298（元／件）月折舊額=34000×0．3298=11213．2（元）乙公司有一臺機器設備原價為600000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4％。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：年折舊率=2／5=40％第一年應提的折舊額=600000×40％=240000（元）第二年應提的折舊額=（600000－240000）×40％=144000（元）第三年應提的折舊額=（360000－144000）×40％=86400（元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：第四、五年應提的折舊額=（129600－600000×4％）/2=52800（元）若此題改為年數(shù)總和法甲公司的一臺機器設備原價為680000元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品81

82

對相同的固定資產(chǎn)采用不同的方法，計算所得的折舊額不同，我國會計制度規(guī)定，企業(yè)可以選擇折舊方法，折舊方法確定以后，如有變動，應在會計報表注釋中說明變化的原因及其變動的影響。在實際工作中，為了簡化折舊計