增值稅輔導(dǎo)期注意事項總結(jié)

增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人注意事項總結(jié)第1頁，共16頁。何謂增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人增值稅輔導(dǎo)期，是暫認(rèn)定為一般納稅人的納稅人到轉(zhuǎn)為正式的一般納稅人的過渡期。輔導(dǎo)期內(nèi)會有一些限制，例如發(fā)票購買數(shù)量的限制，未抵扣完的稅金審核制度等等。第2頁，共16頁。一般納稅人的認(rèn)定及申請（一）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額達(dá)到1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上；2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上；此類標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。注：下列納稅人不屬于一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額未超過以上標(biāo)準(zhǔn)；個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)還有增值稅小規(guī)模納稅人的一些特殊規(guī)定。第3頁，共16頁。（二）一般納稅人的認(rèn)定辦法1、除商貿(mào)企業(yè)以外的企業(yè)：新開業(yè)的企業(yè)符合標(biāo)準(zhǔn)的，在辦理稅務(wù)登記的同時就可以申請辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會對其預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅人，如果開業(yè)后實際銷售額沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。年應(yīng)收銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供供銷銷項稅額、進(jìn)項稅額的，可申請辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。如果實行總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算的，總機(jī)構(gòu)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)也可申請辦理。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底申請辦理。成品油銷售的加油站，無論其銷售額是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)按增值稅一般納稅人征收。第4頁，共16頁。2、新辦的商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預(yù)計年銷售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法，必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達(dá)到180萬元的，方可申請，新申請的小型商貿(mào)企業(yè)在認(rèn)定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的，注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，可以直接申請認(rèn)定，不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。而對于沒有達(dá)到以上規(guī)模，但有一定規(guī)模、相應(yīng)人員、購銷合同的，預(yù)計年銷售額達(dá)到180萬以上的，也可申請認(rèn)定，但要實行輔導(dǎo)期認(rèn)定管理。第5頁，共16頁。（三）需提供的申請資料和準(zhǔn)備工作1、提供的申請資料(附資料）2、企業(yè)申請暫認(rèn)定一般納稅人之前應(yīng)準(zhǔn)備的工作設(shè)置現(xiàn)金、銀行存款日記賬、總賬、分類賬、明細(xì)分類賬（銷售明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬應(yīng)按數(shù)量、金額記載內(nèi)容、增值稅明細(xì)賬）及會計科目明細(xì)科目及專欄。3、受理審核事項實地查驗企業(yè)報送資料及相關(guān)資料的真實性；檢查財務(wù)會計核算狀況，是否按規(guī)定設(shè)置有關(guān)賬冊、會計科目、明細(xì)科目、明細(xì)科目和專欄；審核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力、銷售情況；約談法人代表、財務(wù)人員、供銷人員；工作人員要求合適其他資料稅局人員會在一個月內(nèi)通知企業(yè)認(rèn)定結(jié)果和安排面對面的稅法宣傳和咨詢。第6頁，共16頁。4、防偽稅控認(rèn)定索取并填寫《增值稅防偽稅控最高開票限額申請表》和《使用發(fā)票申請表》

索取防偽稅控宣傳資料并按要求匯款、購買專用設(shè)備參加電子申報培訓(xùn)5、轉(zhuǎn)正申請時限暫認(rèn)定增值稅一般納稅人的企業(yè)應(yīng)在暫認(rèn)定期內(nèi)（最長為一年）實際達(dá)到一般納稅資格條件后的10日內(nèi)提出認(rèn)定申請；商貿(mào)企業(yè)納入一般納稅人輔導(dǎo)期管理后不少于6個月（最長不得超過一年）提出正式認(rèn)定申請。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第7頁，共16頁。（三）輔導(dǎo)期的一般納稅人管理1、發(fā)票管理（1）一般對其增值稅防偽數(shù)控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過1萬元，并且按此限量控制，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的實際年銷售額和經(jīng)營情況確定每次的專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售數(shù)量不得超過25份。（2）每月首次領(lǐng)購專用發(fā)票數(shù)量不能滿足當(dāng)月經(jīng)營需要的，可以再次領(lǐng)購，但再次領(lǐng)購前必須預(yù)繳4%的增值稅。應(yīng)預(yù)繳而未交繳增值稅的納稅人，不得再次領(lǐng)購專用發(fā)票。預(yù)繳增值稅稅額=再次購票前驗舊的正數(shù)有效專用發(fā)票不含稅金額合計*4%（計算結(jié)果四舍五入，精確到元、角、分）預(yù)繳的教育費附加=預(yù)繳增值稅稅額*3%

有效負(fù)數(shù)發(fā)票上注明的稅額不抵減預(yù)征稅額，作廢發(fā)票不預(yù)征稅額。第8頁，共16頁。注：1、至于具體的再次購買專用發(fā)票、預(yù)繳稅款的操作流程，每個鎮(zhèn)區(qū)可能有不同的規(guī)定，要根據(jù)不同的要求來準(zhǔn)備所需資料，進(jìn)行相應(yīng)的操作步驟。2、預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，應(yīng)在下期增購專用發(fā)票時，按次抵減。若預(yù)繳稅額余額大于本次要繳納的稅額的，可不再預(yù)繳直接領(lǐng)售發(fā)票；若預(yù)繳稅額余額小于本次要繳納的稅額的，應(yīng)按差額部分預(yù)繳后再領(lǐng)售專用發(fā)票。輔導(dǎo)期結(jié)束后的一個月內(nèi)，一次性退還期預(yù)繳的增值稅余額。3、對于月末有剩余發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會按照每次核定的數(shù)量與上月未使用的發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。第9頁，共16頁。2.、進(jìn)項稅額抵扣輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人進(jìn)項稅額抵扣實行“先比對，后扣稅”，“先比對，后抵扣”是指輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)取得的增值稅進(jìn)項發(fā)票認(rèn)證后，先通過防偽稅控系統(tǒng)將認(rèn)證信息上傳至總局進(jìn)行比對，總局比對結(jié)束后將比對結(jié)果下發(fā)各省市，各主管國稅局將比對無誤的信息通知輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)進(jìn)行抵扣（認(rèn)證的次月收到比對結(jié)果）。也就是當(dāng)月的進(jìn)項發(fā)票（90天之內(nèi)可申報抵扣），雖然當(dāng)月認(rèn)證了，還要等到下個月到稅局取對比結(jié)果后，在下個月才可以抵扣。比如：我們七月份開出去的銷項票，當(dāng)月進(jìn)行了網(wǎng)上認(rèn)證，七月份是不能抵扣的，要等到八月初從稅局拿到比對結(jié)果無誤時，才可以在八月份進(jìn)行抵扣，往后的月份依此類推，直到轉(zhuǎn)為一般納稅人，才可以當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣。

第10頁，共16頁。

現(xiàn)將有關(guān)輔導(dǎo)期一般納稅人實施“先比對、后抵扣”的具體操作辦法及要求明確如下：1、輔導(dǎo)期一般納稅人必須在其電子申報系統(tǒng)的系統(tǒng)配置中勾選“進(jìn)項票需要先比對后抵扣”欄。2.增值稅一般納稅人在應(yīng)交稅金科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”二級科目，賬務(wù)處理如下：

企業(yè)進(jìn)項認(rèn)證后

借：庫存商品（或其他相關(guān)科目）

應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項稅額

貸：銀行存款（或其他相關(guān)科目）

次月收到比對結(jié)果后

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項稅額經(jīng)核實不得抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)紅字借記應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額，紅字貸記相關(guān)科目。第11頁，共16頁。3、輔導(dǎo)期一般納稅人在當(dāng)月所生成的待比對結(jié)果，在企業(yè)電子報稅管理系統(tǒng)申報附列資料表六反映，拿到比對結(jié)果后，認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)在附列資料表三反映。所有待比對數(shù)據(jù)應(yīng)在《增值稅納稅申報表》附列資料表二的“待抵扣進(jìn)項稅額”部分有關(guān)欄目反映4、輔導(dǎo)期一般納稅人于每月的25日至月末持U盤或軟盤到稅局錄取稽核比對結(jié)果，并將比對相符的比對數(shù)據(jù)讀入電子報稅系統(tǒng)，作為次月可抵扣進(jìn)項數(shù)據(jù)。5、輔導(dǎo)期一般納稅人在次月進(jìn)行電子申報抵扣時，若審核不通過，要退回企業(yè)重新申報。第12頁，共16頁。四、轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理暫認(rèn)定增值稅一般納稅人的企業(yè)應(yīng)在暫認(rèn)定期內(nèi)（最長為一年）實際達(dá)到一般納稅資格條件，商貿(mào)企業(yè)納入一般納稅人輔導(dǎo)期管理后不少于6個月的，同時符合以下條件的，可認(rèn)定為正式的一般納稅人。納稅評估的結(jié)論正常；約談、實地查驗的結(jié)果正常；企業(yè)申報、繳納稅款正常；企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)銷稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其他合法的進(jìn)項稅額抵扣憑證。凡不符合上述條件之一的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長其納稅輔導(dǎo)期或取消其一般納稅人資格。第13頁，共16頁。

如果在輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為一般納稅人的過程中，對已使用增值稅防偽數(shù)控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會計核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格。

1、虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；

2、連續(xù)3個月未申報或者連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當(dāng)理由；

3、不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。上述一般納稅人在年審后的一個年度內(nèi)，領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票應(yīng)限定為千元版（最高開票限額1萬元），個別確有需要經(jīng)嚴(yán)格審核可領(lǐng)購萬元版（最高開票限額10萬元）的增值稅專用發(fā)票，月領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票份數(shù)不得超過25份。第14頁，共16頁。THAT’SOVER!THANKS!第15頁，共16頁。內(nèi)容梗概增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人注意事項總結(jié)。年應(yīng)收銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供供銷銷項稅額、進(jìn)項稅額的，可申請辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底申請辦理。（2）每月首次領(lǐng)購專用發(fā)票數(shù)量不能滿足當(dāng)月經(jīng)營需要的，可以再次領(lǐng)購，但再次領(lǐng)購前必須預(yù)繳4%的增值稅。預(yù)繳的教育費附加=預(yù)繳增值稅稅額*3%。有效負(fù)數(shù)發(fā)票上注明的稅額不抵減預(yù)征稅額，作廢發(fā)票不預(yù)征稅額。注：1、至于具體的再次購買專用發(fā)票、預(yù)繳稅款的操作流程，每個鎮(zhèn)區(qū)可能有不同的規(guī)定，要根據(jù)不同的要求來準(zhǔn)備所需資料，進(jìn)行相應(yīng)的操作步驟。2、預(yù)繳