基礎(chǔ)會計（第2版）

基礎(chǔ)會計前言“基礎(chǔ)會計”是會計學科的入門課程，主要講授會計的基本理論、基本方法與基本操作技能，該課程是會計學專業(yè)以及經(jīng)濟管理類專業(yè)重要的專業(yè)基礎(chǔ)課，其任務(wù)是為初學者繼續(xù)學習會計學后續(xù)專業(yè)課程奠定基礎(chǔ)。第一章總論

第二章會計要素與會計等式

第三章會計科目與賬戶

第四章復(fù)式記賬

第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

第六章會計憑證

第七章會計賬簿

第八章成本計算

第九章財產(chǎn)清查

第十章財務(wù)會計報告

第十一章會計循環(huán)

第十二章會計核算組織程序

第十三章會計工作組織課程結(jié)構(gòu)與內(nèi)容第一章總論一、會計的含義二、會計的基本假設(shè)三、會計基礎(chǔ)四、會計信息質(zhì)量要求五、會計核算基本程序六、會計方法第一章總論學習目標與要求：1.掌握會計的含義、會計基本職能、會計目標、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求；2.理解權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制之間的區(qū)別；3.理解會計核算的基本程序，掌握會計確認的標準、會計計量屬性；4.了解會計方法體系的構(gòu)成，掌握會計核算方法，理解會計核算方法之間的關(guān)系。會計是適應(yīng)生產(chǎn)活動發(fā)展的需要而產(chǎn)生的；并為適應(yīng)經(jīng)濟管理的客觀需要而不斷發(fā)展、完善。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)會計的含義請思考，會計是從何而來呢？1.古代會計階段

西周時期，“會計”一詞最早出現(xiàn)在中國。

“會計”即“月計歲會”，零星算之為“計”，總和算之為“會”。2.近代會計階段

兩個里程碑：①復(fù)式簿記的產(chǎn)生，1494年《算式、幾何、比及比例概要》②1854年，第一個會計師協(xié)會成立——英國愛丁堡會計師公會。3.現(xiàn)代會計階段

產(chǎn)生兩大會計分支：財務(wù)會計、管理會計。第一節(jié)會計的含義

會計發(fā)展的三個主要階段第一節(jié)會計的含義管理工具論；信息系統(tǒng)論；管理活動論會計是以貨幣為主要計量單位，對企事業(yè)、機關(guān)單位或其他經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督的一項經(jīng)濟管理活動。二、會計的含義會計的職能是指會計在企業(yè)經(jīng)營管理中具有的客觀功能。會計的基本職能是：核算

和監(jiān)督。會計基本職能的外延（6個職能）

反映經(jīng)濟情況、監(jiān)督經(jīng)濟活動、控制經(jīng)濟過程、分析經(jīng)濟效果、預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策。第一節(jié)會計的含義三、會計的職能1.會計核算職能又稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄、計算和報告各單位經(jīng)濟活動情況，為會計信息使用者提供會計信息的功能。它是會計最基本的功能，是其他職能的基礎(chǔ)。

體現(xiàn)為記賬、算賬和報賬三個階段。2.會計監(jiān)督職能利用會計核算所提供的各種會計信息，按照一定的目的和要求，對特定單位的經(jīng)濟活動進行控制，使之達到預(yù)期目標的功能。

會計監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。3、會計兩大基本職能的關(guān)系※核算職能監(jiān)督職能基礎(chǔ)保證二者是緊密結(jié)合，密不可分，相輔相成的，同時又是辨證統(tǒng)一的。四、會計的目標會計目標，即財務(wù)報告目標，是指在一定的社會經(jīng)濟環(huán)境下會計工作所要達到的境地或標準。第一節(jié)會計的含義兩種學術(shù)觀點：

1.決策有用觀：向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息。

2.受托責任觀：反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。一、會計主體假設(shè)會計主體又稱會計實體，是指進行會計工作為之服務(wù)的特定單位或組織。第二節(jié)會計基本假設(shè)它界定了會計核算的空間范圍，核算的只能是企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，只能站在企業(yè)自身的角度來反映經(jīng)濟活動。企業(yè)的經(jīng)濟活動獨立于企業(yè)的投資者。會計主體與法律主體是有區(qū)別的。會計主體一定是法人嗎？

法人可以作為會計主體，但會計主體不一定是法人。二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營是指在可預(yù)見的未來，企業(yè)會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，會計主體將不會面臨破產(chǎn)清算，其所持有的資產(chǎn)將會按照取得該資產(chǎn)的目的在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中被耗用、出手或轉(zhuǎn)讓，其所承擔的債務(wù)也會被按期償付。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)明確了會計核算工作的時間范圍。三、會計分期假設(shè)

會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個連續(xù)的、長短相同的期間。

會計分期假設(shè)是對會計工作時間范圍的具體劃分，主要是確定會計年度。我國以日歷年度作為會計年度，即從公歷的1月1日至12月31日為一個會計年度。半年度、季度、月度稱為中期。四、貨幣計量假設(shè)

貨幣計量，是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，在我國境內(nèi)應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣，有外幣收支的企業(yè)，可以采用某種外幣作為記賬本位幣，但向我國有關(guān)方面編送財務(wù)會計報告時，必須折算為人民幣。如果是一個中國公司的在美國有經(jīng)營業(yè)務(wù)的分公司，在國內(nèi)編制報表反映業(yè)務(wù)時，應(yīng)選擇哪個幣種呢？一、收付實現(xiàn)制

也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是指以是否收到和支出現(xiàn)金作為確認本期收入和費用的依據(jù)。按照收付實現(xiàn)制，凡在本期收到和支付的貨幣資金，不論其是否屬于本期，均作為本期的收入和本期的費用；凡在本期未曾收到和支付的貨幣資金，即使其應(yīng)屬于本期，也不作為本期的收入和本期的費用。目前我國行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。第三節(jié)會計基礎(chǔ)二、權(quán)責發(fā)生制

也稱應(yīng)收應(yīng)付制，是指企業(yè)以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期為標準來確認收入、費用的一種會計處理基礎(chǔ)。按照權(quán)責發(fā)生制，凡是符合收入確認標準的本期收入，不論款項是否收到，均作為本期的收入處理；凡是符合費用確認標準的本期費用，不論款項是否支付，均作為本期的費用處理。凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項已在本期收付，也不應(yīng)當作為本期的收入和費用。

在我國，企業(yè)會計核算必須采用權(quán)責發(fā)生制。練習題經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制（1）企業(yè)11月份銷售商品1萬元，款項于12月份收到；（2）企業(yè)11月份預(yù)收貨款3萬元，但商品于12月份發(fā)出；（3）11月份企業(yè)發(fā)生水費5000元，款項于12月份支付（4）11月份企業(yè)預(yù)付12月份房租費6000元12月份11月份11月份12月份12月份11月份11月份12月份第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求一、可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。三、可理解性

要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。四、可比性1.同一企業(yè)不同時期可比（縱向可比）要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。2.不同企業(yè)相同會計期間可比（橫向可比）

要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生相同或者相似的交易或事項，應(yīng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。五、實質(zhì)重于形式

要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

例如：融資租入固定資產(chǎn)、售后回購。六、重要性

要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。七、謹慎性

要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

例如：對應(yīng)收賬款計提壞賬準備；對固定資產(chǎn)加速計提折舊；對可能發(fā)生減值的資產(chǎn)計提減值準備等。

允許企業(yè)提取資產(chǎn)減值準備；但不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備。八、及時性

要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或延后。會計核算的程序是指會計信息的加工處理與報告順序。123會計確認

會計計量會計記錄會計核算程序包括：第五節(jié)會計核算的基本程序

4會計報告一、會計確認會計確認包括會計記錄時的確認（初次確認）和編制會計報表時的確認（再次確認）。會計確認解決的是會計的定性問題，即解決“是不是”的問題。

會計確認的標準：可定義性、可計量性、可靠性、相關(guān)性。二、會計計量會計計量是采用一定的計量單位，選擇被計量對象的合理屬性，確定應(yīng)予以記錄項目金額的會計處理過程。會計確認解決的是會計的定量問題，即解決“是多少”的問題。

會計計量屬性主要包括：1.歷史成本2.重置成本3.可變現(xiàn)凈值4.現(xiàn)值5.公允價值三、會計記錄

會計記錄是指通過預(yù)先設(shè)置好的各種賬戶，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)過確認、計量程序后可以進入會計系統(tǒng)的信息，按照復(fù)式記賬的要求在賬簿中進行記錄的過程。四、會計報告會計報告是以簿記系統(tǒng)加工生成的信息為基礎(chǔ)，按照規(guī)定的要求進一步予以轉(zhuǎn)換，形成具有一定層次結(jié)構(gòu)的會計信息，并采用表格和文字的形式，將會計數(shù)據(jù)傳送給信息使用者的過程。

會計的方法是用來反映和監(jiān)督會計對象，完成會計任務(wù)的手段?，F(xiàn)代會計方法體系包括：會計核算方法；會計監(jiān)督方法會計預(yù)測方法；會計決策方法；會計控制方法；會計分析方法

第六節(jié)會計的方法※會計核算方法※是指會計對企事業(yè)、機關(guān)單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)和全面地反映和監(jiān)督所采用的方法。1、設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶是根據(jù)會計對象的特點和經(jīng)濟管理的要求，科學地對會計對象的具體內(nèi)容進行分類反映和監(jiān)督。如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、原材料等。2、復(fù)式記賬復(fù)式記賬是對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中進行登記的一種專門方法。例：購買一臺機器用10000元。機器增加——固定資產(chǎn)+10000錢減少——銀行存款-100003、填制和審核憑證是指為了審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理合法,保證賬簿記錄正確、完整而采用的一種專門方法。

4、登記賬簿也稱記賬，就是把所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其發(fā)生的順序，分門別類地記入有關(guān)賬簿。5、成本計算

是指歸集一定計算對象上的全部費用，借以確定各該對象的總成本和單位成本的一種方法。6、財產(chǎn)清查

通過盤點實物，核對賬目來查明各項財產(chǎn)物資和資金的實有數(shù)，并查明實有數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。

如：庫存現(xiàn)金7、編制財務(wù)會計報告

是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。如:資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。會計核算方法包括：1、設(shè)置賬戶2、復(fù)式記賬3、填制和審核憑證4、登記賬簿5、成本計算6、財產(chǎn)清查7、編制財務(wù)會計報告各種會計核算方法之間的關(guān)系第一章小結(jié)1.掌握會計的含義與會計的發(fā)展歷程；2.掌握會計基本職能及其關(guān)系；3.掌握會計的基本假設(shè)；（4項）4.明確權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別，并掌握權(quán)責發(fā)生制。5.掌握會計信息的質(zhì)量要求；（8項）6.了解會計的基本程序；7.掌握會計核算的方法。（7項）第二章會計要素與會計等式一、會計對象二、會計要素三、會計等式

學習目標與要求：(1)理解會計的對象；(2)熟練掌握六會計要素的概念、特征、及其所包括的主要內(nèi)容；(3)掌握會計等式；(4)熟悉經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型及其對會計等式的影響。第二章會計要素與會計等式一、會計對象：

是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。（一）會計的一般對象宏觀上，是指社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。微觀上，是企業(yè)、行政、事業(yè)等單位在社會再生產(chǎn)過程中發(fā)生的能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。第一節(jié)會計對象2022年10月26日（二）企業(yè)單位的會計對象（以工業(yè)企業(yè)為例）123資金的投入

資金的運用資金的退出工業(yè)企業(yè)資金運動的過程：供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程第一節(jié)會計對象第二節(jié)會計要素會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。反映財務(wù)狀況的會計要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益反映經(jīng)營成果的會計要素：收入、費用、利潤（一）資產(chǎn)

1、資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是由過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會計給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

2、資產(chǎn)的特征：（1）由過去的交易或事項形成；（2）為企業(yè)所擁有或者控制；（3）預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；第二節(jié)會計要素（一）資產(chǎn)

3、資產(chǎn)的確認條件：

①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

第二節(jié)會計要素請思考：人力資源是否是企業(yè)的資產(chǎn)呢？3、資產(chǎn)的分類

按其流動性劃分為：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)。（1）流動資產(chǎn)：

是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

主要包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。第二節(jié)會計要素（2）非流動資產(chǎn)：是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

主要包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。第二節(jié)會計要素練習題下列各項不屬于企業(yè)資產(chǎn)的是（）。A、企業(yè)的原材料B、融資租入固定資產(chǎn)C、庫存已失效的且無它用的存貨D、企業(yè)的庫存現(xiàn)金答案:C（二）負債1、負債的定義負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2、負債的特征（1）負債是由過去的交易或者事項形成的；（2）負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；第二節(jié)會計要素3、負債的分類負債按其流動性分為流動負債和非流動負債。（1）流動負債：

是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。

主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。第二節(jié)會計要素第二節(jié)會計要素（2）非流動負債：是指流動負債以外的負債。

主要包括：長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券等。（三）所有者權(quán)益

1、所有者權(quán)益的定義

指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

2、所有者權(quán)益的特征（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；（2）企業(yè)清算時，只有在清償所有負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤分配。第二節(jié)會計要素3、所有者權(quán)益的構(gòu)成（1）所有者投入資本（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（3）留存收益第二節(jié)會計要素實收資本資本公積盈余公積未分配利潤—資本溢價、股本溢價其他資本公積其他綜合收益（四）收入

1、收入的定義企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

第二節(jié)會計要素2、收入的特征從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)增加、負債減少，或二者兼而有之收入實現(xiàn)能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加指本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項3、收入的分類

第二節(jié)會計要素（1）按收入的性質(zhì)分：

商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（出租）投資收益（2）按收入的比重分：

主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入4、收入與利得是不同的

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益流入。例如：捐贈利得、罰款收入等。第二節(jié)會計要素練習題下列各項，（）不屬于收入范疇。A、將企業(yè)無形資產(chǎn)出租而獲得的使用費B、企業(yè)銷售產(chǎn)品所獲得的收入C、企業(yè)取得的捐贈利得D、企業(yè)銷售生產(chǎn)用原材料取得收入

答案:C（五）費用

1、費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

第二節(jié)會計要素2、費用的特征企業(yè)的日常活動產(chǎn)生的；費用產(chǎn)生會導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負債增加，或二者兼而有之；費用產(chǎn)生會最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少；費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。3、費用的分類第二節(jié)會計要素4、費用與損失不同

損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益流出。例如：營業(yè)外支出。

第二節(jié)會計要素（六）利潤

1、利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

2、利潤的構(gòu)成

利潤包括：收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

第二節(jié)會計要素二、會計要素3、主要的利潤指標：（1）營業(yè)利潤（2）利潤總額（3）凈利潤關(guān)于會計要素,下列說法中正確的有()。A、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少B、費用可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少C、固定資產(chǎn)的盤虧損失屬于費用要素的內(nèi)容D、收入只包括本企業(yè)的經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項答案：AD練習題（一）會計等式會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式，它是各種會計核算方法的理論基礎(chǔ)?；緯嫷仁剑海o態(tài)等式）

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益動態(tài)會計等式：

利潤=收入–費用會計等式的擴展式：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入–費用）三、會計等式（二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型資產(chǎn)

=負債

+所有者權(quán)益

第一種類型

1增加

增加

2增加

增加

第二種類型3減少

減少

4減少

減少

第三種類型5增加

減少

第四種類型6增加

減少

7增加

減少

8增加

減少

9減少

增加

練習題企業(yè)以銀行承兌匯票購買材料。這項業(yè)務(wù)屬于（）。

A、資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加

B、資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少

C、資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變

D、權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變

答案：A練習題下列各項能使企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益總額同時增加的業(yè)務(wù)是（）。A、企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本B、企業(yè)提取盈余公積C、企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票用于支付應(yīng)付的貨款D、企業(yè)接受投資者投資

答案:D第二章小結(jié)1、什么是會計對象？2、會計六要素分別是什么？它們各自的特征是什么？如何分類？3、會計等式有幾種形式？4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式有何影響？一、會計科目

二、會計賬戶

三、賬戶的分類第三章會計科目與賬戶學習目標與要求：1.了解設(shè)置會計科目的意義和原則，熟悉會計科目的基本核算內(nèi)容和科目級次；2.掌握會計賬戶的含義和結(jié)構(gòu)，理解會計科目與會計賬戶的區(qū)別和聯(lián)系；3.掌握賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容和用途結(jié)構(gòu)的分類。第三章會計科目與賬戶

一、定義：

會計科目是對會計要素進行分類核算的項目。

會計對象的三個層次：第一節(jié)會計科目第一層次第二層次第三層次會計對象會計要素會計科目細化細化

二、設(shè)置會計科目應(yīng)遵循的原則

1.必須結(jié)合會計對象的特點；2.必須符合經(jīng)濟管理的需要；3.要將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來；4.會計科目的名稱要簡單明確、字義相符，通俗易懂；5.要保持相對穩(wěn)定性。第一節(jié)會計科目三、分類（1）按經(jīng)濟內(nèi)容資產(chǎn)類科目負債類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目第一節(jié)會計科目三、分類（2）按詳略程度總分類科目（總賬科目）明細分類科目（明細科目）第一節(jié)會計科目原材料原料及主要材料鋼材螺紋鋼總賬科目一級科目二級科目三級科目四級科目明細科目表2-1會計科目表編號名稱編號名稱一、資產(chǎn)類2211應(yīng)付職工薪酬1001庫存現(xiàn)金2221應(yīng)交稅費1002銀行存款2231應(yīng)付利息1012其他貨幣資金2232應(yīng)付股利1101交易性金融資產(chǎn)2241其他應(yīng)付款1121應(yīng)收票據(jù)2501長期借款1122應(yīng)收賬款2502應(yīng)付債券1123預(yù)付賬款四、所有者權(quán)益類1131應(yīng)收股利4001實收資本1132應(yīng)收利息4002資本公積1221其他應(yīng)收款4101盈余公積1231壞賬準備4103本年利潤1401材料采購4104利潤分配1403原材料五、成本類1404材料成本差異5001生產(chǎn)成本1405庫存商品5101制造費用1411周轉(zhuǎn)材料六、損益類1471存貨跌價準備6001主營業(yè)務(wù)收入1511長期股權(quán)投資6051其他業(yè)務(wù)收入1601固定資產(chǎn)6101公允價值變動損益1602累計折舊6111投資收益1604在建工程6301營業(yè)外收入1701無形資產(chǎn)6401主營業(yè)務(wù)成本1702累計攤銷6402其他業(yè)務(wù)成本1801長期待攤費用6403稅金及附加1901待處理財產(chǎn)損溢6601銷售費用二、負債類6602管理費用2001短期借款6603財務(wù)費用2201應(yīng)付票據(jù)6701資產(chǎn)減值損失2202應(yīng)付賬款6711營業(yè)外支出2203預(yù)收賬款6801所得稅費用一、定義：

賬戶，是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。二、賬戶與會計科目的關(guān)系

（1）聯(lián)系：二者都是分門別類地反映某項經(jīng)濟內(nèi)容。（2）區(qū)別：①科目由國家統(tǒng)一規(guī)定；而賬戶則由各會計主體自行設(shè)置。②科目只表明某項經(jīng)濟內(nèi)容；而賬戶不僅表明相同的經(jīng)濟內(nèi)容，還具有一定的結(jié)構(gòu)、格式。在實際工作中常被理解為同義語，互相通用，不加區(qū)別。第二節(jié)會計賬戶三、賬戶的結(jié)構(gòu)包括：(1)賬戶的名稱（會計科目）(2)會計事項發(fā)生的日期(3)摘要（經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明）(4)憑證號數(shù)（表明賬戶記錄的依據(jù)）(5)金額（增加額、減少額、余額）第二節(jié)會計賬戶教學中常用的賬戶格式“T”形賬戶左方右方賬戶名稱賬戶左右兩方，哪一方登記增加金額，哪一方登記減少金額，其余額在哪一方，則取決于所采用的記賬方法和賬戶本身的性質(zhì)。例:銀行存款左方右方期初余額90000本期增加50000本期減少60000本期發(fā)生額50000本期發(fā)生額60000期末余額80000賬戶期末余額=賬戶期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額一、按經(jīng)濟內(nèi)容分：（1）資產(chǎn)類（2）負債類（3）所有者權(quán)益類（4）收入類（5）費用類（6）利潤類(本年利潤、利潤分配）第三節(jié)賬戶的分類二、按用途結(jié)構(gòu)分類

1.盤存賬戶

盤存賬戶是企業(yè)核算、監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其實有數(shù)的賬戶。盤存類賬戶有：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等。

2.資本賬戶

資本賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)從外部取得的各種投資、增加的資本以及內(nèi)部資本積累的增減變化及其結(jié)果的賬戶，包括“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶。3.結(jié)算賬戶（1）債權(quán)結(jié)算賬戶：也稱資產(chǎn)結(jié)算賬戶，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)的債權(quán)增減變動及實有數(shù)的賬戶，如：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等賬戶。

（2）債務(wù)結(jié)算賬戶：也稱負債結(jié)算賬戶，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)的債務(wù)增減變動及實有數(shù)額的賬戶，如：應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費、短期借款、應(yīng)付債券等賬戶。（3）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶：也稱往來結(jié)算賬戶，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間往來結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。4.調(diào)整賬戶（1）備抵賬戶：用抵減相關(guān)被調(diào)整賬戶金額的方法，反映被調(diào)整賬戶的實際余額的賬戶。主要有：“累計折舊”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“累計攤銷”、“固定資產(chǎn)減值準備”等。

（2）備抵附加賬戶：既采用抵減調(diào)整方式，又采用附加調(diào)整方式，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。如:“材料成本差異”賬戶就是“原材料”賬戶的備抵附加賬戶。4.調(diào)整賬戶（1）備抵賬戶：用抵減相關(guān)被調(diào)整賬戶金額的方法，反映被調(diào)整賬戶的實際余額的賬戶。主要有：“累計折舊”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“累計攤銷”、“固定資產(chǎn)減值準備”等。

（2）備抵附加賬戶：既采用抵減調(diào)整方式，又采用附加調(diào)整方式，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。如:“材料成本差異”賬戶就是“原材料”賬戶的備抵附加賬戶。5.集合分配賬戶

集合分配賬戶是用來匯集和分配經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的某種間接費用，借以核算、監(jiān)督有關(guān)間接費用計劃執(zhí)行情況，以及間接費用分配情況的賬戶，如“制造費用”賬戶。

6.成本計算賬戶

成本計算賬戶是用來歸集生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費用，并據(jù)以計算、確定各個成本計算對象實際成本的賬戶，如“生產(chǎn)成本”、“材料采購”、“在建工程”等賬戶。7.期間匯轉(zhuǎn)賬戶（1）期間收入?yún)R轉(zhuǎn)賬戶：用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一會計期間實現(xiàn)的收入、收益的賬戶，如主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入等賬戶。

（2）期間費用匯轉(zhuǎn)賬戶：用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一會計期間發(fā)生的費用的賬戶，如管理費用、財務(wù)費用、主營業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、所得稅費用等賬戶。8.財務(wù)成果計算賬戶

財務(wù)成果計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內(nèi)財務(wù)成果的形成，計算最終成果的賬戶，如“本年利潤”賬戶。小結(jié)1.掌握會計科目的含義、設(shè)置原則、分類；2.掌握會計賬戶的含義與賬戶結(jié)構(gòu)；3.理解會計科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別4.掌握會計賬戶的分類。一、復(fù)式記賬原理

二、借貸記賬法第四章復(fù)式記賬學習目標與要求：1.掌握復(fù)式記賬的原理；2.掌握借貸記賬法的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則；3.理解賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄；4.掌握借貸記賬法的試算平衡。第四章復(fù)式記賬一、記賬方法概述

記賬方法是指按照一定的規(guī)則,使用一定的符號,在賬戶中登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。（一）單式記賬

單式記賬是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。優(yōu)點：記賬手續(xù)比較簡單缺點：賬戶設(shè)置不完整，各個賬戶之間互不聯(lián)系，無法全面反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。也不便于檢查賬戶記錄的正確性。目前已很少使用。第一節(jié)復(fù)式記賬原理（二）復(fù)式記賬

復(fù)式記賬法是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。優(yōu)點：賬戶體系完整；對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄，能夠了解每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈；可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)

資產(chǎn)

=

負債

+

所有者權(quán)益

三、復(fù)式記賬的基本原則

1.以會計等式作為記賬的基礎(chǔ)；2.對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行反映。四、復(fù)式記賬法的種類

借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。二、記賬符號

（1）“借”“貸”為記賬符號（2）“借”“貸”發(fā)展到現(xiàn)在已無字面意義（3）用“借”表示賬戶的左方，“貸”表示賬戶的右方第二節(jié)借貸記賬法1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶借貸期初余額

增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額減少額期末余額期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

※※※2.負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負債及所有者權(quán)益類賬戶借貸期初余額減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額增加額期末余額期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額3.費用類賬戶的結(jié)構(gòu)費用類賬戶借

貸增加額減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額通常該類賬戶沒有期末余額（即期末余額為零）4.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)收入類賬戶借貸增加額減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額通常該類賬戶沒有期末余額（即期末余額為零）5.利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)利潤類賬戶借貸增加額減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額（思考：該類賬戶與哪一類賬戶在增加和減少的方向上一致。）期初余額賬戶類別借方貸方余額資產(chǎn)類增加減少一般在借方負債類減少增加一般在貸方所有者權(quán)益類減少增加一般在貸方收入類減少（轉(zhuǎn)銷）增加一般無余額費用類增加減少（轉(zhuǎn)銷）一般無余額利潤類減少增加一般在貸方借貸記賬法下各類賬戶結(jié)構(gòu)四、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。銀行存款借借貸貸實收資本150000150000例1、華夏有限責任公司201×年1月5日接受新華公司的追加投資150000元，款項存入銀行。

2、華夏有限責任公司201×年1月12日以銀行存款20000元購入一臺設(shè)備。

銀行存款借借貸貸固定資產(chǎn)

20000

200003、華夏有限責任公司201×年1月15日從供應(yīng)單位購入材料8000元，貨款尚未支付。原材料借借貸貸80008000應(yīng)付賬款（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則4、201×年1月21日，華夏公司的應(yīng)付賬款到期，向銀行取得期限6個月的借款35000元直接償還應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款借借貸貸短期借款

35000

350005、201×年1月25日，華夏有限責任公司將資本公積金80000元按法定程序轉(zhuǎn)增資本。資本公積借借貸貸8000080000實收資本（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則五、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄1、賬戶對應(yīng)關(guān)系

運用借貸記賬法處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一筆業(yè)務(wù)所涉及到的幾個賬戶之間必然存在著某種相互依存的對應(yīng)關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。例如：庫存現(xiàn)金與銀行存款；固定資產(chǎn)與實收資本；應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款……五、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄(五)賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄會計分錄

是指預(yù)先確定每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的賬戶名稱，以及記入賬戶的方向和金額的一種記錄，簡稱分錄。會計分錄的編制方法：（1）分析業(yè)務(wù)所涉及的會計科目，確定賬戶名稱；（2）分析所涉及賬戶的性質(zhì)；（3）確定記賬的方向；（4）確定賬戶中所記錄的金額。（5）檢查分錄應(yīng)借應(yīng)貸科目是否正確，借貸方金額是否相等。編制會計分錄舉例（按前例）例1、華夏有限責任公司201×年1月5日接受新華公司的追加投資150000元，款項存入銀行。

借：銀行存款150000

貸：實收資本150000例2、華夏有限責任公司201×年1月12日以銀行存款20000元購入一臺設(shè)備。

借：固定資產(chǎn)20000

貸：銀行存款20000例3：華夏有限責任公司201×年1月15日從供應(yīng)單位購入材料8000元，貨款尚未支付。

借：原材料8000

貸：應(yīng)付賬款8000編制會計分錄舉例（按前例）例4、201×年1月21日，華夏公司的應(yīng)付賬款到期，向銀行取得期限6個月的借款35000元直接償還應(yīng)付賬款。

借：應(yīng)付賬款35000

貸：短期借款35000例5、201×年1月25日，華夏有限責任公司將資本公積金80000元按法定程序轉(zhuǎn)增資本。

借：資本公積80000

貸：實收資本80000會計分錄的分類：1、簡單會計分錄（只有一借一貸）2、復(fù)合會計分錄（兩個以上賬戶組成）包括：一借多貸、一貸多借、多借多貸例6：華夏公司購入原材料30000元，其中20000元以銀行存款支付，其余10000元尚欠（暫不考慮增值稅）。

借：原材料300000

貸：銀行存款20000

應(yīng)付賬款10000

例7：華夏公司以銀行存款50000元，償還銀行短期借款30000元和前欠某單位貨款20000元。

借：短期借款30000應(yīng)付賬款20000貸：銀行存款50000例8：華夏公司接受了榮祥公司投資的一座廠房和一筆貨幣資金，廠房價值200萬元，貨幣資金100萬元已收存銀行，所接受的投資中250萬元計入“實收資本”，其余部分計入“資本公積”

借：固定資產(chǎn)200萬銀行存款100萬貸：實收資本250萬資本公積50萬六、借貸記賬法的試算平衡

試算平衡，是指根據(jù)會計等式的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，為檢查賬戶記錄的正確性、完整性而采用的一種技術(shù)方法。

試算平衡公式：發(fā)生額試算平衡公式：

全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計余額試算平衡公式：

全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計教材P67實訓(xùn)二（1）借：銀行存款500000

貸：實收資本500000（2）借：應(yīng)付賬款42000

貸：銀行存款42000（3）借：原材料34000

貸：應(yīng)付賬款34000（4）借：應(yīng)付賬款65000

貸：應(yīng)付票據(jù)65000（5）借：庫存現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000教材P67實訓(xùn)二（6）借：其他應(yīng)收款2800

貸：庫存現(xiàn)金2800（7）借：短期借款60000

貸：銀行存款60000（8）借：生產(chǎn)成本50000

貸：原材料50000（9）借：固定資產(chǎn)200000

貸：實收資本200000（10）借：盈余公積100000

貸：實收資本100000請思考：如果試算平衡表不平衡，說明什么？請再思考：如果試算平衡表平衡，是否說明賬戶記錄一定沒有問題呢

？

想一想：哪些錯誤不會影響借貸記賬法的試算平衡？

小結(jié)1.掌握復(fù)式記賬的原理；2.掌握借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)3.理解借貸記賬法的記賬規(guī)則；4.掌握會計分錄的編制方法及步驟；5.掌握借貸記賬法的試算平衡。一、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述；

二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算；

三、材料采購業(yè)務(wù)的核算；

四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算；

五、銷售業(yè)務(wù)的核算；

六、利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算。第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

學習目標與要求：(1)了解制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容；(2)掌握制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶及用途；(3)熟練掌握借貸記賬法的應(yīng)用，能夠根據(jù)制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)正確編制會計分錄。第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金

生產(chǎn)資金成品資金固定資金

分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果計算分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、接受投資業(yè)務(wù)的核算1、實收資本的核算實收資本，是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。

國家資本金個人資本金法人資本金外商資本金按照投資主體的不同分為“注冊資本”與“實收資本”

注冊資本是企業(yè)的法定資本，與股本總額相等；實收資本是企業(yè)已收繳入賬的股本，只有足額繳入后，實收資本才能等于注冊資本。如果法律規(guī)定注冊資本可以分次繳足，則注冊資本在繳足前就不等于實收資本。我國目前實行的是注冊資本認繳登記制?！白再Y本登記制度改革”2013年12月28日，第十二屆全國人大第六次會議審議通過關(guān)于修改《公司法》的決定。這次《公司法》修改，將注冊資本實繳登記制改為認繳登記制，取消了關(guān)于公司股東（發(fā)起人）應(yīng)當自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足出資，投資公司可以在五年內(nèi)繳足出資的規(guī)定；取消了一人有限責任公司股東應(yīng)當一次足額繳納出資的規(guī)定；放寬注冊資本登記條件。“實收資本”賬戶的結(jié)構(gòu)實收資本借貸減少額增加額期末余額所有者權(quán)益類賬戶實收資本按投資者設(shè)明細賬，進行明細核算?！纠?-1】華夏有限責任公司接受M公司的投資200000元，款項已存入銀行。借：銀行存款200000貸：實收資本——M公司200000【例5-2】華夏有限責任公司接受H公司投資的一臺全新設(shè)備，確認的價值為180000元，設(shè)備已投入使用（假定該設(shè)備不涉及增值稅）。借：固定資產(chǎn)180000貸：實收資本——H公司1800002、資本公積的核算是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。資本公積的來源①投入資本中超過法定資本份額的部分（資本溢價）②直接計入資本公積的各種利得或損失【例5-4】華夏有限責任公司接受W公司的投資500000元，其中400000元作為實收資本，另外100000元作為資本公積，上述款項已經(jīng)收存銀行。借：銀行存款500000貸：實收資本——W公司400000資本公積——資本溢價100000接受投資者投資:

借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等貸：實收資本資本公積——資本溢價二、借入資金的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算短期借款設(shè)置賬戶取得的短期借款本金償還的短期借款本金期末余額：尚未償還的短期借款本金負債類賬戶※短期借款含義：還款期不超過1年的借款。

※用途：滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。

※特點：占用時間短，成本低，見效快。設(shè)置賬戶財務(wù)費用發(fā)生的各項財務(wù)費用：期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額費用類利息支出手續(xù)費匯兌損失利息收入?yún)R兌收益期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用短期借款利息的處理：（1）按月計收利息，或雖在借款到期收回本金時一并收回利息，但利息數(shù)額不大，企業(yè)可以在實際支付或收到銀行計息通知時，直接計入當期損益，即借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”賬戶。（2）按月預(yù)提，按期（或到期）支付利息，則按月預(yù)提借款利息，計入預(yù)提期間的損益，即借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“預(yù)提費用”賬戶或“應(yīng)付利息”賬戶。季末或到期時再實際支付利息。短期借款的會計處理:【例5-5】華夏有限責任公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，向銀行借入期限為6個月的借款500000元，存入銀行。借：銀行存款500000貸：短期借款500000【例5-6】假設(shè)上述華夏有限責任公司取得的借款年利率為6%，利息按月預(yù)提，到期連同本金一并支付，經(jīng)計算本月應(yīng)負擔的利息為2500元。借：財務(wù)費用2500貸：應(yīng)付利息2500（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算長期借款取得的長期借款數(shù)額償還的長期借款數(shù)額尚未償還的數(shù)額※長期借款含義：還款期超過1年的借款?！猛荆簼M足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴建工程等?！攸c：占用時間長，成本高，見效慢。負債類設(shè)置的賬戶：長期借款的會計處理:【例5-7】華夏有限責任公司向銀行借入期限為3年的借款1800000元，用于購建廠房，款項已存入銀行。借：銀行存款1800000貸：長期借款1800000資金籌集業(yè)務(wù)歸納:1、接受投資者投資:

借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等貸：實收資本資本公積2、借款業(yè)務(wù)：

借：銀行存款貸：短期借款/長期借款第三節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算一、材料采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容1.計算材料的采購成本；2.與供應(yīng)商的貨款結(jié)算；3.材料的驗收入庫。增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

其中的應(yīng)稅服務(wù)包括提供交通運輸服務(wù)、建筑服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。增值稅是一種價外稅。實際上,增值稅是就貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的增值部分征收的一種稅，有增值才征稅，沒有增值不征稅。根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。我國現(xiàn)行的增值稅暫行條例，對小規(guī)模納稅人采取簡易征收的辦法，對一般納稅人采用抵扣法計征。采用稅額抵扣的辦法，即根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按照規(guī)定的稅率，計算出銷項稅額，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已繳納的增值稅進項稅額，其余額即為納稅人應(yīng)交納的增值稅稅額，用公式表示為：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額=銷售額×稅率“當期進項稅額”是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)支付的，按規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣的增值稅稅額。近期我國增值稅稅率的調(diào)整

2017年7月1日起，增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率。

小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

2018年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%；

將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

二、原材料采購業(yè)務(wù)的核算原材料按實際成本核算。即企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。1.設(shè)置賬戶：在途物資采購材料實際采購成本（增加）原材料入庫材料實際采購成本（減少）期末余額入庫材料實際成本（增加）出庫材料實際成本（減少）期末余額資產(chǎn)類原材料通常按種類設(shè)明細賬。應(yīng)付票據(jù)開出并承兌的商業(yè)匯票到期應(yīng)付票據(jù)的減少尚未到期的結(jié)余數(shù)應(yīng)交稅費計算出應(yīng)交而未交的各種稅費實際繳納的各種稅費期末余額:未交的稅費期末余額:多交的稅費負債類負債類應(yīng)付賬款應(yīng)付給供應(yīng)單位款項的增加額償還給供應(yīng)單位的款項尚未償還的應(yīng)付賬款負債類材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理※※1、購入材料，并已驗收入庫：

借：原材料——XXX

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等2、購買材料，尚未入庫：（1）購買時：借：在途物資——XXX

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

（2）入庫時：借：原材料——XXX

貸：在途物資——XXX

【例5-8】華夏有限責任公司從常山工廠購入甲材料2500千克，每千克20元，價款共計50000元，增值稅稅額8000元，已收到對方開來的增值稅專用發(fā)票；購入材料發(fā)生運雜費2000元。上述款項共計60000元，以轉(zhuǎn)賬支票支付，材料尚未運達企業(yè)。（假定暫不考慮運費的增值稅抵扣）借：在途物資——甲材料52000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8000貸：銀行存款60000【例5-9】華夏有限責任公司從紅星工廠購入乙、丙兩種材料，其中乙材料1500千克，單價10元/千克，價款15000元，增值稅稅額2400元；丙材料2000千克，單價12元/千克，價款24000元，增值稅稅額3840元，紅星公司代墊上述兩種材料的運雜費2800元。上述款項均未支付，材料尚未運達企業(yè)。（假定暫不考慮運費的增值稅抵扣）分配率=運雜費÷材料重量總額=2800÷（1500+2000）=0.8（元/千克）乙材料應(yīng)負擔的運雜費=乙材料的重量×分配率=1500×0.8=1200（元）丙材料應(yīng)負擔的運雜費=丙材料的重量×分配率=2000×0.8=1600（元）借：在途物資——乙材料16200

——丙材料25600應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6240

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠48040【例5-12】月末，上述材料均已到達并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫材料的實際采購成本。借：原材料——甲材料97000

——乙材料16200

——丙材料25600貸：在途物資——甲材料97000

——乙材料16200

——丙材料25600第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程的主要業(yè)務(wù)（1）材料費用的歸集與分配；（2）人工費用的歸集與分配；（3）制造費用的歸集、分配與結(jié)轉(zhuǎn)；（4）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)。二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算設(shè)置的賬戶：生產(chǎn)成本發(fā)生各項生產(chǎn)費用（增加）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的成本（減少）

在產(chǎn)品成本制造費用歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生的各項間接費用期末，分配并轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用月末轉(zhuǎn)出后無余額成本類按生產(chǎn)車間設(shè)置明細賬可按產(chǎn)品品種設(shè)置明細賬成本類直接材料直接人工制造費用領(lǐng)用的原材料按其用途計入有關(guān)成本費用。生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的，計入產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”；車間一般消耗的，計入“制造費用”；公司行政管理部門消耗的，計入“管理費用”。借：生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品制造費用管理費用貸：原材料——X材料（一）材料費用的歸集與分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品62000——B產(chǎn)品35200制造費用3000管理費用2400貸：原材料——甲材料60000

——乙材料21000——丙材料21600【例5-13】華夏有限責任公司根據(jù)當月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。（二）人工費用的歸集與分配職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。設(shè)置的賬戶:應(yīng)付職工薪酬計算出應(yīng)付數(shù)(增加)實際支付數(shù)(減少)期末余額明細科目的設(shè)置：——工資——職工福利——社會保險費

——住房公積金等負債類分配工資費用：

生產(chǎn)工人的工資，計入“生產(chǎn)成本”；

車間管理人員的工資，計入“制造費用”；

行政管理人員的工資，計入“管理費用”。

借：生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品制造費用管理費用貸：應(yīng)付職薪酬——工資

人工費用的歸集與分配

【例5-16】月末，華夏有限責任公司結(jié)算本月應(yīng)付職工工資140000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資60000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資40000元，車間管理人員工資18000元，行政管理部門人員工資22000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品60000

——B產(chǎn)品40000制造費用18000

管理費用22000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資140000【例5-17】月末，華夏有限責任公司按上述工資總額的一定比例提取職工福利費19600元。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的福利費為8400元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的福利費為5600元，車間管理人員的福利費為2520元，行政管理部門人員的福利費為3080元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品8400

——B產(chǎn)品5600制造費用2520管理費用3080貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利19600(三)制造費用的歸集與分配制造費用:是企業(yè)的生產(chǎn)部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。設(shè)置的賬戶:累計折舊計提的固定資產(chǎn)折舊額(增加)累計折舊的減少期末余額資產(chǎn)類制造費用成本類歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生的各項間接費用期末，分配并轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用月末計提固定資產(chǎn)折舊：生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計提的折舊，計入制造費用；行政管理部門固定資產(chǎn)計提的折舊，計入管理費用。

借：制造費用管理費用貸：累計折舊【例5-20】月末，華夏有限責任公司按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費13600元，其中車間使用固定資產(chǎn)計提折舊5480元，行政管理部門使用固定資產(chǎn)計提折舊8120元。借：制造費用5480管理費用8120貸：累計折舊13600制造費用的分配※※※制造費用屬于間接費用，需要采用一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行合理分配。制造費用的分配標準有：

（1）按生產(chǎn)工人工資比例分配；（2）按產(chǎn)品工時比例分配等計算公式：制造費用分配率=制造費用總額/

分配標準總額★產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=★產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費用分配率或=★產(chǎn)品生產(chǎn)工時×制造費用分配率【例5-21】月末，華夏有限責任公司匯總并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費用32500元，其中A產(chǎn)品應(yīng)負擔19500元，B產(chǎn)品應(yīng)負擔13000元。（假設(shè)本月的制造費用按生產(chǎn)工人的工資比例進行分配）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品19500

——B產(chǎn)品13000貸：制造費用32500計算本月制造費用分配率及各產(chǎn)品負擔的制造費用：制造費用分配率=32500÷（60000+40000）=0.325A產(chǎn)品負擔的制造費用=60000×0.325=19500（元）B產(chǎn)品負擔的制造費用=40000×0.325=13000（元）(三)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置的賬戶:生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本期末余額庫存商品完工入庫產(chǎn)品成本（增加）出庫產(chǎn)品成本（減少）期末余額資產(chǎn)類月末，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本

借：庫存商品——X產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品【例5-22】月末，華夏有限責任公司本月生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品全部完工，其中A產(chǎn)品的完工總成本為149900元，B產(chǎn)品的完工總成本為93800元，上述完工產(chǎn)品均已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其成本。（假設(shè)月初沒有在產(chǎn)品成本）借：庫存商品——A產(chǎn)品149900

——B產(chǎn)品93800貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品149900

——B產(chǎn)品93800A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=生產(chǎn)A產(chǎn)品的直接材料+生產(chǎn)A產(chǎn)品的直接人工+A產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=62000+60000+8400+19500=149900（元）B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=生產(chǎn)B產(chǎn)品的直接材料+生產(chǎn)B產(chǎn)品的直接人工+B產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=35200+40000+5600+13000=93800（元）一、銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容1.核算商品的銷售收入；2.結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本；3.支付各種商品銷售費用；4.計算和繳納商品銷售稅金。第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算收入的確認：企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（四）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。二、銷售商品業(yè)務(wù)的核算主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入（增加）發(fā)生銷售退回、折讓應(yīng)收賬款應(yīng)收款（增加）

收回款（減少）尚未收回的款項（預(yù)收款）1、主營業(yè)務(wù)收入的核算資產(chǎn)類收入類期末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅銷項稅額進項稅額已交稅金負債類應(yīng)交稅費按應(yīng)交稅種設(shè)明細賬，進行明細核算?！爱斊阡N項稅額”是指納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買