建筑業(yè)營改增應(yīng)對講座（.9）

建筑業(yè)營改增展望及應(yīng)對2022/10/141胡越川

第一講稅收基礎(chǔ)知識

第二講我國目前開征的稅種及歸屬

第三講

營業(yè)稅和增值稅的制度差異

第四講

營改增的意義和整體安排

第五講

營改增的進展和成效

第六講

建筑業(yè)營改增稅負變化因素分析

第七講

建筑業(yè)營改增政策解讀

第八講

建筑企業(yè)如何應(yīng)對營改增講座內(nèi)容2022/10/142胡越川一、稅收的概念

稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。第一講稅收基本知識《中華人民共和國憲法》第五十六條：中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。

納稅義務(wù)人包括單位和個人。2022/10/143胡越川85%稅收財政收入稅收國內(nèi)生產(chǎn)總值18.7%2014年全國公共財政收入萬億元，同比增長％。其中，稅收收入萬億元（已扣除出口退稅萬億元），同比增長％，稅收收入占公共財政收入的比例為85％。2014年國內(nèi)生產(chǎn)總值萬億元，同比增長％，稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例為％。2022/10/144胡越川

二、2001年－2014年我國稅收收入完成情況（億元）2022/10/145胡越川第二講我國目前開征的稅種及歸屬

一、中央政府固定收入

消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。

二、地方政府固定收入

城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。2022/10/146胡越川2022/10/147胡越川

三、中央政府與地方政府共享收入

1.增值稅（不含進口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）中央政府分享75％，地方政府分享25％。2.營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。3.企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60％與40%的比例分享。4.個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。2022/10/14胡越川85.資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。6.城市維護建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。7.印花稅：證券交易印花稅收入，97％歸中央政府，3％其余和其他印花稅收入歸地方政府。8.營業(yè)稅改征增值稅試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬于試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。第三講

營業(yè)稅和增值稅的差異

一、營業(yè)稅

（一）營業(yè)稅概念

對在中國境內(nèi)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和自然資源使用權(quán)，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。

（二）營業(yè)稅征收范圍和適用稅率稅目范圍稅率建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)3％金融保險業(yè)金融業(yè)、保險業(yè)5％銷售不動產(chǎn)銷售建筑物或構(gòu)筑物、其他土地附著物5％轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和自然資源使用權(quán)5％服務(wù)業(yè)文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、其他生活性服務(wù)業(yè)5％2022/10/149胡越川當前開展的“營業(yè)稅改征增值稅”試點，就是將上述營業(yè)稅征收范圍全部改為征收增值稅。

（三）營業(yè)稅特點1.按行業(yè)設(shè)定稅率2.價內(nèi)稅3.一般按全額征稅4.稅負階梯式遞增（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算應(yīng)納營業(yè)稅＝計稅營業(yè)額×適用稅率計稅營業(yè)額的確認，分為“全額”與“差額”兩種。

按“差額”征稅類視增值稅，但并不實行“普惠制”。2022/10/1410胡越川

二、增值稅

（一）增值稅概念

對在中國境內(nèi)銷售和進口貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人，就其取得的增值額征收的一種稅。

（二）增值稅征收范圍和適用稅率稅目范圍稅率銷售、進口貨物貨物指有形動產(chǎn)17％、13％提供應(yīng)稅勞務(wù)對貨物進行加工、修理修配17％提供應(yīng)稅服務(wù)（營改增）交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)17％、11％、6％2022/10/1411胡越川

（三）增值稅特點1.按增值額征稅不重復(fù)征稅，保持中性原則。實務(wù)中采用扣稅法，雖然環(huán)環(huán)征稅，但可以層層抵扣。

2.稅負轉(zhuǎn)嫁，實行價外稅按不含稅銷售額計算增值稅，稅負可以轉(zhuǎn)嫁，增值稅利潤表外核算。

2022/10/1412胡越川3.計算較為復(fù)雜分為兩類納稅人和兩種計稅方法。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，劃分標準為：工業(yè)企業(yè)年銷售額50萬元；商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬元；營改增試點企業(yè)年銷售額500萬元。增值稅一般納稅人按一般計稅方法計算增值稅，小規(guī)模納稅人按簡易方法計算增值稅。2022/10/1413胡越川

（四）增值稅應(yīng)納稅額計算1.一般納稅人應(yīng)納增值稅＝銷項稅額－進項稅額銷項稅額＝銷售額×適用稅率銷售額＝含稅收入/（1＋適用稅率）準予抵扣的進項稅額，憑取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額（銷售方的銷項稅額）確認。2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅＝銷售額×征收率（3％）3.一般納稅人銷售特定貨物按征收率計算應(yīng)納增值稅＝銷售額×征收率（3％、5％）

按簡易辦法計算增值稅的，不得抵扣進項稅額。2022/10/1414胡越川第四講

營改增的意義和整體安排

一、營業(yè)稅的弊端

（一）重復(fù)征稅，稅負階梯式提高

（二）限制服務(wù)業(yè)發(fā)展，阻礙專業(yè)化經(jīng)營和鼓勵企業(yè)“走出去”

（三）營業(yè)稅和增值稅并存，增加稅收管理難度生產(chǎn)經(jīng)營者購買價銷售價增值額應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納增值稅①②③＝②－①④＝②×稅率⑤＝③×稅率農(nóng)

民01001001010織布商1002001002010印染商2003001003010服裝生產(chǎn)商3004001004010服裝銷售商4005001005010合

計－－50015050假設(shè)稅率為10％2022/10/1415胡越川制造業(yè)商品流通業(yè)

營業(yè)稅服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)制造業(yè)商品流通業(yè)

制造業(yè)商品流通業(yè)

制造業(yè)商品流通業(yè)

制造業(yè)商品流通業(yè)

制造業(yè)商品流通業(yè)

增值稅增值稅2022/10/1416胡越川營業(yè)稅納稅人增值稅納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)境內(nèi)境外不得抵扣增值稅和營業(yè)稅免征營業(yè)稅免計銷項稅額退還進項稅額購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)2022/10/1417胡越川

增值稅和營業(yè)稅雖然規(guī)范了各自的征收范圍，但是，隨著產(chǎn)業(yè)融合度增加，混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)擴大，使得征收范圍難以界定，形成長期困擾征納雙方的棘手問題。1.什么是建筑業(yè)“混合銷售行為”？2.什么是建筑業(yè)“兼營增值稅應(yīng)稅行為”？3.怎樣計算建筑業(yè)的“計稅營業(yè)額”？4.如何理解“甲供料”和“甲供設(shè)備”？5.何如區(qū)分“銷售貨物同時提供建筑勞務(wù)”和“提供建筑勞務(wù)同時銷售貨物”？………2022/10/1418胡越川

二、營改增的意義

隨著經(jīng)濟發(fā)展，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)逐漸向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型，出現(xiàn)了有別于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的分工精細化、產(chǎn)業(yè)融合化、業(yè)態(tài)新型化、服務(wù)國際化的四大特征，服務(wù)業(yè)內(nèi)部、服務(wù)業(yè)之間、以及服務(wù)業(yè)與制造業(yè)之間由于產(chǎn)業(yè)融合化的發(fā)展使得產(chǎn)業(yè)間的界限變得越來越模糊，使服務(wù)業(yè)的征收管理變得越來越困難，重復(fù)征稅的矛盾越來越突出?，F(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅并存的稅制，制約了各產(chǎn)業(yè)之間專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展；影響了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，客觀上造成鼓勵制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的的結(jié)果；影響了我國國際競爭力；影響了增值稅鏈條的完整性。2022/10/1419胡越川

營改增的意義表現(xiàn)在：1．深化產(chǎn)業(yè)分工營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動面臨的重復(fù)征稅問題，推進現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協(xié)作。2022/10/1420胡越川

2．優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時，分工會加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術(shù)進步與創(chuàng)新，增強經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力。2022/10/1421胡越川

3．擴大國內(nèi)需求營業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)征稅，對投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負擔，相當于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產(chǎn)者和消費者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。2022/10/1422胡越川

4．改善外貿(mào)出口

營業(yè)稅改征增值稅將實現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。2022/10/1423胡越川

5．促進社會就業(yè)在促進社會就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應(yīng)帶來產(chǎn)出拉動型就業(yè)增長。2022/10/1424胡越川

三、改革試點的主要稅制安排。1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17％標準稅率和13％低稅率基礎(chǔ)上，新增11％和6％兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17％稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11％稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6％稅率。2.計稅方式。原則上適用增值稅一般計稅方法。3.計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。4.服務(wù)貿(mào)易進出口。服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。2022/10/1425胡越川第五講

營改增的進展和成效一、營改增進展序號營業(yè)稅稅目試點進展1交通運輸業(yè)已試點（鐵路運輸業(yè)自2014年1月1日起試點）。

2建筑業(yè)待試點。3郵電通訊業(yè)已試點（郵電業(yè)自2014年1月1日起試點，電信業(yè)自2014年6月1日起試點）。4金融保險業(yè)有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)已試點，其余待試點。5文化體育業(yè)待試點。（納入生活性服務(wù)業(yè)）6娛樂業(yè)待試點。（納入生活性服務(wù)業(yè)）7服務(wù)業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)）已試點，生活性服務(wù)業(yè)待試點。8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)（研發(fā)和設(shè)計服務(wù)），轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權(quán)（文化創(chuàng)意服務(wù)）已試點，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和自然資源使用權(quán)待試點。9銷售不動產(chǎn)待試點。2022/10/1426胡越川

二、營改增成效

截至2014年底，全國營改增試點納稅人共計410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規(guī)模納稅人334萬戶。全年有超過95%的試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來稅負不同程度下降，減稅898億元；原增值稅一般納稅人因進項稅額抵扣增加，減稅1020億元。合計減稅1918億元，改革效應(yīng)日益顯現(xiàn)。2022/10/1427胡越川

下一步，稅務(wù)部門將繼續(xù)推進營改增擴圍，適時將營改增范圍擴大到建筑業(yè)和不動產(chǎn)、金融保險業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，這些行業(yè)將增加800萬戶試點納稅人，戶數(shù)是目前的兩倍。稅務(wù)部門將與財政等部門一起，科學設(shè)計改革方案，縝密細致做好相關(guān)工作，確保營改增任務(wù)的圓滿完成。2022/10/1428胡越川

二、營改增展望

（一）營改增時間緊、任務(wù)重。生活性服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融保險業(yè)將在2015年基本完成營改增。（二）下一步營改增進入“深水區(qū)”1.傳統(tǒng)觀念問題（1）對結(jié)構(gòu)性減稅的理解結(jié)構(gòu)性減稅不是人人有份普遍降稅。（2）對增值稅原理的理解

增值稅的最終負擔者的消費者，每個增值稅納稅人都是代扣代繳義務(wù)人，增值稅在利潤表外核算。2022/10/1429胡越川利潤表項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入（不含銷項稅額）減：營業(yè)成本（不含進項稅額）營業(yè)稅金及附加（城建稅和教育附加等）銷售費用（不含進項稅額）管理費用（不含進項稅額）財務(wù)費用（不含進項稅額）資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“-"號填列）投資收益（損失以“-”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、每股收益:

2022/10/1430胡越川

資產(chǎn)負債表資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)流動負債留抵稅額應(yīng)交稅費(增值稅)非流動資產(chǎn)非流動負債負債合計所有者權(quán)益

資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益總計2022/10/1431胡越川現(xiàn)金流量表項目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含銷項稅額）經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含進項稅額）經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額2022/10/1432胡越川

2.現(xiàn)行稅制問題（1）營業(yè)稅大量的按差額征稅政策，形成營改增的障礙。（2）增值稅多稅率并存，造成新的不公。3.現(xiàn)行體制問題（1）分稅制營改增后中央與地方的收入重新劃分。（2）機構(gòu)設(shè)置國稅、地稅機構(gòu)改革。2022/10/1433胡越川4.基礎(chǔ)管理問題（1）財務(wù)管理（2）票證管理5.宏觀調(diào)控問題（1）房價（2）利率2022/10/1434胡越川第六講

營改增稅負變化因素分析

一、現(xiàn)有毛利率高低對稅負的影響

【設(shè)定】銷項稅率：11％，進項稅率：17％，成本：不含工資和非增值稅勞務(wù)。收入×3％＝收入/（1＋11％）×11％－成本/（1＋17％）×17％收入％－收入×3％＝成本％成本/收入＝％％＝％

稅后毛利率＝1－3％－％＝％【含義】按營改增前數(shù)據(jù)測算，收入成本率低于％（或營業(yè)稅后毛利高于％）的，營改增后，稅負將會提高，反之降低。2022/10/1435胡越川【驗證】情景一

項

目營改增前營改增后變

化進項抵扣率收入1000901－99成本475406－6917％稅金30—－30稅后毛利4954950稅后毛利率49.5％54.9％＋5.4％2022/10/1436胡越川情景二

項目營改增前營改增后變化進項抵扣率收入1000901－99成本700598－10217％6316911％稅金30—－30稅后毛利270303＋332700稅后毛利率27％33.6％＋6.6％2022/10/1437胡越川情景三

項目營改增前營改增后變化進項抵扣率收入1000901－99成本300256－4417％231－6930％稅金30——－30稅后毛利670645－256700稅后毛利率67％71.6％＋4.6％2022/10/1438胡越川

營改增后，由于存在稅率倒掛現(xiàn)象，雖然毛利率上升，但營改增前營業(yè)稅后毛利率以臨界點49.44％為分水嶺，稅負發(fā)生反向變化。營改增前稅后毛利率營改增后稅后毛利率毛利率變化毛利額變化27％33.6％6.6％3349.5％54.9％5.4％067％71.6％4.6％－25【總結(jié)】2022/10/1439胡越川

成本×權(quán)重×17％

收入×權(quán)重×17％成本×權(quán)重×11％

收入×權(quán)重×11％成本×權(quán)重×6％收入×權(quán)重×6％成本×權(quán)重×3％

成本×權(quán)重×0％

二、混業(yè)經(jīng)營稅率對稅負的影響

應(yīng)納增值稅＝∑（不含稅收入×適用稅率）－∑（不含稅成本×適用稅率）

增值稅按月計算，計算當月應(yīng)納增值稅時，不同銷項稅率與進項稅率不用一一對應(yīng)。銷項稅額－進項稅額應(yīng)納增值稅＝收入×加權(quán)平均稅率－成本×加權(quán)平均稅率2022/10/1440胡越川混合銷售與混業(yè)經(jīng)營稅務(wù)處理混合銷售鏈接一項銷售行為如果既涉及到營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅。建筑企業(yè)提供建筑勞務(wù)同時銷售貨物除外（按兼營業(yè)務(wù)處理，分別繳納營業(yè)稅和增值稅）。2022/10/1441胡越川

試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。混業(yè)經(jīng)營2022/10/1442胡越川【例】A公司承接工程金額1000萬元，其中原材料600萬元，建筑勞務(wù)400萬元。

按“混合銷售”征稅：

應(yīng)納增值稅＝1000/（1＋11％）×11％－600/（1＋17％）×17％＝－＝（萬元），甲方抵扣進項稅額萬元。

按“混業(yè)經(jīng)營”征稅：

應(yīng)納增值稅＝600/（1＋17％）×17％＋400/（1＋11％）×11％－600/（1＋17％）×17％＝＋－＝（萬元），甲方抵扣進項稅額＋＝（萬元）。2022/10/1443胡越川

如果按“混業(yè)經(jīng)營”征稅并賺取原材料利潤（100萬元），則稅負更高：

應(yīng)納增值稅＝700/（1＋17％）×17％＋300/（1＋11％）×11％－600/（1＋17％）×17％＝＋－＝（萬元），甲方抵扣進項稅額＋＝（萬元）。2022/10/1444胡越川對建筑企業(yè)來說，其他都不是大問題，關(guān)鍵是：按全部收入適用11％征稅？還是按混業(yè)經(jīng)營適用不同稅率征稅？甲方可以要求乙方按“混業(yè)經(jīng)營”開票嗎？

混業(yè)銷售：營改增后，原混合銷售概念不復(fù)存在，但可能以新的形式出現(xiàn)：

【思考】納稅人提供某項應(yīng)稅服務(wù)作為主營業(yè)務(wù)的，在取得的收入中如涉及其他應(yīng)稅服務(wù)適用稅率的，一律按主營業(yè)務(wù)適用的稅率計算增值稅。2022/10/1445胡越川

三、企業(yè)組織架構(gòu)對稅負的影響

增值稅暫行條例規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；分支機構(gòu)應(yīng)在所在地辦理增值稅一般納稅人資格認定，作為獨立納稅人繳納增值稅。

由于不同機構(gòu)的經(jīng)營情況不同，進銷業(yè)務(wù)適用稅率不同，銷項稅額與進項稅額可能不匹配，造成部分機構(gòu)產(chǎn)生留抵稅額，從而造成某段時期企業(yè)整體應(yīng)納稅額增加，形成企業(yè)現(xiàn)金流問題。2022/10/1446胡越川

四、總分包業(yè)務(wù)對稅負的影響（按混合銷售征稅）

如果總分包業(yè)務(wù)成本不配比，將造成總分包雙方稅負的變化。

【例】A企業(yè)總包1000萬元，其中料600萬元，勞務(wù)400萬元，將勞務(wù)分包給B企業(yè)200萬元。A企業(yè)：

應(yīng)納增值稅＝1000/（1＋11％）×11％－600/（1＋17％）×17％－200/（1＋11％）×11％＝－－＝－（萬元）B企業(yè)：

應(yīng)納增值稅＝200/（1＋11％）×11％＝（萬元）2022/10/1447胡越川

如果分包方為小規(guī)模納稅人，則：A企業(yè)：

應(yīng)納增值稅＝1000/（1＋11％）×11％－600/（1＋17％）×17％－200/（1＋3％）×3％＝－－＝（萬元）B企業(yè)：

應(yīng)納增值稅＝200/（1＋3％）×3％＝（萬元）如果按“混業(yè)經(jīng)營”征稅，總、分包稅負基本一致。2022/10/1448胡越川

五、“甲供料”對稅負的影響

現(xiàn)行營業(yè)稅稅制下，由于營業(yè)稅不得扣除增值稅，所以“甲供料”作為計稅營業(yè)額由乙方重復(fù)繳納營業(yè)稅。

營改增后，“甲供料”重復(fù)征稅影響將會消失，因為無論是“甲供料”還是“乙供料”，只要取得增值稅專用發(fā)票，均可由購買方抵扣進項稅額。

然而，如果甲方堅持“甲供料”、“甲供設(shè)備”，稅負會轉(zhuǎn)嫁給乙方，乙方形成事實上的“清包”業(yè)務(wù)，稅負提高。甲乙雙方的博弈將空前激勵。2022/10/1449胡越川

【例】A公司承包工程金額1000萬元，其中原材料600萬元，勞務(wù)400萬元?！痉治觥?.乙供料（1）混合銷售1000/（1＋11％）×11％－600/（1＋17％）×17％＝－＝（萬元）（2）混業(yè)經(jīng)營600/（1＋17％）×17％＋400/（1＋11％）×11％－600/（1＋17％）×17％＝（萬元）2.甲供料（不作價銷售）400/（1＋11％）×11％＝（萬元）2022/10/1450胡越川

六、進項稅額抵扣不充分對稅負的影響

在增值稅以票控稅的監(jiān)管模式，以及購買方抵扣進項稅額的迫切要求下，企業(yè)計提銷項稅額、依法開具增值稅專用發(fā)票成為必然，而進項稅額是否能夠做到充分抵扣，會受到諸多因素的限制，如果支付的銷項稅額無法抵扣，就會增加稅負。2022/10/1451胡越川

（一）地材、輔料較難取得增值稅專用發(fā)票

（二）動力較難取得增值稅專用發(fā)票

（三）商品混凝土僅抵扣3%

（四）存量固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣

（五）設(shè)備租賃政策多樣（17％、3％）

（六）利息不得抵扣（BT、BOT）

（七）集團內(nèi)部分包（增值稅抵扣鏈條存在“脫鏈”）2022/10/1452胡越川1.建筑企業(yè)營改增后收入和支出均呈下降態(tài)勢。由于稅率倒掛現(xiàn)象，毛利率呈上升態(tài)勢。但是，毛利率的上升與毛利額的增加沒有正相關(guān)。在收入和成本不變的情況下，成本比例越高，成本下降速度高于收入的下降，相應(yīng)的稅負下降，毛利額提高，反之亦然。由于建筑業(yè)中房屋建筑業(yè)、土木工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾和其他建筑業(yè)的毛利水平不同，稅負也不同。2022/10/1453胡越川總結(jié)

2.建筑企業(yè)適用不同稅率的收入權(quán)重和適用不同抵扣稅率的成本權(quán)重，也是影響稅負變化的主要原因?，F(xiàn)行稅率17％、11％、6％和3％（征收率）的情況下，涉及銷項稅額低稅率權(quán)重高，涉及進項稅額抵扣的高稅率權(quán)重高，則稅負相應(yīng)下降，反之亦然。2022/10/1454胡越川3.建筑企業(yè)母子公司或總分支機構(gòu)，如果都是一般納稅人，由于經(jīng)營情況不同，稅率與抵扣率不同，部分機構(gòu)產(chǎn)生留抵稅額，會造成一段時間稅負提高。雖然這不是實際稅負提高，但會多占用企業(yè)的資金。2022/10/1455胡越川

4.在增值稅以票控稅的監(jiān)管方式，以及購買方抵扣進項稅額的迫切要求下，企業(yè)計提銷項稅額、依法開具增值稅專用發(fā)票成為必須的行為，但是，進項稅額是否能夠做到充分抵扣，會受到諸多因素的限制，可能不能如愿。2022/10/1456胡越川“進項”就是金錢“專票”就是生命2022/10/1457胡越川第七講

建筑業(yè)營改增政策分析一、納稅人資格認定確認

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，劃分標準為：工業(yè)企業(yè)年銷售額50萬元；商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬元；營改增試點企業(yè)年銷售額500萬元。

營改增試點納稅人年銷售額＝營業(yè)額/（1＋3％）

增值稅一般納稅人不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

2022/10/1458胡越川

納稅人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2022/10/1459胡越川

二、建筑企業(yè)銷項稅額的確認

（一）一般納稅人適用稅率項目業(yè)務(wù)范圍稅率主營提供建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)服務(wù)11％兼營提供設(shè)備修理、修配勞務(wù)17％物資銷售17％提供貨物運輸服務(wù)11％提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17％、3％銷售使用過固定資產(chǎn)17％、2％提供設(shè)計、勘探勘察、廣告、技術(shù)服務(wù)、會議展覽、物流輔助、鑒證咨詢等6％銷售建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰、（不含黏土實心磚、瓦）、商品混凝土3％銷售房地產(chǎn)和土地使用權(quán)11％？生活性服務(wù)業(yè)6％小規(guī)模納稅人提供上述業(yè)務(wù)3％2022/10/1460胡越川

（二）銷售額確認銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。2022/10/1461胡越川

納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（2）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）2022/10/1462胡越川

三、建筑企業(yè)進項稅額的確認

（一）進項稅額抵扣項目購進內(nèi)容稅率工程支付原輔材料、設(shè)備、動力價款17％支付設(shè)備修理、修配費用17％支付運輸費、基礎(chǔ)電信費11％支付有形動產(chǎn)租賃費（包括融資租賃）17％、3％支付設(shè)計費、勘探勘察費、廣告費、技術(shù)服務(wù)費、會議展覽費、物流輔助費、鑒證咨詢費、增值電信費等6％支付建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰、（不含黏土實心磚、瓦）、商品混凝土等價款3％投資支付購買固定資產(chǎn)（施工設(shè)備）、汽車等價款17％土地（扣額或者扣稅）11％利息6％？管理支付辦公用品、管理設(shè)備等價款17％

從小規(guī)模納稅人購買上述貨物、勞務(wù)或者服務(wù)3％2022/10/1463胡越川

（二）進項稅額抵扣的法定依據(jù)1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票）上注明的增值稅額。2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2022/10/1464胡越川2022/10/1465胡越川

（三）不得抵扣的進項稅額1.用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。2022/10/1466胡越川

2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。4.接受的旅客運輸服務(wù)。2022/10/1467胡越川

（四）進項稅額抵扣法定程序1.增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的當月（所屬期）按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并在規(guī)定的申報期內(nèi)申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。2.增值稅一般納稅人取得海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理比對，并在比對通過的當月（所屬期）按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并在規(guī)定的申報期內(nèi)申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。2022/10/1468胡越川主管稅務(wù)機關(guān)購買方銷售方主管稅務(wù)機關(guān)抄報稅認證稽查比對抵扣聯(lián)發(fā)票聯(lián)記賬聯(lián)報稅盤180天次月申報期2022/10/1469胡越川

【鏈接】

為適應(yīng)稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要，著眼于稅制改革的長遠規(guī)劃，滿足增值稅一體化管理要求，切實減輕基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人負擔，稅務(wù)總局對現(xiàn)行增值稅發(fā)票系統(tǒng)進行了整合升級，并在部分地區(qū)進行了試運行，試運行平穩(wěn)有序。稅務(wù)總局決定自2015年1月1日起在全國范圍推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版。2022/10/1470胡越川

增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版實現(xiàn)納稅人經(jīng)過稅務(wù)數(shù)字證書安全認證、加密開具的發(fā)票數(shù)據(jù)，通過互聯(lián)網(wǎng)實時上傳稅務(wù)機關(guān)，生成增值稅發(fā)票電子底賬，作為納稅申報、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗以及稅源管理、數(shù)據(jù)分析利用的依據(jù)。新系統(tǒng)采集納稅人開具的稅控發(fā)票全票面信息，實行抄報稅全程網(wǎng)上進行。2022/10/1471胡越川

納稅人應(yīng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下在線使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具發(fā)票。增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版可自動上傳已開具的發(fā)票明細數(shù)據(jù)。納稅人因網(wǎng)絡(luò)故障等原因無法在線開票的，在稅務(wù)機關(guān)設(shè)定的離線開票時限（72小時）和離線開具發(fā)票總金額（500萬元）范圍內(nèi)仍可開票，超限將無法開具發(fā)票。

2022/10/1472胡越川

（五）目前與建筑工程相關(guān)但無法抵扣進項稅額問題1.購置、建造不動產(chǎn)、購置土地使用權(quán)、支付不動產(chǎn)租賃費、場地租賃、物業(yè)管理費、以及其他應(yīng)稅服務(wù)等。隨著營改增不斷深入將逐步納入抵扣范圍。2.人工費用現(xiàn)在、將來都不可能抵扣。3.利息

可能仍不得抵扣。2022/10/1473胡越川

【鏈接】勞務(wù)用工問題

【例】A建筑企業(yè)委托B勞務(wù)公司招聘勞務(wù)工，支付價款1000萬元（包括工資700萬元、社會保險290萬元，手續(xù)費10萬元），B公司開具普通發(fā)票。營改增前：A建筑企業(yè)按取得的B公司開具的發(fā)票計入成本費用。B公司征收營業(yè)稅：（1000－700－290）×5％＝（萬元），工資和社會保險作為代收代付項目。營改增后將會如何？2022/10/1474胡越川

【遐想】B公司營改增后按“生活性服務(wù)業(yè)”6％計算增值稅，并按1000萬元開具增值稅專用發(fā)票。【鏈接】【例】A企業(yè)發(fā)明專利，委托C公司代理申請事項，支付價款100萬元（包括支付給政府、事業(yè)單位相關(guān)費用95萬元，手續(xù)費5萬元）。C公司應(yīng)納增值稅＝（100－95）/（1＋6％）×6％＝（萬元）C公司發(fā)票開具：5萬元準予開具增值稅專用發(fā)票；代收代付的95萬元只能開具普通發(fā)票。2022/10/1475胡越川【鏈接】融資租賃售后回租業(yè)務(wù)。【例】A建筑公司購進建筑用大型設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額5000萬元，增值稅850萬元。與B金融公司簽訂融資性售后回租合同，租賃期3年，支付利息1000萬元。A建筑公司將設(shè)備銷售給B金融公司不征收增值稅，B金融公司向A建筑公司收取的設(shè)備價款（本金）準予計算銷售額時扣除。A金融公司應(yīng)納增值稅＝（6850－5850）/（1＋17％）×17％＝145.3（萬元），超3％即征即退；

按收取利息1000萬元金額開具增值稅專用發(fā)票。2022/10/1476胡越川

（六）留抵稅額

當期進項稅額大于銷項稅額的差額，不予退還，準予結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。1.注銷

納稅人注銷時，留抵稅額不予退還。2.遷址

準予繼續(xù)抵扣。3.兼并

被兼并企業(yè)留抵稅額由兼并企業(yè)承繼。

2022/10/1477胡越川

（七）紅字（負數(shù)）發(fā)票開具

納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當從當期的進項稅額中扣減。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形的，應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照扣減銷項稅額或者銷售額。2022/10/1478胡越川

（八）增值稅發(fā)票“三相符”問題

對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；2022/10/1479胡越川3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。2022/10/1480胡越川（九）善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題

購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的，或銷貨方屬于“走逃戶”。

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。2022/10/1481胡越川

（十）滯留票問題購買方取得增值稅專用發(fā)票超過開票之起180天仍未認證的。

取得增值稅專用發(fā)票應(yīng)當取認定期進項稅額，發(fā)生不得抵扣事項作“進項稅額轉(zhuǎn)出”。2022/10/1482胡越川

四、優(yōu)惠政策

主要是鼓勵企業(yè)“走出去”相關(guān)政策。

（一）現(xiàn)行營業(yè)稅

提供下列勞務(wù)免征營業(yè)稅：1.標的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理。2.在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)。3.以對外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務(wù)。

營改增后，上述稅收優(yōu)惠將繼續(xù)有效。2022/10/1483胡越川

（二）現(xiàn)行增值稅

1.零稅率（1）出口企業(yè)對外承包的出口貨物。（2）向境外單位提供研發(fā)和設(shè)計服務(wù)（不包括以境內(nèi)不動產(chǎn)作為標的物設(shè)計服務(wù)）。

2.免稅提供下列跨境服務(wù)免征增值稅：（1）工程在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（2）標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。2022/10/1484胡越川

起征點規(guī)定

國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年47號）【要點】一、增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按免征增值稅或營業(yè)稅。

2022/10/1485胡越川二、增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當分別核算增值稅應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅；月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征營業(yè)稅。

三、增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

四、本公告自2014年10月1日起施行。2022/10/1486胡越川

五、稅收征收管理

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。2.納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。2022/10/1487胡越川【鏈接】

現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定：

納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。2022/10/1488胡越川

（二）納稅地點

1.固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2.非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。2022/10/1489胡越川

納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應(yīng)當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款?！炬溄印?/p>

現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于納稅地點的規(guī)定：2022/10/1490胡越川【鏈接】關(guān)于增值稅匯總納稅（VATGrouping）

總機構(gòu)（或母公司）統(tǒng)一匯總計算總分支機構(gòu)（或母子公司）的銷項稅額和進項稅額；跨省設(shè)立的分支機構(gòu)（或子公司）就地按預(yù)征率預(yù)繳增值稅，所預(yù)繳的增值稅作為總機構(gòu)（或母公司）的已繳稅款在總機構(gòu)（或母公司）統(tǒng)一計算應(yīng)納增值稅時抵扣。不足抵扣的結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。

目前，經(jīng)批準的航空運輸企業(yè)、郵政企業(yè)、電信企業(yè)、鐵路運輸企業(yè)等實行上述辦法。2022/10/1491胡越川

【例】本市匯總繳納增值稅的建筑公司（試點增值稅一般納稅人）2016年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

總機構(gòu)發(fā)生銷售額（不含稅，下同）10000萬元；A省分支機構(gòu)發(fā)生銷售額12000萬元；B省分支機構(gòu)發(fā)生銷售額8000萬元；總機構(gòu)及其分支機構(gòu)匯總的進項稅額2800萬元。假設(shè)分支機構(gòu)就地預(yù)交增值稅按2％計算。

【問題】計算該公司匯總繳納增值稅與補（退）增值稅。2022/10/1492胡越川1.分支機構(gòu)預(yù)交增值稅（按季預(yù)交）A省分支機構(gòu)全年預(yù)交增值稅＝12000×1％＝120（萬元）B省分支機構(gòu)全年預(yù)交增值稅＝8000×1％＝80（萬元）2.總機構(gòu)匯總銷項稅額（10000＋12000＋8000）×11％＝3300（萬元）3.總機構(gòu)匯總進項稅額2800萬元。2022/10/1493胡越川4.總機構(gòu)匯總應(yīng)納增值稅3300－2800＝500（萬元）5.總分支機構(gòu)匯算清繳增值稅總機構(gòu)＝500×（10000/30000）＝（萬元）A省分支機構(gòu)＝500×（12000/30000）＝200（萬元）B省分支機構(gòu)＝500（8000/30000）＝（萬元）2022/10/1494胡越川6.總分支機構(gòu)清繳A省分支機構(gòu)補交＝200－12000×1％＝80（萬元）B省分支機構(gòu)補交＝－8000×1％＝（萬元）2022/10/1495胡越川六、增值稅專用發(fā)票風險防范A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)1.先賣后買后買先賣