財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件-劉尚林(第四版)第3章-應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1

學(xué)習(xí)目標(biāo)

2

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)

3

第二節(jié)應(yīng)收賬款4

第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款5

第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值1學(xué)習(xí)目標(biāo)2第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)通過(guò)本章的學(xué)習(xí),要求了解應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容；理解應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的確認(rèn)及初始計(jì)量；掌握應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)基本業(yè)務(wù)的核算及一般企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量及賬務(wù)處理方法。

通過(guò)本章的學(xué)習(xí),要求了解應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容；

一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計(jì)量

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

應(yīng)收票據(jù)具有以下特點(diǎn):首先,應(yīng)收票據(jù)是一種具有合法憑證的債權(quán),因而比應(yīng)收賬款更具有法律上的約束力；其次,商業(yè)匯票的流通性較強(qiáng),持票人可將持有的商業(yè)匯票提前貼現(xiàn)、背書(shū)轉(zhuǎn)讓或抵押；第三,應(yīng)收票據(jù)(特別是其中的銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)較小。一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計(jì)量應(yīng)二、賬戶(hù)設(shè)置借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值；貸方登記到期收回票據(jù)或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

本賬戶(hù)可按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷(xiāo)。二、賬戶(hù)設(shè)置借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值；貸方三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶(hù),貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)。1因企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù),貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”等賬戶(hù)；2因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)；3三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理商業(yè)匯票到期收【例1】甲企業(yè)于2007年4月1日銷(xiāo)售一批商品給A企業(yè),貨款100000元,增值稅稅率為17%,當(dāng)即收到A企業(yè)開(kāi)出的6個(gè)月期、面值為117000元的商業(yè)承兌匯票。(1)4月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí),根據(jù)有關(guān)原始憑證,編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收票據(jù)———商業(yè)承兌匯票117000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000(2)9月30日到期收到票據(jù)款時(shí),根據(jù)有關(guān)原始憑證,編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款117000

貸:應(yīng)收票據(jù)———商業(yè)承兌匯票117000(3)票據(jù)到期,對(duì)方拒付或無(wú)力付款時(shí),根據(jù)有關(guān)原始憑證,編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收賬款———A企業(yè)117000

貸:應(yīng)收票據(jù)———商業(yè)承兌匯票117000【例1】甲企業(yè)于2007年4月1日銷(xiāo)售一批商品給A企業(yè),【練習(xí)3-1】甲公司2014年3月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，貨款為1000000元，適用的增值稅稅率為17%，收到乙公司一張3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為1170000元，抵付產(chǎn)品貨款。6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額1170000元存入銀行。

【練習(xí)3-1】甲公司2014年3月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，四、應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的商業(yè)匯票通過(guò)背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需材料物資時(shí),按增值稅發(fā)票等憑證金額,借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等賬戶(hù),按應(yīng)收票據(jù)的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù),如有差額,借或貸“銀行存款”賬戶(hù)。如果用于償還應(yīng)付賬款,借記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù),貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)。四、應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的商業(yè)五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所謂“貼現(xiàn)”,是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行,銀行受理后,從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后,將余額付給持票人,作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式,背書(shū)的應(yīng)收票據(jù)就是該項(xiàng)貸款的擔(dān)保品。

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息及貼現(xiàn)凈額計(jì)算如下:貼現(xiàn)凈額=票據(jù)面值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的間隔時(shí)間,可以是整月,也可以是天數(shù),一般以天數(shù)表示,并按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算。但按銀行規(guī)定,承兌人在異地的,計(jì)算貼現(xiàn)利息時(shí)應(yīng)另加3天的劃款日期。

企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等賬戶(hù)；按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶(hù)；按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”或“短期借款”賬戶(hù)。五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所謂“貼現(xiàn)”,是指票據(jù)持一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng),應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。（一）應(yīng)收賬款是在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)過(guò)程中由于賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的,現(xiàn)金交易不會(huì)形成應(yīng)收賬款。（二）應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的債權(quán),企業(yè)與個(gè)人、外單位與內(nèi)部部門(mén)的其他往來(lái)而形成的債權(quán),不屬于應(yīng)收賬款。（三）應(yīng)收賬款是與商品銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供直接相關(guān)的,因此,確認(rèn)應(yīng)收賬款的時(shí)間應(yīng)與確認(rèn)銷(xiāo)售收入的時(shí)間一致。一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的初始計(jì)量應(yīng)收賬款通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始計(jì)量金額。包括出售商品的貨款、代購(gòu)貨單位墊付的費(fèi)用、應(yīng)繳的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅等。如果存在銷(xiāo)售折扣,計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)加以考慮。商業(yè)折扣是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)買(mǎi)商品而在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。這種折扣在會(huì)計(jì)上不作單獨(dú)的賬務(wù)處理,對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有什么影響。

（一）商業(yè)折扣二、應(yīng)收賬款的初始計(jì)量應(yīng)收賬款通常二、應(yīng)收賬款的初始計(jì)量現(xiàn)金折扣是銷(xiāo)貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買(mǎi)方的現(xiàn)金優(yōu)惠。這種折扣的多少視購(gòu)貨方付款時(shí)間的長(zhǎng)短而不同,即付款越早,折扣越多,越遲付款,折扣越少直至為0。

存在現(xiàn)金折扣的情況下,對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的處理有兩種方法:(1)總價(jià)法。

(2)凈價(jià)法。

（二）現(xiàn)金折扣

二、應(yīng)收賬款的初始計(jì)量現(xiàn)金折扣是銷(xiāo)專(zhuān)題-應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定(計(jì)量)1.基本確定方法

◆按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確定（含價(jià)款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)費(fèi)）。

★應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生額記入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，即總價(jià)法。在我國(guó)對(duì)應(yīng)收賬款是采用總價(jià)法進(jìn)行核算的?！籼貏e提示專(zhuān)題-應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定(計(jì)量)◆特別提示

【例3-2】公司賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)350000元，增值稅59

500元，為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)3

500元。應(yīng)收賬款總價(jià)為：

350000＋59

500＋3500＝413000（元）

總額(價(jià))【例3-2】公司賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)350000元，（一）賬戶(hù)設(shè)置三、應(yīng)收賬款發(fā)生及收回12為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失。期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。該賬戶(hù)可按債務(wù)人設(shè)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。（二）應(yīng)收賬款的發(fā)生及收回的賬務(wù)處理企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí),借記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù),貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”等賬戶(hù);收回貨款時(shí),借記“銀行存款”賬戶(hù),貸記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。

（一）賬戶(hù)設(shè)置三、應(yīng)收賬款發(fā)生及收回核算舉例

【例3-3】公司賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)為350000元，增值稅59

500元，為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)3

500元。采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。銷(xiāo)售企業(yè)購(gòu)貨企業(yè)發(fā)出商品開(kāi)戶(hù)銀行開(kāi)戶(hù)銀行運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票委托銀行收款審核后無(wú)異議，同意付款托收承付銀行存款結(jié)算方式之一★決定了企業(yè)暫時(shí)收不到貨款核算舉例銷(xiāo)售購(gòu)貨發(fā)出商品開(kāi)戶(hù)銀行開(kāi)戶(hù)銀行運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票委托核算舉例

【例3-3】公司賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)為350000元，增值稅59

500元，為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)3

500元。采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款413000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅59

500銀行存款3

500

★應(yīng)收賬款總額為售價(jià)、稅金與代墊運(yùn)費(fèi)之和。

★應(yīng)交稅費(fèi)59

500元為售價(jià)乘以稅率17%所得。全價(jià)代墊運(yùn)費(fèi)核算舉例全價(jià)代墊運(yùn)費(fèi)

【例3-4】經(jīng)協(xié)商，上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公司已收到對(duì)方開(kāi)具的匯票。借：應(yīng)收票據(jù)413000貸：應(yīng)收賬款413000

【例3-5】賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)1050000元，增值稅178500元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，N/30。

（1）辦妥托收手續(xù)時(shí)借：應(yīng)收賬款1228500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1050000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅178500全價(jià)【例3-4】經(jīng)協(xié)商，上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公（2）如果上述款項(xiàng)在10天內(nèi)收到借：銀行存款1

203930（實(shí)收款）財(cái)務(wù)費(fèi)用24570（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款1228500★24570為現(xiàn)金折扣（1228500×2%）；1

203930為實(shí)際收到的貨款。（3）如果上述款項(xiàng)在20天內(nèi)收到借：銀行存款1

216215（實(shí)收款）財(cái)務(wù)費(fèi)用12285（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款1

228500（2）如果上述款項(xiàng)在10天內(nèi)收到（3）如果上（4）如果上述款項(xiàng)在超過(guò)現(xiàn)金折扣期限以后收到。（沒(méi)有折扣?。┙瑁恒y行存款1

288500貸：應(yīng)收賬款1

288500（4）如果上述款項(xiàng)在超過(guò)現(xiàn)金折扣期限以后收到。（沒(méi)有折【練習(xí)3-6】2015年1月1日甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷(xiāo)售商品一批，貨款300000元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，已辦理托收手續(xù)。1月15日甲公司接到銀行的收款通知，上述應(yīng)收乙公司的款項(xiàng)已經(jīng)入賬?！揪毩?xí)3-6】2015年1月1日甲公司采用托收承付結(jié)算方式向【練習(xí)3-7】資料如下：

（1）甲公司2014年11月5日向乙公司銷(xiāo)售商品一批，貨款為10萬(wàn)元，增值稅為1.7萬(wàn)元。

（2）規(guī)定現(xiàn)金折扣的條件為2/10，1/20，N/30。（計(jì)算折扣金額考慮增值稅）

（3）乙公司11月14日付款。

要求：編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【練習(xí)3-7】資料如下：

（1）甲公司2014年11月5日向預(yù)付賬款是指按合同規(guī)定預(yù)先支付的款項(xiàng)。一、預(yù)付賬款

賬戶(hù)設(shè)置借方登記預(yù)付和補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方登記實(shí)際支付和退回多付的款項(xiàng)；本賬戶(hù)期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)，期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付貨款時(shí)，按實(shí)際預(yù)付金額借記“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；收到預(yù)購(gòu)的物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額,借記“材料采購(gòu)”、“原材料”等賬戶(hù)，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù)，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”賬戶(hù)；補(bǔ)付貨款時(shí),借記“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；退回多付款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶(hù),貸記“預(yù)付賬款”賬戶(hù)。

企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的賬務(wù)處理

預(yù)付賬款是指按合同規(guī)定預(yù)先支付的款項(xiàng)。一、預(yù)付賬款核算舉例

【例3-9】公司用銀行存款875000元預(yù)付給某供貨企業(yè)，訂購(gòu)甲材料。借：預(yù)付賬款—某單位875000貸：銀行存款875000

【例3-10（1）】訂購(gòu)的甲材料到貨。價(jià)款2100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額357000元。借：在途物資—甲材料2

100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅357000貸：預(yù)付賬款—某企業(yè)2

457000核算舉例

【例3-10（2）】訂購(gòu)甲材料款不足部分1

582000元（應(yīng)付2457000－預(yù)付875000）用銀行存款支付。

借：預(yù)付賬款—某單位1582000

貸：銀行存款1582000★這時(shí)的1582000元雖然也記入“預(yù)付賬款”賬戶(hù)借方，但為補(bǔ)付數(shù)，是為了結(jié)平該賬戶(hù)的記錄，而不是預(yù)付款數(shù)。

★材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料—甲材料2

100000

貸：在途物資—甲材料2

100000【例3-10（2）】訂購(gòu)甲材料款不足部分15

★預(yù)付數(shù)多于使用數(shù)的賬務(wù)處理

假定上例中預(yù)付數(shù)為875000元，實(shí)際使用數(shù)為702000元，余款173000元退回。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款173000

貸：預(yù)付賬款—某單位173000★這時(shí)的173000元記入“預(yù)付賬款”賬戶(hù)貸方是為了結(jié)平該賬戶(hù)的記錄，而不是支付數(shù)?！籼貏e提示★預(yù)付數(shù)多于使用數(shù)的賬務(wù)處理◆特別提示【例3-11】宏達(dá)公司向甲公司購(gòu)入一批A材料，貨款10000元，增值稅1700元。3月1日宏達(dá)公司先預(yù)付8000元的貨款給甲公司。3月10日甲公司發(fā)出材料給宏達(dá)公司，3月12日材料驗(yàn)收入庫(kù)，宏達(dá)公司進(jìn)行余款結(jié)算?！纠?-11】宏達(dá)公司向甲公司購(gòu)入一批A材料，貨款10000【例3-12】甲公司向乙公司采購(gòu)材料5000噸，單價(jià)10元/噸，所需支付的款項(xiàng)總額為

50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。

（1）預(yù)付50%的貨款時(shí)

（2）收到乙公司發(fā)來(lái)的5000噸材料，驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33500元?！纠?-12】甲公司向乙公司采購(gòu)材料5000噸，單價(jià)10元二、其他應(yīng)收款（一）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；（二）應(yīng)收的出租包裝物租金；（三）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；（四）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（五）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。主要包括：二、其他應(yīng)收款（一）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)核算舉例

【例3-13】企業(yè)某職工出差預(yù)借差旅費(fèi)10500元，付給現(xiàn)金。借：其他應(yīng)收款—某職工10500貸：庫(kù)存現(xiàn)金10500

【補(bǔ)例】該職工出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)8000元，余款2500元交回財(cái)會(huì)。借：管理費(fèi)用8

000庫(kù)存現(xiàn)金2

500貸：其他應(yīng)收款—某職工10500核算舉例

【補(bǔ)例】該職工出差前借款10500元，歸來(lái)后報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)12000元（即由其個(gè)人墊支了1500元),墊支款由財(cái)會(huì)部門(mén)付給職工本人。借：管理費(fèi)用12000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1500其他應(yīng)收款—某職工10500

庫(kù)存現(xiàn)金其他應(yīng)收賬管理費(fèi)用

××105004-2510500報(bào)銷(xiāo)105008000

2

500以上業(yè)務(wù)的賬戶(hù)登記借款時(shí)報(bào)銷(xiāo)時(shí)交回余款◆特別提示【補(bǔ)例】該職工出差前借款10500元，歸來(lái)后報(bào)銷(xiāo)差

【例3-14】企業(yè)收到保險(xiǎn)公司付給的原已確認(rèn)的保險(xiǎn)賠款23800元，存入銀行。收到賠款后會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款23800貸：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司23

800

其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款238004-26收到賠款23800保險(xiǎn)公司確認(rèn)賠付時(shí)的賬戶(hù)記錄收到賠款時(shí)的記錄【例3-14】企業(yè)收到保險(xiǎn)公司付給的原已確認(rèn)的保險(xiǎn)賠【例3-15】甲公司在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生材料毀損，按照保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)該由保險(xiǎn)公司賠償損失50000元，賠款尚未收到。

【例3-16】承【例3-15】，上述保險(xiǎn)公司賠償款如數(shù)收到。

【例3-15】甲公司在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生材料毀損，按照保險(xiǎn)合同規(guī)

一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指應(yīng)收款項(xiàng)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)主要包括：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。

一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)二、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量應(yīng)收款項(xiàng)的后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)

單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)

當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

二、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量應(yīng)收款項(xiàng)的后續(xù)計(jì)量三、賬戶(hù)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)，屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，是應(yīng)收款項(xiàng)的調(diào)整賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。

貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的減值及已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后收回；借方登記確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬的應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)；余額在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備。三、賬戶(hù)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)，屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，四、應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額（或+借方余額）企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)。

四、應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：【例】2007年12月31日，江漢公司對(duì)應(yīng)收紅旗公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元。江漢公司根據(jù)紅旗公司的資信情況確定按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000

四、應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶(hù)?！纠?007年12月31日，江漢公司對(duì)應(yīng)收紅旗公司的賬款進(jìn)專(zhuān)題——應(yīng)收款項(xiàng)減值

專(zhuān)題——應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收款項(xiàng)減值概述

企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額（即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）如果低于其賬面價(jià)值時(shí)，即為應(yīng)收款項(xiàng)減值。

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

一、應(yīng)收款項(xiàng)減值概述

企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額（即預(yù)計(jì)未二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷(xiāo)等情況。“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備。

二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核（一）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和金額的計(jì)算

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，可以按應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷(xiāo)百分比法等計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，也可以按客戶(hù)分別確定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

（一）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和金額的計(jì)算

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方法具體處理1.應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法就是按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備金。至于計(jì)提比例，由于各行業(yè)應(yīng)收賬款是否能及時(shí)收回，其風(fēng)險(xiǎn)程度不一，各行業(yè)規(guī)定比例不盡一致。企業(yè)每期壞賬準(zhǔn)備數(shù)額的估計(jì)要求應(yīng)合理適中，估計(jì)過(guò)高會(huì)造成期間成本人為升高，估計(jì)過(guò)低則造成壞賬準(zhǔn)備不足以抵減實(shí)際發(fā)生的壞賬，起不到壞賬準(zhǔn)備金的應(yīng)有作用。方法具體處理1.應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法方法具體處理2.賬齡分析法賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時(shí)間。賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款的時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的一種方法。采用賬齡分析法時(shí)，將不同賬齡的應(yīng)收賬款進(jìn)行分組，并根據(jù)前期壞賬實(shí)際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計(jì)壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額乘以對(duì)應(yīng)的估計(jì)壞賬損失百分比數(shù)，計(jì)算出各組的估計(jì)壞賬損失額之和，即為當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計(jì)金額。方法具體處理2.賬齡分析法賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時(shí)間。方法具體處理3.賒銷(xiāo)百分比法賒銷(xiāo)百分比法又稱(chēng)“銷(xiāo)貨百分比法”，是企業(yè)根據(jù)當(dāng)期賒銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)壞賬的方法。一般認(rèn)為，企業(yè)當(dāng)期賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)越多，壞賬的可能性越大。企業(yè)可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷(xiāo)金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。方法具體處理3.賒銷(xiāo)百分比法賒銷(xiāo)百分比法又稱(chēng)“銷(xiāo)貨百分比方法具體處理不管采用哪種方法，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基本公式如下：

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按照相應(yīng)的方法計(jì)算壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)有余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額）

計(jì)算出來(lái)當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備若為正數(shù)，表示應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額；若為負(fù)數(shù)，則表示應(yīng)該沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。方法具體處理不管采用哪種方法，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基（二）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)處理

▲期末應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額＝當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備余額＝當(dāng)期應(yīng)收賬款期末余額×確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例

注：“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸（借）方余額：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余額。

（二）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)處理

▲期末應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額＝當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件-劉尚林(第四版)第3章-應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【練習(xí)3-17】2014年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款賬面余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，期初壞賬準(zhǔn)備余額為0。

【練習(xí)3-17】2014年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的（三）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理

壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱(chēng)為壞賬損失。一般來(lái)講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

（三）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理

壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收（三）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理

1.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

2.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

3.債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償還義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性很?。ㄈ鐐鶆?wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等）。

（三）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理

1.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)（三）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理

企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

（三）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理

企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款【練習(xí)3-18】甲公司2015年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄?！揪毩?xí)3-18】甲公司2015年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞【練習(xí)3-19】承【練習(xí)3-17】和【練習(xí)3-18】，甲公司2015年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1200000元，經(jīng)減值測(cè)試，甲公司決定仍按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

【練習(xí)3-19】承【練習(xí)3-17】和【練習(xí)3-18】，甲公司（四）已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬收回的賬務(wù)處理

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額，同時(shí)增加銀行存款的金額。即，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。也可以按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

（四）已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬收回的賬務(wù)處理

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)【練習(xí)3-20】甲公司2015年4月20日收到2014年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬20000元，已存入銀行。

【練習(xí)3-20】甲公司2015年4月20日收到2014年已轉(zhuǎn)【練習(xí)3-21】甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5％，有關(guān)資料如下：

（1）該企業(yè)從2010年開(kāi)始提取壞賬準(zhǔn)備，該年末應(yīng)收賬款余額為200000元。

（2）2011年年末應(yīng)收賬款余額為240000元，2011年未發(fā)生壞賬損失。

（3）2012年4月，經(jīng)有關(guān)部門(mén)確認(rèn)發(fā)生一筆壞賬損失，金額為15000元。

（4）2012年末應(yīng)收賬款余額為220000元。

（5）2013年6月上述已核銷(xiāo)的壞賬又收回10000元。

（6）2013年末應(yīng)收賬款余額為250000元。

要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【練習(xí)3-21】甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件-劉尚林(第四版)第3章-應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1

學(xué)習(xí)目標(biāo)

2

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)

3

第二節(jié)應(yīng)收賬款4

第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款5

第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值1學(xué)習(xí)目標(biāo)2第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)通過(guò)本章的學(xué)習(xí),要求了解應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容；理解應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的確認(rèn)及初始計(jì)量；掌握應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)基本業(yè)務(wù)的核算及一般企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量及賬務(wù)處理方法。

通過(guò)本章的學(xué)習(xí),要求了解應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容；

一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計(jì)量

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

應(yīng)收票據(jù)具有以下特點(diǎn):首先,應(yīng)收票據(jù)是一種具有合法憑證的債權(quán),因而比應(yīng)收賬款更具有法律上的約束力；其次,商業(yè)匯票的流通性較強(qiáng),持票人可將持有的商業(yè)匯票提前貼現(xiàn)、背書(shū)轉(zhuǎn)讓或抵押；第三,應(yīng)收票據(jù)(特別是其中的銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)較小。一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計(jì)量應(yīng)二、賬戶(hù)設(shè)置借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值；貸方登記到期收回票據(jù)或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

本賬戶(hù)可按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷(xiāo)。二、賬戶(hù)設(shè)置借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值；貸方三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶(hù),貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)。1因企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù),貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”等賬戶(hù)；2因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)；3三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理商業(yè)匯票到期收【例1】甲企業(yè)于2007年4月1日銷(xiāo)售一批商品給A企業(yè),貨款100000元,增值稅稅率為17%,當(dāng)即收到A企業(yè)開(kāi)出的6個(gè)月期、面值為117000元的商業(yè)承兌匯票。(1)4月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí),根據(jù)有關(guān)原始憑證,編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收票據(jù)———商業(yè)承兌匯票117000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000(2)9月30日到期收到票據(jù)款時(shí),根據(jù)有關(guān)原始憑證,編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款117000

貸:應(yīng)收票據(jù)———商業(yè)承兌匯票117000(3)票據(jù)到期,對(duì)方拒付或無(wú)力付款時(shí),根據(jù)有關(guān)原始憑證,編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收賬款———A企業(yè)117000

貸:應(yīng)收票據(jù)———商業(yè)承兌匯票117000【例1】甲企業(yè)于2007年4月1日銷(xiāo)售一批商品給A企業(yè),【練習(xí)3-1】甲公司2014年3月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，貨款為1000000元，適用的增值稅稅率為17%，收到乙公司一張3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為1170000元，抵付產(chǎn)品貨款。6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額1170000元存入銀行。

【練習(xí)3-1】甲公司2014年3月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，四、應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的商業(yè)匯票通過(guò)背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需材料物資時(shí),按增值稅發(fā)票等憑證金額,借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等賬戶(hù),按應(yīng)收票據(jù)的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù),如有差額,借或貸“銀行存款”賬戶(hù)。如果用于償還應(yīng)付賬款,借記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù),貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)。四、應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的商業(yè)五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所謂“貼現(xiàn)”,是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行,銀行受理后,從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后,將余額付給持票人,作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式,背書(shū)的應(yīng)收票據(jù)就是該項(xiàng)貸款的擔(dān)保品。

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息及貼現(xiàn)凈額計(jì)算如下:貼現(xiàn)凈額=票據(jù)面值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的間隔時(shí)間,可以是整月,也可以是天數(shù),一般以天數(shù)表示,并按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算。但按銀行規(guī)定,承兌人在異地的,計(jì)算貼現(xiàn)利息時(shí)應(yīng)另加3天的劃款日期。

企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等賬戶(hù)；按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶(hù)；按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”或“短期借款”賬戶(hù)。五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所謂“貼現(xiàn)”,是指票據(jù)持一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng),應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。（一）應(yīng)收賬款是在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)過(guò)程中由于賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的,現(xiàn)金交易不會(huì)形成應(yīng)收賬款。（二）應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的債權(quán),企業(yè)與個(gè)人、外單位與內(nèi)部部門(mén)的其他往來(lái)而形成的債權(quán),不屬于應(yīng)收賬款。（三）應(yīng)收賬款是與商品銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供直接相關(guān)的,因此,確認(rèn)應(yīng)收賬款的時(shí)間應(yīng)與確認(rèn)銷(xiāo)售收入的時(shí)間一致。一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的初始計(jì)量應(yīng)收賬款通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始計(jì)量金額。包括出售商品的貨款、代購(gòu)貨單位墊付的費(fèi)用、應(yīng)繳的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅等。如果存在銷(xiāo)售折扣,計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)加以考慮。商業(yè)折扣是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)買(mǎi)商品而在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。這種折扣在會(huì)計(jì)上不作單獨(dú)的賬務(wù)處理,對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有什么影響。

（一）商業(yè)折扣二、應(yīng)收賬款的初始計(jì)量應(yīng)收賬款通常二、應(yīng)收賬款的初始計(jì)量現(xiàn)金折扣是銷(xiāo)貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買(mǎi)方的現(xiàn)金優(yōu)惠。這種折扣的多少視購(gòu)貨方付款時(shí)間的長(zhǎng)短而不同,即付款越早,折扣越多,越遲付款,折扣越少直至為0。

存在現(xiàn)金折扣的情況下,對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的處理有兩種方法:(1)總價(jià)法。

(2)凈價(jià)法。

（二）現(xiàn)金折扣

二、應(yīng)收賬款的初始計(jì)量現(xiàn)金折扣是銷(xiāo)專(zhuān)題-應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定(計(jì)量)1.基本確定方法

◆按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確定（含價(jià)款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)費(fèi)）。

★應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生額記入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，即總價(jià)法。在我國(guó)對(duì)應(yīng)收賬款是采用總價(jià)法進(jìn)行核算的?！籼貏e提示專(zhuān)題-應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定(計(jì)量)◆特別提示

【例3-2】公司賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)350000元，增值稅59

500元，為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)3

500元。應(yīng)收賬款總價(jià)為：

350000＋59

500＋3500＝413000（元）

總額(價(jià))【例3-2】公司賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)350000元，（一）賬戶(hù)設(shè)置三、應(yīng)收賬款發(fā)生及收回12為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失。期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。該賬戶(hù)可按債務(wù)人設(shè)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。（二）應(yīng)收賬款的發(fā)生及收回的賬務(wù)處理企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí),借記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù),貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”等賬戶(hù);收回貨款時(shí),借記“銀行存款”賬戶(hù),貸記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。

（一）賬戶(hù)設(shè)置三、應(yīng)收賬款發(fā)生及收回核算舉例

【例3-3】公司賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)為350000元，增值稅59

500元，為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)3

500元。采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。銷(xiāo)售企業(yè)購(gòu)貨企業(yè)發(fā)出商品開(kāi)戶(hù)銀行開(kāi)戶(hù)銀行運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票委托銀行收款審核后無(wú)異議，同意付款托收承付銀行存款結(jié)算方式之一★決定了企業(yè)暫時(shí)收不到貨款核算舉例銷(xiāo)售購(gòu)貨發(fā)出商品開(kāi)戶(hù)銀行開(kāi)戶(hù)銀行運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票委托核算舉例

【例3-3】公司賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)為350000元，增值稅59

500元，為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)3

500元。采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款413000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅59

500銀行存款3

500

★應(yīng)收賬款總額為售價(jià)、稅金與代墊運(yùn)費(fèi)之和。

★應(yīng)交稅費(fèi)59

500元為售價(jià)乘以稅率17%所得。全價(jià)代墊運(yùn)費(fèi)核算舉例全價(jià)代墊運(yùn)費(fèi)

【例3-4】經(jīng)協(xié)商，上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公司已收到對(duì)方開(kāi)具的匯票。借：應(yīng)收票據(jù)413000貸：應(yīng)收賬款413000

【例3-5】賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)1050000元，增值稅178500元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，N/30。

（1）辦妥托收手續(xù)時(shí)借：應(yīng)收賬款1228500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1050000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅178500全價(jià)【例3-4】經(jīng)協(xié)商，上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公（2）如果上述款項(xiàng)在10天內(nèi)收到借：銀行存款1

203930（實(shí)收款）財(cái)務(wù)費(fèi)用24570（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款1228500★24570為現(xiàn)金折扣（1228500×2%）；1

203930為實(shí)際收到的貨款。（3）如果上述款項(xiàng)在20天內(nèi)收到借：銀行存款1

216215（實(shí)收款）財(cái)務(wù)費(fèi)用12285（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款1

228500（2）如果上述款項(xiàng)在10天內(nèi)收到（3）如果上（4）如果上述款項(xiàng)在超過(guò)現(xiàn)金折扣期限以后收到。（沒(méi)有折扣！）借：銀行存款1

288500貸：應(yīng)收賬款1

288500（4）如果上述款項(xiàng)在超過(guò)現(xiàn)金折扣期限以后收到。（沒(méi)有折【練習(xí)3-6】2015年1月1日甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷(xiāo)售商品一批，貨款300000元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，已辦理托收手續(xù)。1月15日甲公司接到銀行的收款通知，上述應(yīng)收乙公司的款項(xiàng)已經(jīng)入賬?！揪毩?xí)3-6】2015年1月1日甲公司采用托收承付結(jié)算方式向【練習(xí)3-7】資料如下：

（1）甲公司2014年11月5日向乙公司銷(xiāo)售商品一批，貨款為10萬(wàn)元，增值稅為1.7萬(wàn)元。

（2）規(guī)定現(xiàn)金折扣的條件為2/10，1/20，N/30。（計(jì)算折扣金額考慮增值稅）

（3）乙公司11月14日付款。

要求：編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【練習(xí)3-7】資料如下：

（1）甲公司2014年11月5日向預(yù)付賬款是指按合同規(guī)定預(yù)先支付的款項(xiàng)。一、預(yù)付賬款

賬戶(hù)設(shè)置借方登記預(yù)付和補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方登記實(shí)際支付和退回多付的款項(xiàng)；本賬戶(hù)期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)，期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付貨款時(shí)，按實(shí)際預(yù)付金額借記“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；收到預(yù)購(gòu)的物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額,借記“材料采購(gòu)”、“原材料”等賬戶(hù)，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù)，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”賬戶(hù)；補(bǔ)付貨款時(shí),借記“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；退回多付款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶(hù),貸記“預(yù)付賬款”賬戶(hù)。

企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的賬務(wù)處理

預(yù)付賬款是指按合同規(guī)定預(yù)先支付的款項(xiàng)。一、預(yù)付賬款核算舉例

【例3-9】公司用銀行存款875000元預(yù)付給某供貨企業(yè)，訂購(gòu)甲材料。借：預(yù)付賬款—某單位875000貸：銀行存款875000

【例3-10（1）】訂購(gòu)的甲材料到貨。價(jià)款2100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額357000元。借：在途物資—甲材料2

100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅357000貸：預(yù)付賬款—某企業(yè)2

457000核算舉例

【例3-10（2）】訂購(gòu)甲材料款不足部分1

582000元（應(yīng)付2457000－預(yù)付875000）用銀行存款支付。

借：預(yù)付賬款—某單位1582000

貸：銀行存款1582000★這時(shí)的1582000元雖然也記入“預(yù)付賬款”賬戶(hù)借方，但為補(bǔ)付數(shù)，是為了結(jié)平該賬戶(hù)的記錄，而不是預(yù)付款數(shù)。

★材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料—甲材料2

100000

貸：在途物資—甲材料2

100000【例3-10（2）】訂購(gòu)甲材料款不足部分15

★預(yù)付數(shù)多于使用數(shù)的賬務(wù)處理

假定上例中預(yù)付數(shù)為875000元，實(shí)際使用數(shù)為702000元，余款173000元退回。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款173000

貸：預(yù)付賬款—某單位173000★這時(shí)的173000元記入“預(yù)付賬款”賬戶(hù)貸方是為了結(jié)平該賬戶(hù)的記錄，而不是支付數(shù)?！籼貏e提示★預(yù)付數(shù)多于使用數(shù)的賬務(wù)處理◆特別提示【例3-11】宏達(dá)公司向甲公司購(gòu)入一批A材料，貨款10000元，增值稅1700元。3月1日宏達(dá)公司先預(yù)付8000元的貨款給甲公司。3月10日甲公司發(fā)出材料給宏達(dá)公司，3月12日材料驗(yàn)收入庫(kù)，宏達(dá)公司進(jìn)行余款結(jié)算?！纠?-11】宏達(dá)公司向甲公司購(gòu)入一批A材料，貨款10000【例3-12】甲公司向乙公司采購(gòu)材料5000噸，單價(jià)10元/噸，所需支付的款項(xiàng)總額為

50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。

（1）預(yù)付50%的貨款時(shí)

（2）收到乙公司發(fā)來(lái)的5000噸材料，驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33500元。【例3-12】甲公司向乙公司采購(gòu)材料5000噸，單價(jià)10元二、其他應(yīng)收款（一）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；（二）應(yīng)收的出租包裝物租金；（三）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；（四）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（五）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。主要包括：二、其他應(yīng)收款（一）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)核算舉例

【例3-13】企業(yè)某職工出差預(yù)借差旅費(fèi)10500元，付給現(xiàn)金。借：其他應(yīng)收款—某職工10500貸：庫(kù)存現(xiàn)金10500

【補(bǔ)例】該職工出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)8000元，余款2500元交回財(cái)會(huì)。借：管理費(fèi)用8

000庫(kù)存現(xiàn)金2

500貸：其他應(yīng)收款—某職工10500核算舉例

【補(bǔ)例】該職工出差前借款10500元，歸來(lái)后報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)12000元（即由其個(gè)人墊支了1500元),墊支款由財(cái)會(huì)部門(mén)付給職工本人。借：管理費(fèi)用12000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1500其他應(yīng)收款—某職工10500

庫(kù)存現(xiàn)金其他應(yīng)收賬管理費(fèi)用

××105004-2510500報(bào)銷(xiāo)105008000

2

500以上業(yè)務(wù)的賬戶(hù)登記借款時(shí)報(bào)銷(xiāo)時(shí)交回余款◆特別提示【補(bǔ)例】該職工出差前借款10500元，歸來(lái)后報(bào)銷(xiāo)差

【例3-14】企業(yè)收到保險(xiǎn)公司付給的原已確認(rèn)的保險(xiǎn)賠款23800元，存入銀行。收到賠款后會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款23800貸：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司23

800

其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款238004-26收到賠款23800保險(xiǎn)公司確認(rèn)賠付時(shí)的賬戶(hù)記錄收到賠款時(shí)的記錄【例3-14】企業(yè)收到保險(xiǎn)公司付給的原已確認(rèn)的保險(xiǎn)賠【例3-15】甲公司在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生材料毀損，按照保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)該由保險(xiǎn)公司賠償損失50000元，賠款尚未收到。

【例3-16】承【例3-15】，上述保險(xiǎn)公司賠償款如數(shù)收到。

【例3-15】甲公司在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生材料毀損，按照保險(xiǎn)合同規(guī)

一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指應(yīng)收款項(xiàng)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)主要包括：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。

一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)二、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量應(yīng)收款項(xiàng)的后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)

單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)

當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

二、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量應(yīng)收款項(xiàng)的后續(xù)計(jì)量三、賬戶(hù)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)，屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，是應(yīng)收款項(xiàng)的調(diào)整賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。

貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的減值及已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后收回；借方登記確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬的應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)；余額在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備。三、賬戶(hù)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)，屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，四、應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額（或+借方余額）企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)。

四、應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：【例】2007年12月31日，江漢公司對(duì)應(yīng)收紅旗公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元。江漢公司根據(jù)紅旗公司的資信情況確定按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000

四、應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶(hù)?！纠?007年12月31日，江漢公司對(duì)應(yīng)收紅旗公司的賬款進(jìn)專(zhuān)題——應(yīng)收款項(xiàng)減值

專(zhuān)題——應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收款項(xiàng)減值概述

企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額（即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）如果低于其賬面價(jià)值時(shí)，即為應(yīng)收款項(xiàng)減值。

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

一、應(yīng)收款項(xiàng)減值概述

企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額（即預(yù)計(jì)未二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷(xiāo)等情況?！皦馁~準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備。

二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核（一）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和金額的計(jì)算

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的