成本分?jǐn)?課件

內(nèi)部培訓(xùn)之成本分?jǐn)倕f(xié)議MAZARS2022/11/271內(nèi)部培訓(xùn)之成本分?jǐn)倕f(xié)議2022/11/261目錄1成本分?jǐn)偢攀?核心要素分析3適用狀況分析4案例分析2022/11/272目錄1成本分?jǐn)?核心要素3適用狀況4案例分析202

MAZARS1.成本分?jǐn)偢攀龆x解析相關(guān)法規(guī)主要內(nèi)容2022/11/273MAZARS1.成本分?jǐn)偠x解析相關(guān)法規(guī)主要內(nèi)容2022/MAZARSOECD《跨國企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)指南：企業(yè)之間議定的一項(xiàng)框架，用以確定各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲得資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利等方面承擔(dān)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，并確定這些資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利的各參與者利益的性質(zhì)和范圍。定義解析2022/11/274MAZARSOECD《跨國企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)指南：企MAZARS定義解析經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）稱之為CCA（CostContributionAgreement）根據(jù)CCA框架協(xié)議：各參與方對(duì)CCA全部貢獻(xiàn)按比例劃分的份額，應(yīng)與其根據(jù)協(xié)議預(yù)期獲得的全部利益按比例劃分的份額一致。CCA的各參與方有權(quán)以所有者的名義利用其在CCA中的利益，不必為該利益支付特許權(quán)使用費(fèi)或其他費(fèi)用。經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）稱之為CCA（CostContributionAgreement）根據(jù)CCA框架協(xié)議：另外，根據(jù)CCA框架，技術(shù)開發(fā)可以由一家公司負(fù)責(zé)組織實(shí)施，其他公司只需要承擔(dān)約定的成本和風(fēng)險(xiǎn)即可；即使技術(shù)開發(fā)失敗，參與方也必須承擔(dān)約定的成本支出。2022/11/275MAZARS定義解析經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）稱之為CCAMAZARS企業(yè)所得稅法第四十一條第二款：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂６x解析2022/11/276MAZARS企業(yè)所得稅法第四十一條第二款：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同MAZARS在沒有成本分?jǐn)倕f(xié)議的情況下，B和C需要向A支付特許權(quán)使用費(fèi)，才能從A公司取得技術(shù)使用權(quán)；定義解析境外：母公司A擁有技術(shù)研發(fā)資源和能力，并負(fù)責(zé)三家公司技術(shù)研發(fā)境內(nèi)：子公司B、C如果三家公司簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議，且均同意各自在其所在地為研發(fā)成果的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益人，則對(duì)于A所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)成本，三家公司可以按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偅⒃谒枚惽斑M(jìn)行列支，其后B和C無需再向A支付特許權(quán)使用費(fèi)。2022/11/277MAZARS在沒有成本分?jǐn)倕f(xié)議的情況下，B和C需要向A支付特（一）參與方的名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權(quán)利和義務(wù)；（二）成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或勞務(wù)的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務(wù)活動(dòng)的具體承擔(dān)者及其職責(zé)、任務(wù)；（三）協(xié)議期限；（四）參與方預(yù)期收益的計(jì)算方法和假設(shè)；（五）參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價(jià)值確認(rèn)的方法以及符合獨(dú)立交易原則的說明；（六）參與方會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用及變更說明；（七）參與方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定；（八）參與方之間補(bǔ)償支付的條件及處理規(guī)定；（九）協(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定；（十）非參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定。MAZARS成本分?jǐn)倕f(xié)議的主要內(nèi)容2022/11/278（一）參與方的名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權(quán)國際成本分?jǐn)倕f(xié)議在國際上已經(jīng)被廣泛運(yùn)用，OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南中對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議的定義就是對(duì)各國成本分?jǐn)倕f(xié)議的高度概括，通常情況下，參與方各自承擔(dān)的，符合獨(dú)立交易原則的分?jǐn)偝杀?，可以在本國所得稅前列支。相關(guān)法規(guī)2022/11/279國際成本分?jǐn)倕f(xié)議在國際上已經(jīng)被廣泛運(yùn)用，OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》2009

首次在中國得到具體的法律明確。第七章涵蓋了成本分?jǐn)倕f(xié)議的適用范圍、基本內(nèi)容、變更與終止等各個(gè)具體方面。需要國稅總局的審批才能進(jìn)行稅前成本抵扣對(duì)這一成本分?jǐn)偸马?xiàng)一并申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排時(shí)間跨度長，行政成本高直接規(guī)范2022/11/2710《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》2009首次在中國得到具體的法律無需經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核。簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起30日內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。未特別提及成本分?jǐn)偟倪m用范圍。共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)以及集團(tuán)采購、集團(tuán)營銷策劃重申了不符合獨(dú)立交易原則和成本與收益相匹配的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將實(shí)施特別納稅調(diào)查與調(diào)整；直接規(guī)范《國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理的公告》2022/11/2711無需經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核。直接規(guī)范《國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》第三條：母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)?。涉及法?guī)國稅發(fā)[2008]86號(hào)2022/11/2712《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》第十五條：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｉ婕胺ㄒ?guī)國稅發(fā)[2008]116號(hào)2022/11/2713《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法涉及法規(guī)國稅發(fā)[2008]《關(guān)于外商投資性公司對(duì)其子公司提供服務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知》第五條：外商投資性公司代表其子公司與其他企業(yè)簽訂合同，與其子公司共同接受其他企業(yè)的服務(wù)，由外商投資性公司代其子公司支付的各項(xiàng)服務(wù)費(fèi)用，向其子公司收回時(shí)，不作為外商投資性公司的收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。涉及法規(guī)國稅發(fā)〔2002〕第128號(hào)2022/11/2714《關(guān)于外商投資性公司對(duì)其子公司提供服務(wù)涉及法規(guī)國稅發(fā)〔200成本在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前列支；2.補(bǔ)償調(diào)整的，當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額；3.無形資產(chǎn)類成本分?jǐn)倕f(xié)議，加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議對(duì)協(xié)議成果分配的，按資產(chǎn)購置或處置處理。稅務(wù)處理合格的成本分?jǐn)倕f(xié)議的稅務(wù)處理2022/11/2715成本在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前列支；稅務(wù)處理合格的成本2022/企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>

1.不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

2.不符合獨(dú)立交易原則；

3.沒有遵循成本與收益配比原則；

4.未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料;

5.自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。稅務(wù)處理不合格的成本分?jǐn)倕f(xié)議的稅務(wù)處理2022/11/2716企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行核心要素分析1參與方2成本3預(yù)期收益4成本分?jǐn)?加入支付與退出補(bǔ)償2022/11/2717核心要素1參與方2成本3預(yù)期收益4成本分?jǐn)?加入支付與退出補(bǔ)核心要素分析1參與方MAZARS某跨國集團(tuán)公司進(jìn)行一項(xiàng)新生產(chǎn)工藝的研發(fā)，其下屬A公司和B公司組成了一個(gè)研發(fā)團(tuán)隊(duì)參與到整個(gè)跨國集團(tuán)為研發(fā)新工藝的成本分?jǐn)倕f(xié)議中。協(xié)議規(guī)定，產(chǎn)品研發(fā)成功后，A公司和B公司不享受新工藝的任何使用權(quán)，他們只能按發(fā)生的成本從集團(tuán)獲得補(bǔ)償。A、B公司是否構(gòu)成了該項(xiàng)成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方？A公司和B公司由于無法從成本分?jǐn)倕f(xié)議形成的成果使用中獲取收益，因而不是成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方，而應(yīng)被視為跨國集團(tuán)在該項(xiàng)成本分?jǐn)倕f(xié)議下的服務(wù)提供方。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不能認(rèn)可他們僅取得簡單的成本補(bǔ)償，而應(yīng)作為向關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)，根據(jù)獨(dú)立交易原則獲取合理的利潤?！短貏e納稅調(diào)整辦法（試行）》第七章成本分?jǐn)倕f(xié)議第六十五條成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的活動(dòng)成本。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。2022/11/2718核心要素1參與方MAZARS某跨國集團(tuán)公司進(jìn)行一項(xiàng)新生產(chǎn)A公核心要素分析2成本《特別納稅調(diào)整辦法（試行）》參與方在一個(gè)納稅年度內(nèi)分?jǐn)偟某杀緫?yīng)包括參與方與無形資產(chǎn)開發(fā)和勞務(wù)提供自身所產(chǎn)生的所有成本，加上向其他參與和非參與方支付的分?jǐn)偝杀緶p去其他參與方和非參與方向其支付的費(fèi)用。與成本分?jǐn)倕f(xié)議相關(guān)的成本包括營業(yè)費(fèi)用、有償使用有形資產(chǎn)的支出等。A、B公司達(dá)成一項(xiàng)成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)。A公司該項(xiàng)目本年度發(fā)生的研發(fā)支出200萬元，B公司發(fā)生該項(xiàng)目相關(guān)的研發(fā)支出和其他營業(yè)費(fèi)用合計(jì)400萬元。項(xiàng)目總成本600萬元，A、B公司成本分?jǐn)偙壤秊?：6，A公司向B公司支付40萬元的費(fèi)用。求最終A、B公司各分?jǐn)偠嗌俪杀?。A公司應(yīng)分?jǐn)偟某杀荆?00＋40＝240（萬元）。B公司應(yīng)分?jǐn)偟某杀荆?00－40＝360（萬元）。2022/11/2719核心要素2成本《特別納稅調(diào)整辦法參與方在一個(gè)納稅年度內(nèi)分?jǐn)偟暮诵囊胤治?預(yù)期收益《特別納稅調(diào)整辦法（試行）》參與方在一個(gè)納稅年度內(nèi)分?jǐn)偟某杀緫?yīng)包括參與方與無形資產(chǎn)開發(fā)和勞務(wù)提供自身所產(chǎn)生的所有成本，加上向其他參與和非參與方支付的分?jǐn)偝杀緶p去其他參與方和非參與方向其支付的費(fèi)用。與成本分?jǐn)倕f(xié)議相關(guān)的成本包括營業(yè)費(fèi)用、有償使用有形資產(chǎn)的支出等。2022/11/2720核心要素3預(yù)期收益《特別納稅調(diào)整辦法參與方在一個(gè)納稅年度內(nèi)分核心要素分析4成本分?jǐn)偟谄哒鲁杀痉謹(jǐn)倕f(xié)議的管理第七十一條成本分?jǐn)倕f(xié)議執(zhí)行期間，參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔鹊?，?yīng)根據(jù)實(shí)際情況做出補(bǔ)償調(diào)整在一個(gè)納稅年度內(nèi)衡量成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方分?jǐn)偟某杀臼欠窈侠頃r(shí)，應(yīng)將其實(shí)際分?jǐn)偟某杀颈嚷释漕A(yù)期能分享的收益比率進(jìn)行對(duì)比，即參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀緫?yīng)配比?？梢酝ㄟ^比較成本分?jǐn)偮逝c預(yù)期收益率來判斷合理性。成本分?jǐn)偙嚷蔄成本分?jǐn)偙嚷?A實(shí)際成本/

∑各參與方成本A公司、B公司和一個(gè)獨(dú)立無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方C公司共同開發(fā)一項(xiàng)新的音頻技術(shù)，其中A公司是B公司的母公司。第一年產(chǎn)生的成本是225萬元人民幣，由于第一年所有的前期工作全部是A公司進(jìn)行的，因此成本全部發(fā)生在A公司。第一年，根據(jù)成本分?jǐn)倕f(xié)議的約定，C公司向A公司支付了25萬元人民幣，B公司向A公司支付了80萬元人民幣。因此，在該年年終時(shí)，A公司實(shí)際分?jǐn)偟某杀臼?20萬元人民幣。這里，B公司實(shí)際分?jǐn)偟某杀臼?0萬元人民幣，所有成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方分?jǐn)偟某杀臼?00萬元人民幣（不包含非關(guān)聯(lián)方C），因此，B公司的成本分?jǐn)偙壤?0%。同理，該納稅年度A公司的成本分?jǐn)偙壤?0%。2022/11/2721核心要素4成本分?jǐn)偟谄哒碌谄呤粭l成本分?jǐn)倕f(xié)議執(zhí)行期間，參核心要素分析4成本分?jǐn)偤侠眍A(yù)期收益比率參與方合理的預(yù)期收益比率等于該參與方由于享受該成本分?jǐn)倕f(xié)議的成果所能預(yù)期獲得的收益除以所有參與方享受該成本分?jǐn)倕f(xié)議的成果所能預(yù)期獲得的收益。預(yù)期收益的計(jì)算方式直接法：直接法就是直接計(jì)算出成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方能取得的額外收入和節(jié)約的成本。間接法:間接法是通過其他一些間接的指標(biāo)來測量參與方參與成本分?jǐn)倕f(xié)議所能獲得的預(yù)期收益。單位耗能、產(chǎn)量或銷量銷售收入(同一市場競爭水平)營業(yè)利潤(企業(yè)大部分的經(jīng)營成果主要是由該協(xié)議形成資產(chǎn)提供)2022/11/2722核心要素4成本分?jǐn)偤侠眍A(yù)期收益比率參與方合理的預(yù)期收益比率等核心要素分析4本分?jǐn)偤侠眍A(yù)期收益比率參與方合理的預(yù)期收益比率等于該參與方由于享受該成本分?jǐn)倕f(xié)議的成果所能預(yù)期獲得的收益除以所有參與方享受該成本分?jǐn)倕f(xié)議的成果所能預(yù)期獲得的收益。預(yù)期收益的計(jì)算方式直接法：直接法就是直接計(jì)算出成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方能取得的額外收入和節(jié)約的成本。間接法:間接法是通過其他一些間接的指標(biāo)來測量參與方參與成本分?jǐn)倕f(xié)議所能獲得的預(yù)期收益。單位耗能、產(chǎn)量或銷量銷售收入(同一市場競爭水平)營業(yè)利潤(企業(yè)大部分的經(jīng)營成果主要是由該協(xié)議形成資產(chǎn)提供)2022/11/2723核心要素4本分?jǐn)偤侠眍A(yù)期收益比率參與方合理的預(yù)期收益比率等于核心要素分析4成本分?jǐn)偘咐?案例1A和B公司是從事電解鋁生產(chǎn)的母子公司。生產(chǎn)電解鋁需要消耗大量的電能，電能是電解鋁生產(chǎn)成本的重要組成部分。因此，A和B公司達(dá)成了一項(xiàng)成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā)一項(xiàng)新的生產(chǎn)工藝來降低用電量。由于A、B公司生產(chǎn)的產(chǎn)品完全一致，單位耗電成本占單位產(chǎn)品成本的比例假設(shè)都是X%.如果假設(shè)該項(xiàng)研發(fā)很有可能成功，但成功后新技術(shù)究竟能節(jié)約多少單位耗電量是不清楚的，這時(shí)我們就無法用直接法。但是，由于A、B公司生產(chǎn)的是相同產(chǎn)品且單位耗電成本占單位產(chǎn)品成本的比例假設(shè)都是一致的。因此，產(chǎn)品產(chǎn)量將是計(jì)算預(yù)期收益比率和計(jì)算成本分?jǐn)偙嚷实淖羁煽恐笜?biāo)，因?yàn)閰⑴c方采用新技術(shù)后，節(jié)約的用電量增減和產(chǎn)量增減是同比例變動(dòng)的。A、B公司是母子公司，達(dá)成了一項(xiàng)成本分?jǐn)倕f(xié)議共同開發(fā)一種新藥。A公司獲得該新藥在法國市場的特許權(quán)，B公司獲得該新藥在英國市場的特許權(quán)。假設(shè)該新藥在法國、英國的市場規(guī)模相似，但由于英國對(duì)藥品的價(jià)格有嚴(yán)格的管制措施而法國沒有，因此，A公司預(yù)期能取得的收益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于B公司。此時(shí)，營業(yè)利潤作為衡量指標(biāo)就更加可靠。2022/11/2724核心要素4成本分?jǐn)偘咐?案例1A和B公司是從事電解鋁生產(chǎn)的母核心要素分析5加入支付與退出補(bǔ)償?shù)谄哒鲁杀痉謹(jǐn)倕f(xié)議的管理第七十條已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止執(zhí)行，應(yīng)根據(jù)獨(dú)立交易原則做如下處理：加入支付：即新參與方為獲得已有協(xié)議成果的受益權(quán)應(yīng)做出合理的支付；退出補(bǔ)償：即原參與方退出協(xié)議安排，將已有協(xié)議成果的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他參與方應(yīng)獲得合理的補(bǔ)償；加入支付1.新參與者2.新的資產(chǎn)共享A、B、C、D四個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)作為參與方達(dá)成了一項(xiàng)成本分?jǐn)倕f(xié)議共同開發(fā)下一代無線通信技術(shù)。對(duì)于該項(xiàng)研發(fā)未來收益的合理估計(jì)，參與方同意按如下比例去分?jǐn)偝杀荆篈分?jǐn)?0%、B分?jǐn)?5%、C分?jǐn)?5%、D分?jǐn)?0%。由于下一代無線通信技術(shù)的開發(fā)必須基于對(duì)現(xiàn)有技術(shù)的使用基礎(chǔ)上，因此A、B、C、D都需要將其現(xiàn)在擁有的一項(xiàng)通信專利技術(shù)供成本分?jǐn)倕f(xié)議各方共同享有和使用。根據(jù)獨(dú)立交易原則得出了A、B、C、D提供的無形資產(chǎn)的市場公允價(jià)值分別為：A80萬、B40萬、C30萬、D30萬。以A為例確定其加入支付的金額。A應(yīng)進(jìn)行的“加入支付”等于（B40萬+C30萬+D30萬）×A對(duì)預(yù)期收益的分享份額40%。A由于提供專利，B、C、D支付“加入支付”而取得的收益。

A提供的專利的市場價(jià)值為80萬,由于B、C、D預(yù)計(jì)能分享未來收益的份額比例分別為15%、25%和20%，因此，A由于“加入支付”而取得的收入為48萬（=80萬×60%）。

A因“加入支付”所付出的成本和由于其他方作出“加入支付”所取得的收益相抵消后的數(shù)額。最終在該納稅年度，A應(yīng)取得8萬的收入。2022/11/2725核心要素5加入支付與退出補(bǔ)償?shù)谄哒碌谄呤畻l已經(jīng)執(zhí)行并形成適用情況分析1集中研發(fā)2集團(tuán)勞務(wù)3集團(tuán)營銷4集團(tuán)采購5集團(tuán)統(tǒng)購2022/11/2726適用情況1集中研發(fā)2集團(tuán)勞務(wù)3集團(tuán)營銷4集團(tuán)采購5集團(tuán)統(tǒng)購2《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）：第十五條企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂５谑邨l企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?。第十八條企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?。集中研發(fā)適用情況分析2022/11/2727《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[200《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）

第十六條企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。集中研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除報(bào)送資料（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（2）享受企業(yè)稅優(yōu)惠申請(qǐng)表（3）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、費(fèi)用分?jǐn)偙砗蛯?shí)際分享收益比例等資料（4）研究開發(fā)項(xiàng)目協(xié)議或合同，效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料（5）其他集中研發(fā)適用情況分析2022/11/2728《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[200直接收費(fèi)法：指在明確界定的基礎(chǔ)上，按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則，按照可比非受控價(jià)格向企業(yè)集團(tuán)受益成員公司收取勞務(wù)費(fèi)用的方法。間接收費(fèi)法：執(zhí)行間接收費(fèi)法時(shí)，企業(yè)之間應(yīng)當(dāng)簽訂服務(wù)合同，明確提供服務(wù)的具體內(nèi)容、成本核算口徑、附加利潤率以及分配方法等，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。按照組成計(jì)稅價(jià)格確定收費(fèi)總金額=實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅率5%）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。與提供服務(wù)間接關(guān)系的費(fèi)用，已經(jīng)在附加利潤中進(jìn)行了補(bǔ)償，因此不允許重復(fù)作為服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)?。集團(tuán)勞務(wù)適用情況分析2022/11/2729直接收費(fèi)法：指在明確界定的基礎(chǔ)上，按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原集團(tuán)營銷策劃是指由集團(tuán)公司或者集團(tuán)內(nèi)的某一成員公司承擔(dān)集團(tuán)內(nèi)的相關(guān)商品的廣告宣傳工作，實(shí)際發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)用，按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｓ捎趶V告宣傳費(fèi)用與銷售收入關(guān)系密切，一般貫徹受益原則，按照各成員公司的銷售收入比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

非法人的內(nèi)設(shè)部門——廣告中心間接收費(fèi)法

稅務(wù)處理：營改增前：

申報(bào)征收營業(yè)稅，受益成員公司按照接受的營業(yè)稅發(fā)票申報(bào)為當(dāng)期的銷售費(fèi)用在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除。營改增后：廣告服務(wù)適用于增值稅，集團(tuán)公司開具增值稅專用發(fā)票，受益方可做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，并將不含稅價(jià)格計(jì)入銷售費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除集團(tuán)營銷適用情況分析2022/11/2730集團(tuán)營銷策劃是指由集團(tuán)公司或者集團(tuán)內(nèi)的某一集團(tuán)采購是指由集團(tuán)公司或者集團(tuán)內(nèi)的某一成員公司接受委托從事貨物的代購活動(dòng)，實(shí)際發(fā)生的采購費(fèi)用（不含貨物金額），換算后申報(bào)營業(yè)稅收入，然后按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。由于代購業(yè)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，一般情況下不存在外部可比的非受控價(jià)格，應(yīng)當(dāng)采用間接收費(fèi)法核定總的收費(fèi)金額，多數(shù)情況下貨物采購金額在受益成員公司之間進(jìn)行二次分?jǐn)偂?/p>

實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，主要包括指取得訂單的成本，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵資、電話費(fèi)等支出，不包括貨物價(jià)值和運(yùn)輸費(fèi)用。集團(tuán)采購適用情況分析2022/11/2731集團(tuán)采購是指由集團(tuán)公司或者集團(tuán)內(nèi)的某一成員集團(tuán)統(tǒng)購是指由集團(tuán)公司或者集團(tuán)內(nèi)的某一成員公司按照各成員公司上報(bào)的采購計(jì)劃，統(tǒng)一對(duì)外采購貨物并轉(zhuǎn)售貨物，實(shí)際發(fā)生的采購費(fèi)用和貨物金額，換算后申報(bào)增值稅收入，按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。在集團(tuán)統(tǒng)購下，集團(tuán)公司一般成立法人或非法人的機(jī)構(gòu)，直接對(duì)外采購并轉(zhuǎn)售貨物，一般稱為采購中心。由于集團(tuán)采購中心沒有承擔(dān)貨物滯銷或降價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，因此如果外部供應(yīng)商向采購中心支付返利，返利的所有權(quán)人也不應(yīng)當(dāng)是采購中心，而應(yīng)當(dāng)是貨物的真正接受方，做到權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等。集團(tuán)統(tǒng)購適用情況分析2022/11/2732集團(tuán)統(tǒng)購是指由集團(tuán)公司或者集團(tuán)內(nèi)的某一成員公對(duì)比適用情況分析對(duì)比項(xiàng)目集團(tuán)采購集團(tuán)統(tǒng)購法律活動(dòng)委托活動(dòng)買賣活動(dòng)采購費(fèi)用適用稅種營業(yè)稅增值稅對(duì)外采購名義受益成員公司自己的名義受益成員取得發(fā)票兩張，供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票和采購中心開具的營業(yè)稅發(fā)票一張，采購中心開具的增值稅發(fā)票（含采購費(fèi)用）貨物配送方式直送直送或配送2022/11/2733對(duì)比適用情況對(duì)比項(xiàng)目集團(tuán)采購集團(tuán)統(tǒng)購法律活動(dòng)委托活動(dòng)買賣活動(dòng)案例分析MAZARS2022/11/2734案例分析2022/11/2634阻礙成本分?jǐn)倕f(xié)議不規(guī)范外商投資企業(yè)缺乏對(duì)外支付的商業(yè)合理性企業(yè)不了解最新的外匯法規(guī)和付匯流程，缺乏與主管機(jī)關(guān)的溝通與主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)存在意見分歧跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策及相關(guān)文件的準(zhǔn)備不充分。分?jǐn)傎M(fèi)用的常見種類?

服務(wù)費(fèi)?

研發(fā)費(fèi)?管理費(fèi)?

派遣人員工資關(guān)注點(diǎn)支付何時(shí)能夠得到批準(zhǔn)或處理？成本和好處各是什么？如何進(jìn)行？（流程與資料）是否可行？易于實(shí)現(xiàn)？1 24 31.概述2022/11/2735阻礙分?jǐn)傎M(fèi)用的常見種類關(guān)注點(diǎn)支付何時(shí)能夠得到批準(zhǔn)或處2.解決方案“診斷”? 了解企業(yè)資金匯出中國的需求? 審視分?jǐn)傎M(fèi)用的類別，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)安排? 評(píng)估在各種途徑下資金匯出的可行性解決方案? 分析相關(guān)稅負(fù)與協(xié)助企業(yè)取得對(duì)外支付稅務(wù)證明? 協(xié)助企業(yè)完成與付匯相關(guān)的各種登記與備案申請(qǐng)手續(xù)? 促進(jìn)企業(yè)與相關(guān)政府部門的溝通2022/11/27362.“診斷”? 了解企業(yè)資金匯出中國的需求解決方案? 分析相2.解決方案“診斷”解決方案1. 合同簽訂2. 交易、收入性質(zhì)定性3. 合同登記/備案（商務(wù)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等）4. 是否應(yīng)納企業(yè)所得稅5. 是否應(yīng)納營業(yè)稅或增值稅6. 到華工作人員是否應(yīng)納個(gè)人所得稅7. 是否需要出具稅務(wù)憑證8. 是否需要出具外匯核準(zhǔn)件9. 銀行匯款步驟3：按照最新出臺(tái)的《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局、國家外匯管理局公告2013年第40號(hào)），企業(yè)將合同進(jìn)行備案之后，無需經(jīng)過外管局的審核，也無需經(jīng)過稅務(wù)局的完稅程序等，可直接至主辦銀行進(jìn)行匯款。但是實(shí)際操作中，情況并不如文件寫的這么方便，稅務(wù)機(jī)關(guān)一邊備案，一邊審核費(fèi)用性質(zhì)，以防稅收的流失。銀行也往往要求企業(yè)出示完稅憑證，才能完成付匯。2022/11/27372.“診斷”解決方案1. 合同簽訂2. 交易、收入性質(zhì)定3.案例分析案例一境內(nèi)境外支付分?jǐn)偡?wù)費(fèi)需要考慮和分析的問題稅務(wù)局認(rèn)定的特許權(quán)使用費(fèi)是否合理？是否有可能被認(rèn)定為服務(wù)費(fèi)？成本分?jǐn)倕f(xié)議是否可以通過國家稅務(wù)總局審批？支付的分?jǐn)傎M(fèi)用是否屬于管理費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行怎樣的文書準(zhǔn)備以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑？外匯管理局對(duì)分?jǐn)傎M(fèi)用支付的態(tài)度及操作情況、特別要求？開戶銀行對(duì)分?jǐn)傎M(fèi)用支付的態(tài)度及操作情、特別要求？A集團(tuán)B公司?A集團(tuán)與包括中國子公司B在內(nèi)的各子公司簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議；?

A集團(tuán)提供一攬子服務(wù)(招聘、市場推廣、境外培訓(xùn)、軟件使用、財(cái)務(wù)系統(tǒng)維護(hù)、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)等)；?各子公司按照一定比例(如人員、收入百分比)分?jǐn)偡?wù)成本，并加10%加成作為對(duì)A集團(tuán)的成本補(bǔ)償；境外子公司境外子公司成本分?jǐn)傊Ц斗謹(jǐn)偡?wù)費(fèi)B公司申請(qǐng)付匯時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為部分服務(wù)屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍，將分?jǐn)傎M(fèi)用整體認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)，征收了10%預(yù)提所得稅和5%營業(yè)稅。2022/11/27383.案例一境內(nèi)境外支付分?jǐn)偡?wù)費(fèi)需要考慮和分析的問題A集團(tuán)B3.案例分析案例一境內(nèi)境外支付分?jǐn)偡?wù)費(fèi)需要考慮和分析的問題稅務(wù)局認(rèn)定的特許權(quán)使用費(fèi)是否合理是否有可能被認(rèn)定為服務(wù)費(fèi)？成本分?jǐn)倕f(xié)議是否可以通過國家稅務(wù)總局審批？支付的分?jǐn)傎M(fèi)用是否屬于管理費(fèi)用？開戶銀行對(duì)分?jǐn)傎M(fèi)用支付的態(tài)度及操作情況、特別要求？A集團(tuán)B公司?A集團(tuán)與包括中國子公司B在內(nèi)的各子公司簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議；?

A集團(tuán)提供一攬子服務(wù)(招聘、市場推廣、境外培訓(xùn)、軟件使用、財(cái)務(wù)系統(tǒng)維護(hù)、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)等)；?各子公司按照一定比例(如人員、收入百分比)分?jǐn)偡?wù)成本，并加10%加成作為對(duì)A集團(tuán)的成本補(bǔ)償；境外子公司境外子公司成本分?jǐn)傊Ц斗謹(jǐn)偡?wù)費(fèi)B公司申請(qǐng)付匯時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為部分服務(wù)屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍，將分?jǐn)傎M(fèi)用整體認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)，征收了10%預(yù)提所得稅和5%營業(yè)稅。2022/11/27393.案例一境內(nèi)境外支付分?jǐn)偡?wù)費(fèi)需要考慮和分析的問題A集團(tuán)B特許權(quán)使用費(fèi)”一語是指：（一）為使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作（包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶）的版權(quán)，任何專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，或者為有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的信息（專有技術(shù)）所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)；（二）為使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。案例分析稅務(wù)局認(rèn)定的特許權(quán)使用費(fèi)是否合理？2022/11/2740特許權(quán)使用費(fèi)”一語是指：（一）為使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科首先一定要有合同，而合同里對(duì)所提到的服務(wù)內(nèi)容要有很詳細(xì)的解釋，寫得越清楚，稅務(wù)局越可能相信這個(gè)是有商業(yè)實(shí)質(zhì)的。其次就是轉(zhuǎn)移定價(jià)，對(duì)于服務(wù)費(fèi)的計(jì)算方式要有相應(yīng)的描寫，如分?jǐn)偟姆椒ā⒓映陕?，這些在合同里也要規(guī)范。在企業(yè)向外支付或者和稅務(wù)局洽談的時(shí)候，這可以向稅務(wù)局證明這些費(fèi)用其實(shí)是在亊前都已經(jīng)規(guī)范計(jì)劃計(jì)算的，并不是因?yàn)槟承┨貏e的原因需要向外付匯而臨時(shí)充數(shù)的合同。案例分析6.開戶銀行對(duì)分?jǐn)傎M(fèi)用支付的態(tài)度及操作情況、特別要求？2022/11/2741首先一定要有合同，而合同里對(duì)所提到的服務(wù)內(nèi)容要有很詳細(xì)的解釋3.案例分析案例二需要考慮和分析的問題由境外代墊再支付的模式是否合理？SAP相關(guān)費(fèi)用應(yīng)如何征稅？對(duì)中國市場口味進(jìn)行研發(fā)費(fèi)如何征稅？境內(nèi)境外培訓(xùn)如何征稅？是否可能有額外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？如：轉(zhuǎn)讓定價(jià)等。?美國C集團(tuán)為一跨國快消品集團(tuán)，在香港設(shè)有亞洲地區(qū)總部；在國內(nèi)設(shè)有多家子公司；?香港地區(qū)總部與國內(nèi)各子公司簽訂“代墊款項(xiàng)服務(wù)協(xié)議”，由香港公司在境外安排、聯(lián)絡(luò)、采購研發(fā)服務(wù)并代墊相關(guān)費(fèi)用；?中國各子公司按照一定比例(如規(guī)模、銷售收入和服務(wù)實(shí)際使用量)分?jǐn)偡?wù)成本；?

中國各子公司分?jǐn)偟捻?xiàng)目具體包括：-

SAP軟件使用費(fèi)以及專為中國地區(qū)使用的特殊軟件開發(fā)費(fèi)；-

適用于中國市場的廣告制作費(fèi)；-

專為中國顧客口味而進(jìn)行的技術(shù)研究和開發(fā)；-

中國各子公司員工的境內(nèi)外培訓(xùn)費(fèi)。境內(nèi)境外C1公司HK

RHQC2公司C3公司代墊服務(wù)成本分?jǐn)侰集團(tuán)2022/11/27423.案例二需要考慮和分析的問題?美國C集團(tuán)為一跨國快消品集如果組織老師從境外到中國境內(nèi)向子公司的人員提供培訓(xùn)，那么非居民企業(yè)在中國提供服務(wù)的情況就構(gòu)成了機(jī)構(gòu)場所。如果老師的派出國或老師所在機(jī)構(gòu)的國家與中國之間有稅收協(xié)定，就要看有沒有對(duì)勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定，如果有就可以享受保護(hù)，如以中港或者中國新加坡的一些協(xié)定為例，只要是在境內(nèi)提供的培訓(xùn)服務(wù)在183天之內(nèi)就完成，就不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，就沒有企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)；但是向中國接收方提供勞務(wù)構(gòu)成了營業(yè)稅的納稅義務(wù)，應(yīng)該交5%的營業(yè)稅。如果進(jìn)行的培訓(xùn)已經(jīng)落在了營改增的范圍內(nèi)，那么就是6%的增值稅。如果培訓(xùn)服務(wù)發(fā)生在境外，就不屬于來源于中國的收入，就不構(gòu)成中國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。案例分析4.境內(nèi)境外培訓(xùn)如何征稅？2022/11/2743如果組織老師從境外到中國境內(nèi)向子公司的人員提供培訓(xùn)，那么非居首先一定要有合同，而合同里對(duì)所提到的服務(wù)內(nèi)容要有很詳細(xì)的解釋，寫得越清楚，稅務(wù)局越可能相信這個(gè)是有商業(yè)實(shí)質(zhì)的。其次就是轉(zhuǎn)移定價(jià)，對(duì)于服務(wù)費(fèi)的計(jì)算方式要有相應(yīng)的描寫，如分?jǐn)偟姆椒ā⒓映陕?，這些在合同里也要規(guī)范。在企業(yè)向外支付或者和稅務(wù)局洽談的時(shí)候，這可以向稅務(wù)局證明這些費(fèi)用其實(shí)是在亊前都已經(jīng)規(guī)范計(jì)劃計(jì)算的，并不是因?yàn)槟承┨貏e的原因需要向外付匯而臨時(shí)充數(shù)的合同。案例分析5.是否可能有額外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？如轉(zhuǎn)讓定價(jià)等2022/11/2744首先一定要有合同，而合同里對(duì)所提到的服務(wù)內(nèi)容要有很詳細(xì)的解釋3.案例分析案例三需要考慮和分析的問題合同的訂立與合同賬單的開具商務(wù)部門對(duì)合同登記的具體要求對(duì)該特許權(quán)使用費(fèi)能否申請(qǐng)稅收協(xié)定待遇后續(xù)的技術(shù)服務(wù)是否會(huì)被視為特許權(quán)使用費(fèi)的一部分，還是可能會(huì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)?A集團(tuán)授權(quán)子公司B使用其專利技術(shù)的開發(fā)與維護(hù)費(fèi)用?特許權(quán)使用費(fèi)按B的營業(yè)收入的10%計(jì)算?同時(shí)A會(huì)派人到B提供與許可使用專利技術(shù)有關(guān)的后續(xù)技術(shù)服務(wù)境內(nèi)境外向境外付匯A集團(tuán)B子公司特許使用以及技術(shù)服務(wù)2022/11/27453.案例三需要考慮和分析的問題?A集團(tuán)授權(quán)子公司B使用其?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]507號(hào)）第四條：在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識(shí)和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對(duì)此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。第五條：在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則對(duì)服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。如果納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤歸屬原則予以確定。案例分析4.后續(xù)的技術(shù)服務(wù)是否會(huì)被視為特許權(quán)使用費(fèi)的一部分，或者有可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？2022/11/2746《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問題的通知》國稅函[2010]46號(hào)第一條：轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)涉及的技術(shù)服務(wù)活動(dòng)應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓技術(shù)的一部分，由此產(chǎn)生的所得屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)范圍。但根據(jù)協(xié)定關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人通過在特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生國設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)，并且據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的相關(guān)規(guī)定，如果技術(shù)許可方派遣人員到技術(shù)使用方為轉(zhuǎn)讓的技術(shù)提供服務(wù)，并提供服務(wù)時(shí)間已達(dá)到按協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)收入應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條營業(yè)利潤條款的規(guī)定，對(duì)提供服務(wù)的人員執(zhí)行協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款的相關(guān)規(guī)定；對(duì)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的或未歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定處理。第二條：如果技術(shù)受讓方在合同簽訂后即支付費(fèi)用，包括技術(shù)服務(wù)費(fèi)，即事先不能確定提供服務(wù)時(shí)間是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，可暫執(zhí)行特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定；待確定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，且認(rèn)定有關(guān)所得與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系后，按協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，對(duì)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤征收企業(yè)所得稅及對(duì)相關(guān)人員征收個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將已按特許權(quán)使用費(fèi)條款規(guī)定所做的處理作相應(yīng)調(diào)整。案例分析4.后續(xù)的技術(shù)服務(wù)是否會(huì)被視為特許權(quán)使用費(fèi)的一部分，或者有可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？2022/11/2747《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問題的通知》案例分析4感謝觀賞MAZARS2022/11/2748感謝觀賞2022/11/2648內(nèi)部培訓(xùn)之成本分?jǐn)倕f(xié)議MAZARS2022/11/2749內(nèi)部培訓(xùn)之成本分?jǐn)倕f(xié)議2022/11/261目錄1成本分?jǐn)偢攀?核心要素分析3適用狀況分析4案例分析2022/11/2750目錄1成本分?jǐn)?核心要素3適用狀況4案例分析202

MAZARS1.成本分?jǐn)偢攀龆x解析相關(guān)法規(guī)主要內(nèi)容2022/11/2751MAZARS1.成本分?jǐn)偠x解析相關(guān)法規(guī)主要內(nèi)容2022/MAZARSOECD《跨國企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)指南：企業(yè)之間議定的一項(xiàng)框架，用以確定各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲得資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利等方面承擔(dān)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，并確定這些資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利的各參與者利益的性質(zhì)和范圍。定義解析2022/11/2752MAZARSOECD《跨國企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)指南：企MAZARS定義解析經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）稱之為CCA（CostContributionAgreement）根據(jù)CCA框架協(xié)議：各參與方對(duì)CCA全部貢獻(xiàn)按比例劃分的份額，應(yīng)與其根據(jù)協(xié)議預(yù)期獲得的全部利益按比例劃分的份額一致。CCA的各參與方有權(quán)以所有者的名義利用其在CCA中的利益，不必為該利益支付特許權(quán)使用費(fèi)或其他費(fèi)用。經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）稱之為CCA（CostContributionAgreement）根據(jù)CCA框架協(xié)議：另外，根據(jù)CCA框架，技術(shù)開發(fā)可以由一家公司負(fù)責(zé)組織實(shí)施，其他公司只需要承擔(dān)約定的成本和風(fēng)險(xiǎn)即可；即使技術(shù)開發(fā)失敗，參與方也必須承擔(dān)約定的成本支出。2022/11/2753MAZARS定義解析經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）稱之為CCAMAZARS企業(yè)所得稅法第四十一條第二款：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。定義解析2022/11/2754MAZARS企業(yè)所得稅法第四十一條第二款：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同MAZARS在沒有成本分?jǐn)倕f(xié)議的情況下，B和C需要向A支付特許權(quán)使用費(fèi)，才能從A公司取得技術(shù)使用權(quán)；定義解析境外：母公司A擁有技術(shù)研發(fā)資源和能力，并負(fù)責(zé)三家公司技術(shù)研發(fā)境內(nèi)：子公司B、C如果三家公司簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議，且均同意各自在其所在地為研發(fā)成果的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益人，則對(duì)于A所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)成本，三家公司可以按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偅⒃谒枚惽斑M(jìn)行列支，其后B和C無需再向A支付特許權(quán)使用費(fèi)。2022/11/2755MAZARS在沒有成本分?jǐn)倕f(xié)議的情況下，B和C需要向A支付特（一）參與方的名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權(quán)利和義務(wù)；（二）成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或勞務(wù)的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務(wù)活動(dòng)的具體承擔(dān)者及其職責(zé)、任務(wù)；（三）協(xié)議期限；（四）參與方預(yù)期收益的計(jì)算方法和假設(shè)；（五）參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價(jià)值確認(rèn)的方法以及符合獨(dú)立交易原則的說明；（六）參與方會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用及變更說明；（七）參與方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定；（八）參與方之間補(bǔ)償支付的條件及處理規(guī)定；（九）協(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定；（十）非參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定。MAZARS成本分?jǐn)倕f(xié)議的主要內(nèi)容2022/11/2756（一）參與方的名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權(quán)國際成本分?jǐn)倕f(xié)議在國際上已經(jīng)被廣泛運(yùn)用，OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南中對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議的定義就是對(duì)各國成本分?jǐn)倕f(xié)議的高度概括，通常情況下，參與方各自承擔(dān)的，符合獨(dú)立交易原則的分?jǐn)偝杀荆梢栽诒緡枚惽傲兄?。相關(guān)法規(guī)2022/11/2757國際成本分?jǐn)倕f(xié)議在國際上已經(jīng)被廣泛運(yùn)用，OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》2009

首次在中國得到具體的法律明確。第七章涵蓋了成本分?jǐn)倕f(xié)議的適用范圍、基本內(nèi)容、變更與終止等各個(gè)具體方面。需要國稅總局的審批才能進(jìn)行稅前成本抵扣對(duì)這一成本分?jǐn)偸马?xiàng)一并申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排時(shí)間跨度長，行政成本高直接規(guī)范2022/11/2758《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》2009首次在中國得到具體的法律無需經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核。簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起30日內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。未特別提及成本分?jǐn)偟倪m用范圍。共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)以及集團(tuán)采購、集團(tuán)營銷策劃重申了不符合獨(dú)立交易原則和成本與收益相匹配的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將實(shí)施特別納稅調(diào)查與調(diào)整；直接規(guī)范《國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理的公告》2022/11/2759無需經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核。直接規(guī)范《國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》第三條：母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收?。灰部梢圆扇》?wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)?。涉及法?guī)國稅發(fā)[2008]86號(hào)2022/11/2760《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》第十五條：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。涉及法?guī)國稅發(fā)[2008]116號(hào)2022/11/2761《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法涉及法規(guī)國稅發(fā)[2008]《關(guān)于外商投資性公司對(duì)其子公司提供服務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知》第五條：外商投資性公司代表其子公司與其他企業(yè)簽訂合同，與其子公司共同接受其他企業(yè)的服務(wù)，由外商投資性公司代其子公司支付的各項(xiàng)服務(wù)費(fèi)用，向其子公司收回時(shí)，不作為外商投資性公司的收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。涉及法規(guī)國稅發(fā)〔2002〕第128號(hào)2022/11/2762《關(guān)于外商投資性公司對(duì)其子公司提供服務(wù)涉及法規(guī)國稅發(fā)〔200成本在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前列支；2.補(bǔ)償調(diào)整的，當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額；3.無形資產(chǎn)類成本分?jǐn)倕f(xié)議，加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議對(duì)協(xié)議成果分配的，按資產(chǎn)購置或處置處理。稅務(wù)處理合格的成本分?jǐn)倕f(xié)議的稅務(wù)處理2022/11/2763成本在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前列支；稅務(wù)處理合格的成本2022/企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>

1.不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

2.不符合獨(dú)立交易原則；

3.沒有遵循成本與收益配比原則；

4.未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料;

5.自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。稅務(wù)處理不合格的成本分?jǐn)倕f(xié)議的稅務(wù)處理2022/11/2764企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行核心要素分析1參與方2成本3預(yù)期收益4成本分?jǐn)?加入支付與退出補(bǔ)償2022/11/2765核心要素1參與方2成本3預(yù)期收益4成本分?jǐn)?加入支付與退出補(bǔ)核心要素分析1參與方MAZARS某跨國集團(tuán)公司進(jìn)行一項(xiàng)新生產(chǎn)工藝的研發(fā)，其下屬A公司和B公司組成了一個(gè)研發(fā)團(tuán)隊(duì)參與到整個(gè)跨國集團(tuán)為研發(fā)新工藝的成本分?jǐn)倕f(xié)議中。協(xié)議規(guī)定，產(chǎn)品研發(fā)成功后，A公司和B公司不享受新工藝的任何使用權(quán)，他們只能按發(fā)生的成本從集團(tuán)獲得補(bǔ)償。A、B公司是否構(gòu)成了該項(xiàng)成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方？A公司和B公司由于無法從成本分?jǐn)倕f(xié)議形成的成果使用中獲取收益，因而不是成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方，而應(yīng)被視為跨國集團(tuán)在該項(xiàng)成本分?jǐn)倕f(xié)議下的服務(wù)提供方。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不能認(rèn)可他們僅取得簡單的成本補(bǔ)償，而應(yīng)作為向關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)，根據(jù)獨(dú)立交易原則獲取合理的利潤?！短貏e納稅調(diào)整辦法（試行）》第七章成本分?jǐn)倕f(xié)議第六十五條成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的活動(dòng)成本。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。2022/11/2766核心要素1參與方MAZARS某跨國集團(tuán)公司進(jìn)行一項(xiàng)新生產(chǎn)A公核心要素分析2成本《特別納稅調(diào)整辦法（試行）》參與方在一個(gè)納稅年度內(nèi)分?jǐn)偟某杀緫?yīng)包括參與方與無形資產(chǎn)開發(fā)和勞務(wù)提供自身所產(chǎn)生的所有成本，加上向其他參與和非參與方支付的分?jǐn)偝杀緶p去其他參與方和非參與方向其支付的費(fèi)用。與成本分?jǐn)倕f(xié)議相關(guān)的成本包括營業(yè)費(fèi)用、有償使用有形資產(chǎn)的支出等。A、B公司達(dá)成一項(xiàng)成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)。A公司該項(xiàng)目本年度發(fā)生的研發(fā)支出200萬元，B公司發(fā)生該項(xiàng)目相關(guān)的研發(fā)支出和其他營業(yè)費(fèi)用合計(jì)400萬元。項(xiàng)目總成本600萬元，A、B公司成本分?jǐn)偙壤秊?：6，A公司向B公司支付40萬元的費(fèi)用。求最終A、B公司各分?jǐn)偠嗌俪杀?。A公司應(yīng)分?jǐn)偟某杀荆?00＋40＝240（萬元）。B公司應(yīng)分?jǐn)偟某杀荆?00－40＝360（萬元）。2022/11/2767核心要素2成本《特別納稅調(diào)整辦法參與方在一個(gè)納稅年度內(nèi)分?jǐn)偟暮诵囊胤治?預(yù)期收益《特別納稅調(diào)整辦法（試行）》參與方在一個(gè)納稅年度內(nèi)分?jǐn)偟某杀緫?yīng)包括參與方與無形資產(chǎn)開發(fā)和勞務(wù)提供自身所產(chǎn)生的所有成本，加上向其他參與和非參與方支付的分?jǐn)偝杀緶p去其他參與方和非參與方向其支付的費(fèi)用。與成本分?jǐn)倕f(xié)議相關(guān)的成本包括營業(yè)費(fèi)用、有償使用有形資產(chǎn)的支出等。2022/11/2768核心要素3預(yù)期收益《特別納稅調(diào)整辦法參與方在一個(gè)納稅年度內(nèi)分核心要素分析4成本分?jǐn)偟谄哒鲁杀痉謹(jǐn)倕f(xié)議的管理第七十一條成本分?jǐn)倕f(xié)議執(zhí)行期間，參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔鹊?，?yīng)根據(jù)實(shí)際情況做出補(bǔ)償調(diào)整在一個(gè)納稅年度內(nèi)衡量成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方分?jǐn)偟某杀臼欠窈侠頃r(shí)，應(yīng)將其實(shí)際分?jǐn)偟某杀颈嚷释漕A(yù)期能分享的收益比率進(jìn)行對(duì)比，即參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀緫?yīng)配比。可以通過比較成本分?jǐn)偮逝c預(yù)期收益率來判斷合理性。成本分?jǐn)偙嚷蔄成本分?jǐn)偙嚷?A實(shí)際成本/

∑各參與方成本A公司、B公司和一個(gè)獨(dú)立無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方C公司共同開發(fā)一項(xiàng)新的音頻技術(shù)，其中A公司是B公司的母公司。第一年產(chǎn)生的成本是225萬元人民幣，由于第一年所有的前期工作全部是A公司進(jìn)行的，因此成本全部發(fā)生在A公司。第一年，根據(jù)成本分?jǐn)倕f(xié)議的約定，C公司向A公司支付了25萬元人民幣，B公司向A公司支付了80萬元人民幣。因此，在該年年終時(shí)，A公司實(shí)際分?jǐn)偟某杀臼?20萬元人民幣。這里，B公司實(shí)際分?jǐn)偟某杀臼?0萬元人民幣，所有成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方分?jǐn)偟某杀臼?00萬元人民幣（不包含非關(guān)聯(lián)方C），因此，B公司的成本分?jǐn)偙壤?0%。同理，該納稅年度A公司的成本分?jǐn)偙壤?0%。2022/11/2769核心要素4成本分?jǐn)偟谄哒碌谄呤粭l成本分?jǐn)倕f(xié)議執(zhí)行期間，參核心要素分析4成本分?jǐn)偤侠眍A(yù)期收益比率參與方合理的預(yù)期收益比率等于該參與方由于享受該成本分?jǐn)倕f(xié)議的成果所能預(yù)期獲得的收益除以所有參與方享受該成本分?jǐn)倕f(xié)議的成果所能預(yù)期獲得的收益。預(yù)期收益的計(jì)算方式直接法：直接法就是直接計(jì)算出成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方能取得的額外收入和節(jié)約的成本。間接法:間接法是通過其他一些間接的指標(biāo)來測量參與方參與成本分?jǐn)倕f(xié)議所能獲得的預(yù)期收益。單位耗能、產(chǎn)量或銷量銷售收入(同一市場競爭水平)營業(yè)利潤(企業(yè)大部分的經(jīng)營成果主要是由該協(xié)議形成資產(chǎn)提供)2022/11/2770核心要素4成本分?jǐn)偤侠眍A(yù)期收益比率參與方合理的預(yù)期收益比率等核心要素分析4本分?jǐn)偤侠眍A(yù)期收益比率參與方合理的預(yù)期收益比率等于該參與方由于享受該成本分?jǐn)倕f(xié)議的成果所能預(yù)期獲得的收益除以所有參與方享受該成本分?jǐn)倕f(xié)議的成果所能預(yù)期獲得的收益。預(yù)期收益的計(jì)算方式直接法：直接法就是直接計(jì)算出成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方能取得的額外收入和節(jié)約的成本。間接法:間接法是通過其他一些間接的指標(biāo)來測量參與方參與成本分?jǐn)倕f(xié)議所能獲得的預(yù)期收益。單位耗能、產(chǎn)量或銷量銷售收入(同一市場競爭水平)營業(yè)利潤(企業(yè)大部分的經(jīng)營成果主要是由該協(xié)議形成資產(chǎn)提供)2022/11/2771核心要素4本分?jǐn)偤侠眍A(yù)期收益比率參與方合理的預(yù)期收益比率等于核心要素分析4成本分?jǐn)偘咐?案例1A和B公司是從事電解鋁生產(chǎn)的母子公司。生產(chǎn)電解鋁需要消耗大量的電能，電能是電解鋁生產(chǎn)成本的重要組成部分。因此，A和B公司達(dá)成了一項(xiàng)成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā)一項(xiàng)新的生產(chǎn)工藝來降低用電量。由于A、B公司生產(chǎn)的產(chǎn)品完全一致，單位耗電成本占單位產(chǎn)品成本的比例假設(shè)都是X%.如果假設(shè)該項(xiàng)研發(fā)很有可能成功，但成功后新技術(shù)究竟能節(jié)約多少單位耗電量是不清楚的，這時(shí)我們就無法用直接法。但是，由于A、B公司生產(chǎn)的是相同產(chǎn)品且單位耗電成本占單位產(chǎn)品成本的比例假設(shè)都是一致的。因此，產(chǎn)品產(chǎn)量將是計(jì)算預(yù)期收益比率和計(jì)算成本分?jǐn)偙嚷实淖羁煽恐笜?biāo)，因?yàn)閰⑴c方采用新技術(shù)后，節(jié)約的用電量增減和產(chǎn)量增減是同比例變動(dòng)的。A、B公司是母子公司，達(dá)成了一項(xiàng)成本分?jǐn)倕f(xié)議共同開發(fā)一種新藥。A公司獲得該新藥在法國市場的特許權(quán)，B公司獲得該新藥在英國市場的特許權(quán)。假設(shè)該新藥在法國、英國的市場規(guī)模相似，但由于英國對(duì)藥品的價(jià)格有嚴(yán)格的管制措施而法國沒有，因此，A公司預(yù)期能取得的收益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于B公司。此時(shí)，營業(yè)利潤作為衡量指標(biāo)就更加可靠。2022/11/2772核心要素4成本分?jǐn)偘咐?案例1A和B公司是從事電解鋁生產(chǎn)的母核心要素分析5加入支付與退出補(bǔ)償?shù)谄哒鲁杀痉謹(jǐn)倕f(xié)議的管理第七十條已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止執(zhí)行，應(yīng)根據(jù)獨(dú)立交易原則做如下處理：加入支付：即新參與方為獲得已有協(xié)議成果的受益權(quán)應(yīng)做出合理的支付；退出補(bǔ)償：即原參與方退出協(xié)議安排，將已有協(xié)議成果的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他參與方應(yīng)獲得合理的補(bǔ)償；加入支付1.新參與者2.新的資產(chǎn)共享A、B、C、D四個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)作為參與方達(dá)成了一項(xiàng)成本分?jǐn)倕f(xié)議共同開發(fā)下一代無線通信技術(shù)。對(duì)于該項(xiàng)研發(fā)未來收益的合理估計(jì)，參與方同意按如下比例去分?jǐn)偝杀荆篈分?jǐn)?0%、B分?jǐn)?5%、C分?jǐn)?5%、D分?jǐn)?0%。由于下一代無線通信技術(shù)的開發(fā)必須基于對(duì)現(xiàn)有技術(shù)的使用基礎(chǔ)上，因此A、B、C、D都需要將其現(xiàn)在擁有的一項(xiàng)通信專利技術(shù)供成本分?jǐn)倕f(xié)議各方共同享有和使用。根據(jù)獨(dú)立交易原則得出了A、B、C、D提供的無形資產(chǎn)的市場公允價(jià)值分別為：A80萬、B40萬、C30萬、D30萬。以A為例確定其加入支付的金額。A應(yīng)進(jìn)行的“加入支付”等于（B40萬+C30萬+D30萬）×A對(duì)預(yù)期收益的分享份額40%。A由于提供專利，B、C、D支付“加入支付”而取得的收益。

A提供的專利的市場價(jià)值為80萬,由于B、C、D預(yù)計(jì)能分享未來收益的份額比例分別為15%、25%和20%，因此，A由于“加入支付”而取得的收入為48萬（=80萬×60%）。

A因“加入支付”所付出的成本和由于其他方作出“加入支付”所取得的收益相抵消后的數(shù)額。最終在該納稅年度，A應(yīng)取得8萬的收入。2022/11/2773核心要素5加入支付與退出補(bǔ)償?shù)谄哒碌谄呤畻l已經(jīng)執(zhí)行并形成適用情況分析1集中研發(fā)2集團(tuán)勞務(wù)3集團(tuán)營銷4集團(tuán)采購5集團(tuán)統(tǒng)購2022/11/2774適用情況1集中研發(fā)2集團(tuán)勞務(wù)3集團(tuán)營銷4集團(tuán)采購5集團(tuán)統(tǒng)購2《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）：第十五條企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。第十七條企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?。第十八條企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?。集中研發(fā)適用情況分析2022/11/2775《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[200《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）

第十六條企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。集中研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除報(bào)送資料（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（2）享受企業(yè)稅優(yōu)惠申請(qǐng)表（3）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、費(fèi)用分?jǐn)偙砗蛯?shí)際分享收益比例等資料（4）研究開發(fā)項(xiàng)目協(xié)議或合同，效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料（5）其他集中研發(fā)適用情況分析2022/11/2776《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[200直接收費(fèi)法：指在明確界定的基礎(chǔ)上，按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則，按照可比非受控價(jià)格向企業(yè)集團(tuán)受益成員公司收取勞務(wù)費(fèi)用的方法。間接收費(fèi)法：執(zhí)行間接收費(fèi)法時(shí)，企業(yè)之間應(yīng)當(dāng)簽訂服務(wù)合同，明確提供服務(wù)的具體內(nèi)容、成本核算口徑、附加利潤率以及分配方法等，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。按照組成計(jì)稅價(jià)格確定收費(fèi)總金額=實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅率5%）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。與提供服務(wù)間接關(guān)系的費(fèi)用，已經(jīng)在附加利潤中進(jìn)行了補(bǔ)償，因此不允許重復(fù)作為服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)?。集團(tuán)勞務(wù)適用情況分析2022/11/2777直接收費(fèi)法：指在明確界定的基礎(chǔ)上，按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原集團(tuán)營銷策劃是指由集團(tuán)公司或者集團(tuán)內(nèi)的某一成員公司承擔(dān)集團(tuán)內(nèi)的相關(guān)商品的廣告宣傳工作，實(shí)際發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)用，按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。由于廣告宣傳費(fèi)用與銷售收入關(guān)系密切，一般貫徹受益原則，按照各成員公司的銷售收入比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

非法人的內(nèi)設(shè)部門——廣告中心間接收費(fèi)法

稅務(wù)處理：營改增前：

申報(bào)征收營業(yè)稅，受益成員公司按照接受的營業(yè)稅發(fā)票申報(bào)為當(dāng)期的銷售費(fèi)用在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除。營改增后：廣告服務(wù)適用于增值稅，集團(tuán)公司開具增值稅專用發(fā)票，受益方可做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，并將不含稅價(jià)格計(jì)入銷售費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除集團(tuán)營銷適用情況分析2022/11/2778集團(tuán)營銷策劃是指由集團(tuán)公司或者集團(tuán)內(nèi)的某一集團(tuán)采購是指由集團(tuán)公司或者集團(tuán)內(nèi)的某一成員公司接受委托從事貨物的代購活動(dòng)，實(shí)際發(fā)生的采購費(fèi)用（不含貨物金額），換算后申報(bào)營業(yè)稅收入，然后按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。由于代購業(yè)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，一般情況下不存在外部可比的非受控價(jià)格，應(yīng)當(dāng)采用間接收費(fèi)法核定總的收費(fèi)金額，多數(shù)情況下貨物采購金額在受益成員公司之間進(jìn)行二次分?jǐn)偂?/p>

實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，主要包括指取得訂單的成本，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵資、電話費(fèi)等支出，不包括貨物價(jià)值和運(yùn)輸費(fèi)用。集團(tuán)采購適用情況分析2022/11/2779集團(tuán)采購是指由集團(tuán)公司或者集團(tuán)內(nèi)的某一成員集團(tuán)統(tǒng)購是指由集團(tuán)公司或者集團(tuán)內(nèi)的某一成員公司按照各成員公司上報(bào)的采購計(jì)劃，統(tǒng)一對(duì)外采購貨物并轉(zhuǎn)售貨物，實(shí)際發(fā)生的采購費(fèi)用和貨物金額，換算后申報(bào)增值稅收入，按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。在集團(tuán)統(tǒng)購下，集團(tuán)公司一般成立法人或非法人的機(jī)構(gòu)，直接對(duì)外采購并轉(zhuǎn)售貨物，一般稱為采購中心。由于集團(tuán)采購中心沒有承擔(dān)貨物滯銷或降價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，因此如果外部供應(yīng)商向采購中心支付返利，返利的所有權(quán)人也不應(yīng)當(dāng)是采購中心，而應(yīng)當(dāng)是貨物的真正接受方，做到權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等。集團(tuán)統(tǒng)購適用情況分析2022/11/2780集團(tuán)統(tǒng)購是指由集團(tuán)公司或者集團(tuán)內(nèi)的某一成員公對(duì)比適用情況分析對(duì)比項(xiàng)目集團(tuán)采購集團(tuán)統(tǒng)購法律活動(dòng)委托活動(dòng)買賣活動(dòng)采購費(fèi)用適用稅種營業(yè)稅增值稅對(duì)外采購名義受益成員公司自己的名義受益成員取得發(fā)票兩張，供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票和采購中心開具的營業(yè)稅發(fā)票一張，采購中心開具的增值稅發(fā)票（含采購費(fèi)用）貨物配送方式直送直送或配送2022/11/2781對(duì)比適用情況對(duì)比項(xiàng)目集團(tuán)采購集團(tuán)統(tǒng)購法律活動(dòng)委托活動(dòng)買賣活動(dòng)案例分析MAZARS2022/11/2782案例分析2022/11/2634阻礙成本分?jǐn)倕f(xié)議不規(guī)范外商投資企業(yè)缺乏對(duì)外支付的商業(yè)合理性企業(yè)不了解最新的外匯法規(guī)和付匯流程，缺乏與主管機(jī)關(guān)的溝通與主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)存在意見分歧跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策及相關(guān)文件的準(zhǔn)備不充分。分?jǐn)傎M(fèi)用的常見種類?

服務(wù)費(fèi)?

研發(fā)費(fèi)?管理費(fèi)?

派遣人員工資關(guān)注點(diǎn)支付何時(shí)能夠得到批準(zhǔn)或處理？成本和好處各是什么？如何進(jìn)行？（流程與資料）是否可行？易于實(shí)現(xiàn)？1 24 31.概述2022/11/2783阻礙分?jǐn)傎M(fèi)用的常見種類關(guān)注點(diǎn)支付何時(shí)能夠得到批準(zhǔn)或處2.解決方案“診斷”? 了解企業(yè)資金匯出中國的需求? 審視分?jǐn)傎M(fèi)用的類別，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)安排? 評(píng)估在各種途徑下資金匯出的可行性解決方案? 分析相關(guān)稅負(fù)與協(xié)助企業(yè)取得對(duì)外支付稅務(wù)證明? 協(xié)助企業(yè)完成與付匯相關(guān)的各種登記與備案申請(qǐng)手續(xù)? 促進(jìn)企業(yè)與相關(guān)政府部門的溝通2022/11/27842.“診斷”? 了解企業(yè)資金匯出中國的需求解決方案? 分析相2.解決方案“診斷”解決方案1. 合同簽訂2. 交易、收入性質(zhì)定性3. 合同登記/備案（商務(wù)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等）4. 是否應(yīng)納企業(yè)所得稅5. 是否應(yīng)納營業(yè)稅或增值稅6. 到華工作人員是否應(yīng)納個(gè)人所得稅7. 是否需要出具稅務(wù)憑證8. 是否需要出具外匯核準(zhǔn)件9. 銀行匯款步驟3：按照最新出臺(tái)的《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局、國家外匯管理局公告2013年第40號(hào)），企業(yè)將合同進(jìn)行備案之后，無需經(jīng)過外管局的審核，也無需經(jīng)過稅務(wù)局的完稅程序等，可直接至主辦銀行進(jìn)行匯款。但是實(shí)際操作中，情況并不如文件寫的這么方便，稅務(wù)機(jī)關(guān)一邊備案，一邊審核費(fèi)用性質(zhì)，以防稅收的流失。銀行也往往要求企業(yè)出示完稅憑證，才能完成付匯。2022/11/27852.“診斷”解決方案1. 合同簽訂2. 交易、收入性質(zhì)定3.案例分析案例一境內(nèi)境外支付分?jǐn)偡?wù)費(fèi)需要考慮和分析的問題稅務(wù)局認(rèn)定的特許權(quán)使用費(fèi)是否合理？是否有可能被認(rèn)定為服務(wù)費(fèi)？成本分?jǐn)倕f(xié)議是否可以通過國家稅務(wù)總局審批？支付的分?jǐn)傎M(fèi)用是否屬于管理費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行怎樣的文書準(zhǔn)備以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑？外匯管理局對(duì)分?jǐn)傎M(fèi)用支付的態(tài)度及操作情況、特別要求？開戶銀行對(duì)分?jǐn)傎M(fèi)用支付的態(tài)度及操作情、特別要求？A集團(tuán)B公司?A集團(tuán)與包括中國子公司B在內(nèi)的各子公司簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議；?

A集團(tuán)提供一攬子服務(wù)(招聘、市場推廣、境外培訓(xùn)、軟件使用、財(cái)務(wù)系統(tǒng)維護(hù)、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)等)；?各子公司按照一定比例(如人員、收入百分比)分?jǐn)偡?wù)成本，并加10%加成作為對(duì)A集團(tuán)的成本補(bǔ)償；境外子公司境外子公司成本分?jǐn)傊Ц斗謹(jǐn)偡?wù)費(fèi)B公司申請(qǐng)付匯時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為部分服務(wù)屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍，將分?jǐn)傎M(fèi)用整體認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)，征收了10%預(yù)提所得稅和5%營業(yè)稅。2022/11/27863.案例一境內(nèi)境外支付分?jǐn)偡?wù)費(fèi)需要考慮和分析的問題A集團(tuán)B3.案例分析案例一境內(nèi)境外支付分?jǐn)偡?wù)費(fèi)需要考慮和分析的問題稅務(wù)局認(rèn)定的特許權(quán)使用費(fèi)是否合理是否有可能被認(rèn)定為服務(wù)費(fèi)？成本分?jǐn)倕f(xié)議是否可以通過國家稅務(wù)總局審批？支付的分?jǐn)傎M(fèi)用是否屬于管理費(fèi)用？開戶銀行對(duì)分?jǐn)傎M(fèi)用支付的態(tài)度及操作情況、特別要求？A集團(tuán)B公司?A集團(tuán)與包括中國子公司B在內(nèi)的各子公司簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議；?

A集團(tuán)提供一攬子服務(wù)(招聘、市場推廣、境外培訓(xùn)、軟件使用、財(cái)務(wù)系統(tǒng)維護(hù)、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)等)；?各子公司按照一定比例(如人員、收入百分比)分?jǐn)偡?wù)成本，并加10%加成作為對(duì)A集團(tuán)的成本補(bǔ)償；境外子公司境外子公司成本分?jǐn)傊Ц斗謹(jǐn)偡?wù)費(fèi)B公司申請(qǐng)付匯時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為部分服務(wù)屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍，將分?jǐn)傎M(fèi)用整體認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)，征收了10%預(yù)提所得稅和5%營業(yè)稅。2022/11/27873.案例一境內(nèi)境外支付分?jǐn)偡?wù)費(fèi)需要考慮和分析的問題A集團(tuán)B特許權(quán)使用費(fèi)”一語是指：（一）為使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作（包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶）的版權(quán)，任何專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，或者為有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的信息（專有技術(shù)）所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)；（二）為使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。案例分析稅務(wù)局認(rèn)定的特