扶貧資金的賬務(wù)處理

為加快貧困地區(qū)脫貧致富步伐，推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)，各級黨委、政府都高度重視扶貧開發(fā)工作。淳安縣是浙江省的欠發(fā)達(dá)縣之一，也是杭州市“49100”工程實施的重點縣，全縣有30個鄉(xiāng)鎮(zhèn)188個單位（包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村）列入扶貧規(guī)劃，2005年市、縣財政及有關(guān)企事業(yè)單位扶持鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村兩級扶貧項目資金3183.58萬元，其中村級資金1208.44萬元。實踐中我們深切體會到，規(guī)范村級扶貧資金會計核算和賬務(wù)處理程序很有必要。本文試對扶貧資金的賬務(wù)處理談?wù)勔庖?。一、目前扶貧資金核算的方法據(jù)筆者了解，目前扶貧資金核算一般有三種方法：一是通過“公積公益金”科目核算，撥入扶貧資金記該科目的貸方，支出記借方或通過“在建工程”科目核算，然后結(jié)轉(zhuǎn)；二是通過“補助收入”科目核算，撥入扶貧資金記貸方，使用資金記入“農(nóng)業(yè)發(fā)展支出”、“管理費用”、“經(jīng)營支出”、“在建工程”等科目的借方（這種方法使用較少）；三是通過“專項應(yīng)付款”科目核算，撥入款項記入該科目的貸方，項目支出記入本科目借方，工程類支出通過“在建工程”科目，完工結(jié)轉(zhuǎn)后將相應(yīng)的專項應(yīng)付款余額轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目。二、核算科目的確認(rèn)首先，我們從三個科目來進(jìn)行分析?！肮e公益金”、“補助收入”、“專項應(yīng)付款”三個科目雖有共性，即都包含無償撥款的核算，毋需償還，但仍存在諸多差異?！皩ｍ棏?yīng)付款”科目屬負(fù)債類科目，新制度在會計科目附注中提到：有接受國家撥入的具有專門用途的撥款，可增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，撥款項目完成后，形成資產(chǎn)的部分，相應(yīng)轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目；未形成資產(chǎn)的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減該科目，余額不需上交的轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目，不進(jìn)入當(dāng)年的收支決算?！把a助收入”科目屬損益類科目，主要核算財政等部門的補助資金，一般不帶有項目“帽子”或不形成資產(chǎn)，年終要進(jìn)入當(dāng)年的決算，收入與當(dāng)年支出科目相關(guān)或配比?！肮e公益金”科目屬所有者權(quán)益類科目，它的來源渠道有：從本年收益中提取、資本溢價、接受捐贈、資產(chǎn)重估溢價、土地補償費、“四荒”拍賣收入、一事一議籌資籌勞轉(zhuǎn)入，公積公益金按規(guī)定程序可用于轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損和集體福利等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。通過科目對比，我們可以看出，三個科目在賬戶性質(zhì)、資金來源渠道及資金使用范圍方面，存在一定差異。其次，我們再來看扶貧資金的有關(guān)管理規(guī)定?！墩憬》鲐氋Y金管理辦法》（浙財農(nóng)字〖2003〗304號）指出，幫扶資金是指各級財政安排的幫扶資金和幫扶結(jié)對單位的幫扶資金。財政幫扶資金是指各級財政安排用于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)和欠發(fā)達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村改變落后面貌，改善生產(chǎn)、生活條件，提高農(nóng)民收入水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會全面發(fā)展的專項資金。結(jié)對幫扶資金是指各級機關(guān)、社會團(tuán)體、企事業(yè)單位等幫扶結(jié)對單位，根據(jù)各級黨委、政府的要求和幫扶對象的需要，每年用本單位自有資金向結(jié)對幫扶的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村提供的扶持資金。幫扶資金主要用于幫扶欠發(fā)達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和發(fā)展效益農(nóng)業(yè)，發(fā)展種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，建設(shè)與之配套的設(shè)施；解決欠發(fā)達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村存在的阻礙生產(chǎn)發(fā)展和影響群眾生活的水利、交通、電力、飲水、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)問題；幫扶欠發(fā)達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村抗災(zāi)救災(zāi)，恢復(fù)生產(chǎn)、生活和下山脫貧；幫扶欠發(fā)達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展農(nóng)村基礎(chǔ)教育、文化、衛(wèi)生、社會福利等公益事業(yè)，以及其他必須解決的迫切問題。扶貧項目要先報計劃經(jīng)幫扶聯(lián)系單位認(rèn)可，扶貧資金實行報賬制，根據(jù)項目實施進(jìn)度撥付款項。由此可知，扶貧資金是具有專門用途的資金，它不屬于村級當(dāng)年的收入，扶貧資金還可用于農(nóng)戶發(fā)展生產(chǎn)補助，村經(jīng)濟(jì)合作社取得扶貧款后不僅不能確認(rèn)為權(quán)益，而且具有負(fù)債的特性，結(jié)余的資金未經(jīng)扶貧聯(lián)系單位同意，不能移作他用，滾存下年使用，不參與當(dāng)年的收支決算。綜上所述，筆者認(rèn)為扶貧資金通過“補助收入”、“公積公益金”科目核算不合適，相比而言還是增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目比較恰當(dāng)。附注中提及“專項應(yīng)付款”科目主要核算接受國家撥入的具有專門用途的撥款，扶貧資金雖然包含企事業(yè)單位的結(jié)對扶貧資金，但扶貧工程的實施主體是政府，亦可將其視同國家撥入資金。三、扶貧資金的賬務(wù)處理撥入款項借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目（設(shè)扶貧專項資金二級科目），項目支出借記本科目借方；工程類支出先通過“在建工程”科目核算，完工驗收后形成固定資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時將相應(yīng)的扶貧款轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目；不形成固定資產(chǎn)的，先將相應(yīng)的專項應(yīng)付款余額沖減“在建工程”科目，不足部分結(jié)轉(zhuǎn)到“經(jīng)營支出”、“其他支出”等科目?！祭?〗某村2006年規(guī)劃實施扶貧項目兩個：村道硬化1000米，安排扶貧資金60000元；農(nóng)戶發(fā)展早生良種茶100畝，計劃補助資金20000元。項目都已完成，硬化工程實際使用資金150000元，發(fā)放農(nóng)戶茶苗補助20000元。（1）按合同約定支付工程款，借：在建工程—水泥路（或道路硬化）150000貸：銀行存款150000（如施工單位墊資，貸記“應(yīng)付款”科目。）（2）村集體資金墊付農(nóng)戶茶苗補助，借：內(nèi)部往來20000貸：銀行存款或現(xiàn)金20000（3）按程序向有關(guān)部門報賬后撥入扶貧款，借：銀行存款80000貸：專項應(yīng)付款—扶貧專項資金—村道硬化60000貸：專項應(yīng)付款—扶貧專項資金—茶苗補助20000（4）村道硬化工程完工結(jié)轉(zhuǎn)，借：固定資產(chǎn)—村道硬化150000貸：在建工程—村道硬化150000同時，結(jié)轉(zhuǎn)扶貧資金至公積公益金。借：專項應(yīng)付款—扶貧專項資金—村道硬化60000貸：公積公益金60000（5）結(jié)轉(zhuǎn)墊付茶苗補助（如原未墊付，直接借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。），借：專項應(yīng)付款—扶貧專項資金—茶苗補助20000貸：內(nèi)部往來20000［例2］幫扶結(jié)對單位計劃投入100000元為村建果園100畝，用于發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)，村實際投入資金150000元。建成后撥入扶貧資金100000元。（1）村用自籌資金100000元購入苗木，借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木—果園100000貸：銀行存款100000（2）支付培植果園臨時雇傭人員工資20000元，土地租賃費30000元，借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木—果園50000貸：銀行存款（現(xiàn)金）50000（3）按有關(guān)程序向有關(guān)部門報賬后撥入扶貧款100000元