“營(yíng)改增”培訓(xùn)(會(huì)計(jì)核算)課件

一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目科目全稱應(yīng)交稅費(fèi)暫估進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交稅費(fèi)-暫估進(jìn)項(xiàng)稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅代扣代繳增值稅應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金減免稅款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、應(yīng)交稅費(fèi)-暫估進(jìn)項(xiàng)稅暫估增值稅反映了購(gòu)入貨物、不動(dòng)產(chǎn)及應(yīng)稅勞務(wù)后暫未取得供應(yīng)商提供的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票情況。此科目金額為預(yù)估將會(huì)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額。2、應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額借方發(fā)生額反映營(yíng)改增后（2016年5月1日后）購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)而支付的、準(zhǔn)予分期（分2年，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%）從銷項(xiàng)稅額中抵扣的（尚未抵扣），已經(jīng)過財(cái)務(wù)審核并認(rèn)證通過的增值稅額。貸方發(fā)生額反映每期分?jǐn)倧匿N項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。期末余額反映月末購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)而支付的，已通過認(rèn)證準(zhǔn)予分期從銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額余額。一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置3、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅反映未交增值稅稅額和留底增值稅情況，核算期終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額和轉(zhuǎn)入留底的增值稅。借方發(fā)生額：反映繳納以前月份未交增值稅額和月末自“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月留底的增值稅額和多繳的增值稅額。貸方發(fā)生額：反映月末自“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅額。期末余額：本科目期末借方余額反映的是期末留底增值稅額和多繳的增值稅額，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅額。4、應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳增值稅反映為其他企業(yè)或個(gè)人代扣代繳的增值稅。二、賬務(wù)處理（1）“應(yīng)交稅費(fèi)-暫估進(jìn)項(xiàng)稅”賬務(wù)處理本科目核算先確認(rèn)費(fèi)用支出未取得增值稅專用發(fā)票傭金和預(yù)提費(fèi)用情形下的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。此科目金額為預(yù)估將會(huì)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額。尚未取得增值稅專用發(fā)票的，按不含稅價(jià)暫估確認(rèn)成本費(fèi)用或資產(chǎn)原值，并按適應(yīng)稅率換算暫估進(jìn)項(xiàng)稅額。借：手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)等

應(yīng)交稅費(fèi)－暫估進(jìn)項(xiàng)稅貸：銀行存款等取得專票并認(rèn)證或取得完稅憑證后：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)-暫估進(jìn)項(xiàng)稅

二、賬務(wù)處理（2）“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%（于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣）。購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（第二年抵扣比例為40%）應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅（第一年抵扣比例為60%）貸：銀行存款等于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣（第二年）：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額二、賬務(wù)處理（3）“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的賬務(wù)處理1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理本科目核算收到并已通過認(rèn)證的增值稅額。1.1進(jìn)口貨物、國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物、固定資產(chǎn)，接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（如加工、修理、修配勞務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅應(yīng)稅服務(wù)，如宣傳廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)以及動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)、郵電通信服務(wù)等）。不能取得按稅法規(guī)定可抵扣增值稅的相關(guān)發(fā)票的，全額確認(rèn)成本費(fèi)用或資產(chǎn)原值。尚未取得增值專用發(fā)票的，應(yīng)暫估確認(rèn)成本費(fèi)用或資產(chǎn)原值。已取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證通過的，按照增值稅專用發(fā)票注明的“金額”確認(rèn)成本費(fèi)用或資產(chǎn)原值，按照增值稅專用發(fā)票上注明的“稅額”確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅：借：成本費(fèi)用/存貨/資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款等購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，根據(jù)紅字發(fā)票入賬，將已確認(rèn)的用紅字沖銷。借：成本費(fèi)用/存貨/資產(chǎn)等(紅字）貸：銀行存款等（紅字）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（紅字專票注明的稅額）二、賬務(wù)處理1.2不得抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理購(gòu)進(jìn)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目，以及用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的或發(fā)生非正常損失的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入成本費(fèi)用，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算。如已通過認(rèn)證并計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目的，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益/在建工程/成本費(fèi)用/存貨/固定資產(chǎn)等貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（非常損失/非應(yīng)稅項(xiàng)目/紅字專票/免稅項(xiàng)目/其他）若企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅業(yè)務(wù)，則相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如果在采購(gòu)時(shí)已經(jīng)一并抵扣，在相關(guān)貨物或者勞務(wù)在非應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)際使用時(shí)，對(duì)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)作出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。注：固定資產(chǎn)的抵扣與最初購(gòu)置的用途無關(guān)，不論免稅項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目收入比例如何，只要企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)即用于增值稅免稅項(xiàng)目又用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是可以全額抵扣的，不用根據(jù)收入額進(jìn)行劃分。二、賬務(wù)處理若稅控設(shè)備入賬為當(dāng)期費(fèi)用：相關(guān)分錄：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)[發(fā)票價(jià)稅合計(jì)額]貸：銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅款貸：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)二、賬務(wù)處理5.1.2免稅利息收入按規(guī)定享受減免優(yōu)惠的業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目，如金融同業(yè)往來利息收入，按照實(shí)現(xiàn)的利息收入確認(rèn)收入：借：銀行存款/應(yīng)收利息等貸：利息收入

5.1.3應(yīng)稅手續(xù)費(fèi)及傭金收入對(duì)于直接收費(fèi)金融服務(wù)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)及傭金收入，應(yīng)按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的銷項(xiàng)稅額：借：現(xiàn)金/銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng)/應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金等貸：收入類科目

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅額（6%）5.1.4投資收益（金融商品轉(zhuǎn)讓）指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。例：二、賬務(wù)處理6.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的賬務(wù)處理購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額和其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅收入占比=（核算的進(jìn)項(xiàng)稅額-已算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的部分）×（匯總范圍內(nèi)當(dāng)期免征增值稅項(xiàng)目銷售收入÷匯總范圍內(nèi)當(dāng)期全部銷售收入）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物成本一并處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益/在建工程/成本費(fèi)用/存貨/固定資產(chǎn)等貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（非應(yīng)稅項(xiàng)目/非正常損失/免稅項(xiàng)目/紅字發(fā)票/其他）二、賬務(wù)處理6.1報(bào)賬時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，但根據(jù)報(bào)銷項(xiàng)目用途不可抵扣的借：成本費(fèi)用/存貨等應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款借：成本費(fèi)用/存貨等貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（其他）6.2資產(chǎn)用于職工福利等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票的：借：存貨/固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款報(bào)賬資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或資產(chǎn)使用期間用途發(fā)生變化用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的：借：存貨/固定資產(chǎn)等貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（非應(yīng)稅項(xiàng)目）二、賬務(wù)處理6.3因管理不善等非正常原因發(fā)生資產(chǎn)減少時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出/成本費(fèi)用等貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（非正常損失）6.4每月月末，結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：借：業(yè)務(wù)管理費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出7.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的賬務(wù)處理月終，將本月實(shí)際多交的增值稅（指“應(yīng)交增值稅”借方中“已交稅金”數(shù)額大于“應(yīng)交增值稅”貸方合計(jì)數(shù)的余額）自“應(yīng)交增值稅”（二級(jí)明細(xì)）科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅-已交稅金貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅二、賬務(wù)處理（4）“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”賬務(wù)處理匯總業(yè)務(wù)當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”月末結(jié)余為貸方時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅款

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅每季度初繳納未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值