稅收?qǐng)?zhí)法案例精彩分析選編·稅務(wù)檢查篇課件

第二編稅務(wù)檢查1事后取得證據(jù)沒有法律效力

[基本案情]:2003年1月4日，某縣國(guó)稅局接到群眾來信，稱該鎮(zhèn)陳某從事塑料加工銷售業(yè)務(wù)，卻從來沒有辦理稅務(wù)登記證和繳納任何稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)陳某進(jìn)行詢問，陳某稱自2001年11月～2002年12月底，自己在家中雇傭工人從事塑料加工銷售業(yè)務(wù)，銷售額累計(jì)達(dá)32．8萬元，已經(jīng)領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但沒有到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記證和繳納稅款。于是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，責(zé)令陳某補(bǔ)繳稅款8400元。陳某如數(shù)繳納了稅款8400元及滯納金。2003年1月9日，稅務(wù)機(jī)關(guān)派員送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，擬對(duì)陳某處以罰款8400元。陳某因事外出未歸，其妻拒絕接收稅務(wù)文書，稅務(wù)人員只好將《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》留置于陳某家中離去。1月13日稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書》，對(duì)陳某不進(jìn)行納稅申報(bào)、不繳稅款的行為處以罰款8400元。陳某以稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的情況與事實(shí)不符且沒有告知聽證、陳述申辯的權(quán)利，違反法定程序?yàn)橛桑崞鹦姓V訟。開庭審理之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)與陳某有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往來的單位和個(gè)人進(jìn)行了調(diào)查取證，形成了書面材料，還找到陳某所在村委會(huì)的史某、王某證明稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，并告知了有關(guān)事項(xiàng)。法院經(jīng)過審理后，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的證據(jù)不能認(rèn)定為合法有效的證據(jù)，判決撤銷稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款決定。[爭(zhēng)議焦點(diǎn)]：本案的焦點(diǎn)集中在證據(jù)取得的時(shí)間是否合法有效。也就是說，在陳某提起行政訴訟之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過調(diào)查取得的證據(jù)有沒有法律效力。[法理分析]：根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)對(duì)具體行政行為負(fù)舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)提供作出該具體行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的法規(guī)和規(guī)范性文件。行政訴訟審查的客體是行政機(jī)關(guān)作出的具體行政行為，而不是管理相對(duì)人的行為，具體行政行為是行政機(jī)關(guān)單方面依據(jù)職權(quán)所作出的，與管理相對(duì)人相比明顯處于優(yōu)勢(shì)地位，因此只有在查明管理相對(duì)人的違法事實(shí)、情節(jié)、性質(zhì)之后，行政機(jī)關(guān)才能作出相應(yīng)的處理，也就是通常所說的“先取證，后裁決”。2事后取得證據(jù)沒有法律效力《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)行政訴訟法〉若干問題的解釋》中規(guī)定，被告及其訴訟代理人在作出具體行政行為后自行收集和嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)不能作為被訴具體行政行為合法的根據(jù)。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法的錯(cuò)漏之處有兩點(diǎn)：一是在調(diào)查陳某稅收違法事實(shí)時(shí)，僅僅憑本人的敘述就認(rèn)定情節(jié)，沒有取得相應(yīng)的直接證據(jù)和間接證據(jù)，顯然是不夠的。二是送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》時(shí)，沒有告知其陳述申辯和要求舉行聽證的權(quán)利。行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的陳述權(quán)、申辯權(quán)和聽證權(quán)?！缎姓幜P法》第四十一條規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定之前，不依照本法第三十一條、第三十二條的規(guī)定向當(dāng)事人告知給予行政處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，或者拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外?！笨梢?，當(dāng)事人的陳述、申辯權(quán)利是構(gòu)成行政處罰決定的要件。本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，可陳某在訴訟過程中一口咬定沒有收到稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》。在陳某不在現(xiàn)場(chǎng)、其妻拒絕接收的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有按照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定及時(shí)邀請(qǐng)基層組織有關(guān)人員到場(chǎng)，并在《稅務(wù)文書送達(dá)回證》上簽字證明，而是事后請(qǐng)人證明，違反了“先取證，后裁決”的行政程序原則，所以不能被法院認(rèn)定為合法有效的證據(jù)。此案提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)，執(zhí)法人員在作出具體行政行為時(shí)，必須注意收集和保存有關(guān)證據(jù)，堅(jiān)決不能“臨時(shí)抱佛腳”，事后補(bǔ)證，否則會(huì)因?yàn)樘峁┑淖C據(jù)不合法而敗訴。3是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票

[基本案情]：黃星是某花崗巖礦區(qū)的村民小組長(zhǎng)，因業(yè)務(wù)關(guān)系取得了鄰省一家建材公司鑫福公司的信任。從１９９９年起，鑫福公司讓黃星幫助聯(lián)系優(yōu)質(zhì)花崗巖，至２００３年７月，黃星先后為鑫福公司聯(lián)系花崗巖２１次，貨款累計(jì)達(dá)１３６萬余元人民幣。鑫福公司缺貨時(shí)，通過電話告知黃星需求數(shù)量，黃星在當(dāng)?shù)芈?lián)系后告知鑫福公司花崗巖數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格，鑫福公司確認(rèn)后以現(xiàn)金或匯款的形式給黃星一部分預(yù)付款，黃星將預(yù)付款轉(zhuǎn)交給供貨單位。有時(shí)時(shí)間緊迫則由鑫福將預(yù)付款直接匯到供貨單位賬上，黃星隨同供貨單位的車輛抵達(dá)鑫福公司，當(dāng)場(chǎng)核實(shí)貨物數(shù)量、價(jià)格，鑫福公司向黃星結(jié)清貨款并按照每噸２０元或每船２０００元的標(biāo)準(zhǔn)向他支付“好處費(fèi)”。４年間，黃星從鑫福公司累計(jì)獲得“好處費(fèi)”４萬余元人民幣。黃星將取得的貨款轉(zhuǎn)交給供貨單位，供貨單位則根據(jù)黃星提供的收貨單位鑫福公司的資料，通過黃星轉(zhuǎn)交或直接郵寄的方式向鑫福公司開出增值稅專用發(fā)票。發(fā)票的貨物名稱、金額、數(shù)量與實(shí)際發(fā)貨一致。２００３年１１月，國(guó)稅稽查局在檢查中發(fā)現(xiàn)了上述事實(shí)。[爭(zhēng)議問題]：在討論如何處理時(shí)，稽查局內(nèi)部發(fā)生了意見分歧。一種意見認(rèn)為，黃星因“讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票”，涉嫌“虛開增值稅專用發(fā)票罪”，應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)處理；另一種意見則認(rèn)為，黃星只是作為中介代理人的公民自然人，不是買賣主體無法構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪為由，不應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)。[法理分析]：《刑法》第二百零五條明確規(guī)定了“虛開增值稅專用發(fā)票罪”的行為類型和量刑辦法。因此，如何認(rèn)識(shí)“讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票”是正確審理本案的關(guān)鍵。“讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票”，是指沒有貨物銷售或沒有提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個(gè)人，要求他人為自己開具虛假的增值稅專用發(fā)票，或者雖然有貨物銷售或提供了應(yīng)稅勞務(wù)，但要求他人為自己開具內(nèi)容不實(shí)的增值稅專用發(fā)票的行為。5是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票本案中，黃星并沒有讓供貨單位以自己為“受票方”開具虛假的或內(nèi)容不實(shí)的增值稅專用發(fā)票，不符合“讓他人為自己虛開”的行為特征。黃星的行為屬于“讓他人為他人開具增值稅專用發(fā)票”行為。但是，“讓他人為他人開具增值稅專用發(fā)票”的行為不同于《刑法》中規(guī)定的“介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票”的行為?！敖榻B他人虛開增值稅專用發(fā)票”行為的核心在于“虛開”，指在沒有貨物銷售或沒有提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個(gè)人之間為了其相互提供偽造、變?cè)斓募侔l(fā)票或抽底虛開的真發(fā)票進(jìn)行撮合、中介的行為。的確，黃星在鑫福公司與各供貨單位之間進(jìn)行了幾年的撮合、中介活動(dòng)。但其撮合、中介行為幫助鑫福公司與各供貨單位之間架起了貨物買賣的橋梁，完成了交易并且提供了與實(shí)際貨物名稱、金額、數(shù)量一致的增值稅專用發(fā)票。這種發(fā)票應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為真實(shí)合法有效的增值稅專用發(fā)票。黃星的撮合、中介行為，不僅是在鑫福公司與各供貨單位之間提供信息、居間協(xié)調(diào)，而且包括代表鑫福公司向各供貨單位提交預(yù)付款、驗(yàn)收煤炭、轉(zhuǎn)交貨款、取得增值稅專用發(fā)票等行為。實(shí)際上，鑫福公司與黃星之間存在著穩(wěn)定的代購(gòu)花崗巖關(guān)系，這種“代購(gòu)”在法律上屬于“委托代理關(guān)系”。《民法通則》第六十三條規(guī)定：“公民、法人可以通過代理人實(shí)施民事法律行為?！钡诹鍡l規(guī)定：“民事法律行為的委托代理，可以用書面形式，也可以用口頭形式?！北景钢?，鑫福公司通過口頭形式委托黃星采購(gòu)花崗巖，實(shí)際上構(gòu)成了代購(gòu)花崗巖的委托代理關(guān)系。黃星從鑫福公司獲得的“好處費(fèi)”即是他完成“代購(gòu)花崗巖”委托事項(xiàng)的勞務(wù)報(bào)酬。除此之外，他并沒有因?yàn)椤白尮┴泦挝粸轹胃９鹃_具增值稅專用發(fā)票”獲得任何好處?！白尭鞴┴泦挝粸轹胃９鹃_具增值稅專用發(fā)票”只是他的受托內(nèi)容之一。綜合以上分析，本案中同時(shí)存在兩種法律關(guān)系：一是黃星和鑫福公司之間代購(gòu)花崗巖的委托代理關(guān)系；二是鑫福公司和各供貨單位之間的花崗巖購(gòu)銷關(guān)系。雖然兩種法律都沒有書面合同，但都已實(shí)際履行，均是受法律保護(hù)的合法關(guān)系，鑫福公司和各供貨單位之間的花崗巖購(gòu)銷過程中開具的增值稅專用發(fā)票“票、貨、款”一致，合法有效。黃星只是公民自然人，擔(dān)任了委托代理人的角色，沒有實(shí)施“讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票”的行為。他所從事的“讓各供貨單位為購(gòu)貨單位鑫福公司開具增值稅專用發(fā)票”的行為是其受托內(nèi)容，完全合法。因此，我們認(rèn)為，黃星的行為沒有構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，第二種意見更合理。6檢查期間補(bǔ)繳稅款算偷稅嗎[基本案情]：某廠是一家生產(chǎn)橡膠制品的國(guó)有企業(yè)。2003年2月，該廠同外地一客戶簽訂了一份貨物銷售合同。合同約定，該廠向?qū)Ψ教峁?20萬元的橡膠產(chǎn)品，對(duì)方在2003年4月6日和5月6日分兩次付清貨款。貨物發(fā)出后，該客戶如期付清了第一筆貨款40萬元，卻沒有按期支付余款。該廠前去催要貨款，對(duì)方卻表示由于資金緊張，暫時(shí)無力支付。而2003年5月該廠已實(shí)現(xiàn)增值稅15萬元，由于沒有收回貨款，如果再將這80萬元向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅會(huì)造成生產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)困難，該廠便決定在收回貨款時(shí)再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，于是只向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納了15萬元的稅款。2003年11月下旬，市國(guó)稅稽查局對(duì)該廠2002年1月～2003年10月的增值稅納稅情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查。而此時(shí)，這筆貨款仍未能收回。該廠擔(dān)心這筆業(yè)務(wù)會(huì)被稅務(wù)局查出，便在檢查期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了這80萬元的收入，并繳納了稅款11.624萬元。后來稽查人員果然發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題。稽查局認(rèn)定該廠未按期申報(bào)這筆收入是偷稅行為，要處以所偷稅額0.5倍的罰款并加收滯納金。并于2003年12月5日向該廠送達(dá)了處罰決定書。該廠對(duì)于加收滯納金并無異議，但認(rèn)定該廠偷稅并處以罰款。因此該廠只是繳納了滯納金，沒有在處罰決定書規(guī)定的十五日內(nèi)繳納罰款。[爭(zhēng)議問題]：該廠在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查期間就繳納了這筆稅款，并沒有少繳稅款，稽查局認(rèn)定該廠偷稅并處以罰款正確嗎。[法理分析]：首先，稽查局認(rèn)定該廠偷稅是有依據(jù)的。從上述可以看出，該廠是采用分期收款方式銷售這批貨物的。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第33條規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。因此不論該廠在2003年5月6日是否收回貨款，都要確認(rèn)實(shí)現(xiàn)銷售收入80萬元。同時(shí)根據(jù)增值稅暫行條例第23條第2款的規(guī)定，該廠應(yīng)在6月份的申報(bào)期將這筆收入申報(bào)納稅。那么該廠5月份應(yīng)申報(bào)繳納的稅款應(yīng)為26.624萬元，而該廠只申報(bào)繳納了15萬元的稅款，少申報(bào)納稅11.624萬元。7檢查期間補(bǔ)繳稅款算偷稅嗎根據(jù)征管法第63條規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰?！币虼耍搹S未在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)這80萬元收入的行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅。雖然在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查期間，該廠主動(dòng)申報(bào)繳納了這筆稅款，但這并不影響偷稅行為的成立，只是減輕了偷稅行為所造成的危害后果。這種情況，根據(jù)行政處罰法第27條第1項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)事人主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該廠處以偷稅額50%的罰款，是有依據(jù)的。其次，稽查局在罰款繳納期限屆滿次日就從該廠銀行存款中劃扣罰款的處理是不對(duì)的。征管法第88條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。”據(jù)此規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政復(fù)議期限和行政訴訟時(shí)效內(nèi)，對(duì)拖欠的罰款是不能采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的。根據(jù)行政復(fù)議法第9條和行政訴訟法第39條的規(guī)定，行政復(fù)議的申請(qǐng)期限和行政訴訟的訴訟時(shí)效分別為60日和3個(gè)月。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在3個(gè)月起訴期限屆滿后當(dāng)事人仍不繳納罰款的情況下，才能按照征管法第40條的規(guī)定對(duì)逾期未繳的罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。8沒亮檢查證官司遭敗訴[法理分析]：顯然，從本案實(shí)質(zhì)內(nèi)容看，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)李某未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記進(jìn)行的處罰，對(duì)其偷稅的認(rèn)定，對(duì)有關(guān)執(zhí)法文書的制作和送達(dá)，以及取得的證據(jù)，均是合法有效的，法院對(duì)此沒有提出疑問。爭(zhēng)議的焦點(diǎn)是稅務(wù)稽查人員在實(shí)施檢查時(shí)，沒有出示稅務(wù)檢查證，是不是濫用了職權(quán)。根據(jù)《稅收征管法》第五十九條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。由此可見，稅務(wù)人員對(duì)納稅戶進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，出示檢查證是非常必要的，根據(jù)法律的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)檢查是一種要式行政行為，必須出示檢查證和檢查通知書，才能被確認(rèn)為合法的行政行為，否則就是不合法的行政行為。那么出示稅務(wù)檢查證，應(yīng)該用什么證據(jù)來證明呢？在現(xiàn)行稽查程序四環(huán)節(jié)中，并沒有對(duì)此作出明確規(guī)定。而且，稅務(wù)稽查人員在實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，即使出示了檢查證，也沒有證據(jù)予以證明。根據(jù)《行政訴訟法》和《行政復(fù)議法》的有關(guān)規(guī)定，在稅務(wù)行政訴訟和稅務(wù)行政復(fù)議中，作為被告和被申請(qǐng)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有舉證責(zé)任，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政訴訟和行政復(fù)議中，無法證明自己在稅務(wù)檢查時(shí)出示過檢查證，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政訴訟和行政復(fù)議時(shí)很難勝訴的。那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)如何證明自己出示過檢查證呢。最好的辦法是稅務(wù)人員在制作《稅務(wù)檢查筆錄》時(shí)應(yīng)當(dāng)寫明稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的名稱、稅務(wù)稽查人員、稅務(wù)稽查時(shí)間、稅務(wù)稽查地點(diǎn)、稅務(wù)稽查對(duì)象，并在筆錄上注明稅務(wù)人員在稅務(wù)檢查時(shí)是否出示過稅務(wù)檢查證，然后由稽查對(duì)象在筆錄上簽字或者蓋章，這樣才能證明稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)出示過檢查證，有了這個(gè)筆錄，也才能證明稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的具體行政行為合法有效。10稅案調(diào)查如何收集證據(jù)《行政訴訟法》規(guī)定：“被告對(duì)作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)提供作出具體行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件?！彼^證據(jù)，就是用以證明案件真實(shí)情況的事實(shí)材料。我國(guó)《行政訴訟法》將行政訴訟證據(jù)分為７類，即書證、物證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄和現(xiàn)場(chǎng)筆錄。理論上，證據(jù)又主要分為直接證據(jù)和間接證據(jù)、原始證據(jù)和派生證據(jù)、本證和反證?；槿藛T在稅務(wù)案件調(diào)查中，應(yīng)注意證據(jù)的收集方法，注意審查和判斷證據(jù)的證明力，以便收集到全面、真實(shí)、客觀、合法的證據(jù)。第一，盡可能收集直接證據(jù)和原始證據(jù)。直接證據(jù)是指，可以直接證明待證事實(shí)真實(shí)性的證據(jù)。在涉稅案件中，直接證據(jù)主要包括記載納稅人違反稅收法規(guī)行為的各種憑證，例如發(fā)生銷售而未入賬申報(bào)納稅的開給購(gòu)貨方的發(fā)票等。原始證據(jù)是指，直接來源于案件事實(shí)，或者在案件事實(shí)直接作用下形成的證據(jù)。在涉稅案件中，原始證據(jù)主要有納稅人違反稅收法規(guī)的各種賬簿憑證、發(fā)票、納稅申報(bào)資料等原件。直接證據(jù)最具證明力，原始證據(jù)最具客觀真實(shí)性和合法性。因此，在稅案調(diào)查中，稽查人員應(yīng)盡可能地收集直接證據(jù)和原始證據(jù)。第二，注意收集間接證據(jù)和派生證據(jù)。間接證據(jù)是指，需要借助于其他證據(jù)支持，方能對(duì)待證事實(shí)產(chǎn)生證明作用的證據(jù)。例如有關(guān)財(cái)務(wù)人員、法定代表人的證明材料、詢問筆錄、經(jīng)濟(jì)合同、銀行收支憑證等。派生證據(jù)是指，從原始證據(jù)中衍生出來的證據(jù)。在直接證據(jù)不足以證明事實(shí)真相的情況下，應(yīng)積極尋找間接證據(jù)和派生證據(jù)，以補(bǔ)充直接證據(jù)不足。在上述案件中，稽查人員在無法取得直接證據(jù)的情況下，應(yīng)從外圍調(diào)查，收集用電量的證明、購(gòu)貨方的證明、生產(chǎn)工人的證明等證據(jù)。第三，同時(shí)收集本證和反證。本證是指，為支持和證明自己所提主張的證據(jù)。反證是指，當(dāng)事人為反駁對(duì)方主張所提出的證據(jù)。收集反證并且排除反證，是對(duì)本證真實(shí)性和可靠性的驗(yàn)證。第四，收集的證據(jù)必須合法有效。我國(guó)法律要求，證據(jù)必須具有客觀真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性和合法性。因此，稽查人員在調(diào)查收集證據(jù)時(shí)，應(yīng)注意把握以下3個(gè)方面的問題：一是程序要合法。例如制作詢問筆錄時(shí)，不得對(duì)納稅人或證人引供、誘供和*供；復(fù)印、復(fù)制證據(jù)時(shí)，須注明原件保存單位和出處，由當(dāng)事人簽注“與原件核對(duì)無誤”的字樣，并簽字蓋章。二是收集的證據(jù)本身要符合法律要求，能經(jīng)得起復(fù)議或法庭審查。例如取得的證明材料加蓋單位公章，而不能是單位內(nèi)設(shè)部門的章。三是注意證據(jù)與案件的關(guān)聯(lián)性，即收集的證據(jù)應(yīng)與被調(diào)查案件納稅人有關(guān)。12稅款沒少繳為何算偷稅也有人認(rèn)為，企業(yè)并沒有“偷”到稅，而《稅收征管法》規(guī)定的“偷稅”行為是不繳或少繳稅款的行為。因此認(rèn)為海通公司的行為不構(gòu)成“偷稅”，應(yīng)該按照“編造虛假計(jì)稅依據(jù)”進(jìn)行處罰。企業(yè)財(cái)務(wù)人員承認(rèn)公司在稅款核算方面存在不足，認(rèn)同并接受稅務(wù)人員關(guān)于加收滯納金和對(duì)2003年2月少計(jì)收入、編造虛假計(jì)稅依據(jù)的行為進(jìn)行處罰的觀點(diǎn)，但對(duì)于“偷稅”的定性存有異議。公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為：2002年6月公司雖然少繳納了稅款，但是正如稅務(wù)人員所言，少繳稅款已經(jīng)在隨后的幾個(gè)月分別足額地繳入國(guó)庫，2003年1月少繳的稅款也已及時(shí)補(bǔ)繳，客觀上公司已經(jīng)不再欠國(guó)家稅款了。說公司“偷稅”，公司實(shí)際上并沒有“偷”到稅，既然沒有“偷”到稅，又何來“偷稅”一說呢？因此不同意稅務(wù)人員關(guān)于“偷稅”的定性，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該追究其法律責(zé)任。法理分析：海通公司在2002年6月和2003年1月分別實(shí)施了“少列收入”的行為，申報(bào)繳納期屆滿時(shí)便已經(jīng)造成了“少繳稅款”的后果，這是客觀而不容改變的事實(shí)，此時(shí)“偷稅”行為已經(jīng)完成。以后補(bǔ)繳稅款的行為雖然可以影響這一后果，但是它無法改變這一行為的本質(zhì)屬性，不能成為對(duì)行為定性的依據(jù)，只是可以成為稅務(wù)機(jī)關(guān)決定處罰輕重程度時(shí)考慮的一個(gè)情節(jié)。如果認(rèn)為可以對(duì)“少繳稅款”的時(shí)間屬性作出其他解釋的話，那么實(shí)際上是承認(rèn)“偷稅”行為的后果可以有多元選擇。于是，納稅人就可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查前、甚至檢查中補(bǔ)繳稅款進(jìn)行“補(bǔ)救”，這樣，偷稅的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大減少，納稅人偷稅的動(dòng)機(jī)因而會(huì)相應(yīng)增加。這勢(shì)必使稅收管理工作陷入被動(dòng)，也必將使關(guān)于對(duì)“偷稅”的處罰規(guī)定失去應(yīng)有的意義，這決不是立法的本意。因而，以違法行為是否造成其所屬的納稅申報(bào)期不繳、少繳稅款為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。此案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于企業(yè)“偷稅”的定性是正確的。14稅務(wù)文書送達(dá)必須合法

[基本案情]：一個(gè)月前，某國(guó)稅稽查局在查處一煤炭企業(yè)稅收違法中，欲對(duì)其作出行政處罰的決定。按照《行政處罰法》第三十一條的規(guī)定，在作出行政處罰決定前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由和依據(jù)。但由于該煤炭企業(yè)離市區(qū)較遠(yuǎn)（近150公里的路程），且天氣多雨雪，送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》有一定困難，故稽查局采取了在本市報(bào)刊上公告送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》的辦法。一個(gè)多月過去后，國(guó)稅稽查局便向該煤炭企業(yè)下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書》，決定對(duì)其處以50000元的罰款。該煤炭企業(yè)以未收到《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》為由，拒絕執(zhí)行稽查局的處理決定，并向稽查局的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)——市國(guó)稅局提出了稅務(wù)行政復(fù)議，要求撤銷稽查局的處罰決定。市國(guó)稅局受理了此案，并很快以稽查局送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》不合法為由，決定撤銷稽查局的處罰決定。[焦點(diǎn)問題]：即公告送達(dá)文書需要什么條件？[法理分析]：其實(shí)，根據(jù)新《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第一百零一條至第一百零六條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)文書，應(yīng)當(dāng)直接送交受送達(dá)人。受送達(dá)人是公民的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有代理人的，可以送交其代理人簽收。受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期，并由送達(dá)人和見證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書留在受送達(dá)人處，即視為送達(dá)（留置送達(dá)，屬于直接送達(dá)的一種方式）。直接送達(dá)稅務(wù)文書有困難的，可以委托其他有關(guān)機(jī)關(guān)或者其他單位代為送達(dá)，或者郵寄送達(dá)。直接或者委托送達(dá)稅務(wù)文書的，以簽收人或者見證人在送達(dá)回證上的簽收或者注明的收件日期為送達(dá)日期；郵寄送達(dá)的，以掛號(hào)函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期，并視為已送達(dá)。而《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第第一百零六條規(guī)定，“有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以公告送達(dá)稅務(wù)文書，自公告之日起滿30日，即視為送達(dá)：（一）同一送達(dá)事項(xiàng)的受送達(dá)人眾多；（二）采用本章規(guī)定的其他送達(dá)方式無法送達(dá)。”明確了采用公告送達(dá)是有法定的前提條件的：要么是同一送達(dá)事項(xiàng)的受送達(dá)人眾多，要么是采用規(guī)定的直接送達(dá)（留置送達(dá)）、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)等其他送達(dá)方式無法送達(dá)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以采用公告送達(dá)的方式送達(dá)稅務(wù)文書（自公告之日起滿30日，即視為送達(dá)）。因此，該國(guó)稅稽查局對(duì)單一的納稅人送達(dá)稅務(wù)文書時(shí)，在沒有采取其他送達(dá)方式的情況下，就直接采用公告送達(dá)的方式，是不合法的。企業(yè)拒絕執(zhí)行稽查局的處理決定是對(duì)的。15把握稅務(wù)行政處罰追溯時(shí)效要準(zhǔn)確

[基本案情]：某市國(guó)稅局稽查局，于2002年8月，對(duì)一家礦山機(jī)械設(shè)備廠2000年1月～2002年6月的增值稅納稅情況進(jìn)行稽查，發(fā)現(xiàn)該廠2000年2月10日，采取開具大頭小尾發(fā)票的手段，少列銷售收入30萬元，造成少繳增值稅5.1萬元；2001年6月4日，又采取開具大頭小尾發(fā)票的手段，少列銷售收入40萬元，造成少繳增值稅6.8萬元；2002年3月18日，采取同樣的手段，少列銷售收入20萬元，造成少繳增值稅3.4萬元。在證據(jù)面前，該企業(yè)對(duì)上述事實(shí)供認(rèn)不諱。但是，在對(duì)案件處理上，稽查人員發(fā)生了意見分歧。[爭(zhēng)議問題]：有人認(rèn)為，根據(jù)新《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！痹搹S的行為已構(gòu)成偷稅，三筆稅款均應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定予以處罰。有人則認(rèn)為，該廠的行為確實(shí)構(gòu)成偷稅，但第一筆偷稅款5.1萬元，發(fā)生在新《稅收征管法》實(shí)施之前，不應(yīng)按此規(guī)定予以處罰，而應(yīng)按《行政處罰法》第二十九條第一款：“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外”的規(guī)定，免予行政處罰，只能追繳其少繳的稅款和滯納金。[法理分析]：顯然，分歧發(fā)生在稅務(wù)行政處罰的追溯時(shí)效上。關(guān)于稅務(wù)行政處罰的追溯時(shí)效，原《稅收征管法》沒有作出規(guī)定，可以理解為無限期追溯。1996年10月1日《行政處罰法》正式實(shí)施，按照新法優(yōu)于舊法的原則，稅收行政處罰應(yīng)當(dāng)適用二年追溯時(shí)效的規(guī)定。2001年5月1日新《稅收征管法》實(shí)施，考慮到稅收違法行為的特殊性，新《稅收征管法》根據(jù)《行政處罰法》的授權(quán)，對(duì)此作出了特別規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰?！庇捎诒景傅倪`法行為既有新《稅收征管法》實(shí)施之前發(fā)生的，又有新《稅收征管法》實(shí)施之后發(fā)生的，所以又涉及法律的適用問題。16把握稅務(wù)行政處罰追溯時(shí)效要準(zhǔn)確關(guān)于新《稅收征管法》實(shí)施后有關(guān)法律適用問題，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于貫徹實(shí)施〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉有關(guān)問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），規(guī)定“應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的稅收違法行為發(fā)生在1996年9月30日以前的，按原《稅收征管法》的規(guī)定執(zhí)行；發(fā)生在2001年4月30日以前的，按《行政處罰法》的規(guī)定執(zhí)行；發(fā)生在2001年5月1日以后的，按新《稅收征管法》的規(guī)定執(zhí)行?！笨梢姡隆抖愂照鞴芊ā返臅r(shí)間效力完全采取從舊原則，即沒有溯及力。因此，本案第一筆稅款發(fā)生在2001年4月30日以前，應(yīng)按《行政處罰法》的規(guī)定執(zhí)行。那么，這筆稅款是否不再予以行政處罰呢？這又涉及行政處罰時(shí)效起始時(shí)間的計(jì)算問題。《行政處罰法》第二十九條第二款規(guī)定：“前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算。”據(jù)此，行政處罰時(shí)效的起始時(shí)間有兩種計(jì)算方法。第一種：在一般情況下，從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算。違法行為發(fā)生之日，一般理解為違法行為成立之日，根據(jù)違法行為成立的標(biāo)準(zhǔn)而定。第二種：違法行為具有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算。所謂違法行為具有連續(xù)狀態(tài)，是指行為人基于同一違法目的，連續(xù)多次實(shí)施性質(zhì)相同的違法行為，而且觸犯同一法條的情況。違法行為具有繼續(xù)狀態(tài)，是指違法行為及其造成的不法狀態(tài)處于不間斷持續(xù)的狀態(tài)。從以上分析可以看出，本案的違法行為屬于具有連續(xù)狀態(tài)。因此，第一筆稅款的行政處罰起始時(shí)間，不是行為發(fā)生之日，即2000年2月10日，而是整個(gè)偷稅行為終了之日，即2002年3月18日。而這一時(shí)間并沒有超過追究時(shí)效。也就是說，包括第一筆稅款在內(nèi)的所偷稅款，均應(yīng)按規(guī)定予以行政處罰。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《通知》的規(guī)定：“稅收違法行為應(yīng)當(dāng)按倍數(shù)進(jìn)行行政處罰的，其違法行為完全發(fā)生在2001年4月30日之前的，適用五倍以下罰款的規(guī)定；其違法行為既有發(fā)生在2001年4月30日之前的，也有發(fā)生在2001年5月1日之后的，分別計(jì)算其違法數(shù)額，分別按照五倍以下和百分之五十以上或者一倍以上、五倍以下罰款的規(guī)定執(zhí)行?！币虼?，本案第一筆偷稅款5.1萬元，應(yīng)按原《稅收征管法》第四十條的規(guī)定，處以偷稅數(shù)額五倍以下罰款；其余兩筆偷稅款10.2萬元，應(yīng)按新《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，處以不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。17對(duì)這種偷稅行為不能給予處罰

[基本案情]：2002年4月，某縣國(guó)稅局稽查局接到群眾舉報(bào)，遂對(duì)轄區(qū)內(nèi)的一家工廠進(jìn)行稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)該廠1998年11月--1999年6月，采取隱瞞收入156783．89元的手段，偷逃增值稅26653．26元。該局對(duì)這家工廠除追繳偷逃稅款、加收滯納金外，還處以一倍的罰款。[意見分歧]：在審理此案時(shí)，稽查人員就是否應(yīng)當(dāng)對(duì)該廠處以罰款的稅務(wù)行政處罰，產(chǎn)生了較大的分歧，主要有以下兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。其理由是，根據(jù)新《稅收征管法》第八十六條規(guī)定：違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不給予行政處罰。此案是在五年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處罰。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。其理由是，原《稅收征管法》第四十條規(guī)定：納稅人偷稅的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅款外，依照《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》第一條的規(guī)定處罰。《行政處罰法》第二十九條規(guī)定：違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。2001年5月18日國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹實(shí)施{中華人民共和國(guó)稅收征收管理法}有關(guān)問題的通知》中規(guī)定：應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的稅收違法行為，在1996年9月30日以前的，按原《稅收征管法》的規(guī)定執(zhí)行；發(fā)生在2001年4月30日以前的，按《行政處罰法》的規(guī)定執(zhí)行；發(fā)生在2001年5月1日以后的，按新《稅收征管法》的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)以上規(guī)定，由于縣國(guó)稅局稽查局是在2002年4月才進(jìn)行稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)該廠偷逃稅款，按照《行政處罰法》規(guī)定已超過追究行政處罰二年內(nèi)的期限，所以對(duì)這筆偷稅款不應(yīng)進(jìn)行處罰。[法理分析]：第二種觀點(diǎn)符合相關(guān)法律的精神，對(duì)該廠的這筆偷稅款不能進(jìn)行處罰。一、舊法要服從新法。按照原《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)偷稅的納稅人行政處罰是無限期追征；國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹實(shí)施{中華人民共和國(guó)稅收征收管理法)有關(guān)問題的通知》作出的解釋是，按《行政處罰法》執(zhí)行，而《行政處罰法》規(guī)定，違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。這充分體現(xiàn)了舊法服從新法的原則。二、法律的執(zhí)行是有“時(shí)間”概念作為前置條件的。原《稅收征管法》對(duì)行政處罰是沒有時(shí)間限制的，也就是說是無期限的。但《行政處罰法》于1996年10月1日?qǐng)?zhí)行，是對(duì)所有行正機(jī)關(guān)行政處罰的法律規(guī)范。也就是說，除法律有特別規(guī)定的，所有行政處罰的追溯期只能是發(fā)生之日起的二年內(nèi)才可以進(jìn)行處罰，對(duì)違法“時(shí)間”有個(gè)量的限制，并不是無期限的追溯；新《稅收征管法》又規(guī)定了追溯期是發(fā)生違法行為之日起五年內(nèi)，又體現(xiàn)了《行政處罰法》關(guān)于“除法律特別規(guī)定外”這一規(guī)定，這樣就保持法律之間的連貫性。18貸款長(zhǎng)期掛賬只為逃避稅收[基本案情]：某化工廠，為從事化工原料生產(chǎn)銷售的增值稅一般納稅人。日前，稅務(wù)稽查人員對(duì)該廠2004年度的增值稅納稅情況進(jìn)行日?；?，在對(duì)其提供的總賬、明細(xì)賬及有關(guān)報(bào)表資料進(jìn)行了詳細(xì)檢查核對(duì)之后，沒有發(fā)現(xiàn)問題。但稽查人員卻對(duì)該企業(yè)2004年1月預(yù)收廣東某公司產(chǎn)品貨款20萬元長(zhǎng)期掛在預(yù)收賬款貸方產(chǎn)生了懷疑。為什么對(duì)方會(huì)平白無故電匯一筆貨款給該廠，而該廠一年多的時(shí)間沒有發(fā)貨給對(duì)方呢？于是，稽查人員對(duì)企業(yè)銷售費(fèi)用的有關(guān)單據(jù)進(jìn)行了全面細(xì)致的審查，發(fā)現(xiàn)該礦運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)中有運(yùn)輸發(fā)票一張，發(fā)票上注明2004年2月26日送20噸聚乙烯給廣東某公司，同時(shí)附有產(chǎn)品出庫單（運(yùn)費(fèi)結(jié)算聯(lián)）一張，產(chǎn)品出庫單上注明的購(gòu)貨單位也為廣東某公司，同時(shí)，在差旅費(fèi)單據(jù)中也發(fā)現(xiàn)了該廠銷售人員押運(yùn)聚乙烯到廣東某公司的差旅費(fèi)報(bào)銷單。在確鑿的證據(jù)面前，該礦財(cái)務(wù)人員不得不道出了貨款長(zhǎng)期掛賬的秘密。原來，該廠與廣東某公司簽訂了一份預(yù)收貨款方式銷售合同，廣東某公司先預(yù)付貨款20萬元，余款待該公司收到貨物后再支付。2004年1月9日收到廣東某公司預(yù)付貨款后，該廠即將20噸貨物全部發(fā)出。依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)于貨物發(fā)出時(shí)即2004年1月份確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)繳增值稅，但該廠以廣東某公司違約，至今未將剩余25萬元貨款付清為借口，未及時(shí)將該項(xiàng)已實(shí)現(xiàn)的銷售收入記賬，也未計(jì)提銷項(xiàng)稅額65384.62元申報(bào)繳納，企圖逃避國(guó)家稅收。[焦點(diǎn)問題]:本案的焦點(diǎn)集中在如何斷定企業(yè)預(yù)收貨款長(zhǎng)期掛帳不作收入，偷逃稅款的問題。也就是說對(duì)企業(yè)日益隱蔽、手段復(fù)雜、方式多樣的偷稅問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該不斷加強(qiáng)執(zhí)法力度、提高業(yè)務(wù)水平，在檢查中不放過一絲疑點(diǎn)。正所謂“魔高一尺，道高一丈”。20貸款長(zhǎng)期掛賬只為逃避稅收[法理分析]：本案中在事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第四款規(guī)定：“銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”。從而斷定企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)于貨物發(fā)出時(shí)即2004年1月份確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)繳增值稅，應(yīng)提增值稅銷項(xiàng)稅額：（20+25）÷1.17×17%=65384.62元。根據(jù)《稅收征管法》第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”，對(duì)該企業(yè)滯納稅款自2004年2月11日起至繳納稅款之日止按日加收滯納金。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該企業(yè)的行為是偷稅，除責(zé)令該企業(yè)補(bǔ)繳增值稅65384.62元外，并處所偷稅款0.5倍的罰款。并且依法按規(guī)定程序向該企業(yè)下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》等有關(guān)文書。本案提醒我們稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該注意：在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)采取各種方法促銷，貨款結(jié)算方式多樣，不可避免地會(huì)出現(xiàn)部分貨款難以收回的現(xiàn)象。某些企業(yè)以此為借口，無視稅法中有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，不及時(shí)將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入列賬，不繳或少繳應(yīng)納稅款。針對(duì)這種情況，稽查人員應(yīng)及時(shí)掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，要敢于質(zhì)疑，善于逆向思維，注重調(diào)查取證；要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)賬面反映的異常數(shù)據(jù)的審核，特別是對(duì)各種往來款項(xiàng)、存貨等項(xiàng)目的可疑數(shù)據(jù)要善于追根問底，從蛛絲馬跡中辨別出偷稅行為；要善于因素分析，從事物的因果關(guān)系中梳理出經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的反常行為。21強(qiáng)行搜查取得的證據(jù)不具有法律效力[法理分析]：證據(jù)要符合可采性原則，排除非法證據(jù)，這主要適應(yīng)于刑事訴訟之中，但在行政訴訟中，如果搜集到的證據(jù)是非法的，或嚴(yán)重到構(gòu)成刑事犯罪的程度，該證據(jù)就要受到排除。在稽查工作中，要區(qū)分好稅務(wù)檢查與司法搜查的界限，稅務(wù)檢查是在納稅人配合的情況下，稅務(wù)檢查機(jī)關(guān)就法律授權(quán)的項(xiàng)目和范圍進(jìn)行檢查，而司法搜查是指國(guó)家司法機(jī)關(guān)在有確鑿的證據(jù)認(rèn)為納稅人有重大犯罪嫌疑的情況下，而對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和住所進(jìn)行搜查。根據(jù)征管法第54條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地進(jìn)行檢查（檢查地點(diǎn)的規(guī)定）；而沒有權(quán)利到納稅人的住所進(jìn)行強(qiáng)行搜查，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)行搜查取得的證據(jù)沒有法律效力。在實(shí)際的稅務(wù)檢查工作中，納稅人不配合的情況大量存在，強(qiáng)行打開存放帳簿憑證資料的櫥柜是否合法？證據(jù)是否有效？征管法實(shí)施細(xì)則第96條“對(duì)拒絕和阻止檢查的行為”按征管法第70條處罰，“責(zé)令改正處一萬元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以五萬元以下的罰款”也沒有解決櫥柜打開的問題，而行政執(zhí)法的原則是“行政主體無明文規(guī)定的行政行為違法；民事主體無明文禁止的行為合法”。征管法第56條規(guī)定“納稅人必須接受稅機(jī)關(guān)依法檢查，如實(shí)反映情況提供有關(guān)資料，不得拒絕和隱瞞?！睓还竦降啄懿荒艽蜷_還是沒有解決。如果嚴(yán)令納稅人打開拿出了資料問題就解決了，如果就是不打開怎么辦？刑事訴訟法的證據(jù)要求，要嚴(yán)于民法和行政法，1998年12月16日最高人民檢察院《人民檢察院刑事訴訟規(guī)則》第265條規(guī)定“嚴(yán)禁以非法方法收集證據(jù)，以刑訊逼供或者威脅、利誘、欺騙等手段收集的犯罪嫌疑供述，被害人陳述，證人證言不能作為指控的證據(jù)”而對(duì)非法取得的實(shí)物證據(jù)的法律效力沒有說明。可見實(shí)物證據(jù)可以作為證據(jù)使用。但在具體工作中，對(duì)無搜查權(quán)的組織和個(gè)人進(jìn)行搜查取得的證據(jù)，應(yīng)先予排除，所以說稅務(wù)機(jī)關(guān)在沒有權(quán)利到納稅人的住所檢查和搜查的權(quán)利下而取得證據(jù)是不具有法律效力的。取得證據(jù)，規(guī)范證據(jù)、強(qiáng)化證據(jù)意識(shí)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)和檢查人員比較容易忽視的問題。所以檢查人員在執(zhí)法過程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律、法規(guī)規(guī)定的程序進(jìn)行檢查，以免當(dāng)事人一旦不承認(rèn)陷入訴訟階段，即使取得的證據(jù)真實(shí)，計(jì)算正確，也會(huì)因?yàn)槌绦虿缓戏▽?dǎo)致敗訴，影響稅款及罰款結(jié)果的實(shí)施，給部門帶來影響，給國(guó)家造成損失。23撕毀文書不等于抗稅越權(quán)

[基本案情]：2002年8月，王某從部隊(duì)退役，9月10日從民政部門領(lǐng)取自謀職業(yè)安置費(fèi)后，從事商業(yè)零售。10月15日，主管國(guó)稅分局向王某下達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》，要求王某10日內(nèi)辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)手續(xù)。王某以退役士兵就業(yè)享受稅收優(yōu)惠為由，不予理睬。11月8日，稅務(wù)人員找到王某，向其下達(dá)了《應(yīng)納稅款核定通知書》，以及《限期納稅通知書》，限王某11月10日前到分局納稅1200元。王某拒絕簽字，并將通知書當(dāng)場(chǎng)撕毀。11月11日，稅務(wù)人員在公路上將王某的車輛攔停。王某趁稅務(wù)人員向分局報(bào)告的空隙駕車逃逸。稅務(wù)人員以王某撕毀文書并逃逸，構(gòu)成抗稅，且情節(jié)嚴(yán)重為由，將王某的小汽車扣押。王某不服，向縣國(guó)稅局申請(qǐng)行政復(fù)議。縣國(guó)稅局經(jīng)過復(fù)議，認(rèn)為稅務(wù)人員的執(zhí)法行為違法，責(zé)令解除扣押王某車輛的強(qiáng)制措施；對(duì)王某的稅收違法行為，由主管國(guó)稅分局依法重新作出處理。[焦點(diǎn)問題]：本案中，王某的行為是否構(gòu)成抗稅？[法理評(píng)析]：1.征稅機(jī)關(guān)（人員）對(duì)政策理解有誤。從本案看，王某的行為不屬于抗稅。征管法第67條規(guī)定，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。王某雖然當(dāng)場(chǎng)撕毀稅務(wù)文書，后又駕車逃逸，但不屬于暴力、威脅范疇，其行為不屬于抗稅。《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋［2002］33號(hào)）規(guī)定：實(shí)施抗稅行為具有下列情形之一的，屬于刑法第202條規(guī)定的“情節(jié)嚴(yán)重”：（1）聚眾抗稅的首要分子；（2）抗稅數(shù)額在十萬元以上的；（3）多次抗稅的；（4）故意傷害致人輕傷的；（5）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。從王某的行為看，也不屬于“情節(jié)嚴(yán)重”的范疇。2.征稅機(jī)關(guān)（人員）的行為屬違規(guī)執(zhí)法行為。一是上路檢查超越執(zhí)法權(quán)限。國(guó)務(wù)院、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定稅務(wù)人員不準(zhǔn)以任何形式上路檢查。征管法第54條規(guī)定稅務(wù)部門具有6種檢查權(quán)，其中交通運(yùn)輸要地檢查權(quán)是指：到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。本案中稅務(wù)人員上路實(shí)施稅務(wù)檢查，并強(qiáng)行扣押車輛，超越了法律規(guī)定的稅務(wù)執(zhí)法權(quán)限。24取證程序違法有證據(jù)也白搭

[基本案情]：某縣國(guó)稅局在對(duì)一企業(yè)偷稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，在未開具全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明的情況下，憑著在銀行的內(nèi)部關(guān)系，查詢到該企業(yè)存款賬戶中的實(shí)際收入和支出以及貨幣資金的存量情況，并以此次查詢的內(nèi)容為主要依據(jù)，認(rèn)定該企業(yè)存在偷稅問題，并作出了相應(yīng)處罰決定。該企業(yè)不服，認(rèn)為國(guó)稅機(jī)關(guān)據(jù)以認(rèn)定其偷稅的主要證據(jù)是違法取得的，不能作為行政執(zhí)法的證據(jù)使用，按照行政法中“先取證、后決定”的法律原則，國(guó)稅機(jī)關(guān)作出具體行政決定的證據(jù)不足，應(yīng)撤銷該具體行政行為。但國(guó)稅機(jī)關(guān)則認(rèn)為，查詢銀行存款賬戶雖然沒有完全按程序走，但所查詢到的內(nèi)容確實(shí)直接反映出了該納稅人存在偷稅問題，完全應(yīng)當(dāng)采用，稅務(wù)執(zhí)法不存在證據(jù)不足的問題。[爭(zhēng)議焦點(diǎn)]：本案涉及證據(jù)法上的一個(gè)重要問題，即違法取得的證據(jù)能否作為行政執(zhí)法的證據(jù)使用？[法理分析]：征管法第54條規(guī)定：“經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶?！备鶕?jù)該條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何行使存款賬戶檢查權(quán)，法律已作了嚴(yán)格限制，這對(duì)規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為，保護(hù)被檢查人合法權(quán)益，維護(hù)國(guó)家利益是非常必要的。具體來講，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人存款賬戶時(shí)，一方面必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，否則稅務(wù)檢查人員不得進(jìn)行查詢，同時(shí)還必須憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，方可進(jìn)行；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用以稅收以外的用途。在本條規(guī)定的基礎(chǔ)上，征管法實(shí)施細(xì)則又進(jìn)一步對(duì)存款賬戶檢查提出了要求，該細(xì)則第87條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管法第54條第（六）項(xiàng)職權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)指令專人負(fù)責(zé)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進(jìn)行，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；檢查存款賬戶許可證明由國(guó)家稅務(wù)局制定。”由上述規(guī)定可以看出，本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有遵照法定程序，而是通過銀行內(nèi)部關(guān)系違規(guī)查詢納稅人存款賬戶，其檢查和取證的方式是不符合法律要求的。但問題的關(guān)鍵是，違法取得的證據(jù)，明明可以證明案件的事實(shí)，是否絕對(duì)不可采用呢？26撕毀文書不等于抗稅越權(quán)我們知道，作為行政證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有客觀性、關(guān)聯(lián)性、合法性這樣幾個(gè)法律特征。所謂合法性，一是指證據(jù)內(nèi)容合法，二是指取證的方式合法。對(duì)于違法取得的證據(jù)，由于其不符合證據(jù)的合法性原則，即使其能證明案件事實(shí)，也不能作為證據(jù)使用。違法取證屬于違法，違法所取得的證據(jù)不為法律所采信。如果違法取得的證據(jù)只因其可以證明案件事實(shí)就被采信的話，這無疑是在鼓勵(lì)人們、鼓勵(lì)執(zhí)法部門去違法取證、搞刑訊*供。如果真的那樣，整個(gè)法律秩序?qū)⑹幦粺o存。為了維護(hù)既定的法律秩序，法律在價(jià)值取向上必須要作出一定的權(quán)衡，作出一定的犧牲，這種犧牲就表現(xiàn)在：明明知道這個(gè)證據(jù)能夠證明案件的事實(shí)，但只要該證據(jù)是通過違法方式得來的，該證據(jù)就不能作為證據(jù)使用。不少稅務(wù)干部在日常稅收?qǐng)?zhí)法中，往往存在錯(cuò)誤的觀念。總認(rèn)為執(zhí)法要追求的是客觀真實(shí)，只要執(zhí)法的目的是正當(dāng)?shù)模劣趫?zhí)法的手段、取證的程序是否正當(dāng)，則不必追問，從而出現(xiàn)用目的的正當(dāng)性去證明手段的正當(dāng)性的錯(cuò)誤傾向。殊不知，執(zhí)法所要追求的真正目的并非是客觀真實(shí)，而是法律的真實(shí)，即使執(zhí)法最初的目的是好的，但如果執(zhí)法的程序和手段違法，其執(zhí)法的目的最終也是違法的?！俺绦蜻`法必然導(dǎo)致實(shí)體違法”，講的就是這個(gè)道理。因此在稅收?qǐng)?zhí)法取證中，即使取證的目的是正當(dāng)?shù)模易C據(jù)本身也確實(shí)能夠證明案件的事實(shí)，但由于取證的程序和手段違法，就會(huì)必然導(dǎo)致所取得的證據(jù)違法，不能被采用。按照行政法“先取證、后裁決”的原則，由于證據(jù)違法不能采信，則說明行政裁決是在缺乏證據(jù)基礎(chǔ)上作出的，該行政裁決不符合法律的成立要件，自然應(yīng)當(dāng)被撤銷。因此，本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)主要基于違法證據(jù)所作出的行政處罰決定，因喪失證據(jù)基礎(chǔ)，只能被撤銷。在稅收?qǐng)?zhí)法中哪些證據(jù)屬違法取得的證據(jù)呢？歸納起來，主要有以下幾種：一是采用欺騙、引誘手段取得的證據(jù)；二是違反法定程序取得的證據(jù)；三是侵害他人權(quán)益取得的證據(jù)，像違法偷錄、偷拍等；四是行政決定作出后補(bǔ)充的證據(jù)；五是在行政復(fù)議期間自行收集的證據(jù)。這些證據(jù)都屬于違法證據(jù)，即使能夠證明案件事實(shí)，也不能作為證據(jù)使用。27善意取得虛開的專用發(fā)票案件如何定性[基本案情]：某酒業(yè)輔助材料廠系一私營(yíng)企業(yè)，獨(dú)立核算，是增值稅一般納稅人，主要從事啤酒鋁箔紙、瓶刷、膠套等輔助包裝材料的生產(chǎn)銷售。2002年10月份，縣國(guó)稅局接到協(xié)查函，要求對(duì)受票單位酒業(yè)輔助材料廠與發(fā)函地經(jīng)濟(jì)開發(fā)有限公司貨物購(gòu)銷情況及貨款結(jié)算情況進(jìn)行協(xié)查。縣稽查局立即組織專門人員對(duì)該企業(yè)專用發(fā)票取得情況及貨物購(gòu)銷情況進(jìn)行核查。檢查人員調(diào)閱了該廠2001年度的專用發(fā)票抵扣聯(lián)及會(huì)計(jì)憑證、帳薄，結(jié)果在2001年11月份現(xiàn)付2號(hào)憑證上發(fā)現(xiàn)了需協(xié)查的票號(hào)為NO.00116546的增值稅專用發(fā)票，帳務(wù)處理為：借：原材料—原料及輔助材料239743.59元應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）49256.41元貸：現(xiàn)金339000.00元所購(gòu)貨物為粘合劑和專用上光油，銷貨單位為發(fā)函地永龍經(jīng)濟(jì)開發(fā)有限公司，且后附原材料入庫單及付款憑據(jù)，該筆進(jìn)項(xiàng)稅款已申報(bào)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅。單從企業(yè)帳務(wù)處理上看不出任何疑點(diǎn)，且經(jīng)調(diào)查這筆貨物交易行為是真實(shí)的。經(jīng)調(diào)查，這張專用發(fā)票是從一自稱是永龍經(jīng)濟(jì)開發(fā)有限公司業(yè)務(wù)員的許先生那里得到的，此人前來推銷產(chǎn)品，經(jīng)試用質(zhì)量合格，達(dá)成協(xié)議后，購(gòu)貨行為成立，并以現(xiàn)金方式支付了大部分貨款。目前已證實(shí)開票方永龍經(jīng)濟(jì)開發(fā)有限公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，由此，檢查人員認(rèn)定該廠利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅款。但該廠一再解釋事前并不知道對(duì)方為虛開單位，目前也沒有證據(jù)表明該廠事前知道情況?？h稽查局通過對(duì)該案的審理，認(rèn)為酒業(yè)輔助材料廠不屬于故意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，但該廠利用虛開的增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣稅款少繳增值稅的違法事實(shí)是客觀存在的。根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2001）187文件規(guī)定，報(bào)經(jīng)縣局批準(zhǔn)，稽查局決定以善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款為由，向企業(yè)下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》，追繳增值稅49256.41元。帳務(wù)調(diào)整如下：借：原材料49256.41元貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整49256.41元[焦點(diǎn)問題]：本案焦點(diǎn)為如何正確區(qū)分“善意取得”與“惡意取得”？28收取下腳料列往來，偷逃增值稅

[基本案情]：某包裝廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)紙箱，2004年10月某市國(guó)稅稽查局根據(jù)稽查工作計(jì)劃安排對(duì)該企業(yè)2003年度納稅情況實(shí)施檢查。該企業(yè)2003年度實(shí)現(xiàn)銷售收入297萬元，銷項(xiàng)稅額50萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額47萬元，應(yīng)繳稅金3萬元，已繳3萬元。在檢查時(shí)，檢查人員決定到車間去看看，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)場(chǎng)地外邊有下腳料，經(jīng)查看和尋問車間工人，工人們說賣了，而帳薄上卻沒有發(fā)現(xiàn)有銷售下腳料的記錄。當(dāng)檢查人員詢問下腳料哪里去了時(shí)，財(cái)務(wù)人員無法繼續(xù)隱瞞，被迫承認(rèn)了實(shí)情：銷售的下腳料未計(jì)收入，主要是售給了與該廠有業(yè)務(wù)關(guān)系的外地一個(gè)造紙廠，為了是降低從對(duì)方購(gòu)買紙的價(jià)格。包裝廠銷售下腳料收入未計(jì)收入，未申報(bào)納稅，根據(jù)增值稅暫行條例第1條規(guī)定和征管法第63條規(guī)定，對(duì)該企業(yè)做出如下處理：此行為定性為偷稅，鑒于偷稅比例未達(dá)到刑法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，該單位主管人員認(rèn)識(shí)態(tài)度誠(chéng)懇，主動(dòng)地配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。除責(zé)令限期補(bǔ)繳增值稅外，對(duì)所偷稅額罰款0.5倍，并按規(guī)定加收滯納金。市局稽查局按照法律規(guī)定程序向該企業(yè)下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》、《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》，企業(yè)在法定的期限內(nèi)未提出行政復(fù)議，也未提出訴訟，并按照規(guī)定的期限解繳了稅款、罰款和滯納金。[法理分析]：增值稅暫行條例第1條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的下腳料，其銷售收入屬于其他業(yè)務(wù)范圍，應(yīng)依相應(yīng)產(chǎn)品的稅率繳納增值稅。征管法第63條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。根據(jù)增值稅暫行條例第1條規(guī)定和征管法第63條規(guī)定，對(duì)該企業(yè)的這一行為應(yīng)定性為偷稅，