會計從業(yè)資格證無紙化會計基礎(chǔ)

第一章會計總論第一節(jié)會計概述1、經(jīng)濟越進展，會計越重要。會計是以貨幣為要緊計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟治理工作。2、按其報告的對象不同,分為財務(wù)會計和治理會計。（1）財務(wù)會計要緊側(cè)重于對外、過去的信息需數(shù)據(jù)，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息；（2）治理會計要緊側(cè)重于對內(nèi)、以后的信息，為內(nèi)部治理部門提供數(shù)據(jù)，提供進行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營治理、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息。3、差不多特征：會計以貨幣為要緊計量單位，但貨幣不是唯一的計量單位。會計的本質(zhì)確實是治理活動4、會計的差不多職能包括會計核算和會計監(jiān)督兩個職能5、會計的核算（反映）職能是指會計以貨幣為要緊計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。6、會計的核算（反映）職能特點：（1）會計核算不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，還要面向以后，為各單位的經(jīng)營決策和治理操縱提供依據(jù)。（2）會計核算所產(chǎn)生的會計信息，應(yīng)具有完整性（全部）、連續(xù)性（時刻順序依次）和系統(tǒng)性（科學(xué)的方法）。7、會計的監(jiān)督（操縱）職能（1）是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性進行審查。8、會計的監(jiān)督（操縱）職能特點：（1）會計監(jiān)督要緊是利用核算職能所提供的各種價值指標(biāo)進行的貨幣監(jiān)督。（2）會計監(jiān)督不僅體現(xiàn)在過去的業(yè)務(wù)，還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生過程中和尚未發(fā)生之前，包括事前、事中和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督：對各項經(jīng)濟活動的可行性、合理性、合法性和有效性的審查；9、會計核算與會計監(jiān)督兩者關(guān)系：（1）是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系（2）會計核確實是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；（3）會計監(jiān)督是會計核算的質(zhì)量保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。10、會計其它職能：（1）預(yù)測經(jīng)濟前景（2）參與經(jīng)濟決策（3）評價經(jīng)營業(yè)績11、會計的對象：（1）是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容（2）凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動（3）會計對象在企業(yè)中表現(xiàn)為企業(yè)再生產(chǎn)過程中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動。12、企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出的三個過程（1）資金投入是資金運動的起點，包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益——企業(yè)負(fù)債。（2）資金運用：資金從貨幣資金開始，通過供、產(chǎn)、銷三個過程，依次從貨幣資金到固定資金、儲備資金、生產(chǎn)資金和產(chǎn)品資金，再到貨幣資金的過程稱為資金的循環(huán)。資金周而復(fù)始不斷的循環(huán)叫做資金的周轉(zhuǎn)。（3）資金退出包括償還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分配利潤等。13、會計核算的具體內(nèi)容（1）款項和有價證券的收付（鈔票、券）：款項是作為支付手段的貨幣資金，要緊包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款（其他貨幣資金）和各種備用金等。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。款項和有價證券是流淌性最強的資產(chǎn)。（2）資本的增減（資本）：辦理資本增減的政策性強，一般都以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會決議等為依據(jù)，各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和具有法律效力的文書為依據(jù)進行資本的核算。（3）財務(wù)成果的計算和處理：一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。第二節(jié)會計差不多假設(shè)14、會計的差不多假設(shè)是會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時刻、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。15、會計核算的差不多假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。16、（1）會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。（2）一般來講，法人可作為會計主體。然而，會計主體不一定確實是法人。（3）會計主體能夠是非獨立法人：如獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)的分支機構(gòu)或企業(yè)內(nèi)部的某一單位或部門，企業(yè)集團;會計主體也能夠是法人：某個企業(yè)17、（1）持續(xù)經(jīng)營是指在能夠預(yù)見的今后，會計主體會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，可不能停業(yè)，也可不能大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。（2）持續(xù)經(jīng)營的意義a明確了會計核算的時刻范圍18、（1）會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算帳目和編制財務(wù)會計報告。（2）會計期間分為年度和中期。會計年度是以一年確定的會計期間，是最常見的和重要的會計期間，我國的會計年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止19、（1）貨幣計量是指會計主體在確認(rèn)、計量和報告時采納貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。（2）單位的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，能夠選定其中一種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。20、四個假設(shè)的關(guān)系（1）會計主體確立了會計核算的空間范圍；（2）持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時刻長度；（3）而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段；（4）沒有會計主體，就可不能有持續(xù)經(jīng)營；（5）沒有持續(xù)經(jīng)營，就可不能有會計分期；（6）沒有貨幣計量，就可不能有現(xiàn)代會計。第三節(jié)會計基礎(chǔ)21、在會計上有兩種核算制度，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。22、權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制，是按照權(quán)利和責(zé)任是否轉(zhuǎn)移或發(fā)生來確認(rèn)收入和費用歸屬期間的制度。23、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。24、（1）收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以實際收到或支付款項為依據(jù)，進而確認(rèn)收入和費用歸屬期間的制度。25、目前，我國的行政單位會計采納收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)能夠采納權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)也采納收付實現(xiàn)制。第二章會計要素與會計科目第一節(jié)會計要素1、會計要素是對會計對象進行的差不多分類，是會計核算對象的具體化。會計要素是構(gòu)成會計報表的差不多要素，同時也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。2、分類（1）企業(yè)的六大會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益表現(xiàn)為資金的相對靜止?fàn)顟B(tài)，是用于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，也稱為靜態(tài)會計要素；收入、費用及利潤表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，是反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。（2）行政事業(yè)單位的會計要素有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)反映是行政事業(yè)單位財務(wù)狀況的會計要素；收入和支出是反映行政事業(yè)單位一定時期收入和支出情況的會計要素。3、（1）資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，并由企業(yè)擁有或操縱，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。操縱：融資租入固定資產(chǎn)。（2）分類：資產(chǎn)按其流淌性可分為流淌資產(chǎn)、非流淌資產(chǎn)兩類。4、（1）負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。由以后發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不得確認(rèn)為負(fù)債。（2）企業(yè)的負(fù)債按其流淌性可分為流淌負(fù)債和非流淌負(fù)債。流淌負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬等。非流淌負(fù)債。是指流淌負(fù)債以外的負(fù)債，要緊包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款。5、(1)所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。(2)所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。留存收益是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，包括計提的盈余公積和未分配利潤。所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容通常劃分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目。(3)資本公積要緊是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，也確實是“資本（或股本）溢價”部分，此外，還包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。6、收入(1)收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。一般而言，收入只有在經(jīng)濟利益專門可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。(2)依照企業(yè)所從事的日?；顒拥膬?nèi)容，企業(yè)的收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。依照重要性要求，企業(yè)的收入能夠分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。(3)其他業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。7、(1)費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用只有在經(jīng)濟利益專門可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。(2)費用按照其功能能夠分為營業(yè)成本和期間費用兩大部分。(3)期間費用包括治理費用、財務(wù)費用和銷售費用等。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌資資金而發(fā)生的各項費用。8、(1)利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利得和損失等。(2)營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、治理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益（減損失）和投資收益（減損失）后的金額。營業(yè)收入是企業(yè)主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。(2)利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。其中：營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計入當(dāng)期利潤的利得，包括非流淌資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助利得、盤盈利得、捐贈利得等；營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計入當(dāng)期利潤的損失，包括非流淌資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、特不損失、公益性捐贈支出、盤虧損失等。（3）凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。9、歷史成本又稱為實際成本，確實是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物10、重置成本又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。11、可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以可能售價減去進一步加工成本和可能銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。12、現(xiàn)值是指對以后現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時刻價值的一種計量屬性。13、公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。14、企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采納歷史成本。采納重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。第二節(jié)會計科目15、會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。16、會計對象抽象概括為企業(yè)的資金運動；會計要素則是會計對象的差不多內(nèi)容、也確實是對會計對象的差不多分類，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤；會計科目又是對會計要素所作的進一步分類。17、會計科目分類（1）按其歸屬的會計要素分類：資產(chǎn)類、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目。損益類科目：按損益的不同內(nèi)容分為反映收入的科目和反映費用的科目。（2）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類：總分類科目和明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇繉ζ渌鶎俚拿骷?xì)科目具有統(tǒng)馭和操縱作用，而明細(xì)科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和講明。18、會計科目設(shè)置原則：合法性原則、相關(guān)性原則和有用性原則。19、常用會計科目1.資產(chǎn)類（1）鈔票：庫存現(xiàn)金、銀行存款（2）應(yīng)收：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、壞賬預(yù)備、預(yù)付賬款（3）物：材料采購、原材料、庫存商品、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)、累計折舊、投資性房地產(chǎn)（4）其他：待處理財產(chǎn)損溢、無形資產(chǎn)、累計攤銷、交易性金融資產(chǎn)、商譽、商品進銷差價2.負(fù)債類（1）借款：短期借款、長期借款（2）應(yīng)付：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、應(yīng)付債券3.共同類4.所有者權(quán)益類：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配5.成本類：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出6.損益類益:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、公允價值變動損益、投資收益損：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、銷售費用、治理費用、財務(wù)費用、營業(yè)稅金及附加、所得稅費用、資產(chǎn)減值損失第三節(jié)賬戶20、賬戶是用來記錄會計科目所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的工具，它是依照會計科目設(shè)置的。賬戶以會計科目作為名稱，同時它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。21、賬戶的分類：（1）依照其所提供的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。（2）依照賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。（3）依照賬戶與財務(wù)報表的關(guān)系，賬戶能夠分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶包括資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益類賬戶。利潤表賬戶是指為利潤表的編制提供資料的賬戶，包括收入類賬戶與費用類賬戶。22、（1）賬戶的結(jié)構(gòu)劃分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶的性質(zhì)和所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。23、期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期增加減少額24、賬戶的內(nèi)容（1）賬戶名稱（即會計科目）；（2）日期和摘要（3）增加和減少的金額及余額；（4）憑證號數(shù)25、賬戶與會計科目（1）聯(lián)系：會計科目和賬戶所反映的會計對象的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，差不多上體現(xiàn)對會計要素具體內(nèi)容的分類。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶則是依照會計科目設(shè)置的，賬戶是會計科目的具體運用。（2）區(qū)不：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會計科目的作用要緊是為了開設(shè)賬戶，填制憑證所運用；而賬戶的作用要緊是提供某一個體會計對象的會計資料，為編制財務(wù)報表所運用。（3）在實際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加區(qū)不，往往相互通用。第三章會計等式與復(fù)式記賬第一節(jié)會計等式1、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這一最差不多的恒等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系，表明了企業(yè)一定時點上的財務(wù)狀況，因此上述等式也稱為靜態(tài)會計恒等式。此公式是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，故此等式又被稱為資產(chǎn)負(fù)債表等式。2、收入—費用=利潤可稱為第二會計等式，收入大于費用則表示產(chǎn)生了利潤，兩者的差額即為利潤額；收入小于費用則表示發(fā)生了虧損，兩者的差額即為虧損額。這一會計等式，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，是編制利潤表的依據(jù)。3、企業(yè)的利潤通過分配，一部分以盈余公積和未分配利潤的方式留存企業(yè)，通常稱為留存收益，構(gòu)成所有者權(quán)益的組成部分；另一部分將分配給投資者，在實際支付之前形成應(yīng)付利潤，構(gòu)成企業(yè)負(fù)債的組成部分。第二節(jié)復(fù)式記賬4、記賬方法有兩種：一種是單式記賬法，另一種是復(fù)式記賬法。5、復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的一種記賬方法。6、復(fù)式記賬法按照記賬符號的不同，有借貸記賬法，有增減記賬法和收付記賬法。各種復(fù)式記賬法的全然區(qū)不在于記賬符號不同，如，借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號。目前，我國已普遍采納借貸記賬法。7、借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相反的方向、相等的金額全面地進行記錄的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法源于13世紀(jì)的意大利?！敖琛薄ⅰ百J”只作為記賬符號使用，用以表明記賬方向。8、借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，分不作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加依舊“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)?！敖琛北硎举Y產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少；“貸”表示資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加。9、資產(chǎn)類賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)的減少數(shù)；期末余額在借方，表示期末資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)。資產(chǎn)類賬戶的期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額10、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額11、成本類會計賬戶：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額12、損益類會計賬戶：期末結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無余額。13、記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”14、運用借貸記賬法時，由于任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行登記。這種在有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。15、會計分錄確實是標(biāo)明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的一種記錄。應(yīng)借、應(yīng)貸的方向、賬戶（科目）名稱和金額構(gòu)成了會計分錄的三要素。16、會計分錄按照所涉及的賬戶多少，可分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。（1）簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。（2）復(fù)合會計分錄是指涉及兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。（3）多借多貸的會計分錄，其對應(yīng)關(guān)系不清晰，除專門情況外，一般不使用。17、試算平衡是依照資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，具體有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（1）發(fā)生額試算平衡法。全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計（2）余額試算平衡法。a.依照余額時刻不同，又分為期初余額和期末余額平衡兩類。b.全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計c.全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計18、在編制試算平衡表時，應(yīng)注意幾點：（1）必須保證所有賬戶余額均已計入試算平衡表。（2）假如試算平衡表借貸不相等，確信賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。（3）即便試算平衡表是平衡的，并不能講明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并可不能阻礙借貸雙方的平衡關(guān)系。例如漏記、重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，或借貸方向錯誤和用錯了賬戶試算依舊是平衡的。19、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的（1）內(nèi)在聯(lián)系a.兩者所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同b.登記賬簿的原始依據(jù)相同（2）區(qū)不a.反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同?？偡诸愘~戶反映資金增減變化的總括情況，提供總括指標(biāo)；明細(xì)分類賬戶反映資金運動的詳細(xì)情況，提供明細(xì)指標(biāo)。b.總賬賬戶提供的經(jīng)濟指標(biāo)，是明細(xì)賬戶資料的綜合，對所屬明細(xì)賬戶起著統(tǒng)馭操縱作用；明細(xì)賬戶是對有關(guān)總賬賬戶的補充，起著補充講明的作用。20、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記（1）所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面要登記有關(guān)總分類賬戶，另一方面又要登記該總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的方法。（2）平行登記規(guī)則：A依據(jù)相同：以會計憑證為依據(jù)。B方向相同：借貸方向。C期間相同：在同一會計期間（如同一個月、同一個季度、同一年度）全部登記入賬。D金額相等。第四章會計憑證第一節(jié)會計憑證概述1、會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成情況、明確經(jīng)濟責(zé)任、并據(jù)以登記賬簿的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類2、原始憑證俗稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時由經(jīng)辦人直接取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是記賬的原始依據(jù)，具有法律效力，是會計核算的重要資料。3、記賬憑證是會計人員依照審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的書面證明。4、記賬憑證，是將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計語言，是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記賬簿的依據(jù)。5、合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的差不多方法之一，也是會計核算工作的起點。第二節(jié)原始憑證6、原始憑證按來源不同分為自制原始憑證和外來原始憑證。（1）自制原始憑證，例如，收料單、領(lǐng)料單、入庫單，還包括限額領(lǐng)料單、產(chǎn)成品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計算表等。購貨合同、材料請購單，都不能作為原始憑證。（2）外來原始憑證，如：增值稅專用發(fā)票、收據(jù)、行政事業(yè)性收費票據(jù)、火車票、輪船票。7、原始憑證按照格式的不同分為通用憑證和專用憑證。（1）通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。例如，增值稅發(fā)票、支票、商業(yè)匯票等。（2）專用憑證是指由單位自行印制，僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。這種憑證一般在憑證名稱之前寫上企業(yè)單位名稱，例如，某單位的收料單、差旅費報銷單等。8、原始憑證的差不多內(nèi)容通常稱為憑證要素，要緊有：原始憑證名稱、填制憑證的日期、憑證的編號（含數(shù)量、單價、金額等）、填制單位蓋章、有關(guān)人員（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）簽章、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、憑證附件。9、原始憑證的填制差不多要求：（1）記錄要真實（2）內(nèi)容要完整。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在原始憑證上簽名或蓋章，對原始憑證的真實性和正確性負(fù)責(zé)。（3）手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。(4)書寫要清晰、規(guī)范：A.原始憑證，如發(fā)票、支票，都有連續(xù)編號，應(yīng)按編號連續(xù)使用，這類憑證如有填寫錯誤，應(yīng)予以作廢并重填，并在填錯的憑證上加蓋作廢戳記，與存根一起保存，不得任意銷毀。B.原始憑證數(shù)字及文字填寫應(yīng)注意以下幾點：a.中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，假如金額數(shù)字書寫中使用繁體字，銀行也能夠受理。b.中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應(yīng)寫“整”（或“正”字），在“角”之后，能夠不寫“整”（或“正”）字。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。c.中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)表明“人民幣”字樣，大寫數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫。d.阿拉伯?dāng)?shù)字中間有“0”時，中文大寫金額要寫“零”字。e.阿拉伯?dāng)?shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，中文大寫金額中間能夠只寫一個“零”字。f.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。為防止篡改票據(jù)的出票日期，在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”，日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹”。g.如1月15日，應(yīng)寫成“零壹月壹拾伍日”，10月20日，應(yīng)寫成“零壹拾月零貳拾日（5）編號要連續(xù)（6）不得涂亂擦、挖補原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)加蓋出具單位章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（7）填制要及時。出納人員在辦理收款或付款后，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳章，以幸免重收重付。10、自制原始憑證的填制要求：（1）一次原始憑證的填制一次憑證是指一次填制完成的，只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時，由經(jīng)辦人員填制的，一般只反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（2）累計原始憑證是指一定時期內(nèi)連續(xù)記錄若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的自制原始憑證，如限額領(lǐng)料單。（3）匯總原始憑證如收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單、發(fā)料憑證匯總表等。11、原始憑證的審核：（1）審核原始憑證的真實性：包括憑證日期是否真實，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等內(nèi)容的審核。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章。此外，對通用原始憑證，還應(yīng)審計憑證本身的真實性，防止以假冒的原始憑證記賬。（2）審核原始憑證的合法性：審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否有違反國家法律法規(guī)問題；是否符合規(guī)定的審計權(quán)限；是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審查程序；是否有貪污腐化等行為。（3）審核原始憑證的合理性：審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要；是否符合有關(guān)的打算和預(yù)算等。（4）審核原始憑證的完整性5）審核原始憑證的正確性（6）審核原始憑證的及時性。第三節(jié)記賬憑證12、記賬憑證按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（1）收款憑證分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證?，F(xiàn)金收款憑證是依照現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的收款憑證，如現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián)；銀行存款收款憑證是依照銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的收款憑證，如銀行進賬通知單。（2）付款憑證又可分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證?，F(xiàn)金付款憑證是依照現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的付款憑證，如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票聯(lián)；銀行存款付款憑證是依照銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的付款憑證，如現(xiàn)金支票存根、轉(zhuǎn)賬支票存根。（3）轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。13、記賬憑證按填列方式可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證（1）復(fù)式記賬憑證是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證都屬于復(fù)式記賬憑證。優(yōu)點是便于了解有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，減少憑證張數(shù);缺點是不便于匯總計算科目的發(fā)生額。(2)單式記賬憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。優(yōu)點是便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，便于分工記賬。缺點是制證工作量大，也不便于反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌。14、記賬憑證的差不多內(nèi)容:經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向；記賬標(biāo)記。15、記賬憑證的差不多要求:(1)記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。(2)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。憑證應(yīng)由主管該項業(yè)務(wù)的會計人員，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序并按不同種類的記賬憑證連續(xù)編號。假如一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑證，可采納“分?jǐn)?shù)編號法”。為了便于監(jiān)督，反映收付款業(yè)務(wù)的會計憑證不得由出納人員編號。(3)記賬憑證的書寫應(yīng)清晰、規(guī)范。(4)記賬憑證能夠依照每一張原始憑證填制，或者依照若干張同類原始憑證匯總編制，也能夠依照原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類不的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。(5)除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證能夠不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如一張原始憑證需填制兩張記賬憑證，應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證在哪張記賬憑證下，以便查閱。16、（1）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制；已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)覺填寫錯誤的，能夠用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。（2）假如會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。（3）發(fā)覺往常年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。關(guān)于更正錯賬的記賬憑證，能夠不附原始憑證，但需在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”；重編正確憑證時，注明“訂正某月某日某號憑證”。17、記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。18、在收款憑證左上方所填列的借方科目，應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。19、在付款憑證左上方填列的貸方科目，應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。20、關(guān)于兩類貨幣資金之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)：（1）將現(xiàn)金送存銀行，編制現(xiàn)金付款憑證，不編制銀行存款收款憑證（2）從銀行提取現(xiàn)金，編制銀行存款付款憑證，不編制現(xiàn)金收款憑證21、記賬憑證的審核：內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確22、假如在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管23、會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。24、科學(xué)的傳遞程序應(yīng)該使會計憑證沿著最迅速、最合理的流向運行。注意考慮三個問題：（1）制定科學(xué)合理的傳遞程序。（2）確定合理的停留處理時刻。（3）建立憑證交接的簽收制度。25、會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。（1）若發(fā)覺從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能代作原始憑證。（2）若確定無法取得證明，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。26.會計憑證封面要內(nèi)容完整，項目齊全。（1）某些記賬憑證所附的原始憑證較多時，也可單獨裝訂，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明附件另訂及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。（2）對合同、契約、押金收據(jù)及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)另編目錄，單獨登記保管。第五章會計賬簿第一節(jié)會計賬簿概述1、設(shè)置和登記會計賬簿是會計核算工作的中心環(huán)節(jié)之一。2、會計賬簿按照用途能夠分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。3、（1）序時賬簿按其記錄的內(nèi)容不同，有可分為一般日記賬和特種日記賬。特種日記賬在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬，而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬。4、分類賬按賬簿反映內(nèi)容詳細(xì)程度的不同，又分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。5、備查賬簿：住房基金登記簿、租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記薄等。6、會計賬簿按賬頁格式分類：（1）兩欄式分類；（2）三欄式分類：一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及只需要反映價值指標(biāo)的資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬。（3）多欄式分類：收入，如主營業(yè)務(wù)收入采納貸方多欄；成本、費用（如：生產(chǎn)成本、制造費用、治理費用均采納借方多欄）；利潤分配（如：本年利潤采納借貸方多欄）明細(xì)賬。7、數(shù)量金額式：一般適用于具有實物形態(tài)的財產(chǎn)物資明細(xì)賬，如原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬。8、會計賬簿按外形特征分類：(1)訂本賬:A優(yōu)點：能夠防止抽換賬頁，幸免賬頁散失。B缺點：同一本賬簿在同一時刻只能由一人記賬，不便于記賬分工和用機器記賬。由于賬頁固定，不能增減，必須為每一賬戶預(yù)留賬頁。C適用范圍：要緊適用于總分類賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬。(2)活頁賬A優(yōu)點：a.賬簿的頁數(shù)不固定，適用前不加裝訂，能夠依照實際需要，隨時將空白賬頁加入賬簿。b.在同一時刻里，可由多人分工登帳。B缺點：活頁式賬簿中的賬頁容易散失和被抽換C注意：a.空白賬頁在使用時必須順序編號并裝置賬夾內(nèi)b.在更換新賬后，要裝訂成冊或予以封扎，并妥善保管。D適用范圍：活頁式賬簿要緊適用于各種明細(xì)賬。(3)卡片賬A優(yōu)點：應(yīng)用靈活，便于分工，數(shù)量可多可少，適用于機器記賬。B適用范圍：要緊用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片。9、賬簿與賬戶是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿之中；賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則10、會計賬簿的差不多內(nèi)容:封面、扉頁、賬頁11、在啟用賬簿時，應(yīng)在賬簿封面上寫明賬簿名稱、單位和會計年度等。在賬簿扉頁上應(yīng)附“賬薄啟用登記表”。12、為了防止重記和漏記，便于查閱，賬簿登記完畢后，記賬人員應(yīng)在記賬憑證上注明或蓋章，并應(yīng)在記賬憑證上注明所記賬薄的頁數(shù)，或劃“√”符號，表示差不多記賬。13、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。14、下列情況，能夠用紅色墨水記賬：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；（4）依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定能夠用紅字登記的其他會計賬??；15、各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。假如發(fā)生跳行、隔行，應(yīng)將空行、空頁處用紅色對角線劃線注銷，或注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名蓋章。16、賬頁記滿時，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)。每一賬頁登記完畢后轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也能夠?qū)⒈卷摵嫌嫈?shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持記賬的銜接和連續(xù)性。17、實行會計電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。第三節(jié)會計賬薄的格式和登記方法18、現(xiàn)金日記賬的日期欄：指記賬憑證的日期，應(yīng)與現(xiàn)金實際收付日期一致?，F(xiàn)金日記賬通常也是由出納人員依照審核后的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證（提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)）進行登記。19、銀行存款日記賬通常也是由出納人員依照審核后的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現(xiàn)金付款憑證（存款業(yè)務(wù)），逐日逐筆按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進行登記。20、總分類賬最常用的格式為三欄式。21、明細(xì)分類賬能夠依照需要采納三欄式、數(shù)量金額式、多欄式和平行登記式等不同格式的賬頁。數(shù)量金額式明細(xì)賬是由會計人員依照審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時刻順序逐日逐筆進行登記的。22、固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記23、庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費用明細(xì)賬能夠逐筆登記，也可定期匯總登記。第四節(jié)對賬24、對賬的內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。25、賬證核對是指對會計賬薄記錄與原始憑證、記賬憑證的時刻、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相等。26、賬賬核對：（1）總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對（2）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對（3）總分類賬簿與序時賬簿核對（4）明細(xì)分類賬簿之間的核對：會計部門各種財產(chǎn)物明細(xì)分類賬的期末余額應(yīng)與財產(chǎn)物資保管或使用部門有關(guān)明細(xì)分類賬的期末余額核對相符。27、賬實核對：（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符（3）各種財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符第五節(jié)錯賬更正方法28、錯賬更正方法：劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。29、劃線更正法又稱紅線更正法，是指劃紅線注銷原有錯誤記錄，然后在錯誤記錄上方寫上正確記錄的方法。在結(jié)賬之前，假如發(fā)覺賬簿記錄有錯誤而記賬憑證無錯誤，即純屬記賬時文字或數(shù)字的筆誤，可采納劃線更正法予以更正。結(jié)賬后嚴(yán)禁采納此法更正錯誤。30、紅字更正法：（1）記賬后，假如發(fā)覺記賬憑證中的會計科目或金額有錯，致使賬簿記錄錯誤，應(yīng)采納紅字更正法予以更正。（2）更正的方法是：a.先用紅字填寫一張內(nèi)容與原錯誤憑證完全相同的記賬憑證，并用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤記錄；b.用藍(lán)字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬。（3）記賬后，假如發(fā)覺記賬憑證中的會計科目并無錯誤，只是所填金額大于應(yīng)填金額，并據(jù)以登記入賬，也可采納紅字更正法予以更正。31、補充登記法：記賬以后，假如發(fā)覺記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯誤，但所填金額小于應(yīng)填金額，可采納補充登記法更正。立即正確金額與錯誤金額之間的差額，用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補充少記金額。第六節(jié)結(jié)賬32、結(jié)賬，確實是在會計期末計算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。33、結(jié)賬的程序：（1）將本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬簿。（2）依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。（3）將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。（4）在本期全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。34、結(jié)賬的方法：（1）月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。（2）12月末的“本年累計”確實是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。（3）年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。第七節(jié)會計賬簿的更換與保管35、日記賬、總分類賬和大部分明細(xì)分類賬都要每年更換新賬。只有變動較小的部分明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片，能夠接著使用，不必每年更換新賬。36、新舊賬簿有關(guān)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)余額，無須編制記賬憑證。37、會計賬簿暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年，期滿之后，編造清冊移交本單位的檔案部門保管。第六章賬務(wù)處理程序第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述1、賬務(wù)處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。2、在我國，常用的賬務(wù)處理程序有：記賬憑證賬務(wù)處理程序，匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。這三種作為處理程序有許多共同之處，它們的不同之處在于登記總分類賬的依據(jù)和程序不同。第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序3、記住記賬憑證賬務(wù)處理程序圖4、在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，記賬憑證能夠采納一種通用的格式，即通用記賬憑證；也可采納收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式，即專用記賬憑證。5、記賬憑證賬務(wù)處理程序特點：直接依照記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最差不多的賬務(wù)處理程序，其他各種賬務(wù)處理程序差不多上在此基礎(chǔ)上進展形成的。6、記賬憑證賬務(wù)處理程序（1）優(yōu)點：A賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解；B總分類賬能夠較詳細(xì)地反映交易或事項的發(fā)生情況，賬戶對應(yīng)關(guān)系清晰，即來龍去脈清晰，便于查賬、對賬。（2）缺點：登記總分類賬的工作量較大。（3）適用范圍：這種程序只適用于一些規(guī)模小，業(yè)務(wù)量少，憑證不多的單位。第三節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序7、依照科目匯總表登記總分類賬。8、科目匯總表賬務(wù)處理程序（1）優(yōu)點：A將記賬憑證通過科目匯總后登記總賬，大大減輕了總賬登記的工作量；B通過編制科目匯總表，能夠?qū)Πl(fā)生額進行試算平衡，從而及時發(fā)覺錯誤，保證記賬工作質(zhì)量；C簡明易明白，方便易學(xué)。(2)缺點：科目匯總表不能反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，不利于依照賬簿記錄檢查和分析交易或事項的來龍去脈，不便于查對賬目。(3)適用范圍：適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的大、中型企業(yè)。第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序9、匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。（1）匯總收款憑證，是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分不設(shè)置的一種匯總記賬憑證。匯總收款憑證的編制的方法是：將一定時期內(nèi)全部現(xiàn)金和銀行存款收款憑證，分不按其對應(yīng)貸方科目進行歸類。（2）匯總付款憑證，是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分不設(shè)置的一種匯總記賬憑證。匯總付款憑證的編制方法是：將一定時期內(nèi)全部現(xiàn)金和銀行存款付款憑證，分不按其對應(yīng)借方科目進行歸類。（3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證，是指按每一貸方科目分不設(shè)置，用來匯總一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目設(shè)置的，為了便于匯總，編制轉(zhuǎn)賬的記賬憑證能夠是“一借一貸”的會計分錄或“一貸多借”的會計分錄，不得編制“一借多貸”或“多借多貸”的會計分錄，需分解為簡單會計分錄后再進行匯總。10、依照原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采納通用的記賬憑證；依照各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證.11、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（1）特點：在會計核算中依照記賬憑證編制匯總記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬。（2）優(yōu)點：記賬憑證通過匯總記賬憑證匯總后月末一次登記總分類賬，減輕了登記總賬的工作量，為及時編制會計報表提供了條件；匯總賬憑證按會計科目的對應(yīng)關(guān)系歸類、匯總編制，能夠明確地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，即來龍去脈清晰，便于查賬用賬。（3）缺點：匯總轉(zhuǎn)賬憑證按每一貸方科目匯總編制，不考慮交易或事項的性質(zhì)，不利于會計核算工作的分工；當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。（4）適用范圍：適用于規(guī)模較大，交易或事項較多，特不是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)少而收、付款業(yè)務(wù)較多的單位。第七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查1、財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定事實上存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。2、按清查的范圍分為全面清查和局部清查。全面清查是指對全部財產(chǎn)進行盤點和核對。3、全面清查的情況：（1）年終決算前，為了確保年終決算會計資料真實、正確；（2）單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關(guān)系；（3）中外合資、國內(nèi)聯(lián)營；（4）開展清產(chǎn)核資；（5）單位要緊負(fù)責(zé)人調(diào)離工作。4、局部清查：（1）清查的要緊對象是流淌性較大的財產(chǎn)，如現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)品、債權(quán)債務(wù)。（2）需進行局部清查的情況a.關(guān)于現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時點清，做到日清月結(jié)；b.關(guān)于銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月同銀行核對一次；c.關(guān)于材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外，應(yīng)有打算地每月重點抽查，關(guān)于貴重的財產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點一次；d.關(guān)于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對一至二次，有問題應(yīng)及時核對，及時解決。5、按清查的時刻分為定期清查和不定期清查。（1）定期清查：這種清查的對象不定，能夠是全面清查也能夠是局部清查。清查的目的在于保證會計核算資料的真實正確，一般是在年末、季末、或月末結(jié)賬時進行。（2）不定期清查：其清查對象能夠是全面清查也能夠是局部清查，如更換出納員時對現(xiàn)金、銀行存款所進行的清查；更換倉庫保管員時對其所保管的財產(chǎn)所進行的清查等等。目的在于查明情況，分清責(zé)任。補充：清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進行。第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法6、庫存現(xiàn)金的清查，采納實地盤點法。庫存現(xiàn)金的清查（1）在進行現(xiàn)金清查時，為了明確責(zé)任，出納員必須在場，在清查過程中不能用白條抵庫，也確實是不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫存現(xiàn)金。（2）現(xiàn)金盤點后，應(yīng)依照盤點的結(jié)果及現(xiàn)金日記賬核對的情況，填制“現(xiàn)金盤點報告表”。（3）現(xiàn)金盤點報告表也是重要的原始憑證。(4)“現(xiàn)金盤點報告表”應(yīng)由盤點人和出納員共同簽章方能生效。7、銀行存款的清查：（1）銀行存款的清查與庫存現(xiàn)金的清查方法不同，不是采納實地盤點法，而是采納對賬單法。（2）對賬單法是將自身的賬簿記錄與對方開出的對賬單進行核對，或依照賬簿記錄給對方開出對賬單，提供給對方進行核對的財產(chǎn)清查方法。（3）對賬單法適用于銀行存款和往來款項的清查。（4）實際工作中，存款單位的銀行存款日記賬的余額與對賬單的余額往往不一致。這種不一致的緣故，一是由于存款單位與開戶行雙方或其中某一方記賬有錯誤；二是存在未達(dá)賬項。（5）所謂未達(dá)賬項是指由于存款單位與銀行之間關(guān)于同一項業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時刻不同，導(dǎo)致記賬時刻不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證而登記入賬，但另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬的款項。8、未達(dá)賬項的四種情況：（1）企業(yè)已收，銀行未收；（2）企業(yè)已付、銀行未付；（3）銀行已收、企業(yè)未收；（4）銀行已付，企業(yè)未付。出現(xiàn)上述第1、4兩種情況會使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”大于“銀行對賬單余額”；出現(xiàn)上述第2、3兩種情況會使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”小于“銀行對賬單余額”。9、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項的阻礙，核對銀行存款賬目有無錯誤。該表本身并非原始憑證，不能依照該表在銀行存款日記上登記，而要等到銀行轉(zhuǎn)來有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。10、實物資產(chǎn)清查時，實物資產(chǎn)的保管員必須在場，并參加盤點工作。11、實地盤點法(1)關(guān)于實物資產(chǎn)的清查，應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面進行。(2)檢查實物資產(chǎn)的數(shù)量，則要緊通過采納點數(shù)、過秤和度量等方式和一定的實地盤點技術(shù)方法來進行。實地盤點實物資產(chǎn)的技術(shù)方法要緊有如下幾種：A逐一盤點法。如以件或臺為計量單位的產(chǎn)成品或機器設(shè)備；又如以千克、噸為計量單位的材料。B測量計算盤點法。如露天堆放的煤、砂石。C抽樣盤點法。抽樣盤點法是對某些價值小，數(shù)量多，不便逐一清點的財產(chǎn)，采納從總體或總量中抽取少量樣品，確定其樣品數(shù)量，然后再推算總體數(shù)量的方法。12、技術(shù)推算法（1）這種方法適用于堆垛量專門大，不便一一清點，單位價值又比較低的實物的清查。如露天堆放的燃料用煤，就能夠用技術(shù)推算法。（2）盤點結(jié)束后，將“盤點單”的實存數(shù)額與賬面結(jié)存數(shù)額核對。若發(fā)覺某些財產(chǎn)物資賬實不符，應(yīng)填制“實存賬存對比表”，確定財產(chǎn)物資盤盈或盤虧數(shù)額。實存賬存對比表是財產(chǎn)清查的重要報表，是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析差異緣故，明確經(jīng)濟責(zé)任的重要依據(jù)，應(yīng)認(rèn)真填報。13、往來款項的清查方法（1）往來款項的清查一般采取“查詢核實法”進行清查。（對賬單法也能夠。）（2）往來款項清查結(jié)束后，應(yīng)將清查結(jié)果編制“往來款項清查結(jié)果報告表”，該表不是原始憑證。第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理14、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求：一般來講，個人造成的損失，應(yīng)由個人賠償，記入其他應(yīng)收款賬戶；因治理不善緣故造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)治理費用入賬；因自然災(zāi)難造成的特不損失，列入企業(yè)的營業(yè)外支出。15、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法(一)審批之前的處理；1、財產(chǎn)清查中發(fā)覺的盤盈，盤虧，在報經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，依照財產(chǎn)盤盈，盤虧的數(shù)字，編制會計分錄。2、同時依照企業(yè)的治理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)（二）審批之后的處理1.財產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理；（1）發(fā)覺時（審批前）借：原材料庫存商品庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）審批后a.原材料盤盈借：待處理財產(chǎn)損溢貸：治理費用b.現(xiàn)金盤盈借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入2.財產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理（1）原材料或商品盤虧a.原材料或商品盤虧，審批前的賬務(wù)處理借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料庫存商品b.原材料或商品盤虧，審批后的賬務(wù)處理借：其他應(yīng)收款治理費用營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）固定資產(chǎn)盤虧a.固定資產(chǎn)盤虧審批前的賬務(wù)處理借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)b.固定資產(chǎn)盤虧審批后的賬務(wù)處理借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢（3）現(xiàn)金盤虧a.現(xiàn)金盤虧，審批前的賬務(wù)處理借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金b.現(xiàn)金盤虧，審批后的賬務(wù)處理借：其他應(yīng)收款治理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢第八章財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告概述1、財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。2、財務(wù)報告的構(gòu)成：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注（1）會計報表是財務(wù)會計報告的要緊組成部分，它們分不從不同的角度反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。(2)資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表，是一種靜態(tài)報表。(3)利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表，是一種動態(tài)報表。（4）現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，是一種動態(tài)報表。小企業(yè)能夠依照需要選擇是否編制現(xiàn)金流量表。（5）附注3、會計報告的編制要求：真實可靠、全面完整、編報及時、便于理解第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表4、資產(chǎn)負(fù)債表列示的流淌資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流淌資產(chǎn)等。5、（1）流淌負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款和一年內(nèi)到期的非流淌負(fù)債等。(2)非流淌負(fù)債包括：長期借款、應(yīng)付債券和其他非流淌負(fù)債等。（3）所有者權(quán)益:按照實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。（4）意義:通過分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，能夠關(guān)心報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為以后的經(jīng)濟決策提供參考信息。6、(1)資產(chǎn)負(fù)債表由表頭、表身和表尾等部分組成。表身部分是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心。(2)資產(chǎn)負(fù)債表的格式要緊有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采納賬戶式結(jié)構(gòu)。(3)賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流淌性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益，一般按求償權(quán)先后順序排列。7、資產(chǎn)負(fù)債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄數(shù)字。（1）依照總賬賬戶的余額直接填列（2）依照總賬賬戶的余額計算填列A“貨幣資金=“庫存現(xiàn)金”+“銀行存款”+“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計填列。B“固定資產(chǎn)”=“固定資產(chǎn)”-“累計折舊”-“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”賬戶期末余額后的凈額填列。C“無形資產(chǎn)”=“無形資產(chǎn)”-“累計攤銷”-“無形資產(chǎn)減值預(yù)備”賬戶期末余額后的凈額填列。D“未分配利潤”項目，應(yīng)依照“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的期末余額計算填列，如為未彌補虧損，則在本項目內(nèi)以“-”號填列。E“長期借款”和“應(yīng)付債券”項目，應(yīng)依照“長期借款”和“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額，扣除其中在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分后的金額填列。(3)依照明細(xì)賬戶額的余額計算填列A“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)依照“應(yīng)收賬款”賬戶和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬預(yù)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬預(yù)備期末余額后的金額填列。B“預(yù)收款項”項目，應(yīng)依照“預(yù)收賬款”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。C“預(yù)付款項”項目，應(yīng)依照“預(yù)付賬款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬預(yù)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬預(yù)備期末余額后的金額填列。D“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)依照“應(yīng)付賬款”賬戶和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。（4）依照總賬余額和明細(xì)賬余額計算填列如“長期借款”項目，需要依照“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)賬科目中將在一年內(nèi)到期。（5）綜合運用上述填列方法分析填列“存貨”=“原材料”+“庫存商品”+“托付加工物資”+“周轉(zhuǎn)材料”+“材料采購”+“在途物資”+“發(fā)出商品”、+或-“材料成本差異”-“存貨跌價預(yù)備”；“工程物資”和“在建工程”不屬于存貨。第三節(jié)利潤表8、利潤表又稱損益表，是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。9、（1）通過利潤表，能夠從總體上了解企業(yè)收入、費用和凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構(gòu)成情況；（2）通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字（本期金額和上期金額），能夠分析企業(yè)的獲利能力及利潤的以后進展趨勢（3）了解投資者投入資本的保值增值情況。10、利潤表的格式（1）利潤表由表頭、表身和表尾等部分組成。（2）利潤表的格式要緊有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采納多步式。多步式利潤表分為三層次（三步式），分步計算。（3）記住利潤表11、利潤表編制的差不多方法（1）利潤表各個項目需填列的數(shù)字分為“本期金額”和“上期金額”兩欄。（2）本期金額欄的填列方法：a.“營業(yè)收入”=“主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”b.“營業(yè)成本”=“主營業(yè)務(wù)成本”+“其他業(yè)務(wù)成本”第九章會計檔案第一節(jié)會計檔案概述1、會計檔案的內(nèi)容：會計憑證類、會計賬簿類、財務(wù)會計報告類、其他類（包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。）第二節(jié)會計檔案保管2、當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年。期滿之后，原則上應(yīng)由財務(wù)會計部門編制清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計部門指定專人保管。3、檔案部門接收保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，個不需要拆封重新整理的，應(yīng)當(dāng)會同原財務(wù)會計部門和經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。4、會計檔案的保管期限：（1）會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類（2）會計檔案的定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五檔?！钋捎?3×5（=15）+10=25那個地點所規(guī)定的會計檔案保管期限為最低保管期限。會計檔案的保管期限從會計年度終了后的第一天算起。5、具體保管年限：（1）1個3年：月、季度財務(wù)報告（2）3個5年：固定資產(chǎn)卡片、銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單（3）2個25年：現(xiàn)金和銀行存款日記賬（4）3個永久：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、年度財務(wù)報告（決算）（會計移交清冊保管15年）（5）剩余的差不多上15年6、（1）會計檔案為本單位提供查閱利用，不得借出，如有專門需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，能夠提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。（2）外部人員查閱會計檔案時，應(yīng)持有單位正式介紹信，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，方可辦理查閱手續(xù)；單位內(nèi)部人員查閱會計檔案時，應(yīng)經(jīng)會計主管人員或單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，辦理查閱手續(xù)。7、會計檔案的銷毀（1）將已編制好的銷毀清冊及銷毀意見報本單位負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人審核后，應(yīng)在銷毀清冊上簽署意見。（2）會計檔案銷毀時，應(yīng)按規(guī)定指派人員監(jiān)銷。一般企事業(yè)單位銷毀會計檔案時，由單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷；國家機關(guān)銷毀會計檔案時，應(yīng)由同級財政、審計部門派員參加監(jiān)銷；財政部門銷毀會計檔案時，應(yīng)由同級審計部門派員監(jiān)銷。（3）會計檔案銷毀后，監(jiān)銷人員應(yīng)當(dāng)在銷毀清冊上簽名或蓋章，并及時將監(jiān)銷情況向本單位負(fù)責(zé)人報告。8、保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)的原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。9、正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其會計檔案不論是否已滿保管期限，一律不得銷毀，必須妥善保管，待項目辦理竣工決算后，按規(guī)定的交接手續(xù)交給項目同意單位。第十章要緊經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理第一節(jié)款項和有價證券的收付（供應(yīng)、購買）一、現(xiàn)金和銀行存款1、從銀行提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款2、存現(xiàn)借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金二、交易性金融資產(chǎn)1、相關(guān)賬戶（1）交易性金融資產(chǎn)要緊是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。設(shè)置成本、公允價值變動等明細(xì)賬戶進行核算。（2）公允價值變動損益屬于損益類賬戶，期末無余額。（3）投資收益賬戶核算企業(yè)對外投資實現(xiàn)的投資收益或發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的投資收益；借方登記企業(yè)發(fā)生的投資損失；期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶后無余額。2、取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)—成本貸：銀行存款3、出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價值變動投資收益借：公允價值變動損益貸：投資收益4、購買和處置交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用的賬務(wù)處理借：投資收益貸：銀行存款第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料（供應(yīng)）1、購買原材料的賬務(wù)處理（1）企業(yè)購入材料，款已付借：原材料貸：銀行存款（2）企業(yè)購入材料，款未付a.購入時借：原材料貸：應(yīng)付賬款b.企業(yè)支付貨款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款2、發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（生產(chǎn)）借：生產(chǎn)成本制造費用治理費用貸：原材料二、庫存商品（生產(chǎn)）1、產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本2、銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品三、固定資產(chǎn)（供應(yīng)）1、固定資產(chǎn)是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。2、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款3、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)計提折舊時，應(yīng)以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計折舊，從下月起停止計提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)，不管能否接著使用，均不再計提折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。借：制造費用銷售費用治理費用貸：累計折舊4、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過固定資產(chǎn)清理賬戶核算。清理的凈損益計入當(dāng)期營業(yè)外收支。（1）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)（2）收回殘料變價收入時借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理（3）支付清理費借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（5）結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收及預(yù)付款項(一)應(yīng)收賬款發(fā)生和回收的賬務(wù)處理（銷售）不單獨設(shè)置預(yù)收賬款賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款在應(yīng)收帳款賬戶核算。1．企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項時借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2．收回應(yīng)收帳款時借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款（二）應(yīng)收款項減值（壞賬預(yù)備）的賬務(wù)處理（財務(wù)成果）1、當(dāng)期應(yīng)計提壞賬預(yù)備金額的計算當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬預(yù)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬預(yù)備金額-（或+）壞賬預(yù)備科目的貸方（或借方）余額2、計提壞賬預(yù)備的會計分錄借：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬預(yù)備貸：壞賬預(yù)備3、實際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理借：壞賬預(yù)備貸：應(yīng)收帳款其他應(yīng)收款（三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理（供應(yīng)）預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，能夠不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項和收到物資兩個方面。1．預(yù)付款項時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2．企業(yè)收到所購物資借：原材料庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款3．當(dāng)預(yù)付貨款小于采購物資所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款4．當(dāng)預(yù)付貨款大于采購物資所需支付的款項時，收回的多余款項時借：銀行存款貸：預(yù)付賬款二、應(yīng)付賬款（供應(yīng)）1、應(yīng)付賬款：是指企業(yè)應(yīng)購買材料、商品或同意勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。2、應(yīng)付款項發(fā)生的賬務(wù)處理（1）購買材料，款未付借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款（2）發(fā)生相關(guān)費用，款未付借：制造費用治理費用貸：應(yīng)付賬款（3）償付應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款三、應(yīng)付職工薪酬（生產(chǎn)、財務(wù)成果）1、應(yīng)付職工薪酬包括工資、獎金津貼和補貼、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等貨幣性職工薪酬以及非貨幣職工薪酬等。

2、計提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本制造費用治理費用銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬—工資3、發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼時借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：銀行存款庫存現(xiàn)金4、發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理企業(yè)支付職工福利費、支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利—社會保險費貸：庫存現(xiàn)金銀行存款四、應(yīng)交稅費（一）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理（供應(yīng)、銷售）1、（1）增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費型增值稅同意將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。（2）一般納稅人購買材料時借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2、（1）小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，只能開具一般發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進物資或同意應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接記入有關(guān)物資或勞務(wù)的成本。（2）小規(guī)模納稅人購買材料時借：原材料貸：銀行存款（二）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理（財務(wù)成果）1、營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。2、賬務(wù)處理借：營業(yè)稅金及