上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理行為的研究以精功科技為例 財(cái)務(wù)管理專業(yè)

上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理行為的研究——以精功科技為例ResearchonListedCompanies'UsingAssetImpairmentforEarningsManagementBehavior——TakingJingGongTechnologyasanExample摘要人們對(duì)于會(huì)計(jì)知識(shí)的了解大多是由資產(chǎn)開(kāi)始的。如果企業(yè)管理者出于某些目的利用資產(chǎn)的虛實(shí)盈虧來(lái)實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)，這會(huì)極大的影響企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，損害投資者和債權(quán)人等多方主體的合法權(quán)益。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員數(shù)量眾多，但是整體素質(zhì)參差不齊，對(duì)于同一資產(chǎn)的判斷也并不一致。而且還有部分企業(yè)為獲取更多的利益，利用公允價(jià)值的不確定性來(lái)增加企業(yè)利潤(rùn)。這是會(huì)計(jì)信息監(jiān)管領(lǐng)域的一大難題，也是我們必須要思考和面對(duì)的一大問(wèn)題。市場(chǎng)環(huán)境的日益復(fù)雜化，要求企業(yè)有更好的發(fā)展才能生存下來(lái)，除了主營(yíng)的市場(chǎng)還要兼顧投資者和有關(guān)監(jiān)管部門(mén)。財(cái)務(wù)指標(biāo)是一個(gè)重要的信息傳遞途徑和衡量指標(biāo)，而資產(chǎn)減值為企業(yè)進(jìn)行盈余管理提供了一定空間。本文利用案例分析法對(duì)企業(yè)利用資產(chǎn)減值來(lái)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析，明確資產(chǎn)減值對(duì)于企業(yè)盈余管理的影響。以精功科技為例，分析精功科技利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理行為，為企業(yè)的規(guī)范資產(chǎn)減值計(jì)提出參考建議。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值盈余管理公允價(jià)值

AbstractAllalong,theaccountingknowledgewecomeintocontactwithstartswithassets.However,theimpairmentofassetsplaysanimportantroleintheassetsofanenterprise.Itcanavoidthefalseincreaseofprofitsthroughthefalseincreaseofassets,ensuretheauthenticityoffinancialinformation,andprovidemorecredibleandhigherqualityaccountinginformationtoinvestors,creditorsandnationalmacro-managementinstitutions.Atpresent,becauseofthelargenumberofAccountantsinourcountry,buttheirunevenquality,itissometimesdifficultforthemtomakeaccuratejudgmentsaboutthesameassets.Certainly,inordertosafeguardtheirowninterests,someenterpriseswillskillfullyusetheuncertaintyoffairvaluetoseektheirinterests.Atpresent,thissituationisadifficultprobleminthefieldofaccountinginformationsupervision.Inthecurrentcomplexmarketenvironment,enterprisescansurviveonlyiftheyhavebetterdevelopment.Inadditiontothemainmarket,theyshouldalsotakeintoaccountinvestorsandrelevantregulatoryauthorities.Financialindicatorsareanimportantmeansofinformationtransmissionandmeasurementindicators,andimpairmentofassetsprovidesacertainspaceforenterprisestocarryoutearningsmanagement.Thispaperbrieflydescribesthemotivationandmethodofearningsmanagementthroughassetimpairmentthroughcaseanalysis,andstudiestheoverallimpactofcurrentassetimpairmentcriteriaonearningsmanagement.TakingJingGongScienceandTechnologyasanexample,thispaperanalysestheearningsmanagementbehaviorofJingGongScienceandTechnologybyusingassetimpairment,andputsforwardsomesuggestionsforenterprisestostandardizeassetimpairment.Keywords:assetimpairmentearningsmanagementfairvalue

目錄摘要 IAbstract II緒論 11資產(chǎn)減值的相關(guān)理論 21.1資產(chǎn)減值的概念 21.2資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ) 21.2.1決策有用觀 21.2.2穩(wěn)健性原則 21.2.3會(huì)計(jì)計(jì)量理論 31.2.4實(shí)物資本保全理論 31.3資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的演進(jìn) 31.3.1國(guó)外資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展 31.3.2國(guó)內(nèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的發(fā)展 42盈余管理的相關(guān)理論 62.1盈余管理的概念 62.2盈余管理的動(dòng)機(jī) 62.3盈余管理的手段 72.3.1借助會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更 72.3.2通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易來(lái)展開(kāi)盈余管理 72.3.3通過(guò)資產(chǎn)減值計(jì)提及轉(zhuǎn)回展開(kāi)盈余管理 73現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)盈余管理行為的影響 93.1現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的制約 93.2現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則下盈余管理仍存在空間 94精功科技資產(chǎn)減值盈余管理案例分析 114.1公司簡(jiǎn)介 114.2案例情況 114.3分析建議 134.3.1制定行業(yè)資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn) 134.3.2完善已有上市制度標(biāo)準(zhǔn) 134.3.3提高社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量 144.3.4細(xì)化企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 145規(guī)范資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提建議 165.1提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì) 165.2完善發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng) 165.3完善健全內(nèi)部控制制度 165.4加強(qiáng)和完善外部監(jiān)管 16結(jié)論 18參考文獻(xiàn) 20緒論當(dāng)今世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，必然要面對(duì)并解決市場(chǎng)中的風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題。資產(chǎn)是企業(yè)的一大會(huì)計(jì)要素，會(huì)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而產(chǎn)生變化。單純依賴歷史成本進(jìn)行計(jì)算已然無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也由此而生。然而，大多數(shù)學(xué)者發(fā)現(xiàn)上市企業(yè)，特別是面臨被退市或想要摘帽摘星的企業(yè)，把資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為了公司調(diào)節(jié)盈余的重要工具。為此，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的集體范圍覆蓋了各大資產(chǎn)項(xiàng)目，并且增加了提高信息披露透明度的相關(guān)條款，同時(shí)還規(guī)定非流動(dòng)資產(chǎn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回，盡管這在抑制企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的方面起到了有一定的作用，但仍留有調(diào)整空間。我國(guó)資本市場(chǎng)當(dāng)前正處于發(fā)展階段，市場(chǎng)制度有待完善，且企業(yè)盈余標(biāo)準(zhǔn)的判斷較為單一。當(dāng)前，投資者在評(píng)估企業(yè)是否能夠接受私人投資時(shí)常用企業(yè)利潤(rùn)作為評(píng)估指標(biāo)。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量也在不斷提高。由于信息不對(duì)稱等因素的影響，我國(guó)投資者難以獲得較為真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在這一方面，我國(guó)和發(fā)達(dá)國(guó)家的差距仍舊很大。由于金融危機(jī)和宏觀調(diào)控的綜合影響，海內(nèi)外市場(chǎng)的建材需求不斷減少，建材市場(chǎng)大幅縮水，產(chǎn)品價(jià)格下跌。雖然精功科技為解決這些問(wèn)題制定了許多的應(yīng)對(duì)方案和措施，但是利潤(rùn)下降的情況并未得到有效的解決。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)壓力依然很大，而且還為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了極大的壓力。探究資產(chǎn)減值的盈余管理問(wèn)題，對(duì)上市企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的實(shí)際案例進(jìn)行深入分析，了解現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的問(wèn)題所在，健全資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)則，規(guī)范企業(yè)的盈余管理行為，維護(hù)投資者等企業(yè)利益相關(guān)體的合法權(quán)益不受侵害，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。本文將以精功科技為研究對(duì)象，并且探究其中所存在的問(wèn)題，有針對(duì)性的制定解決措施，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

1資產(chǎn)減值的相關(guān)理論1.1資產(chǎn)減值的概念《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第121號(hào)》提出：假設(shè)由資產(chǎn)持續(xù)使用和最終處置的計(jì)算中所求出的未來(lái)現(xiàn)金流總和（未折現(xiàn)，不計(jì)息）無(wú)法達(dá)到該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即可確認(rèn)為減值損失?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》提出：假設(shè)資產(chǎn)賬面價(jià)值超出其可回收金額，（公允價(jià)值和銷售成本或使用價(jià)值相減后的數(shù)額），即可卻認(rèn)為資產(chǎn)減值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》提出：“資產(chǎn)減值即資產(chǎn)可回收金額未達(dá)到資產(chǎn)賬面價(jià)值?！币话闱闆r下，資產(chǎn)減值還應(yīng)當(dāng)涵蓋個(gè)人資產(chǎn)。如果企業(yè)出現(xiàn)了資產(chǎn)減值的跡象，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)可回收金額進(jìn)行合理預(yù)估，估算方式應(yīng)以資產(chǎn)公允價(jià)值和處置費(fèi)用相減后的凈額和預(yù)期現(xiàn)金流量的對(duì)比為主。在核算結(jié)束后，方能決定是否確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)減值。1.2資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是一門(mén)科學(xué)，所以資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的存在有它一定的理論基礎(chǔ)。資產(chǎn)減值的理論依據(jù)包括了穩(wěn)健性原則以及會(huì)計(jì)計(jì)量理論、實(shí)物資本保全理論等等。1.2.1決策有用觀目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究主要觀點(diǎn)包括受托責(zé)任觀以及決策有用觀。其中，受托責(zé)任觀提出會(huì)計(jì)目標(biāo)是有關(guān)部門(mén)為信息使用者反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的一種方式。該觀點(diǎn)重視歷史成本的計(jì)量以及信息的真實(shí)性；而決策有用觀雖然在面世時(shí)間較晚，但是其所提出的觀點(diǎn)也有具有較大的理論價(jià)值。該觀點(diǎn)提出會(huì)計(jì)目標(biāo)是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)于信息使用者的幫助程度，使得信息使用者能夠做出更加科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策。決策有用觀更加關(guān)注預(yù)測(cè)信息的準(zhǔn)確性和價(jià)值。資產(chǎn)減值屬于資產(chǎn)計(jì)量的范疇，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的歷史成本價(jià)值按實(shí)時(shí)價(jià)值進(jìn)行一定的調(diào)整，從而評(píng)估股東和投資企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這也可以促進(jìn)報(bào)表使用者做出更加正確的經(jīng)濟(jì)決策，所以，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)則應(yīng)該為決策有用觀。1.2.2穩(wěn)健性原則穩(wěn)健性原則又被稱為謹(jǐn)慎性原則，這是會(huì)計(jì)當(dāng)中的一個(gè)重要原則。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該盡可能真實(shí)的被傳達(dá)給信息使用者。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的不確定因素的增加和潛在風(fēng)險(xiǎn)的增加，使得企業(yè)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值處于不確定中，因此需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員在確認(rèn)和計(jì)量信息時(shí)盡量審慎，因?yàn)闀?huì)計(jì)從業(yè)人員通常低估企業(yè)的資產(chǎn)高估負(fù)債。資產(chǎn)減值就是對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)損失的具體數(shù)值的體現(xiàn)，從而保證企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性發(fā)展。1.2.3會(huì)計(jì)計(jì)量理論資本計(jì)量本身就是會(huì)計(jì)當(dāng)中的一項(xiàng)核心問(wèn)題，采用歷史成本計(jì)量屬性則較為適宜，然而在科技快速發(fā)展、物價(jià)持續(xù)波動(dòng)的今天，單一的計(jì)量模式已經(jīng)不能滿足企業(yè)計(jì)量的現(xiàn)實(shí)需求。為了客觀、真實(shí)的將資產(chǎn)價(jià)值反映出來(lái)，此時(shí)就應(yīng)該要把計(jì)量屬性全部都計(jì)算出來(lái)，具體如下：歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)等。在資產(chǎn)減值當(dāng)中充分的將計(jì)量屬性運(yùn)用起來(lái)，是才能夠真正將歷史成本計(jì)量屬性予以修正。1.2.4實(shí)物資本保全理論資本保全是指要求企業(yè)所得高于企業(yè)所耗，這一理論其實(shí)又會(huì)被直接分成財(cái)務(wù)資本保全理論和實(shí)物資本保全理論這兩種。基于前者則是站在企業(yè)的貨幣資金和購(gòu)買(mǎi)力這一角度來(lái)看，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程當(dāng)中，還是應(yīng)該要確保足額的貨幣資金投入；而后者則主要是基于企業(yè)的實(shí)物資本及其生產(chǎn)能力這一方面來(lái)進(jìn)行界定，從而確保企業(yè)的各項(xiàng)實(shí)物資本能力均能夠保持較高水平。財(cái)務(wù)資本保全理論本身就已經(jīng)將波動(dòng)的價(jià)格、更新的技術(shù)等一些動(dòng)因全部都利用起來(lái)，這能夠帶動(dòng)后續(xù)經(jīng)濟(jì)利益的能力展現(xiàn)，從而真正體現(xiàn)一種實(shí)物資本保全理論。1.3資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的演進(jìn)1.3.1國(guó)外資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展在一開(kāi)始，國(guó)外的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)可以直接追溯到文藝復(fù)興時(shí)期，由一開(kāi)始復(fù)式簿記直接轉(zhuǎn)換成為了“成本與市價(jià)孰低原則”的這一存貨計(jì)價(jià)方式，由此可見(jiàn)，資產(chǎn)需要做好減值準(zhǔn)備。20世紀(jì)40~70年代是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展的初始階段，歐洲進(jìn)入工業(yè)革命階段，隨著生產(chǎn)資料的不斷增加，資產(chǎn)減值的適用范圍則會(huì)直接涉及到存貨、投資信用等多個(gè)方面。盡管這并沒(méi)有直接與固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)，但是在這一階段還是能夠直接將可回收金額概念提出，這能夠?yàn)楹罄m(xù)的研究奠定穩(wěn)固的基礎(chǔ)。在20世紀(jì)70~80年代，資產(chǎn)減值本就屬于發(fā)展階段。伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境的不確定性也明顯得以增強(qiáng)，面臨越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。在未來(lái)，企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力也必將會(huì)成為投資者們、會(huì)計(jì)度量所關(guān)注的一大重點(diǎn)。1987年，英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）頒布的第12號(hào)折舊會(huì)計(jì)規(guī)定永久性減值的固定資產(chǎn)必須要提前做好減值準(zhǔn)備，而相應(yīng)的賬面價(jià)值也應(yīng)該被直接記錄在冊(cè)，這也會(huì)被直接運(yùn)用到“資產(chǎn)減值”當(dāng)中。在20世紀(jì)90年代，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)已經(jīng)直接進(jìn)入到了一個(gè)成熟階段。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的范圍無(wú)法直接局限在某一特定行業(yè)，對(duì)一般行業(yè)也做了相關(guān)規(guī)定。各國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ICSB）陸續(xù)出臺(tái)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，這將長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等全部都確認(rèn)了下來(lái)，特別是在減值資產(chǎn)的計(jì)量方面也采用了可收回金額這一概念。1.3.2國(guó)內(nèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的發(fā)展與歐洲國(guó)家相比，我國(guó)由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的起步相對(duì)較晚，有關(guān)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究也比較遲滯，相關(guān)準(zhǔn)則仍然需要不斷予以完善。從20世紀(jì)90年代初期發(fā)展至今已經(jīng)超過(guò)了20年。在1985年的時(shí)候，我國(guó)財(cái)政部專門(mén)在《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中提出了應(yīng)收賬款壞賬損失的一系列規(guī)定；1992年，財(cái)政部還專門(mén)準(zhǔn)許企業(yè)計(jì)提3%-5%存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備（《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）。同年所采用的“備抵法”相關(guān)會(huì)計(jì)制度也會(huì)被提上議程。財(cái)政部在1998年的時(shí)候，還應(yīng)該直接頒布并實(shí)施《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中的“四項(xiàng)準(zhǔn)備”，基于此，還應(yīng)該在后續(xù)過(guò)程當(dāng)中做出一些《補(bǔ)充規(guī)定》，從而真正做好應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并且將所有的股份有限公司都納入到這一范疇當(dāng)中。在2001年的時(shí)候，財(cái)政部還專門(mén)頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，針對(duì)于有關(guān)資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)提等內(nèi)容做出了一些明確的規(guī)定，原本的“四項(xiàng)準(zhǔn)備”也被擴(kuò)增到“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，從而真正將這一內(nèi)容由表外轉(zhuǎn)移到了表內(nèi)。在2006年2月15日這一天，財(cái)政部還將38項(xiàng)準(zhǔn)則逐漸完善下來(lái)，在《資產(chǎn)減值》當(dāng)中予以專門(mén)化展示，同時(shí)還在《投資性房地產(chǎn)》和《租賃》等準(zhǔn)則中涉及相關(guān)資產(chǎn)的減值問(wèn)題。此次新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施對(duì)我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展起到一定作用。針對(duì)與當(dāng)前現(xiàn)行的準(zhǔn)則，還加入了“資產(chǎn)減值損失”科目，與此同時(shí)也還專門(mén)引入了“資產(chǎn)組”的概念和“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，從而再將資產(chǎn)減值測(cè)試的對(duì)象予以明確，具體如下：（1）針對(duì)于子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）采用成本這一模式來(lái)做好后續(xù)房地產(chǎn)投資；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等，除此之外，為了避免出現(xiàn)我國(guó)企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)減值的方式來(lái)操縱利潤(rùn)的這一情況，現(xiàn)行的準(zhǔn)則必須要對(duì)其予以明令禁止。

2盈余管理的相關(guān)理論2.1盈余管理的概念在會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)盈余管理這個(gè)概念沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的意見(jiàn)。相對(duì)權(quán)威的盈余管理的定義具體包含以下兩類：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家William·K·Scott覺(jué)得盈余管理本身就應(yīng)該控制在GAAP（一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則）所規(guī)定得范圍之內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇；但在學(xué)者KathehneSchipPer看來(lái)，盈余管理本身就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員通過(guò)控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的形成來(lái)獲取一些私人利益。2.2盈余管理的動(dòng)機(jī)利潤(rùn)平滑動(dòng)機(jī)。投資者關(guān)心上市公司的成長(zhǎng)性并更愿意投資經(jīng)營(yíng)狀況良好的公司，從而確保上市公司能夠給廣大的投資者交上一份滿意的答卷。一些公司則趁生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)良好、盈利大幅增長(zhǎng)的全盛時(shí)期，計(jì)提大量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這種看似對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行低調(diào)的處理，實(shí)際上是對(duì)長(zhǎng)期累積的減值問(wèn)題進(jìn)行了集中處理，同時(shí)為以后通過(guò)減值的轉(zhuǎn)回調(diào)增報(bào)告盈余做好防護(hù)措施來(lái)應(yīng)對(duì)不確定的市場(chǎng)走向。配股動(dòng)機(jī)。隨著上市公司的連續(xù)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的規(guī)模也會(huì)因市場(chǎng)環(huán)境等要求擴(kuò)大，這就需要注入新的資金。我國(guó)針對(duì)于上市公司配股的條件還應(yīng)該做出詳細(xì)的規(guī)定，在三年之內(nèi)的平均資產(chǎn)收益率不必須要高于10%，那么盈余管理則是讓企業(yè)達(dá)到這一要求的首要途徑。扭虧動(dòng)機(jī)。通常長(zhǎng)期處于虧損的上市公司業(yè)績(jī)也并不理想，很難在短期內(nèi)提高主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來(lái)增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，彌補(bǔ)之前的虧損。但如果繼續(xù)持續(xù)虧死就會(huì)股價(jià)下跌甚至終止上市，因此企業(yè)希望通過(guò)其他會(huì)計(jì)方式來(lái)實(shí)現(xiàn)賬面盈利。這時(shí)只要將在以前虧損年度計(jì)提的巨額減值準(zhǔn)備予以沖回又或者通過(guò)處置資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷準(zhǔn)備，即可扭虧為盈?？浯筇潛p動(dòng)機(jī)。政策法規(guī)涉及到上市公司的虧損往往并沒(méi)有明確規(guī)定限制虧損的程度。也就是說(shuō)，一般虧損和巨額虧損在面對(duì)有關(guān)股價(jià)下跌及終止上市的有關(guān)規(guī)定是沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別的。因此，市面上仍然存在一些公司會(huì)專門(mén)針對(duì)于虧損的年度進(jìn)行夸大化處理，從而做好一系列的計(jì)提巨額減值準(zhǔn)備。管理層變更動(dòng)機(jī)。企業(yè)的高層管理層發(fā)生更替時(shí)，前期的責(zé)任往往可推給前任管理者，因而新一任的管理者可能會(huì)采取一次計(jì)提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這一種方式來(lái)對(duì)當(dāng)期的盈余進(jìn)行控制，這也能夠會(huì)后續(xù)業(yè)績(jī)的發(fā)展做好保險(xiǎn)措施。舉例而言，短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能夠在短時(shí)間內(nèi)完成；而長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備會(huì)直接降低未來(lái)資產(chǎn)的折舊與攤銷，以此減少期間費(fèi)用。2.3盈余管理的手段在市面上存在極為普遍的盈余管理現(xiàn)象，與此同時(shí)，盈余管理的手段也變得多種多樣，具體包含了以下幾種：2.3.1借助會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更根據(jù)當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)裁量的過(guò)程中具有足夠的自由權(quán)，也擁有非常顯著的彈性，因此，公司管理人員還是應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際需求來(lái)進(jìn)行選擇，在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一前提之下選擇一個(gè)最為合適的方式。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中也設(shè)定了相關(guān)條例針對(duì)變更會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行了明確的說(shuō)明，但是變更條件并不嚴(yán)格，也沒(méi)有其他條例和法規(guī)來(lái)進(jìn)行監(jiān)管，所以企業(yè)往往可以借助很小的成本來(lái)完成會(huì)計(jì)政策以及估計(jì)的變更，而變更之后企業(yè)通常能夠得更加可觀的收益，所以很多企業(yè)會(huì)借助變更會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)估計(jì)這一方式來(lái)展開(kāi)盈余管理。2.3.2通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易來(lái)展開(kāi)盈余管理關(guān)聯(lián)方交易就是具備控制權(quán)或者能夠造成直接影響的關(guān)聯(lián)方間所展開(kāi)的交易。因?yàn)閾碛嘘P(guān)聯(lián)關(guān)系，所以在交易的過(guò)程中往往不能保持足夠的客觀性，會(huì)由于主觀因素的干擾而導(dǎo)致計(jì)價(jià)以及核算缺乏公平性，而公司也可以借助這一問(wèn)題來(lái)展開(kāi)盈余管理。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比而言，國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍然處于初級(jí)發(fā)展階段，差距也仍存在，國(guó)內(nèi)有相當(dāng)一部分上市公司的前身是國(guó)企，經(jīng)過(guò)改制重組之后才轉(zhuǎn)變成當(dāng)前現(xiàn)狀，所以也難免的同子母公司之間具有難以割斷的關(guān)聯(lián)。在材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售、服務(wù)提供以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等方面均會(huì)涉及到關(guān)聯(lián)方。如此以來(lái)，上市公司可以針對(duì)以往的不良資產(chǎn)進(jìn)行脫離，對(duì)原先的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化和改善，還能在這一過(guò)程中得到可觀的收益，推動(dòng)整體發(fā)展，達(dá)成盈余管理目標(biāo)。2.3.3通過(guò)資產(chǎn)減值計(jì)提及轉(zhuǎn)回展開(kāi)盈余管理就企業(yè)盈余管理行為而言，這一方式也是比較常見(jiàn)手段之一。上市公司若是判斷到當(dāng)年其資產(chǎn)可能發(fā)生減值或者具有減值趨勢(shì)，所以此時(shí)就必須要及時(shí)展開(kāi)減值測(cè)試，針對(duì)于可回收金額予以確認(rèn)，并做好后續(xù)的減值準(zhǔn)備。這一手段需要有足夠的職業(yè)判斷能力和豐富的經(jīng)驗(yàn)，所以也容易導(dǎo)致過(guò)度盈余管理現(xiàn)象的出現(xiàn)。當(dāng)企業(yè)在某年度出現(xiàn)業(yè)績(jī)下滑現(xiàn)象時(shí)，可借助計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)提前創(chuàng)造條件，便于未來(lái)根據(jù)需要進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，幫助企業(yè)改善下一年度財(cái)務(wù)狀況進(jìn)而達(dá)成盈余管理目的。

3現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)盈余管理行為的影響3.1現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的制約“當(dāng)減值損失已經(jīng)被確認(rèn)完畢之后是無(wú)法被予以轉(zhuǎn)回”這能夠很好的對(duì)盈余管理行為產(chǎn)生制約作用。常規(guī)而言，當(dāng)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回已經(jīng)被采用起來(lái)之后，此時(shí)則能夠更好的將盈余管理工作做到位，具體方式如下：首先，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)大幅虧損的情況的時(shí)候，此時(shí)需要為下一年度扭虧為盈做好充分的準(zhǔn)備。其次，在企業(yè)管理當(dāng)局做出選擇之后，為了能夠在下一年度逐年轉(zhuǎn)回，就必須要營(yíng)造出一種利潤(rùn)逐年提高的假象。“資產(chǎn)減值損失只要被確認(rèn)下來(lái)之后，在未來(lái)的會(huì)計(jì)期間還是無(wú)法被直接轉(zhuǎn)回”。特別是對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)減值情況而言，企業(yè)是無(wú)法在第一時(shí)間將其予以轉(zhuǎn)回，只有確保始在資產(chǎn)處置這一過(guò)程當(dāng)中才能夠做好后續(xù)的會(huì)計(jì)處理。如此一來(lái)，企業(yè)還是無(wú)法在短時(shí)間之內(nèi)沖回減值準(zhǔn)備，那么整體的利潤(rùn)也無(wú)法做好調(diào)節(jié)工作，從而再讓會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提升。針對(duì)于信息披露的實(shí)際情況看來(lái)，還是應(yīng)該要讓制約盈余管理這一行為予以合格化?，F(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)做出了更加明確的規(guī)定，只有管理當(dāng)局正確的運(yùn)用了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，那么做出的會(huì)計(jì)報(bào)表的披露程度會(huì)直接影響到整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低情況。只要報(bào)表披露得越充分，信息使用者也能夠做出更加正確的判斷，利益相關(guān)者才能夠更好地做出預(yù)判與選擇的行為。3.2現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則下盈余管理仍存在空間禁止資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回其實(shí)無(wú)法真正遏制企業(yè)盈余的管理行為。盡管目前為止，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則已經(jīng)做出了“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”的這一規(guī)定，然而其僅僅只是針對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)而定。準(zhǔn)則所提出的這一規(guī)定還是會(huì)與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況保持相適應(yīng)狀態(tài)，然而，資產(chǎn)減值是否轉(zhuǎn)回的實(shí)際操作仍然需要參考會(huì)計(jì)人員的實(shí)際能力，只有如此，才能夠真正做好永久性減值與暫時(shí)性減值的處理，從而確保資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格能夠直接相適應(yīng)。除此之外，一旦企業(yè)的盈利無(wú)法達(dá)到某一規(guī)定，那么企業(yè)就必須要做好計(jì)提高額減值準(zhǔn)備，從而真正為后續(xù)的盈利創(chuàng)造出一個(gè)強(qiáng)大的基礎(chǔ)。短期資產(chǎn)減值損失可轉(zhuǎn)回本身就會(huì)成為企業(yè)盈余管理的一項(xiàng)全新手段。禁止轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失僅僅只是基于長(zhǎng)期資產(chǎn)而定，然而在存貨、遞延所得稅資產(chǎn)等短期資產(chǎn)仍然可以執(zhí)行轉(zhuǎn)回操作。所以，企業(yè)需要針對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而達(dá)到盈余管理的這一目的?；诋?dāng)前的現(xiàn)行準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行實(shí)施，特別是在公司計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)中，此時(shí)的計(jì)提比例必須要予以控制。基于當(dāng)前這一角度看來(lái)，現(xiàn)行準(zhǔn)則還會(huì)直接對(duì)短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提產(chǎn)生一定的影響。盡管這已經(jīng)將長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，那么這必然會(huì)直接利用企業(yè)利用短期資產(chǎn)減值來(lái)做好盈余管理工作。在認(rèn)定資產(chǎn)組的時(shí)候，還是無(wú)法直接誘發(fā)盈余管理。在準(zhǔn)則當(dāng)中已經(jīng)專門(mén)做出了規(guī)定，“當(dāng)資產(chǎn)已經(jīng)有可能會(huì)直接發(fā)生減值情況，企業(yè)還是應(yīng)該將資產(chǎn)作為一項(xiàng)基礎(chǔ)并將金額回收過(guò)來(lái)，從而再形成一項(xiàng)單項(xiàng)資產(chǎn)”?；诶碚撉闆r看來(lái)，還是應(yīng)該要把資產(chǎn)組作為一項(xiàng)發(fā)展基礎(chǔ)，從而將固定資產(chǎn)可收回金額做出科學(xué)性和合理性的安排。截止目前的實(shí)際情況看來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)情況、企業(yè)管理水平的監(jiān)管機(jī)制看來(lái)，引入一種資產(chǎn)組的概念也會(huì)遇到諸多困難。畢竟，資產(chǎn)組的劃分標(biāo)準(zhǔn)本身就存在一定的模糊性，對(duì)于不同主體而言，還是應(yīng)該采取不同的方式來(lái)對(duì)同一個(gè)資產(chǎn)進(jìn)行分組。除此之外，我國(guó)目前企業(yè)當(dāng)中的現(xiàn)金流量預(yù)算體系已然處于全線崩潰狀態(tài)，但是資產(chǎn)組在進(jìn)行認(rèn)定的時(shí)候，還是應(yīng)該要把資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流入作為前提基礎(chǔ)，從而做好資產(chǎn)組的認(rèn)定工作?；诖耍还苁亲?cè)會(huì)計(jì)師還是審計(jì)部門(mén)，都無(wú)法對(duì)其做出有效判斷，如此一來(lái)，企業(yè)就能夠通過(guò)資產(chǎn)組的劃分來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱，從而真正做好企業(yè)的盈余管理工作。特別是對(duì)于我國(guó)上市公司而言，資產(chǎn)組劃分標(biāo)準(zhǔn)本身就具備極強(qiáng)的不確定性，如果對(duì)資產(chǎn)組的結(jié)合方式進(jìn)行盈余管理，那么就必須要從提高企業(yè)的凈利潤(rùn)、資產(chǎn)收益率等來(lái)達(dá)到經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)目標(biāo)。

4精功科技資產(chǎn)減值盈余管理案例分析4.1公司簡(jiǎn)介對(duì)于浙江精功科技股份有限公司而言，其主要是由精功集團(tuán)直接控股，在2000年已經(jīng)正式宣布完成了股份制改造工作。隨后在2004年的時(shí)候，其在深圳證券交易所正式宣布上市，股票代碼：SZ002006。除此之外，其還被直接稱作為公司系國(guó)家重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)、全國(guó)機(jī)械工業(yè)先進(jìn)集體、全國(guó)電子信息行業(yè)優(yōu)秀創(chuàng)新企業(yè)等，的確是市面上不可多得的優(yōu)秀企業(yè)。通過(guò)查看該公司2011到2017年的財(cái)務(wù)報(bào)表，其中2013年和2017年的數(shù)據(jù)在資產(chǎn)減值與盈余管理之間的關(guān)系方面顯示尤其突出。在此通過(guò)精功科技資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的案例，分析企業(yè)是如何利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這一途徑進(jìn)行盈余管理的，這個(gè)案例中主要表現(xiàn)了企業(yè)的夸大虧損動(dòng)機(jī)和扭虧動(dòng)機(jī)，而往往企業(yè)前期的夸大虧損為后期的扭虧目的制造出了富裕的盈余管理的調(diào)整空間和潛力。4.2案例情況表4-1精功科技2011-2015利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目單位：萬(wàn)元年份營(yíng)業(yè)利潤(rùn)凈利潤(rùn)201147806.5339383.962012-23176.87-20282.282013-25645.82-20303.8220145069.79961.212015772.451401.05從表4-1中我們可以看出來(lái)，2011年企業(yè)盈利3.9億，但2012年集團(tuán)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)虧損2.31億，2013年企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)虧損2.56億。基于我國(guó)證券管理辦法所做出的實(shí)際規(guī)定，上市公司只要出現(xiàn)了三年虧損情況，那么就必須要得到暫停上市的這一處罰。為了避免出現(xiàn)這種情況，精工科技就必須要在盈余管理方面做出一些努力。從表4-1我們可以看到，2014精工科技扭轉(zhuǎn)虧損狀態(tài)，企業(yè)盈利961.2萬(wàn)，2015年企業(yè)繼續(xù)盈利1401萬(wàn)。下面以精工科技2012年到2015年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提轉(zhuǎn)回對(duì)凈利潤(rùn)的影響進(jìn)行分析。表4-2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與凈利潤(rùn)分析表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目20112012201320142015存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額3116.214963.4611061.7510257.9011423.27存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提額2764.174627.2910410.73640.972277.03存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回/轉(zhuǎn)銷32.36(轉(zhuǎn)銷)2,780.03(轉(zhuǎn)銷)4,312.44(轉(zhuǎn)回)785.16(轉(zhuǎn)回)1.111.66(轉(zhuǎn)回)存貨賬面期末余額68053.0163355.5850493.2538587.9233952.13存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與存貨期末余額之比（%）4.012.9212.08-2.083.43凈利潤(rùn)39383.96-20282.28-20303.82961.211401.05從表4-2中我們可以看出，2011年精工集團(tuán)盈利3.93億，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期計(jì)提0.28萬(wàn)，如果同年并沒(méi)有做好轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)這一準(zhǔn)備，那么此時(shí)的轉(zhuǎn)銷金額則會(huì)直接達(dá)到32.36萬(wàn)。而在2012年、2013年企業(yè)當(dāng)中出現(xiàn)了連續(xù)兩年的虧損，此時(shí)就會(huì)被冠以“ST”，兩年間企業(yè)凈利潤(rùn)分別虧損2.02億，2.03億，同年企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4，627.29萬(wàn)，特別明顯的是2013年計(jì)提存貨減值高達(dá)10410.73萬(wàn)。2014年、2015年企業(yè)歷經(jīng)連續(xù)兩年的虧損局面，真正實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，在當(dāng)年的盈利數(shù)額已經(jīng)達(dá)到了961.2萬(wàn)、1401萬(wàn)，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回資金也達(dá)到了785.16萬(wàn)。事實(shí)上，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回會(huì)直接對(duì)企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)產(chǎn)生一定的影響，甚至在2015年的時(shí)候，企業(yè)的凈利潤(rùn)已經(jīng)直接超過(guò)了961.21萬(wàn)，其中785.16萬(wàn)都是來(lái)自于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回階段。表4-32011年-2015年精工科技?jí)馁~準(zhǔn)備計(jì)提轉(zhuǎn)回情況表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目20112012201320142015壞賬準(zhǔn)備計(jì)提6077.97373.621507.63-595822151.48應(yīng)收賬款70617.5651589.3941727.3628017.7935909.25壞賬準(zhǔn)備計(jì)提與應(yīng)收賬款之比（%）8.6114.293.61-21.276.17從表4-3中我們可以看出2011年-2013年企業(yè)壞賬損失沒(méi)有轉(zhuǎn)回情況，連續(xù)兩年企業(yè)處于虧損狀態(tài)，而2014年壞賬準(zhǔn)備計(jì)提為負(fù)數(shù)，并且轉(zhuǎn)回7317.92萬(wàn)，當(dāng)年企業(yè)盈利961.2萬(wàn)。壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回會(huì)影響企業(yè)當(dāng)年凈利潤(rùn)，精工科技在2014年虧損轉(zhuǎn)為盈利，壞賬轉(zhuǎn)回也相應(yīng)的起了一定作用。綜合上述分析，精功科技在2012年、2013年發(fā)生了連續(xù)兩年的虧損情況之后，此時(shí)還是應(yīng)該要對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提轉(zhuǎn)回哦功能做做到位，并通過(guò)壞賬轉(zhuǎn)回的方式成功摘掉“ST”的帽子，基于這一種盈余管理方式，此時(shí)則會(huì)直接讓企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在失真狀況，這種行為的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)還是無(wú)法直接通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)達(dá)到這一點(diǎn)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)性和可靠性大為降低，而且從證券市場(chǎng)的角度看，這并不利于證券市場(chǎng)的健康且持續(xù)的發(fā)展，導(dǎo)致一些大量資不抵債的公司在證券市場(chǎng)上一直存在。4.3分析建議針對(duì)精功科技利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為，本文給出以下相關(guān)建議：4.3.1制定行業(yè)資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)精工科技對(duì)外披露的存貨減值計(jì)提原因，由于科技進(jìn)步導(dǎo)致大量太陽(yáng)能材料退市，所以在2012年、2013年計(jì)提巨額減值，由此，我們考慮到相關(guān)存貨減值計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)是否應(yīng)該完善，是否有相關(guān)行業(yè)的計(jì)提依據(jù)。企業(yè)有沒(méi)有只是根據(jù)自身需要而計(jì)提，所以應(yīng)及早制定獨(dú)立的行業(yè)減值準(zhǔn)則，針對(duì)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量等都必須要做出統(tǒng)一的規(guī)范化處理。例如，根據(jù)相關(guān)行業(yè)的特點(diǎn)，制定出明確合理存貨公允價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，從而再確定好應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，定期公布上述標(biāo)準(zhǔn)，為資產(chǎn)減值提供可以操作的依據(jù)。有了行業(yè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)因外行不懂而以各種理由進(jìn)行存貨減值操作的空間大大降低，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也會(huì)相應(yīng)提高，信息使用者可以更加依賴報(bào)表信息并做出更準(zhǔn)確的決策。4.3.2完善已有上市制度標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是各方利益博弈的結(jié)果，每一家企業(yè)的具體情況又有所不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能根據(jù)我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的情況制定，不能適應(yīng)所有企業(yè)的要求，并且企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策，運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)。這就給了企業(yè)盈余管理的空間，因此需要政府盡量完善已有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。截止目前的實(shí)際情況看來(lái)，我國(guó)上市公司出現(xiàn)退市的情況仍然較為少見(jiàn)，一旦上市制度規(guī)定連續(xù)三年虧損這一種情況就會(huì)被暫停上市，那么達(dá)到了四年則會(huì)被立即執(zhí)行退市。這一判斷標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)當(dāng)年的凈利潤(rùn)，企業(yè)凈利潤(rùn)的計(jì)算操作空間較大，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也會(huì)變得更大。特別是在進(jìn)行營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算的死后，還應(yīng)該直接涉及到資產(chǎn)減值的損失調(diào)節(jié)這一環(huán)，營(yíng)業(yè)外收支計(jì)算又可以通過(guò)政府補(bǔ)助、出售固定資產(chǎn)等等一系列方式進(jìn)行調(diào)整。所以上市公司管理制度需要完善，可以建立一些其他配套衡量標(biāo)準(zhǔn)。例如，引入關(guān)于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、償債能力、現(xiàn)金流量狀況等指標(biāo)一并作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。不但要考慮企業(yè)的盈利能力，還要考慮企業(yè)的總體運(yùn)營(yíng)情況和企業(yè)價(jià)值的整體價(jià)值。這樣將能更加全面地衡量企業(yè)的發(fā)展情況，促進(jìn)上市公司更加健康發(fā)展。4.3.3提高社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量精工科技報(bào)表顯示在2011年到2015年曾頻繁更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這樣不禁讓人懷疑其財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量以及目的。審計(jì)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)監(jiān)督的有效手段，在我國(guó)社會(huì)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)履行的，這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所保證未來(lái)避免為了自身利益實(shí)現(xiàn)而迎合企業(yè)需求，幫助上市公司掩飾其盈余管理行。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，政府從法律法規(guī)方面嚴(yán)格約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德，增加違法成本從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的這一過(guò)程當(dāng)中還是應(yīng)該直接保持著一種獨(dú)立性，特別是對(duì)于連續(xù)虧損公司而言，更是應(yīng)該要保持著一種職業(yè)謹(jǐn)慎性，關(guān)注公司存貨減值的計(jì)提以及轉(zhuǎn)回原因的合理性，必要時(shí)聘請(qǐng)專家，協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成對(duì)企業(yè)存貨減值情況的判斷。通過(guò)資產(chǎn)減值的這一種方式來(lái)進(jìn)行盈余管理才是當(dāng)前的首要任務(wù)，畢竟只有實(shí)踐能力高且經(jīng)驗(yàn)較為豐富的會(huì)計(jì)師才能發(fā)現(xiàn)，所以對(duì)于存在舞弊跡象的減值領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師耶必須要制定好一個(gè)切實(shí)的審計(jì)計(jì)劃，從而提高自己的審計(jì)能力。4.3.4細(xì)化企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在進(jìn)行修訂的過(guò)程當(dāng)中，還是應(yīng)該要做好長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提轉(zhuǎn)回工作，然而，這對(duì)于短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提仍然顯得并不夠詳細(xì)且全面，例如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算，估計(jì)售價(jià)的確定，帶有一定的主觀性，而且各企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不盡相同，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解掌握程度也千差萬(wàn)別，這樣就更加大了取值的主觀性。在未來(lái)還會(huì)針對(duì)于可收回金額、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量等入手，從而做好未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)，主觀因素更多，這樣估計(jì)出來(lái)的值就因人而異，會(huì)計(jì)信息的可靠性也隨之大大降低。因此，急需對(duì)我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行更加詳細(xì)的細(xì)化，盡可能標(biāo)準(zhǔn)化準(zhǔn)則，使企業(yè)自行酌情甄選的范圍降低，得出更加統(tǒng)一的數(shù)據(jù)。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部也需要加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，及時(shí)掌握領(lǐng)會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)守職業(yè)道德，認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)赝瓿晒ぷ?，不為一己之私，甚至通過(guò)自己的專業(yè)技能來(lái)進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)操縱，從而真正讓企業(yè)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真狀況。此篇論文還是應(yīng)該針對(duì)于精功科技的資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)進(jìn)行更加深入且具體的研究，這也直接說(shuō)明了上市公司還是存在著通過(guò)資產(chǎn)準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為。究其原因，還是為了能夠避免出現(xiàn)退市的這一情況。所以，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一經(jīng)推出之后就必須要迅速實(shí)施下去，從而利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)做好盈余管理工作。截止目前的實(shí)際情況看來(lái)，我國(guó)新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則將盈余管理的空間予以縮小，所以在一定范圍之內(nèi)還是要對(duì)盈余操控予以遏制，盡量不讓其予以擴(kuò)大與蔓延然而，在開(kāi)展實(shí)務(wù)工作的過(guò)程當(dāng)中，仍然會(huì)存在一些漏洞。當(dāng)一項(xiàng)全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之后，還專門(mén)針對(duì)于資產(chǎn)減值做出了相應(yīng)的修訂，如此一來(lái)，企業(yè)的整體資產(chǎn)質(zhì)量也能夠得以提升，信息使用者對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)狀況也會(huì)有一個(gè)更加詳細(xì)的了解。一般而言，企業(yè)會(huì)根據(jù)自身的利益來(lái)進(jìn)行盈余管理工作，具體包括有企業(yè)為了取得上市資格、為獲得配股資格等。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展歷史不是很長(zhǎng)，不管是理論研究還是實(shí)踐操作的經(jīng)驗(yàn)都有待完善，且理論與實(shí)踐的脫軌而產(chǎn)生的問(wèn)題也亟待解決。相比之下國(guó)外資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的起步早，因而也較為成熟，研究成果和發(fā)展經(jīng)驗(yàn)都值得我們借鑒和參考，以解決國(guó)內(nèi)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題。不同行業(yè)不同的市場(chǎng)身處的環(huán)境不同，很難用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量和規(guī)制，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值程序上技術(shù)上的問(wèn)題只要制定一套規(guī)范系就可以解決，然而難題在于如何制定標(biāo)準(zhǔn)適用于所有企業(yè)所有資產(chǎn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則只是起到指導(dǎo)性的作用，不可能考慮到所有可能發(fā)生的事件，因此除了不斷地完善和修訂資產(chǎn)減值準(zhǔn)則以外，還需要各方面的共同努力。

5規(guī)范資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提建議5.1提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)、計(jì)量等都必須要保證會(huì)計(jì)從業(yè)人員本身就能夠做出相應(yīng)的職業(yè)判斷。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境不斷改變，會(huì)計(jì)制度也不斷完善變化，會(huì)計(jì)人員的工作不僅僅是做分錄，記賬，而需要對(duì)專業(yè)知識(shí)的靈活運(yùn)用，進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)分析決策。為了保證會(huì)計(jì)人員能夠客觀合理科學(xué)地處理財(cái)務(wù)信息給信息使用者，那么就必須要時(shí)刻牢記“有所為有所不為”，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，從而再建立起一項(xiàng)誠(chéng)信的機(jī)制。5.2完善發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的時(shí)候，其實(shí)還是應(yīng)該通過(guò)與賬面價(jià)值進(jìn)行比較這一手段來(lái)構(gòu)建起一個(gè)健全成熟的資產(chǎn)價(jià)格市場(chǎng)，從而使資產(chǎn)減值的信息可靠，計(jì)量準(zhǔn)確。在建立有效的信息市場(chǎng)和資產(chǎn)價(jià)格市場(chǎng)時(shí)，需要企業(yè)、行業(yè)、國(guó)家相關(guān)部門(mén)的合作。企業(yè)可以通過(guò)建立專門(mén)的職能機(jī)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)網(wǎng)站、發(fā)行刊物等方式集中相關(guān)的各種產(chǎn)品的價(jià)格信息，在條件允許的前提下甚至采取動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行及時(shí)披露，形成虛擬物聯(lián)網(wǎng)，加大信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)的透明度和可獲取性。5.3完善健全內(nèi)部控制制度一個(gè)健全完善的內(nèi)部控制制度會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生極大的作用，首先還是應(yīng)該要做好職權(quán)分離這一工作，設(shè)置互不相容的職位進(jìn)行相互之間的監(jiān)督制約；其次，加大內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職權(quán)范圍和監(jiān)督力度，對(duì)于資產(chǎn)減值計(jì)提轉(zhuǎn)銷等各個(gè)環(huán)節(jié)都要加強(qiáng)監(jiān)督審查，建立起適合本企業(yè)自身的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備控制制度；最后要完善預(yù)算系統(tǒng)。合理完善的財(cái)務(wù)預(yù)算體系不但可以衡量評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，還可以對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不當(dāng)計(jì)提提供有效的審查監(jiān)督依據(jù)，制約各種原因引起的不當(dāng)計(jì)提的發(fā)生。5.4加強(qiáng)和完善外部監(jiān)管針對(duì)于獨(dú)立審計(jì)進(jìn)行切實(shí)的監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)該要做好資產(chǎn)減值工作，并針對(duì)于相關(guān)的科目進(jìn)行盈余管理，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的這一過(guò)程當(dāng)中必須要格外留心。特別是在保持謹(jǐn)慎性獨(dú)立性的前提下審查企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提進(jìn)行操作的過(guò)程是否合理，披露是否充分合規(guī)。一旦發(fā)現(xiàn)可疑跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須對(duì)其是否對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生重大影響加以考慮并根據(jù)情況作一定的提示，保障信息使用者的利益。另一方面要加強(qiáng)完善職能部門(mén)監(jiān)管，政府職能部門(mén)要完善上市公司的監(jiān)督和注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管考核，它的監(jiān)督管理一般從整體出發(fā)在宏觀的層面行使監(jiān)督權(quán)。另外，如果建立一個(gè)具有獨(dú)立性的監(jiān)管上市公司信息披露質(zhì)量的部門(mén)，那么就能夠做好更加系統(tǒng)且全面的監(jiān)督。證監(jiān)還是應(yīng)該要直接按照上市公司信息披露水平的要求來(lái)執(zhí)行，并了解其中的具體信息。政府部門(mén)聯(lián)網(wǎng)還是應(yīng)該為公司企業(yè)建立起一個(gè)誠(chéng)信檔案系統(tǒng)，記載企業(yè)各種不良記錄包括利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，并公開(kāi)誠(chéng)信信息，用財(cái)政政策的優(yōu)惠與否來(lái)進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

結(jié)論本文首先提出了資產(chǎn)減值對(duì)于企業(yè)盈余管理的影響。以精功科技為例，分析精功科技利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理行為，為企業(yè)的規(guī)范資產(chǎn)減值計(jì)提出參考建議，認(rèn)為可以從以下四個(gè)方面進(jìn)行完善：提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)、完善發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)、完善健全內(nèi)部控制制度和加強(qiáng)和完善外部監(jiān)管的措施。本文通過(guò)對(duì)上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為進(jìn)行研究，并對(duì)于會(huì)上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的違規(guī)行為，從而提出相應(yīng)的解決方案