稅法概論課件

第一章-稅法概論課件稅法學科基礎課王金霞稅法學科基礎課王金霞第一節(jié)稅法概念第二節(jié)稅法基本理論第三節(jié)稅收立法與稅法的實施第四節(jié)我國現行稅法體系第五節(jié)我國稅收管理體制本章教學內容預覽第一節(jié)稅法概念第二節(jié)稅法基本理論第三節(jié)稅收立法與第一節(jié)稅法概念一、稅收概述二、稅法的概念三、稅法的作用四、稅法的地位及其與其他法律的關系第一節(jié)稅法概念一、稅收概述一、稅收概述稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定標準，對一部分社會產品進行無償分配，以取得財政收入的一種形式。（一）稅收的本質（二）分配的依據（三）分配的目的（四）稅收的形式特征第一章-稅法概論課件二、稅法的概念稅法是國家制度的用以調整國家與納稅人之間在征納方面的權利和義務關系的法律規(guī)范的總稱。法律特征：義務法綜合性二、稅法的概念三、稅法的作用四、稅法的地位及其與其他法律的關系三、稅法的作用第二節(jié)稅法基本理論一、稅法的原則（一）稅法基本原則1、法定原則2、公平原則3、效率原則4、實質課稅原則第二節(jié)稅法基本理論一、稅法的原則（二）稅法的適用原則1、法律優(yōu)位原則2、不溯及既往原則3、新法優(yōu)于舊法原則4、特別法優(yōu)于普通法的原則5、實體從舊，程序從新6、程序優(yōu)于實體原則（二）稅法的適用原則二、稅收法律關系（一）稅收法律關系的構成（二）稅收法律關系的產生、變更與消滅二、稅收法律關系（一）稅收法律關系的構成稅收法律關系的構成主體征稅主體行使征稅職責的機關（稅務機關、財政機關、海關）納稅主體履行納稅義務的人（法人、自然人和其他組織）客體征稅對象內容主體享受的權利主體承擔的義務（一）稅收法律關系的構成權利主體雙方法律地位平等權利主體雙方權利義務不對等核心實質稅收法律關系的構成征稅主體行使征稅職責的機關（稅務機關、財政三、稅法的構成要素（一）總則（二）納稅人（三）征稅對象（四）稅目（五）稅率（六）納稅環(huán)節(jié)（七）納稅期限（八）納稅地點（九）減免稅（十）罰則（十一）罰則三、稅法的構成要素（一）總則（二）納稅義務人1.納稅義務人簡稱納稅人，是稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，包括自然人和法人（企業(yè)法人以及非企業(yè)性法人）。

2.負稅人負稅人是稅款的最終的承擔者。納稅人與負稅人有時是一致的，有時又是分離的，兩者是否一致，取決于稅負能否轉嫁。3.扣繳義務人納稅人是負有納稅義務等單位和個人，所以，納稅人就是負稅人。（二）納稅義務人納稅人是負有納稅義務等單位和個人，所以，納稅（三）課稅對象課稅對象又稱征稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是稅制要素中的基礎性要素，是區(qū)別稅種最主要標志；體現各種稅的征稅范圍。

1.計稅依據計稅依據稅法中規(guī)定的據以計算各種應征稅款的依據或標準。

2.計稅價格計稅價格是計算應納稅款時使用的價格。（三）課稅對象課稅對象又稱征稅對象，是稅法（四）稅目稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。并非所有的稅種都規(guī)定稅目，沒有另行規(guī)定稅目的必要。課稅對象都比較復雜，需要對課稅對象作進一步的劃分，做出具體的界限規(guī)定，這個規(guī)定的界限范圍，就是稅目。（四）稅目

課稅對象與計稅依據的關系：課稅對象是從質的方面對征稅所做的規(guī)定，計稅依據是從量的方面對征稅所做的規(guī)定，

計稅依據與計稅價格的關系一般情況下，采用銷售價格計算應納稅額，但如果納稅人的銷售價格明顯偏低沒有正常理由的，采用計稅價格計算應納稅額。

課稅對象與稅目的關系課稅對象是從一般外延規(guī)定征稅范圍；稅目則是在一般外延所規(guī)定的范圍內具體的征稅項目是征稅對象的具體化。

課稅對象與計稅依據的關系：（五）稅率稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，反映征稅的深度。是稅收實體法的核心要素。我國現行采用的稅率形式主要有比例稅率、累進稅率和定額稅率三種。（五）稅率稅率是對征稅對象的征收比例或征收額1.比例稅率1.統(tǒng)一比例稅率2.差別比例稅率（1）產品差別比例稅率（2）行業(yè)差別比例稅率（3）地區(qū)差別比例稅率3.幅度比例稅率4.有免征額的比例稅率5.有起征點的比例稅率1.比例稅率2.累進稅率（1）超額累進稅率以現行個人所得稅中工資、薪金所得適用的九級累進稅率（見表16-4）為例說明全額累進稅率與超額累進稅率的具體運用及其區(qū)別：

2.累進稅率【案例1-1】居民A與B2006年3月份應稅應納稅所得額分別為1999元和2001元。采用超額累進稅率：A應納稅額=500×5％+（1999－500）×10％=174.90（元）B應納稅額=500×5％+（2000－500）×10％+（2001－2000）×15％=175.15（元）假定上述征稅采用全額累進稅率計算：A應納稅額=1999×10％=199.90（元）B應納稅額=2001×15％=300.15（元）【案例1-1】居民A與B2006年3月份應稅應納稅所得額分別（2）超率累進稅率

我國土地增值稅采用超率累進稅率，設計原理與超額累進稅率相同，只是累進到依據為“率”，即是一個相當數。（2）超率累進稅率

我國土地增值稅采用超率累3.定額稅率（1）地區(qū)差別定額稅率（2）分類分項定額稅3.定額稅率（1）地區(qū)差別定額稅率四、稅法的分類分類標準種類內容效力基本法（無）普通法（我國現行稅法均屬于普通法）職能作用實體法（確定稅種的立法）程序法（稅務管理方面的法律）征稅對象流轉稅法、所得稅法、財產行為稅法、資源課稅法管轄權國內稅法國際稅法外國稅法收入歸屬中央稅、地方稅、共享稅四、稅法的分類分類標準種類內容效按照稅法的職能作用分類按照稅法的職能作用的不同，可將其分為稅收實體法和稅收程序法

稅收實體法：主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》就屬于稅收實體法。

稅收程序法：是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。例如《稅收征管法》就屬于稅收程序法。按照稅法的職能作用分類按照稅法的職能作用的不同，可將其分為稅按照稅法征收對象分類對流轉額課稅的稅法：主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等稅法。對所得額課稅的稅法：主要包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅法。對財產、行為課稅的稅法：主要是對財產的價值或某種行為課稅。包括房產稅、印花稅等稅法。

對自然資源課稅的稅法：保護和合理使用國家自然資源而課征的稅。我國現行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。按照稅法征收對象分類對流轉額課稅按照主權國家行使稅收管轄權分類國內稅法：一般是按照屬人或屬地原則，規(guī)定一個國家的內部稅收制度。

國際稅法：是指國家之間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。

外國稅法：是指外國各個國家制定的稅收制度。按照主權國家行使稅收管轄權分類按照稅收收入歸屬和稅收管轄權限分類中央稅：屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局征收管理。

地方稅：屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局征收管理。

中央與地方共享稅：屬于中央政府和地方政府的共同收入。按照稅收收入歸屬和稅收管轄權限分類第三節(jié)稅收立法與稅法的實施立法原則從實際際出發(fā)民主穩(wěn)定性與改革原則性與靈活性公平一、稅收立法（一）我國稅收立法原則第三節(jié)稅收立法與稅法的實施立法從實際民主穩(wěn)定性原則性公平立法機關分類表現形式全國人大及常務委員會人大授權國務院稅收法律稅收法規(guī)法律暫行條例

國務院地方人大稅法行政法規(guī)稅收規(guī)章地方法規(guī)條例、暫行條例實施細則

國務院稅務主管部門地方政府部門規(guī)章地方規(guī)章

辦法、規(guī)則、規(guī)定

1、稅收立法機關立法機關分類表現形式全國人大及常務委員會稅收法律法律國務院2、稅收立法程序提出稅收立法議案審議草案表決通過公布稅收法律

財政部國家稅務總局主席令總理令人大國務院2、稅收立法程序提出稅收審議表決公布稅收財政部主席令二、稅法的實施（一）稅法實施的表現（二）稅法實施過程中的原則1、層次高的優(yōu)于層次低的2、特別法優(yōu)于普通法3、國際法優(yōu)于國內法；4、實體法從舊，程序法從新二、稅法的實施（一）稅法實施的表現（一）稅法實施的表現稅收的實施依法治稅依法納稅征收機關納稅人（一）稅法實施的表現稅收的實施依法治稅依法納稅征收機關納稅人（二）稅法實施過程中的原則稅法實施原則層次高的優(yōu)于層次低的國際法優(yōu)于國內法程序法從舊實體法從新特別法優(yōu)于普通法（二）稅法實施過程中的原則稅法實施層次高的優(yōu)國際法優(yōu)程序法從一、稅法體系概述二、稅法的分類第四節(jié)我國現行稅法體系一、稅法體系概述第四節(jié)我國現行稅法體系四、稅法的分類分類標準種類內容效力基本法（無）普通法（我國現行稅法均屬于普通法）職能作用實體法（確定稅種的立法）程序法（稅務管理方面的法律）征稅對象流轉稅法、所得稅法、財產行為稅法、資源課稅法管轄權國內稅法國際稅法外國稅法收入歸屬中央稅、地方稅、共享稅四、稅法的分類分類標準種類內容效按照稅法的職能作用分類按照稅法的職能作用的不同，可將其分為稅收實體法和稅收程序法

稅收實體法：主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》就屬于稅收實體法。

稅收程序法：是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。例如《稅收征管法》就屬于稅收程序法。按照稅法的職能作用分類按照稅法的職能作用的不同，可將其分為稅按照稅法征收對象分類對流轉額課稅的稅法：主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等稅法。對所得額課稅的稅法：主要包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅法。對財產、行為課稅的稅法：主要是對財產的價值或某種行為課稅。包括房產稅、印花稅等稅法。

對自然資源課稅的稅法：保護和合理使用國家自然資源而課征的稅。我國現行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。按照稅法征收對象分類對流轉額課稅按照主權國家行使稅收管轄權分類國內稅法：一般是按照屬人或屬地原則，規(guī)定一個國家的內部稅收制度。

國際稅法：是指國家之間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。

外國稅法：是指外國各個國家制定的稅收制度。按照主權國家行使稅收管轄權分類按照稅收收入歸屬和稅收管轄權限分類中央稅：屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局征收管理。

地方稅：屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局征收管理。

中央與地方共享稅：屬于中央政府和地方政府的共同收入。按照稅收收入歸屬和稅收管轄權限分類三、我國現行稅法體系四、我國稅收制度的沿革（一）1950年，我國新中國稅收制度的建立（二）1958年，第一次稅制改革（三）1973年，第二次稅制改革（四）1983－1991年，第三次稅制改革（五）1993年，第四次稅制改革（六）2002年至今，第五次稅制改革三、我國現行稅法體系一、稅收管理體制的概念（一）含義（二）稅收管理體制的實質（三）稅收管理權限內容（四）稅收管理權限分類第五節(jié)我國稅收管理體制一、稅收管理體制的概念第五節(jié)我國稅收管理體制二、稅收立法權的劃分

全部中央稅全國人民代表大會及常委會共享稅全國范圍內征收的地方稅

制定稅收法規(guī)授權國務院稅法的解釋權稅收實施細則、增減稅目和調整稅率

稅收部門規(guī)章國務院稅務主管部門稅收條例的解釋權稅收條例的實施細則二、稅收立法權的劃分中央稅1．稅種的劃分地方稅共享稅2．稅收管理權的劃分中央稅的管理權由國務院及其稅務主管部門（財政部和國家稅務總局）管理，國稅局負責征收；地方稅的管理權由地方人民政府和稅務主管部門管理，地稅局負責征收；共享稅由國稅局負責征收。三、稅收執(zhí)法權的劃分

（一）稅務機構設置根據我國經濟和社會發(fā)展及實行分稅制