第三章-成本費用的歸集與分配(下)課件

胡玉明潘敏虹編著廈門大學出版社成本會計21世紀會計學系列教材胡玉明潘敏虹編著廈門大學出版社成本會計21世紀會計第三章成本費用的歸集與分配（下）第一節(jié)制造費用的歸集與分配第二節(jié)廢品損失和停工損失的歸集與分配第三節(jié)生產費用在完工產品與在產品之間的分配21世紀會計學系列教材2第三章成本費用的歸集與分配（下）21世紀會計學系列教材2第一節(jié)制造費用的歸集與分配3第一節(jié)制造費用的歸集與分配3制造費用是企業(yè)內部各生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產所發(fā)生的費用。制造費用是產品成本的重要組成部分，企業(yè)計入產品成本的費用中，除了直接材料和直接工資之外，其余的費用一般都包括在制造費用之中。

4制造費用是企業(yè)內部各生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產所制造費用的組成

企業(yè)的制造費用包括：

1．工資及職工福利費。2．折舊費。3．原油儲量有償使用費、油田維護費、礦山維簡費。4．租賃費。5．修理費。6．機物料消耗。7．低值易耗品。8．取暖費。9．水電費。5制造費用的組成企業(yè)的制造費用包括：5制造費用的組成10．辦公費。11．差旅費。12．運輸費。13．保險費。14．設計制圖費。15．試驗檢驗費。16．勞動保護費。17．停工損失。18．其他制造費用。6制造費用的組成10．辦公費。6制造費用的歸集產品生產車間的間接費用通過設置“造制費用”二級明細賬戶進行歸集。該賬戶屬于集合分配賬戶，其借方歸集月份內發(fā)生的制造費用，貸方反映費用的分配。該賬戶按照費用項目設立專欄或專戶，其格式如表3-1所示。制造費用歸集時，應根據各種記賬憑證（付款憑證、轉賬憑證）和各種費用分配表（包括材料費用、外購動力費、工資費用、折舊費用等要素費用分配表，待攤、預提費用分配表和輔助生產費用分配表）進行登記。7制造費用的歸集產品生產車間的間接費用通過設置“造制費用”二制造費用的歸集8制造費用的歸集8制造費用的分配

（一）生產工人工時比例分配法

這是按照各種產品所耗用生產工人實際工時的比例分配費用的方法。按照生產工人工時比例分配制造費用，制造費用分配率計算公式為：制造費用分配率＝制造費用總額÷∑產品生產工時總和【例3-1】編制制造費用分配表如表3-2所示。

9制造費用的分配（一）生產工人工時比例分配法9制造費用的分配根據表3-2應編制如下會計分錄：借：基本生產——甲產品18443基本生產——乙產品26557貸：制造費用4500010制造費用的分配根據表3-2應編制如下會計分錄：10制造費用的分配（二）生產工人工資比例分配法

這是按照計入各種產品成本的生產工人實際工資的比例分配制造費用。其制造費用分配率計算公式為：制造費用分配率＝制造費用總額÷∑產品生產工人工資總和某產品應分配的制造費用＝該產品生產工人工資×制造費用分配率承例3-1，制造費用分配表如表3-3所示。11制造費用的分配（二）生產工人工資比例分配法11制造費用的分配借：基本生產——甲產品19636基本生產——乙產品25364貸：制造費用4500012制造費用的分配借：基本生產——甲產品1963612制造費用的分配（三）機器工時比例分配法

這是按照各種產品生產過程所耗用機器設備運轉時間的比例分配制造費用。這種方法適用于產品生產的機械化程度較高的車間。制造費用分配率的計算公式為：制造費用分配率=制造費用總額÷∑產品生產機器工時總額某產品應分配的制造費用＝該產品生產機器工時×制造費用分配率13制造費用的分配（三）機器工時比例分配法13制造費用的分配（四）按照耗用原材料的數(shù)量或成本進行分配

這種方法以各種產品耗用原材料的數(shù)量或成本作為分配標準。它適于用原材料在產品成本占有較大比重。制造費用分配率計算公式為：制造費用分配率＝應分配的制造費用總額÷∑產品耗用原材料數(shù)量（或成本）之和某產品應分配的制造費用＝該產品耗用原材料數(shù)量(或成本)×制造費用分配率14制造費用的分配（四）按照耗用原材料的數(shù)量或成本進行分配14制造費用的分配（五）按直接成本比例分配直接成本是指能直接歸屬產品負擔的成本，即直接材料與直接人工之和所構成的成本。制造費用分配率＝制造費用總額÷∑產品直接成本之和某產品應分配的制造費用＝該產品直接成本×制造費用分配率（六）聯(lián)合分配這種方法將制造費用的明細項目劃分為若干類，對不同類別的費用項目，采用不同的分配標準進行分配?！纠?-2】編制制造費用分配表如表3-4所示。15制造費用的分配（五）按直接成本比例分配15制造費用的分配根據表3-4，應編制如下會計分錄：借：基本生產——甲產品22148基本生產——乙產品22852貸：制造費用45000

16制造費用的分配根據表3-4，應編制如下會計分錄：16制造費用的分配（七）按年度計劃分配率分配法

這種方法按照年度開始前確定的全年度制造費用預算數(shù)與年度預計業(yè)務量（工時或生產工人工資）計算預定分配率分配制造費用。制造費用分配率計算公式為：

制造費用計劃分配率＝年度制造費用總額（預算數(shù)）÷年度預計業(yè)務量（定額工時或生產工人工資）某產品應分配制造費用＝該產品當月實際耗用量×制造費用計劃分配率

17制造費用的分配（七）按年度計劃分配率分配法17制造費用的分配【例3-3】編制制造費用分配表如表3-5所示。借：基本生產——甲產品23200基本生產——乙產品20300貸：制造費用4350018制造費用的分配【例3-3】編制制造費用分配表如表3-5所示。第二節(jié)廢品損失和停工損失的歸集與分配19第二節(jié)廢品損失和停工損失的歸集與分配19廢品損失的歸集與分配

企業(yè)發(fā)生的各種損失按其是否計入產品制造成本，可分為生產損失與非生產損失兩大類。生產損失是指企業(yè)在產品生產過程中或由于生產原因而發(fā)生的各種損失。生產過程中的廢品，是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產品、半成品或產成品。廢品分為可修復廢品和不可修復廢品兩種?？尚迯蛷U品指經過修理可以使用，而且所花費的修復費用在經濟上合算的廢品（必須具備兩個條件）；不可修復的廢品則指不能修復，或者所花費的修復費用在經濟上不合算的廢品（只須具備一個條件）。

20廢品損失的歸集與分配企業(yè)發(fā)生的各種損失按其是否計入產品制造廢品損失的歸集與分配（一）廢品損失核算的憑證

組織廢品損失核算的憑證是“廢品通知單”（如表3-6所示）?！皬U品通知單”由質量檢驗部門發(fā)現(xiàn)廢品時填制，或由產生廢品的生產車間、班組填制。

21廢品損失的歸集與分配（一）廢品損失核算的憑證21廢品損失的歸集與分配（二）廢品損失核算的賬戶核算廢品損失一般應設置“廢品損失”賬戶。其設置方式包括：一種是設置“廢品損失”一級賬戶，其下分車間、按產品設置明細賬，賬內按成本項目設專欄進行核算；另一種是在“基本生產”一級賬戶下，設置“廢品損失”二級賬戶，在“廢品損失”二級賬下分車間、按產品設置明細賬，賬內按成本項目設專欄進行核算。

22廢品損失的歸集與分配（二）廢品損失核算的賬戶22廢品損失的歸集與分配（三）不可修復廢品損失的核算

不可修復廢品損失的核算，先應計算截至報廢時已經發(fā)生的廢品生產成本，然后扣除殘值和應收賠款，算出廢品損失。不可修復廢品的生產成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。合格品與廢品之間分配生產費用，應按不同的情況選擇相應的分配標準。

23廢品損失的歸集與分配（三）不可修復廢品損失的核算23廢品損失的歸集與分配1．如果廢品發(fā)生于產品完工入庫時，廢品應負擔的費用與合格品等同，因而可按廢品產量與合格品產量作為分配標準分配各項生產費用，應按成本項目進行分配，計算廢品的實際成本。其計算公式如下：某項費用分配率＝某項生產成本÷（合格產品產量+廢品產量）廢品應負擔該項費用＝廢品產量×該項費用分配率2．如果廢品發(fā)生于生產過程中，直接材料在生產過程分次投入，可按廢品的約當產量作為分配標準進行分配。所謂廢品約當量是按廢品的完工程度折合為合格產品的產量。其計算公式如下：24廢品損失的歸集與分配1．如果廢品發(fā)生于產品完工入庫時，廢品應材料費用的歸集與分配廢品的約當產量＝廢品產量×廢品完工程度（％）各項費用分配率＝某項生產成本÷（合格產品產量+廢品約當產量）廢品應分配某項費用＝廢品約當產量×該項費用分配率3．如果廢品發(fā)生于生產過程中，直接材料系一次投入，則直接材料費用可按產量作為分配標準，其他費用按生產工時作為分配標準進行分配，其計算公式如下：25材料費用的歸集與分配廢品的約當產量＝廢品產量×廢品完工程度（廢品損失的歸集與分配直接材料費用分配率＝直接材料成本÷（合格產品產量+廢品產量）廢品直接材料成本＝廢品產量×直接材料費用分配率其他費用分配率＝其他生產費用÷（合格品生產工時+廢品生產工時）廢品應負擔該項費用＝廢品生產工時×該項費用分配率4．如果在產品的生產費用中，直接材料費用比重很大，其他費用所占比重很小，為簡化核算，廢品成本可只計算應負擔的直接材料費用，其他費用全部由合格產品負擔。此時，廢品的實際成本就是廢品所負擔的直接材料成本?！纠?-4】編制不可修復廢品損失計算表如表3-7所示。26廢品損失的歸集與分配直接材料費用分配率＝直接材料成本÷（合廢品損失的歸集與分配27廢品損失的歸集與分配27廢品損失的歸集與分配根據表3-7，編制如下會計分錄：（1）如果設置“廢品損失”一級賬戶①結轉不可修復廢品成本借：廢品損失——甲產品17560貸：基本生產——甲產品——直接材料1000基本生產——直接人工7200基本生產——制造費用936028廢品損失的歸集與分配根據表3-7，編制如下會計分錄：28廢品損失的歸集與分配②回收廢品殘料價值借：原材料500貸：廢品損失——甲產品500③將廢品損失結轉到“基本生產”賬戶借：基本生產——甲產品——廢品損失17060貸：廢品損失——甲產品1706029廢品損失的歸集與分配②回收廢品殘料價值29廢品損失的歸集與分配（2）如果設置“廢品損失”一級賬戶①結轉不可修復廢品成本借：基本生產——甲產品——廢品損失17560貸：基本成本——甲產品——直接材料1000基本生產——直接人工7200基本生產——制造費用9360②回收廢品殘料價值借：原材料500貸：基本生產——甲產品——廢品損失50030廢品損失的歸集與分配（2）如果設置“廢品損失”一級賬戶30廢品損失的歸集與分配（四）可修復廢品損失的核算

可修復廢品返修以前發(fā)生的生產費用，不是廢品損失，不必計算其生產成本，而應留在“基本生產”賬戶及其所屬有關產品成本明細賬中，不必轉出。31廢品損失的歸集與分配（四）可修復廢品損失的核算31停工損失的歸集與分配

停工損失指企業(yè)生產車間由于計劃減產或因停電、待料、機器設備故障而停工所發(fā)生的一切費用。停工損失主要包括停工期間須支付的生產工人工資和計提的職工福利費以及應負擔的制造費用。企業(yè)的停工可分為計劃內停工和計劃外停工兩種。計劃內停工指按計劃規(guī)定發(fā)生的停工，計劃外停工是指因各種事故造成的停工。

32停工損失的歸集與分配停工損失指企業(yè)生產車間由于計劃減產或停工損失的歸集與分配1．發(fā)生的計劃內停工損失，一般應通過預提、待攤的方式計入開工期所生產的產品成本。其賬務處理如下：①預提時，編制如下會計分錄：借：基本生產——××產品貸：預提費用②發(fā)生計劃內停工損失時，編制如下會計分錄：借：停工損失貸：應付工資應付福利費制造費用33停工損失的歸集與分配1．發(fā)生的計劃內停工損失，一般應通過預提停工損失的歸集與分配③結轉計劃內停工損失時，編制如下會計分錄：借：預提費用貸：停工損失2．對于因產品滯銷、原材料短缺、設備故障等原因發(fā)生的計劃外停工損失全部由當月產成品負擔。在結轉時，編制如下會計分錄：借：基本生產——制造費用貸：停工損失34停工損失的歸集與分配③結轉計劃內停工損失時，編制如下會計分錄停工損失的歸集與分配3．對于由于自然災害等與生產經營活動無關的原因引起的停工損失，則按規(guī)定記入“營業(yè)外支出”賬戶，在結轉時，編制如下會計分錄：借：營業(yè)外支出貸：停工損失4．如果停工損失應追究過失人賠償責任，應將向責任人或保險公司獲得的賠款計入“其他應收款”賬戶，編制如下會計分錄：借：其他應收款貸：停工損失35停工損失的歸集與分配3．對于由于自然災害等與生產經營活動無關第三節(jié)生產費用在完工產品與在產品之間的分配36第三節(jié)生產費用在完工產品與在產品之間的分配36在產品數(shù)量與完工產品成本計算的聯(lián)系月初在產品費用、本月生產費用、本月完工產品費用與月末在產品費用四者之間的關系，可用下列公式表示：月初在產品成本+本月生產費用＝本月完工產品成本+月末在產品成本公式的左邊兩項費用之和，在完工產品與月末在產品之間進行分配的方法一般有兩類：（1）先確定月末在產品成本，再用這兩項費用之和減去月末在產品成本，從而計算出完工產品成本。37在產品數(shù)量與完工產品成本計算的聯(lián)系月初在產品費用、本月生產費在產品數(shù)量與完工產品成本計算的聯(lián)系（2）將這兩項費用之和按一定的比例在本月完工產品與月末在產品之間分配，同時求出完工產品成本與月末在產品成本。即：本月完工產品成本＝月初在產品成本+本月生產費用-月末在產品成本企業(yè)的在產品是指沒有完成全部生產過程、不能作為商品銷售的產品，包括正在車間加工的在產品（正在返修的廢品也在內）和已經完成一個或幾個生產步驟但還需繼續(xù)加工的半成品（未經驗收入庫的產品和等待返修的廢品也包括在內）兩部分。38在產品數(shù)量與完工產品成本計算的聯(lián)系（2）將這兩項費用之和按一生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法

（一）在產品不計算成本采用這種分配方法時，雖然月末有在產品，但不計算成本。這種方法適用于各月月末在產品數(shù)量很小的產品（如自來水公司、供電公司）。（二）在產品按固定成本計價采用這種方法，則年內各月末在產品成本均按年初在產品成本計算，固定不變。各月發(fā)生的生產費用即為該月完工產品成本。這種方法適用于各月末在產品數(shù)量較小，或者在產品數(shù)量雖大，但各月之間變化不大的產品。39生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法（一）在產品不計算生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法（三）按所耗直接材料費用計算在產品成本產品的加工費用全部由完工產品成本負擔。（四）約當產量法按約當產量法分配完工產品成本與月末在產品成本的計算公式如下：在產品約當產量＝在產品數(shù)量×加工程度（或投料程度）費用分配率＝某項費用總額÷（完工產品產量+在產品約當產量）40生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法（三）按所耗直接材料生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法完工產品成本＝完工產品產量×費用分配率月末在產品成本＝在產品約當產量×費用分配率計算約當產量的關鍵在于合理測定在產品的加工程度或投料程度。它對于正確計算在產品約當產量，進而合理地分配生產費用具有決定性影響1．投料程度的確定某道工序的投料程度＝累計到本工序止的材料消耗定額÷產品消耗定額【例3-6】如表3-8所示。41生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法完工產品成本＝完工產生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法42生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法42生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法2．在產品完工率的測算某道工序在產品完工率＝前面各道工序工時定額之和+本工序工時定額×50%產品定額工時【例3-7】如表3-9所示。43生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法2．在產品完工率的測生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法（五）在產品按定額成本計價在產品材料成本＝在產品數(shù)量×單位材料消耗定額×材料計劃單價在產品工資（費用）成本＝在產品數(shù)量×單位工時消耗定額×單位工時的（工資）費用在產品定額成本＝在產品材料定額成本＋在產品工資定額成本＋在產品費用定額成本完工產品成本＝生產費用合計-在產品定額成本44生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法（五）在產品按定額成生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法（六）定額比例分配法定額比例分配法按照完工產品與月末在產品的定額消耗量或定額費用的比例分配生產費用。直接材料費用分配率＝（月初在產品直接材料實際費用+本月直接材料實際費用）÷（完工產品定額材料費用+月末在產品定額材料費用）完工產品直接材料費用＝完工產品定額直接材料費用×直接材料費用分配率月末在產品直接材料費用＝月末在產品定額直接材料費用×直接材料費用分配率45生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法（六）定額比例分配法生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法工資（費用）分配率＝〔月初在產品實際工資（費用）+本月實際工資（費用）〕÷（完工產品定額工時+月末在產品定額工時）完工產品分配的工資（費用）＝完工產品定額工時×工資（費用）分配率月末在產品分配的工資（費用）＝月末在產品定額工時×工資（費用）分配率按定額消耗量比例分配，既可提供完工產品與在產品實際費用的資料，也可提供實際消耗量的資料，有利于分析和考核各項消耗定額的執(zhí)行情況。

46生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法工資（費用）分配率＝生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法【例3-8】如表3-10所示。具體計算過程如表3-11所示。47生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法【例3-8】如表3-生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法48生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法48思考題1．如何歸集制造費用？其明細分類核算如何進行？2．制造費用分配標準如何選擇？3．何謂生產損失？生產損失包括哪些內容？4．何謂可修復廢品？何謂不可修復廢品？5．可修復廢品損失和不可修復廢品損失各包括哪些內容？兩者核算方法有何不同？6．何謂停工損失？停工損失包括哪些內容？49思考題1．如何歸集制造費用？其明細分類核算如何進行？49思考題7．如何進行停工損失的總分類核算？8．生產費用在完工產品與月末在產品之間進行分配的方法包括哪些？9．簡述約當產量法的主要內容及適用性。10．何謂完工產品與月末在產品費用分配的定額比例法？其適用條件是什么？11．采用在產品按定額成本計算的方法時，如何確定本月完工產品成本？50思考題7．如何進行停工損失的總分類核算？50胡玉明潘敏虹編著廈門大學出版社成本會計21世紀會計學系列教材胡玉明潘敏虹編著廈門大學出版社成本會計21世紀會計第三章成本費用的歸集與分配（下）第一節(jié)制造費用的歸集與分配第二節(jié)廢品損失和停工損失的歸集與分配第三節(jié)生產費用在完工產品與在產品之間的分配21世紀會計學系列教材52第三章成本費用的歸集與分配（下）21世紀會計學系列教材2第一節(jié)制造費用的歸集與分配53第一節(jié)制造費用的歸集與分配3制造費用是企業(yè)內部各生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產所發(fā)生的費用。制造費用是產品成本的重要組成部分，企業(yè)計入產品成本的費用中，除了直接材料和直接工資之外，其余的費用一般都包括在制造費用之中。

54制造費用是企業(yè)內部各生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產所制造費用的組成

企業(yè)的制造費用包括：

1．工資及職工福利費。2．折舊費。3．原油儲量有償使用費、油田維護費、礦山維簡費。4．租賃費。5．修理費。6．機物料消耗。7．低值易耗品。8．取暖費。9．水電費。55制造費用的組成企業(yè)的制造費用包括：5制造費用的組成10．辦公費。11．差旅費。12．運輸費。13．保險費。14．設計制圖費。15．試驗檢驗費。16．勞動保護費。17．停工損失。18．其他制造費用。56制造費用的組成10．辦公費。6制造費用的歸集產品生產車間的間接費用通過設置“造制費用”二級明細賬戶進行歸集。該賬戶屬于集合分配賬戶，其借方歸集月份內發(fā)生的制造費用，貸方反映費用的分配。該賬戶按照費用項目設立專欄或專戶，其格式如表3-1所示。制造費用歸集時，應根據各種記賬憑證（付款憑證、轉賬憑證）和各種費用分配表（包括材料費用、外購動力費、工資費用、折舊費用等要素費用分配表，待攤、預提費用分配表和輔助生產費用分配表）進行登記。57制造費用的歸集產品生產車間的間接費用通過設置“造制費用”二制造費用的歸集58制造費用的歸集8制造費用的分配

（一）生產工人工時比例分配法

這是按照各種產品所耗用生產工人實際工時的比例分配費用的方法。按照生產工人工時比例分配制造費用，制造費用分配率計算公式為：制造費用分配率＝制造費用總額÷∑產品生產工時總和【例3-1】編制制造費用分配表如表3-2所示。

59制造費用的分配（一）生產工人工時比例分配法9制造費用的分配根據表3-2應編制如下會計分錄：借：基本生產——甲產品18443基本生產——乙產品26557貸：制造費用4500060制造費用的分配根據表3-2應編制如下會計分錄：10制造費用的分配（二）生產工人工資比例分配法

這是按照計入各種產品成本的生產工人實際工資的比例分配制造費用。其制造費用分配率計算公式為：制造費用分配率＝制造費用總額÷∑產品生產工人工資總和某產品應分配的制造費用＝該產品生產工人工資×制造費用分配率承例3-1，制造費用分配表如表3-3所示。61制造費用的分配（二）生產工人工資比例分配法11制造費用的分配借：基本生產——甲產品19636基本生產——乙產品25364貸：制造費用4500062制造費用的分配借：基本生產——甲產品1963612制造費用的分配（三）機器工時比例分配法

這是按照各種產品生產過程所耗用機器設備運轉時間的比例分配制造費用。這種方法適用于產品生產的機械化程度較高的車間。制造費用分配率的計算公式為：制造費用分配率=制造費用總額÷∑產品生產機器工時總額某產品應分配的制造費用＝該產品生產機器工時×制造費用分配率63制造費用的分配（三）機器工時比例分配法13制造費用的分配（四）按照耗用原材料的數(shù)量或成本進行分配

這種方法以各種產品耗用原材料的數(shù)量或成本作為分配標準。它適于用原材料在產品成本占有較大比重。制造費用分配率計算公式為：制造費用分配率＝應分配的制造費用總額÷∑產品耗用原材料數(shù)量（或成本）之和某產品應分配的制造費用＝該產品耗用原材料數(shù)量(或成本)×制造費用分配率64制造費用的分配（四）按照耗用原材料的數(shù)量或成本進行分配14制造費用的分配（五）按直接成本比例分配直接成本是指能直接歸屬產品負擔的成本，即直接材料與直接人工之和所構成的成本。制造費用分配率＝制造費用總額÷∑產品直接成本之和某產品應分配的制造費用＝該產品直接成本×制造費用分配率（六）聯(lián)合分配這種方法將制造費用的明細項目劃分為若干類，對不同類別的費用項目，采用不同的分配標準進行分配?！纠?-2】編制制造費用分配表如表3-4所示。65制造費用的分配（五）按直接成本比例分配15制造費用的分配根據表3-4，應編制如下會計分錄：借：基本生產——甲產品22148基本生產——乙產品22852貸：制造費用45000

66制造費用的分配根據表3-4，應編制如下會計分錄：16制造費用的分配（七）按年度計劃分配率分配法

這種方法按照年度開始前確定的全年度制造費用預算數(shù)與年度預計業(yè)務量（工時或生產工人工資）計算預定分配率分配制造費用。制造費用分配率計算公式為：

制造費用計劃分配率＝年度制造費用總額（預算數(shù)）÷年度預計業(yè)務量（定額工時或生產工人工資）某產品應分配制造費用＝該產品當月實際耗用量×制造費用計劃分配率

67制造費用的分配（七）按年度計劃分配率分配法17制造費用的分配【例3-3】編制制造費用分配表如表3-5所示。借：基本生產——甲產品23200基本生產——乙產品20300貸：制造費用4350068制造費用的分配【例3-3】編制制造費用分配表如表3-5所示。第二節(jié)廢品損失和停工損失的歸集與分配69第二節(jié)廢品損失和停工損失的歸集與分配19廢品損失的歸集與分配

企業(yè)發(fā)生的各種損失按其是否計入產品制造成本，可分為生產損失與非生產損失兩大類。生產損失是指企業(yè)在產品生產過程中或由于生產原因而發(fā)生的各種損失。生產過程中的廢品，是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產品、半成品或產成品。廢品分為可修復廢品和不可修復廢品兩種。可修復廢品指經過修理可以使用，而且所花費的修復費用在經濟上合算的廢品（必須具備兩個條件）；不可修復的廢品則指不能修復，或者所花費的修復費用在經濟上不合算的廢品（只須具備一個條件）。

70廢品損失的歸集與分配企業(yè)發(fā)生的各種損失按其是否計入產品制造廢品損失的歸集與分配（一）廢品損失核算的憑證

組織廢品損失核算的憑證是“廢品通知單”（如表3-6所示）。“廢品通知單”由質量檢驗部門發(fā)現(xiàn)廢品時填制，或由產生廢品的生產車間、班組填制。

71廢品損失的歸集與分配（一）廢品損失核算的憑證21廢品損失的歸集與分配（二）廢品損失核算的賬戶核算廢品損失一般應設置“廢品損失”賬戶。其設置方式包括：一種是設置“廢品損失”一級賬戶，其下分車間、按產品設置明細賬，賬內按成本項目設專欄進行核算；另一種是在“基本生產”一級賬戶下，設置“廢品損失”二級賬戶，在“廢品損失”二級賬下分車間、按產品設置明細賬，賬內按成本項目設專欄進行核算。

72廢品損失的歸集與分配（二）廢品損失核算的賬戶22廢品損失的歸集與分配（三）不可修復廢品損失的核算

不可修復廢品損失的核算，先應計算截至報廢時已經發(fā)生的廢品生產成本，然后扣除殘值和應收賠款，算出廢品損失。不可修復廢品的生產成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。合格品與廢品之間分配生產費用，應按不同的情況選擇相應的分配標準。

73廢品損失的歸集與分配（三）不可修復廢品損失的核算23廢品損失的歸集與分配1．如果廢品發(fā)生于產品完工入庫時，廢品應負擔的費用與合格品等同，因而可按廢品產量與合格品產量作為分配標準分配各項生產費用，應按成本項目進行分配，計算廢品的實際成本。其計算公式如下：某項費用分配率＝某項生產成本÷（合格產品產量+廢品產量）廢品應負擔該項費用＝廢品產量×該項費用分配率2．如果廢品發(fā)生于生產過程中，直接材料在生產過程分次投入，可按廢品的約當產量作為分配標準進行分配。所謂廢品約當量是按廢品的完工程度折合為合格產品的產量。其計算公式如下：74廢品損失的歸集與分配1．如果廢品發(fā)生于產品完工入庫時，廢品應材料費用的歸集與分配廢品的約當產量＝廢品產量×廢品完工程度（％）各項費用分配率＝某項生產成本÷（合格產品產量+廢品約當產量）廢品應分配某項費用＝廢品約當產量×該項費用分配率3．如果廢品發(fā)生于生產過程中，直接材料系一次投入，則直接材料費用可按產量作為分配標準，其他費用按生產工時作為分配標準進行分配，其計算公式如下：75材料費用的歸集與分配廢品的約當產量＝廢品產量×廢品完工程度（廢品損失的歸集與分配直接材料費用分配率＝直接材料成本÷（合格產品產量+廢品產量）廢品直接材料成本＝廢品產量×直接材料費用分配率其他費用分配率＝其他生產費用÷（合格品生產工時+廢品生產工時）廢品應負擔該項費用＝廢品生產工時×該項費用分配率4．如果在產品的生產費用中，直接材料費用比重很大，其他費用所占比重很小，為簡化核算，廢品成本可只計算應負擔的直接材料費用，其他費用全部由合格產品負擔。此時，廢品的實際成本就是廢品所負擔的直接材料成本?！纠?-4】編制不可修復廢品損失計算表如表3-7所示。76廢品損失的歸集與分配直接材料費用分配率＝直接材料成本÷（合廢品損失的歸集與分配77廢品損失的歸集與分配27廢品損失的歸集與分配根據表3-7，編制如下會計分錄：（1）如果設置“廢品損失”一級賬戶①結轉不可修復廢品成本借：廢品損失——甲產品17560貸：基本生產——甲產品——直接材料1000基本生產——直接人工7200基本生產——制造費用936078廢品損失的歸集與分配根據表3-7，編制如下會計分錄：28廢品損失的歸集與分配②回收廢品殘料價值借：原材料500貸：廢品損失——甲產品500③將廢品損失結轉到“基本生產”賬戶借：基本生產——甲產品——廢品損失17060貸：廢品損失——甲產品1706079廢品損失的歸集與分配②回收廢品殘料價值29廢品損失的歸集與分配（2）如果設置“廢品損失”一級賬戶①結轉不可修復廢品成本借：基本生產——甲產品——廢品損失17560貸：基本成本——甲產品——直接材料1000基本生產——直接人工7200基本生產——制造費用9360②回收廢品殘料價值借：原材料500貸：基本生產——甲產品——廢品損失50080廢品損失的歸集與分配（2）如果設置“廢品損失”一級賬戶30廢品損失的歸集與分配（四）可修復廢品損失的核算

可修復廢品返修以前發(fā)生的生產費用，不是廢品損失，不必計算其生產成本，而應留在“基本生產”賬戶及其所屬有關產品成本明細賬中，不必轉出。81廢品損失的歸集與分配（四）可修復廢品損失的核算31停工損失的歸集與分配

停工損失指企業(yè)生產車間由于計劃減產或因停電、待料、機器設備故障而停工所發(fā)生的一切費用。停工損失主要包括停工期間須支付的生產工人工資和計提的職工福利費以及應負擔的制造費用。企業(yè)的停工可分為計劃內停工和計劃外停工兩種。計劃內停工指按計劃規(guī)定發(fā)生的停工，計劃外停工是指因各種事故造成的停工。

82停工損失的歸集與分配停工損失指企業(yè)生產車間由于計劃減產或停工損失的歸集與分配1．發(fā)生的計劃內停工損失，一般應通過預提、待攤的方式計入開工期所生產的產品成本。其賬務處理如下：①預提時，編制如下會計分錄：借：基本生產——××產品貸：預提費用②發(fā)生計劃內停工損失時，編制如下會計分錄：借：停工損失貸：應付工資應付福利費制造費用83停工損失的歸集與分配1．發(fā)生的計劃內停工損失，一般應通過預提停工損失的歸集與分配③結轉計劃內停工損失時，編制如下會計分錄：借：預提費用貸：停工損失2．對于因產品滯銷、原材料短缺、設備故障等原因發(fā)生的計劃外停工損失全部由當月產成品負擔。在結轉時，編制如下會計分錄：借：基本生產——制造費用貸：停工損失84停工損失的歸集與分配③結轉計劃內停工損失時，編制如下會計分錄停工損失的歸集與分配3．對于由于自然災害等與生產經營活動無關的原因引起的停工損失，則按規(guī)定記入“營業(yè)外支出”賬戶，在結轉時，編制如下會計分錄：借：營業(yè)外支出貸：停工損失4．如果停工損失應追究過失人賠償責任，應將向責任人或保險公司獲得的賠款計入“其他應收款”賬戶，編制如下會計分錄：借：其他應收款貸：停工損失85停工損失的歸集與分配3．對于由于自然災害等與生產經營活動無關第三節(jié)生產費用在完工產品與在產品之間的分配86第三節(jié)生產費用在完工產品與在產品之間的分配36在產品數(shù)量與完工產品成本計算的聯(lián)系月初在產品費用、本月生產費用、本月完工產品費用與月末在產品費用四者之間的關系，可用下列公式表示：月初在產品成本+本月生產費用＝本月完工產品成本+月末在產品成本公式的左邊兩項費用之和，在完工產品與月末在產品之間進行分配的方法一般有兩類：（1）先確定月末在產品成本，再用這兩項費用之和減去月末在產品成本，從而計算出完工產品成本。87在產品數(shù)量與完工產品成本計算的聯(lián)系月初在產品費用、本月生產費在產品數(shù)量與完工產品成本計算的聯(lián)系（2）將這兩項費用之和按一定的比例在本月完工產品與月末在產品之間分配，同時求出完工產品成本與月末在產品成本。即：本月完工產品成本＝月初在產品成本+本月生產費用-月末在產品成本企業(yè)的在產品是指沒有完成全部生產過程、不能作為商品銷售的產品，包括正在車間加工的在產品（正在返修的廢品也在內）和已經完成一個或幾個生產步驟但還需繼續(xù)加工的半成品（未經驗收入庫的產品和等待返修的廢品也包括在內）兩部分。88在產品數(shù)量與完工產品成本計算的聯(lián)系（2）將這兩項費用之和按一生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法

（一）在產品不計算成本采用這種分配方法時，雖然月末有在產品，但不計算成本。這種方法適用于各月月末在產品數(shù)量很小的產品（如自來水公司、供電公司）。（二）在產品按固定成本計價采用這種方法，則年內各月末在產品成本均按年初在產品成本計算，固定不變。各月發(fā)生的生產費用即為該月完工產品成本。這種方法適用于各月末在產品數(shù)量較小，或者在產品數(shù)量雖大，但各月之間變化不大的產品。89生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法（一）在產品不計算生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法（三）按所耗直接材料費用計算在產品成本產品的加工費用全部由完工產品成本負擔。（四）約當產量法按約當產量法分配完工產品成本與月末在產品成本的計算公式如下：在產品約當產量＝在產品數(shù)量×加工