管理會(huì)計(jì)課件

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（價(jià)格*銷售量）-（單位變動(dòng)成本*銷售量）-總固定成本例，某公司制造一種割草機(jī)，會(huì)計(jì)部門編制了明年的預(yù)計(jì)利潤(rùn)表如下（單位：美元）：銷售收入（1,000臺(tái)，單價(jià)400美元）400,000-變動(dòng)成本325,000邊際貢獻(xiàn)75,000-固定成本45,000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)30,000公司必須銷售多少臺(tái)割草機(jī)才能補(bǔ)償所有的成本（固定成本和變動(dòng)成本）

例，管理會(huì)計(jì)課件1例，產(chǎn)品定價(jià)決策例，企業(yè)預(yù)算管理例，產(chǎn)品定價(jià)決策2本章的主要內(nèi)容：一、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷與管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二、管理會(huì)計(jì)的基本理論三、管理會(huì)計(jì)的假設(shè)和管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系四、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系五、管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)教育本章的主要內(nèi)容：3管理會(huì)計(jì)：以現(xiàn)代管理科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為目的，運(yùn)用科學(xué)的方法，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程進(jìn)行預(yù)測(cè)與決策、規(guī)劃與控制以及考核與評(píng)價(jià)，為企業(yè)管理人員提供信息的一種管理方法。管理會(huì)計(jì)：以現(xiàn)代管理科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為4管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)：會(huì)計(jì)假設(shè)管理會(huì)計(jì)假設(shè)，是會(huì)計(jì)人員對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)和無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，根據(jù)客觀的正常情況和趨勢(shì)所作出的合乎情理的判斷和解釋，它對(duì)于架構(gòu)管理會(huì)計(jì)的基本理論體系具有重要意義。管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)：5會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)持續(xù)運(yùn)作假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè)成本性態(tài)可分假設(shè)會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)6第1章管理會(huì)計(jì)概論一、管理會(huì)計(jì)概述管理會(huì)計(jì)是以提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)。它運(yùn)用一系列專門的方式方法，通過確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。第一、從屬性看，管理會(huì)計(jì)屬于管理學(xué)中會(huì)計(jì)學(xué)科的邊緣學(xué)科，是以提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)。第二、從范圍看，管理會(huì)計(jì)既為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)，同時(shí)也為股東、債權(quán)人、規(guī)章制度制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局、甚至國(guó)家行政機(jī)構(gòu)等非管理集團(tuán)服務(wù)。也就是說，其研究范圍并不局限于企業(yè)，從目前看有擴(kuò)大研究范圍的傾向。

第三、從內(nèi)容看，管理會(huì)計(jì)既要研究傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所要研究的問題，也要研究管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域、新方法，并且應(yīng)把成本管理納入管理會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域。第四、從目的看，管理會(huì)計(jì)要運(yùn)用一系列專門的方式方法，通過確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。

第1章管理會(huì)計(jì)概論一、管理會(huì)計(jì)概述7二、管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展受社會(huì)實(shí)踐及經(jīng)濟(jì)理論的雙重影響：一方面，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求加強(qiáng)企業(yè)管理；另一方面，經(jīng)濟(jì)理論的形成又使這種要求得以實(shí)現(xiàn)。

階段1以成本控制為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段二、管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展89

經(jīng)濟(jì)理論有了很大的發(fā)展，其中古典組織理論對(duì)管理會(huì)計(jì)形成的影響最大。（一）官僚學(xué)派強(qiáng)調(diào)企業(yè)是一個(gè)正式的、機(jī)械性的組織結(jié)構(gòu)，并由組織中的統(tǒng)治集團(tuán)實(shí)行控制。這種控制的實(shí)現(xiàn)要通過以下四個(gè)方面：①勞動(dòng)分工；②規(guī)范化的權(quán)力體制；③經(jīng)營(yíng)過程的規(guī)劃與標(biāo)準(zhǔn)；④工作責(zé)任的詳細(xì)說明。二、經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展

9經(jīng)濟(jì)理論有了很大的發(fā)展，其中古典910（二）科學(xué)管理學(xué)派

科學(xué)管理學(xué)派由泰勒（F.Taylor）創(chuàng)立，他所倡導(dǎo)的組織形式與官僚學(xué)派一樣，也是正式的和機(jī)械性的，但其重點(diǎn)在于對(duì)工作任務(wù)的適當(dāng)說明。他認(rèn)為，對(duì)于完成每項(xiàng)工作來說，總存在著一個(gè)“最佳途徑”，管理的職責(zé)在于為工作提供明確的指導(dǎo)，選拔最適合于該項(xiàng)工作的工人來完成該項(xiàng)工作，并用最有效的方法對(duì)這些工人進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)，工人們被假設(shè)只受經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)的激勵(lì)。10（二）科學(xué)管理學(xué)派科學(xué)管理學(xué)派1011

泰羅在諸如時(shí)間研究、動(dòng)作研究等科學(xué)試驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定出在一定客觀條件下認(rèn)為可以實(shí)現(xiàn)并且最有效率的標(biāo)準(zhǔn)操作方法，并以此方法訓(xùn)練全體工人。11泰羅在諸如時(shí)間研究、動(dòng)作研究等科學(xué)1112

標(biāo)準(zhǔn)制定后，要求嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，不允許浪費(fèi)的存在。為了使工人完成較高的標(biāo)準(zhǔn)，除了使工人掌握標(biāo)準(zhǔn)的操作方法外，還對(duì)工人使用的工具、機(jī)械、材料以及作業(yè)環(huán)境加以標(biāo)準(zhǔn)化，從而提高生產(chǎn)和工作效率。121213（三）行政管理學(xué)派

行政管理學(xué)派的重點(diǎn)不是經(jīng)營(yíng)水平的最大效率問題，而是注重組織內(nèi)較高一級(jí)的管理問題。20世紀(jì)20年代，法約爾發(fā)展了一系列管理原則，強(qiáng)調(diào)勞動(dòng)分工、個(gè)人權(quán)責(zé)的明確劃分、命令與紀(jì)律、集權(quán)以及個(gè)人的首創(chuàng)精神與集體團(tuán)結(jié)精神。

13（三）行政管理學(xué)派行政管理學(xué)派1314

到20世紀(jì)60年代，該學(xué)派又進(jìn)一步發(fā)展了包括金字塔組織結(jié)構(gòu)學(xué)說、管理控制跨度的限制、平行協(xié)調(diào)與工人參與，以及權(quán)力的上下分派以保證下屬人員愿意接受管理權(quán)威，等等。斯隆將協(xié)調(diào)分權(quán)的概念加以公式化，說明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分權(quán)化與政策決策的集中權(quán)是組織管理的一個(gè)極為有效的手段。14到20世紀(jì)60年代，該學(xué)派又進(jìn)一1415

該階段，管理會(huì)計(jì)以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

三、管理會(huì)計(jì)的形成

15該階段，管理會(huì)計(jì)以成本控制為基本特征，1516

階段2以預(yù)測(cè)、決策為基本特征

的管理會(huì)計(jì)階段

16階段21617

階段3以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征

的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段

17階段31718第三節(jié)管理會(huì)計(jì)的基本理論18第三節(jié)管理會(huì)計(jì)1819

管理會(huì)計(jì)假設(shè)，是會(huì)計(jì)人員對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)和無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，根據(jù)客觀的正常情況和趨勢(shì)所作出的合乎情理的判斷和解釋，它對(duì)于構(gòu)架管理會(huì)計(jì)的基本理論體系具有重要意義。一、管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

19管理會(huì)計(jì)假設(shè)，是會(huì)計(jì)人員對(duì)那些未19一、會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)二、持續(xù)運(yùn)作假設(shè)三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)四、貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè)五、成本形態(tài)可分假設(shè)六、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和計(jì)量假設(shè)一、會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)2021

第一、管理會(huì)計(jì)是適應(yīng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，因此，管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)應(yīng)設(shè)定在滿足社會(huì)需求的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大增值，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)21三、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)2122

第二、實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益的最終目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下兩個(gè)分目標(biāo)：（1）為管理和決策提供信息；（2）參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。22第二、實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益的最終目標(biāo)，2223

第三、管理會(huì)計(jì)應(yīng)向各級(jí)管理人員提供以下經(jīng)選擇和加工的信息，這種信息既包括各個(gè)來源形成的貨幣信息(主要來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)，反映價(jià)值的形成和價(jià)值增值過程)，也包括各種非貨幣信息(如與作業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)等有關(guān)的信息，主要反映使用價(jià)值的生產(chǎn)和交換過程)。23第三、管理會(huì)計(jì)應(yīng)向各級(jí)管理人員提2324四、管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征（一）相關(guān)性（二）準(zhǔn)確性（三）一貫性24四、管理會(huì)計(jì)信息（一）相關(guān)性2425

（四）客觀性（五）靈活性（六）及時(shí)性（七）簡(jiǎn)明性（八）成本效益平衡性

25（四）客觀性2526第四節(jié)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系26第四節(jié)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系2627一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

職能不同

服務(wù)對(duì)象不同約束條件不同報(bào)告期間不同會(huì)計(jì)主體不同計(jì)算方法不同信息精確程度不同計(jì)量尺度不同27一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別職能不同2728二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

起源相同目標(biāo)相同基本信息同源服務(wù)對(duì)象交叉某些概念相同

28二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系起源相同28第一章練習(xí)題管理會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)、成本效益平衡性…..；管理會(huì)計(jì)分期假設(shè)認(rèn)為會(huì)計(jì)分期的時(shí)間跨度局限于對(duì)外報(bào)告的月、季、年，以此來控制和評(píng)價(jià)各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較，管理會(huì)計(jì)的職能傾向于對(duì)未來的預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能側(cè)重于核算和監(jiān)督。第一章練習(xí)題管理會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)、成本效益平衡性…..291.下列說法正確的是（）A.管理會(huì)計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理型會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是報(bào)賬型會(huì)計(jì)B.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理型會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)是報(bào)賬型會(huì)計(jì)C.管理會(huì)計(jì)為對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)D.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)2.管理會(huì)計(jì)不要求（）的信息A.相對(duì)精確B.及時(shí)C.絕對(duì)精確D.相關(guān)3.管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成是（）A.技能、獨(dú)立、客觀、保密B.技能、公正、客觀、廉政C.公正、客觀、廉政、保密D.技能、保密、廉政、客觀

1.下列說法正確的是（）30第2章變動(dòng)成本法學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.掌握成本按性態(tài)分類和混合成本的分解2.理解成本性態(tài)及其在決策特別是短期決策中的重要作用3.了解變動(dòng)成本法的具體應(yīng)用第2章變動(dòng)成本法學(xué)習(xí)目標(biāo)：31

管理會(huì)計(jì)被西方某些會(huì)計(jì)學(xué)家稱為“用于企業(yè)決策的會(huì)計(jì)”或直接稱為“決策會(huì)計(jì)”，不同的決策決定了不同的信息需求，而任何與會(huì)計(jì)相關(guān)的決策都離不開相應(yīng)的成本信息，也就是說企業(yè)管理當(dāng)局決策的多樣化直接導(dǎo)致了成本信息的多樣化，即所謂的“不同目標(biāo)，不同成本”。這樣，一些新的成本概念出現(xiàn)了，人們按照決策的不同需要也有了對(duì)成本的一些非傳統(tǒng)性的分類。管理會(huì)計(jì)被西方某些會(huì)計(jì)學(xué)家稱為“用于32成本分類

成本分類33

(一)制造成本也稱生產(chǎn)成本，是指為制造(生產(chǎn))產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出。也就是我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十八條中所稱的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本”。制造成本可根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途分為直接人工、直接材料和其他制造費(fèi)用三類。成本按經(jīng)濟(jì)用途分類

(一)制造成本成本按經(jīng)濟(jì)用途分類34

生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)對(duì)上述直接人工、直接材料和制造費(fèi)用的劃分或三者的構(gòu)成有直接的影響。如生產(chǎn)的自動(dòng)化水平的提高會(huì)導(dǎo)致上述意義上的制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本總量中所占的比重增大；再如生產(chǎn)的專業(yè)化分工的加深會(huì)導(dǎo)致制造費(fèi)用的形象更加“直接化”。生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)對(duì)上述直接人工、35

(二)非制造成本也稱期間成本或期間費(fèi)用，通?？煞譃殇N售成本和管理成本，其共同特點(diǎn)是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項(xiàng)支出與特定產(chǎn)品之間的關(guān)系。

(二)非制造成本36

成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本的總額對(duì)業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關(guān)系。按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本。（一）固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。成本按性態(tài)的分類成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本的總37

固定成本總額雖不受業(yè)務(wù)總量變動(dòng)的影響，但若站在單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)固定成本多寡的角度來考察，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量成反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增加會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本的下降，反之亦然。

固定成本總額雖不受業(yè)務(wù)總量變動(dòng)的影響，38例、遠(yuǎn)達(dá)公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，原來每月的最大生產(chǎn)能力為1,000件。為滿足市場(chǎng)需求，自2008年每月的生產(chǎn)能力逐漸提高到1600件，同時(shí)需要租賃設(shè)備3臺(tái)，每月租金30000元，租期2年。2008年上半年各月產(chǎn)量與租賃費(fèi)資料如下：例、遠(yuǎn)達(dá)公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，原來每月的最大生產(chǎn)能力為1,000件39

固定成本通常又細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等。這些成本的基本特征是其絕對(duì)額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而作出的判斷。

固定成本通常又細(xì)分為酌量性固定成本和40

約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。

約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。正由于約束性固定成本與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)，因而又被稱作“經(jīng)營(yíng)能力成本”，又由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力一旦形成，短期內(nèi)難以改變，即使經(jīng)營(yíng)暫時(shí)中斷，該項(xiàng)固定成本仍將維持不變，因而也被稱為“能量成本”。約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無41

固定成本的相關(guān)范圍。前面在給固定成本下定義時(shí)曾冠以“在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”這樣一個(gè)定語，也就是說固定成本的“固定性”不是絕對(duì)的，而是有限定條件的，或者說是有范圍的。這種限定條件或者說范圍在管理會(huì)計(jì)中叫作“相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。

固定成本的相關(guān)范圍。前面在給固定成本42

正確理解固定成本的相關(guān)范圍還必須解決這樣一個(gè)問題，就是當(dāng)原有的相關(guān)范圍被打破，固定成本是否還表現(xiàn)為某種固定性，答案是肯定的。

正確理解固定成本的相關(guān)范圍還必須解決這43

（二）變動(dòng)成本是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等，均屬于變動(dòng)成本。與固定成本形成鮮明對(duì)照的是，變動(dòng)成本的總量隨業(yè)務(wù)量的變化呈正比例變動(dòng)，而單位業(yè)務(wù)量中的變動(dòng)成本則是一個(gè)定量。（二）變動(dòng)成本44總額單位產(chǎn)品總額單位產(chǎn)品45

變動(dòng)成本也可以分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。約束性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。變動(dòng)成本也可以分為酌量性變動(dòng)成本和約46

需要說明的是，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中幾乎不存在可以將變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系描述為絕對(duì)線性關(guān)系的事例。但是這并不妨礙我們?cè)谝欢ǖ臉I(yè)務(wù)量范圍內(nèi)假設(shè)它們之間存在這種線性關(guān)系，并以此進(jìn)行成本性態(tài)分析。而且，如果我們能夠合理地確定上述相關(guān)范圍，那么將變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量之間的非線性關(guān)系描述為線性關(guān)系，同樣不妨礙我們?yōu)橄嚓P(guān)的預(yù)測(cè)和決策行為提供數(shù)據(jù)支持。這樣一來，成本性態(tài)分析方法的適用面也就廣了。需要說明的是，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中幾乎不存在47

(三)混合成本顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。混合成本項(xiàng)目繁多，根據(jù)其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃橐韵氯悾?、半變動(dòng)成本2、半固定成本3、延伸變動(dòng)成本

(三)混合成本48混合成本的分解

混合成本49固定成本與變動(dòng)成本只是經(jīng)濟(jì)生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。

固定成本與變動(dòng)成本只是經(jīng)濟(jì)生活中諸多成50

一、歷史成本法歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以往若干時(shí)期(若干月或若干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。歷史成本法通常又分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。

一、歷史成本法51

二、賬戶分析法賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶(包括明細(xì)賬戶)的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。

二、賬戶分析法52

三、工程分析法是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。基本步驟：(1)確定研究的成本項(xiàng)目；(2)對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；(3)確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。三、工程分析法53酌量性固定成本/約束性固定成本（舉例）半變動(dòng)成本/延伸變動(dòng)成本按照成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為哪些類別，固定成本是指其總額在一定期間內(nèi)不受業(yè)務(wù)量的影響而保持固定不變的成本；結(jié)合實(shí)例分析制造費(fèi)用成本習(xí)性。酌量性固定成本/約束性固定成本（舉例）54A工廠將過去一年12個(gè)月中最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量情況下的制造費(fèi)用總額摘錄如下：摘要高點(diǎn)（10月）低點(diǎn)（3月）業(yè)務(wù)量（機(jī)器小時(shí)）7500050000制造費(fèi)用總額（元）176250142500制造費(fèi)用總額中包括變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三類，該廠會(huì)計(jì)部門曾對(duì)低點(diǎn)月份業(yè)務(wù)量為50000機(jī)器小時(shí)的制造費(fèi)用總額作了分析，其各類成本的組成情況如下。變動(dòng)成本總額50000元固定成本總額60000元混合成本總額32500元制造費(fèi)用總額142500元要求：采用高低點(diǎn)法將該廠制造費(fèi)用中的混合成本分解為變動(dòng)部分和固定部分，并寫出混合成本公式。若該廠計(jì)劃期間的生產(chǎn)能量為65000機(jī)器小時(shí)，則其制造費(fèi)用總額將為多少？A工廠將過去一年12個(gè)月中最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量情況下的制造55成本按決策相關(guān)性分類相關(guān)成本：決策分析時(shí)考慮并加以計(jì)量的成本；機(jī)會(huì)成本、專屬成本等。無關(guān)成本：過去已經(jīng)發(fā)生，或者未發(fā)生但對(duì)決策沒有影響，因而在進(jìn)行決策分析時(shí)無需加以考慮的各種成本；沉沒成本、共同成本等。成本按決策相關(guān)性分類相關(guān)成本：決策分析時(shí)考慮并加以計(jì)量的成本56完全成本法及變動(dòng)成本法

完全成本法及變動(dòng)成本法57

（一）完全成本法所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用(變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用)。其特點(diǎn)是：（一）完全成本法58

（1）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。完全成本法強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下經(jīng)營(yíng)的“均衡性”，認(rèn)為會(huì)計(jì)分期既然是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間選擇并不十分重要。

（1）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。完全成59

（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。因?yàn)閺某杀狙a(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費(fèi)用的支出并無區(qū)別。（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。完全成60

（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于完全成本法下固定性制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤(rùn)高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于61（二）變動(dòng)成本法

所謂變動(dòng)成本法，則是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。其特點(diǎn)是：

（二）變動(dòng)成本法所謂變動(dòng)成本法，62

（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。63

（2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，與經(jīng)營(yíng)的“狀況”無關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。（2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在64

（3）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對(duì)銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動(dòng)成本的差量為貢獻(xiàn)毛益，而以貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是利潤(rùn)。不難看出，變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)成本對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。

（3）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于變65（三）變動(dòng)成本法

與完全成本法的比較

1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

完全成本法將所有成本分為制造成本(包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用)和非制造成本(包括管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用)兩大類，將制造成本“完全”計(jì)入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）變動(dòng)成本法

與完全成本法的比較166

變動(dòng)成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩類，再將變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費(fèi)用與非制造成本一起列為期間成本。變動(dòng)成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃67直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法直接材料產(chǎn)品期間完產(chǎn)品期間變68

由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下為低。當(dāng)然，變動(dòng)成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理69

2、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同由于變動(dòng)成本法與完全成本法下產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同，當(dāng)然產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也就不同。采用變動(dòng)成本法，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動(dòng)部分，期末存貨計(jì)價(jià)也只是這一部分。而采用完全成本法時(shí)，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費(fèi)用，期末存貨計(jì)價(jià)當(dāng)然也包括了這一份額。顯然，變動(dòng)成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)。

2、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同70

3、各期損益不同如前所述，變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)制造成本，而將固定制造成本當(dāng)作期間成本，也就是說對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。而完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)著相同的份額。3、各期損益不同71

固定制造成本上述處理上的分歧對(duì)兩種成本計(jì)算方法下的損益計(jì)算有影響，影響的程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關(guān)系；即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的損益相差就越小，反之則越大。只有當(dāng)實(shí)現(xiàn)所謂的“零存貨”即產(chǎn)銷絕對(duì)均衡時(shí)，損益計(jì)算上的差異才會(huì)消失。

固定制造成本上述處理上的分歧對(duì)兩種成72

為了較全面地說明變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)損益計(jì)算的影響，再舉以下兩種情況進(jìn)行分析。1、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。2、連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同。

為了較全面地說明變動(dòng)成本法與完全成本法73變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)各期損益計(jì)算的影響，依照產(chǎn)量與銷量之間的相互關(guān)系，可以歸納為以下三種情況：1、當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的損益完全相同。表2—9與表2—10中的第1年就屬于這種情況。在這種情況下，固定性制造費(fèi)用是作為固定成本還是作為產(chǎn)品成本，對(duì)損益計(jì)算來說并不重要，重要的是它已全額列為收入的減項(xiàng)而進(jìn)入了損益。

變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)各期損益計(jì)算的74

2、當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益小于按完全成本法所計(jì)算的損益。這是因?yàn)楣潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用在變動(dòng)成本法下被如數(shù)列作了當(dāng)年的成本；而在完全成本法下，相應(yīng)份額的固定性制造費(fèi)用被列作了當(dāng)年的資產(chǎn)(即期末存貨成本的一部分)。表2—9與表2—10中的第2年就屬于這種情況。3、當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益大于按完全成本法所計(jì)算的損益。2、當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損75（四）完全成本法及變動(dòng)成本法的特點(diǎn)

1、完全成本法的特點(diǎn)（1）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。完全成本法強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下經(jīng)營(yíng)的“均衡性”，認(rèn)為會(huì)計(jì)分期既然是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間選擇并不十分重要。（四）完全成本法及變動(dòng)成本法的特點(diǎn)76

（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。因?yàn)閺某杀狙a(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費(fèi)用的支出并無區(qū)別。（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。完全成本77

（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于完全成本法下固定性制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤(rùn)高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于78

2、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。

2、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)79

（2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，與經(jīng)營(yíng)的“狀況”無關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。（2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在80

（3）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對(duì)銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動(dòng)成本的差量為貢獻(xiàn)毛益，而以貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是利潤(rùn)。不難看出，變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)成本對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。（3）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于81作業(yè)：已知某公司從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)三年銷售量均為1000件，而三年的產(chǎn)量分別為1000件，1200件和800件。單位產(chǎn)品售價(jià)為200元，管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用均為固定成本，兩項(xiàng)費(fèi)用各年總額均為50,000元，單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本為90元，固定性制造費(fèi)用為20,000元。要求：（1）不考慮稅金，分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算各年?duì)I業(yè)利潤(rùn)；（2）根據(jù)（1）的計(jì)算結(jié)果，簡(jiǎn)單分析完全成本法與變動(dòng)成本法對(duì)損益計(jì)算的影響；第2章變動(dòng)成本法練習(xí).doc作業(yè)：82損益計(jì)算模式不同：1.計(jì)算公式不同：變動(dòng)成本法下：銷售收入-變動(dòng)成本=邊際貢獻(xiàn)（貢獻(xiàn)毛益）貢獻(xiàn)毛益-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)完全成本法下：銷售收入-銷貨成本=銷售毛利銷售毛利-期間成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)式中：銷貨成本=期初存貨成本+本期產(chǎn)品成本-期末存貨成本損益計(jì)算模式不同：832.分期損益可能不同：2類成本計(jì)算法的主要區(qū)別在于對(duì)固定性制造費(fèi)用處理方式不同。2類成本計(jì)算法下，計(jì)入當(dāng)期損益的固定性制造費(fèi)用水平可能不同，所以2類方法下，分期損益有可能不同。2.分期損益可能不同：84變動(dòng)成本法的特點(diǎn)一、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1.完整的計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨價(jià)值；2.便于直接編制對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表滿足企業(yè)外部利益相關(guān)者的需要；3.可以激勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量缺點(diǎn)：1.單位成本易于掩蓋部門節(jié)約和浪費(fèi)的情況；2.完全成本法計(jì)算的分期損益，其結(jié)果令人費(fèi)解；3.不能為企業(yè)提供變動(dòng)成本和固定成本資料，不利于預(yù)測(cè)、決策、控制；4.不利于簡(jiǎn)化成本核算，產(chǎn)品成本帶有一定的主觀性變動(dòng)成本法的特點(diǎn)一、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)85二、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1.能為企業(yè)內(nèi)部管理提供重要的管理信息，有利于強(qiáng)化企業(yè)管理職能；2.促使企業(yè)重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)；3.正確評(píng)價(jià)管理部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；4.簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本的計(jì)算局限性：1.變動(dòng)成本與固定成本的劃分，不是一種非常精確的計(jì)算；2.變動(dòng)成本法只能對(duì)短期決策提供重要信息，不適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要；3.變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)成本概念要求；4.采用變動(dòng)成本法不便于編制對(duì)外報(bào)表。二、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)86變動(dòng)成本法的應(yīng)用主要觀點(diǎn)如下：“雙軌制”“單軌制”“結(jié)合制”變動(dòng)成本法的應(yīng)用主要觀點(diǎn)如下：87第3章本—量—利分析引入本章一、“一件商品，成本8角，如果標(biāo)價(jià)1元，可是銷量卻是1.2元時(shí)的三倍，我在一件商品上所賺不多，但賣多了，我就有利可圖?！薄譅柆攧?chuàng)始人山姆`沃爾頓二、某小型食品公司投資研發(fā)新產(chǎn)品成功，為了開拓市場(chǎng)，打算以3.5美元/罐的低價(jià)出售，但是咨詢會(huì)計(jì)師在看過列示的成本之后，覺得是虧本的買賣，因?yàn)閱蝺r(jià)低于變動(dòng)成本，但公司管理層認(rèn)為可以通過擴(kuò)大銷量彌補(bǔ)價(jià)格的低廉，你的觀點(diǎn)是？第3章本—量—利分析引入本章88學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握本量利分析的基本原理和分析方法2.理解本量利分析的基本假設(shè)和成本按性態(tài)劃分的意義3.了解本量利分析在預(yù)測(cè)、決策中的用途。學(xué)習(xí)目標(biāo)89本量利分析是管理人員從事管理決策的有利工具。企業(yè)組織營(yíng)利目的，生產(chǎn)、銷售、利潤(rùn)，在市場(chǎng)價(jià)格一定的情況下，影響企業(yè)利潤(rùn)多少的主要因素有哪些？企業(yè)為實(shí)現(xiàn)更多的利潤(rùn)，成本、銷量、利潤(rùn)之間關(guān)系的分析，簡(jiǎn)稱為“本—量—利分析”，也稱CVP分析。本量利分析是管理人員從事管理決策的有利工具。企業(yè)組織營(yíng)利目的90一、盈虧臨界點(diǎn)分析二、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析三、本—量—利關(guān)系中的敏感性分析一、盈虧臨界點(diǎn)分析91本－量－利分析的基本假設(shè)本－量－利分析的基本假設(shè)92一、相關(guān)范圍假設(shè)二、模型線性假設(shè)/線性函數(shù)1.固定成本不變假設(shè)2.變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量完全線性關(guān)系假設(shè)3.銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)三、產(chǎn)銷平衡假設(shè)一、相關(guān)范圍假設(shè)93

盈虧臨界點(diǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模（銷售量）剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點(diǎn)分析就是根據(jù)成本、銷售收入、利潤(rùn)等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測(cè)企業(yè)在怎樣的情況下達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點(diǎn)分析盈虧臨界點(diǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模（銷售量94

具體而言，盈虧臨界點(diǎn)分析主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：盈虧臨界點(diǎn)的基本計(jì)算模型、盈虧臨界圖以及相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響。具體而言，盈虧臨界點(diǎn)分析主要包括三個(gè)方95

要求掌握按實(shí)物量計(jì)算和按金額計(jì)算這兩種計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的方法以及盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率的概念，理解安全邊際的概念并且能夠在給定條件下計(jì)算安全邊際以及安全邊際率。盈虧臨界點(diǎn)的基本計(jì)算模型要求掌握按實(shí)物量計(jì)算和按金額計(jì)算這兩96通用模型：利潤(rùn)＝銷售量×（銷售價(jià)格-單位變動(dòng)成本）-固定成本（作用在于舉一反三）通用模型：97例1、某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位售價(jià)為50元，單位變動(dòng)成本為30元，固定成本為50,000元，則盈虧臨界點(diǎn)的銷量為多少？銷售額？變動(dòng)成本率、邊際貢獻(xiàn)率？單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)？貢獻(xiàn)毛益總額？例1、某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位售價(jià)為50元，單98例2、某產(chǎn)品單位售價(jià)為20元，單位變動(dòng)成本為12元，相關(guān)固定成本為8,000元，該產(chǎn)品預(yù)計(jì)的銷量可達(dá)到1,600件，則安全邊際？安全邊際率？盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率？例2、某產(chǎn)品單位售價(jià)為20元，單位變動(dòng)成本為12元，相關(guān)固定99例3、某企業(yè)2007年只生產(chǎn)乙產(chǎn)品，單價(jià)為100元/件，單位變動(dòng)成本為60元/件，企業(yè)全年的固定成本總額為300,000元，本年銷量為15,000件，計(jì)算單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)率、變動(dòng)成本率、盈虧臨界點(diǎn)的銷量、銷售額，盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率，盈虧臨界點(diǎn)利潤(rùn)總額、安全邊際率？例3、某企業(yè)2007年只生產(chǎn)乙產(chǎn)品，單價(jià)為100元/件，單位100

要求在固定成本、單位變動(dòng)成本、銷售單價(jià)以及品種結(jié)構(gòu)等因素發(fā)生單一變化時(shí)能夠計(jì)算新的盈虧臨界點(diǎn)，并理解上述各因素變動(dòng)方向與盈虧臨界點(diǎn)變動(dòng)方向的關(guān)系：相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響要求在固定成本、單位變動(dòng)成本、銷售單價(jià)以及101

固定成本的增加會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的升高，固定成本的減少會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的降低；單位變動(dòng)成本的增加會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的升高，單位變動(dòng)成本的減少會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的降低；固定成本的增加會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的升高102

銷售價(jià)格的上升會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的降低，銷售價(jià)格的下降會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的升高；當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變化時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)的變動(dòng)方向取決于以各種產(chǎn)品的銷售收入比例為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率的變化情況。當(dāng)加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率提高時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)會(huì)相應(yīng)降低，反之，當(dāng)加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率降低時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)會(huì)相應(yīng)升高。銷售價(jià)格的上升會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的降103實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析實(shí)際上是盈虧臨界點(diǎn)分析的延伸和擴(kuò)展，其基本模型為：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析實(shí)際上是盈虧臨界點(diǎn)分析104

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)采取的措施

1.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量（額）。目標(biāo)利潤(rùn)確定后，要根據(jù)實(shí)際情況綜合平衡。首先考慮銷量這一重要因素，如果企業(yè)產(chǎn)銷能力達(dá)不到目標(biāo)利潤(rùn)的要求，那么目標(biāo)利潤(rùn)就要調(diào)整，否則無法實(shí)現(xiàn)、無意義的期望值。2.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的目標(biāo)成本。目標(biāo)固定成本=銷量*(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)-目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)單位變動(dòng)成本=單價(jià)-（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/銷售量

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)采取的措施

1.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量（額105實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)采取的措施

3.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的目標(biāo)價(jià)格。目標(biāo)價(jià)格的確定公式如下：目標(biāo)單價(jià)=單位變動(dòng)成本+（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/銷售量實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)采取的措施

3.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的目標(biāo)價(jià)格。106多產(chǎn)品的本—量—利分析銷售組合：企業(yè)銷售的每種產(chǎn)品類型的相對(duì)比例為銷售組合。銷售組合是多種產(chǎn)品本—量—利分析中的一個(gè)重要假設(shè)，可以用于計(jì)算加權(quán)平均單位貢獻(xiàn)毛益，即幾種產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益，是用每種產(chǎn)品的相對(duì)銷售比例加權(quán)后計(jì)算得出的平均數(shù)：以銷售量表示的盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算如下：盈虧臨界點(diǎn)=固定費(fèi)用/加權(quán)平均單位貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益總額=固定成本；

盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本/加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率多產(chǎn)品的本—量—利分析銷售組合：企業(yè)銷售的每種產(chǎn)品類型的相對(duì)107例、假設(shè)某企業(yè)的固定成本總額為62,000元，該企業(yè)生產(chǎn)和銷售A,B,C三種產(chǎn)品（假定各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷完全一致），其有關(guān)資料如下表所示，要求：計(jì)算企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)銷售量（各類產(chǎn)品）、盈虧臨界點(diǎn)銷售額。例、假設(shè)某企業(yè)的固定成本總額為62,000元，該企業(yè)生產(chǎn)和銷108練習(xí)：某自行車店出售某類型自行車，為了進(jìn)行本—量—利分析，店主將銷售分為以下兩類：產(chǎn)品類型銷售價(jià)格變動(dòng)成本高質(zhì)量500300中等質(zhì)量300150店里銷售的3/4的車都是中等質(zhì)量的。該店年固定費(fèi)用為65,000美元，要求：1.計(jì)算每一產(chǎn)品類型的單位貢獻(xiàn)毛益；2.商店的銷售組合是什么？3.計(jì)算加權(quán)平均單位貢獻(xiàn)毛益，假設(shè)銷售組合不變。4.以美元表示的盈虧臨界點(diǎn)是多少，假設(shè)銷售組合不變，5.為了實(shí)現(xiàn)48,750美元的目標(biāo)利潤(rùn)，每種類型的自行車必須銷售多少量，假設(shè)銷售組合不變。練習(xí)：109例、假設(shè)某公司產(chǎn)銷單一甲產(chǎn)品，2009年銷量為150,000件，單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本7元，固定成本總額為300,000元，試在以下各不相關(guān)的情況下進(jìn)行分析。（1）預(yù)測(cè)2009年該公司可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。（2）在其他因素不變的情況下，確定2009年該公司為實(shí)現(xiàn)300,000元目標(biāo)利潤(rùn)，所必須達(dá)到的銷售水平。（3）在其他因素不變的情況下，確定2009年該公司為實(shí)現(xiàn)120,000元的稅后凈利潤(rùn)目標(biāo)，應(yīng)達(dá)到的銷售水平（稅率25%）.（4）試確定在其他因素不變的情況下，2009年該公司為實(shí)現(xiàn)300,000元目標(biāo)利潤(rùn)，單位變動(dòng)成本必須降低到多少元？例、假設(shè)某公司產(chǎn)銷單一甲產(chǎn)品，2009年銷量為150,000110（5）如果2009年該公司預(yù)計(jì)增加固定成本30,000元，試確定在其他因素不變的情況下為實(shí)現(xiàn)300,000元的目標(biāo)利潤(rùn)，單位變動(dòng)成本必須降低到多少元？（6）試確定在其他因素不變的前提下，為實(shí)現(xiàn)300,000元的目標(biāo)利潤(rùn)，單價(jià)應(yīng)定為多少？（7）試確定在其他因素不變的前提下，為實(shí)現(xiàn)300,000元的目標(biāo)利潤(rùn)，固定成本必須降低到多少元？（5）如果2009年該公司預(yù)計(jì)增加固定成本30,000元，試111

本－量－利關(guān)系中的敏感性分析主要研究?jī)蓚€(gè)方面的問題：一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時(shí)會(huì)使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p；二是有關(guān)因素變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度。因此需要掌握以下兩方面的內(nèi)容：

本－量－利關(guān)系中的敏感性分析本－量－利關(guān)系中的敏感性分析主要研究112有關(guān)因素臨界值的確定臨界值的定義銷售量臨界值的含義是什么有幾種形式的臨界值有關(guān)因素臨界值的確定臨界值的定義113

兩點(diǎn)規(guī)律性的結(jié)論：第一，關(guān)于敏感系數(shù)的符號(hào)。某一因素的敏感系數(shù)為負(fù)號(hào)，表明該因素的變動(dòng)與利潤(rùn)的變動(dòng)為反向關(guān)系；為正號(hào)則表明是同向關(guān)系。第二，關(guān)于敏感系數(shù)的大小。從上述公式中不難看出，由于各因素敏感系數(shù)的分母均為“P”，所以其相互間的大小關(guān)系直接決定于其各自分子數(shù)值的大小，應(yīng)具體分析。兩點(diǎn)規(guī)律性的結(jié)論：114

我們以單價(jià)的敏感分析為例，當(dāng)與其他因素的敏感系數(shù)進(jìn)行比較時(shí)會(huì)有以下結(jié)果：1、由于V·SP＞V·(SP-VC)，所以單價(jià)的敏感系數(shù)肯定大于銷售量的敏感系數(shù)；2、通常情況下，V·SP既大于FC，又大于V·VC(V·SP大于FC與VVC之和企業(yè)才盈利)，否則，企業(yè)可能連簡(jiǎn)單再生產(chǎn)都難以維持，現(xiàn)金支付也可能已經(jīng)發(fā)生了嚴(yán)重困難，所以，單價(jià)的敏感系數(shù)一般應(yīng)該是最大的。也就是說漲價(jià)是企業(yè)提高盈利的最直接、最有效的手段，而價(jià)格下跌則是企業(yè)最大的威脅。

我們以單價(jià)的敏感分析為例，當(dāng)與其他1151.某公司的盈虧平衡點(diǎn)為1,500單位，每單位的變動(dòng)成本為300美元，總固定成本為每年120,000美元，該公司的售價(jià)應(yīng)為多少？2.某公司的產(chǎn)品售價(jià)為3.50美元，總固定成本每年160,000美元，盈虧平衡點(diǎn)為128,000單位，每單位的變動(dòng)成本為多少？1.某公司的盈虧平衡點(diǎn)為1,500單位，每單位的變動(dòng)成本為31163.某公司明年的預(yù)計(jì)利潤(rùn)如下（單位：美元）總額單位額銷售收入200,00020—變動(dòng)成本120,00012邊際貢獻(xiàn)80,0008—固定成本64,000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)16,0003.某公司明年的預(yù)計(jì)利潤(rùn)如下（單位：美元）117要求：1.計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)銷售量？2.為賺取30,000美元的利潤(rùn)必須銷售多少？3.計(jì)算邊際貢獻(xiàn)率。使用這一比率，計(jì)算如果銷售額超出預(yù)期25,000美元，則該公司會(huì)增加多少利潤(rùn)？4.假定該公司想賺取的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等于銷售收入的20%，則必須銷售多少件？要求：118第3章本—量—利分析練習(xí)：1.以下將會(huì)使保本點(diǎn)上升的措施有（）A.提高單價(jià)B.擴(kuò)大銷售C.增加固定成本D.增加單位變動(dòng)成本2.在進(jìn)行本量利分析時(shí)，假定其他因素不變，僅提高銷售單價(jià)，將會(huì)導(dǎo)致的結(jié)果有（）A.保本點(diǎn)下降B.保本點(diǎn)上升C.單位邊際貢獻(xiàn)增加D.邊際貢獻(xiàn)率提高第3章本—量—利分析練習(xí)：119第3章本—量—利分析3.下列各因素單獨(dú)變化對(duì)保本點(diǎn)的影響是（）A.銷售單價(jià)降低保本點(diǎn)上升B.銷量上升保本點(diǎn)不變C.單位變動(dòng)成本降低保本點(diǎn)上升D.固定成本下降保本點(diǎn)下降第3章本—量—利分析3.下列各因素單獨(dú)變化對(duì)保本點(diǎn)的影響是120第3章本—量—利分析4.某公司為賓館生產(chǎn)了個(gè)人使用的瓶裝香波和護(hù)發(fā)素合一產(chǎn)品。每一瓶的售價(jià)為0.36美元。每一瓶的變動(dòng)成本（材料、人工和間接制造費(fèi)用）合計(jì)0.27美元。總固定成本為54,000美元。在最近的一年里，銷售了830,000瓶。該公司的總裁并不非常滿意這種香波的利潤(rùn)業(yè)績(jī)，他正在考慮如下的備選方案以增加公司的盈利能力；（1）增加促銷費(fèi)用；（2）增加成分的質(zhì)量并同時(shí)增加銷售價(jià)格（3）增加銷售價(jià)格；(4)結(jié)合使用上述3個(gè)方案。要求如下：1.銷售經(jīng)理確信廣告宣傳活動(dòng)能增加銷量50%，如果該公司總裁的目標(biāo)是今年利潤(rùn)比去年增加50%，則在廣告支出上能夠花費(fèi)的最大費(fèi)用為多少？2.假定該公司計(jì)劃在每一瓶香波上刻印上購買賓館的名字，這會(huì)將變動(dòng)成本增加到0.3美元，為保持相同的盈虧平衡點(diǎn)，銷售價(jià)格必須增加到多少？3.該公司已決定增加銷售價(jià)格到0.4美元，銷量從830,000瓶下降到700,000瓶，則增加銷售價(jià)格的決策是一個(gè)號(hào)好主意嗎？第3章本—量—利分析4.某公司為賓館生產(chǎn)了個(gè)人使用的瓶裝香1215.計(jì)算保本點(diǎn)銷量和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)的銷量，繪制本量利關(guān)系圖，敏感性分析。大時(shí)代投資集團(tuán)在美國(guó)開了一家分部。該分部的月度固定成本包括：辦公室租金8,200美元，辦公設(shè)備折舊費(fèi)（1,500美元），公用事業(yè)費(fèi)（2,300美元），電話專線占用費(fèi)（1,300美元），在線服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)費(fèi)（2,900美元），財(cái)務(wù)計(jì)劃人員工資（11,800美元）；變動(dòng)成本包括：財(cái)務(wù)計(jì)劃費(fèi)（銷售額的9%），廣告費(fèi)（銷售額的12%）相關(guān)用品和郵資（銷售額的4%），電話和計(jì)算服務(wù)費(fèi)（銷售額的5%）。要求：1.計(jì)算該分部的保本點(diǎn)銷售量。如果每項(xiàng)交易的平均收益為800美元，那么交易量為多少才可保本？2.計(jì)算月度目標(biāo)利潤(rùn)為11,200美元時(shí)所需的銷售額3.繪制本量利關(guān)系圖4.假定每項(xiàng)交易的收益增加到900美元，計(jì)算新的保本點(diǎn)銷售量，并說明它是如何影響保本點(diǎn)的。5.計(jì)算保本點(diǎn)銷量和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)的銷量，繪制本量利關(guān)系圖，122第3章本—量—利分析5.某公司明年的預(yù)計(jì)利潤(rùn)如下（單位：美元）總額單位額銷售收入200,00020—變動(dòng)成本120,00012邊際貢獻(xiàn)80,0008—固定成本64,000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)16,000要求：1.計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)銷量2.為賺取30,000美元的利潤(rùn)必須銷售多少？3.計(jì)算邊際貢獻(xiàn)率。使用這一比率，計(jì)算如果銷售額超出預(yù)期25,000美元，則該公司會(huì)增加多少利潤(rùn)？4.假定某公司想賺取的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等于銷售收入的20%，則為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)必須銷售多少件產(chǎn)品？5.針對(duì)預(yù)計(jì)的銷售水平，計(jì)算安全邊際。第3章本—量—利分析5.某公司明年的預(yù)計(jì)利潤(rùn)如下（單位：美123例、某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品企業(yè)，當(dāng)年有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售產(chǎn)品4,000件，產(chǎn)品單價(jià)80元，單位變動(dòng)成本50元，固定成本總額為50,000元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)70,000元，計(jì)劃年度目標(biāo)利潤(rùn)100,000元，(1)計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷量;(2)計(jì)算銷量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本及固定成本的敏感系數(shù)。例、某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品企業(yè)，當(dāng)年有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售產(chǎn)124第4章經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)銷售預(yù)測(cè)

第4章經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)銷售預(yù)測(cè)125學(xué)習(xí)目標(biāo)：

了解經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的基本原則和程序理解銷售預(yù)測(cè)與成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)，資金需要量預(yù)測(cè)之間的關(guān)系，著重理解銷售預(yù)測(cè)的意義掌握部分預(yù)測(cè)方法在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

學(xué)習(xí)目標(biāo)：126引導(dǎo)案例：

北大的一位兼職教授于2007年7月在深圳會(huì)展中心出席的一個(gè)論壇上預(yù)測(cè)明年深圳的房?jī)r(jià)不會(huì)下跌，并稱：“如果明年深圳的房?jī)r(jià)比現(xiàn)在低1分錢，我一定要在媒體上用整版篇幅向深圳市民道歉?！苯Y(jié)果就有了某著名財(cái)經(jīng)評(píng)論員與他的1年賭約。當(dāng)然，深圳房?jī)r(jià)最終是降了，預(yù)測(cè)以北大兼職教授失敗而告終，他正式發(fā)出《致深圳人民道歉信》，事實(shí)上，經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)，10多年來一直大行其道，尤其集中在公眾關(guān)心的熱點(diǎn)，比如房?jī)r(jià)、油價(jià)、通貨膨脹等話題，預(yù)測(cè)文章更是鋪天蓋地，有政府機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)研究機(jī)構(gòu)、投資銀行、也有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)學(xué)家。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家

管理的關(guān)鍵在于決策，決策的關(guān)鍵在于預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)是管理會(huì)計(jì)的職能之一。引導(dǎo)案例：127預(yù)測(cè)概述預(yù)測(cè)：事物未來的結(jié)果是不確定的，但大多事物有某種規(guī)律可循。根據(jù)某事物過去發(fā)展的規(guī)律性，基于反映客觀現(xiàn)象的信息資料，運(yùn)用各種科學(xué)的方法和技術(shù)來預(yù)計(jì)或推測(cè)其未來。預(yù)測(cè)是根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計(jì)未來，根據(jù)已知推測(cè)未知。經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)：根據(jù)歷史資料和現(xiàn)在信息，運(yùn)用一定的科學(xué)預(yù)測(cè)方法，對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)的預(yù)計(jì)和推測(cè)的過程。經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)和依據(jù)。預(yù)測(cè)概述128預(yù)測(cè)分析內(nèi)容包括：銷售預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、資金預(yù)測(cè)等內(nèi)容。銷售預(yù)測(cè)處于先導(dǎo)地位，對(duì)其他預(yù)測(cè)起著決定性的作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)必須“以需定銷”，“以銷定產(chǎn)”，因此，企業(yè)銷售預(yù)測(cè)處于先導(dǎo)定位，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品銷售的預(yù)測(cè)，可以說是對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的預(yù)測(cè)，它對(duì)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)和資金預(yù)測(cè)、安排經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，組織生產(chǎn)和進(jìn)行長(zhǎng)、短期決策都起著重要作用。預(yù)測(cè)分析內(nèi)容包括：銷售預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、資金預(yù)測(cè)等內(nèi)129銷售預(yù)測(cè)的基本方法可分為定性方法和定量分析2大類。（同樣適用于其他經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)）定性方法：判斷分析法、調(diào)查分析法（一）判斷分析法：是指熟悉市場(chǎng)變化情況的人員對(duì)產(chǎn)品未來銷售量作出判斷的一種方法。主體可以是本企業(yè)熟悉銷售業(yè)務(wù)，對(duì)市場(chǎng)將來發(fā)展變化趨勢(shì)較為敏感的領(lǐng)導(dǎo)人、銷售人員、管理人員，也可以是企業(yè)外聘的專家。銷售預(yù)測(cè)的基本方法可分為定性方法和定量分析2大類。（同樣適用130判斷分析法（一）判斷分析法：分類：1.相關(guān)人員判斷法/主觀判斷法2.專家小組法3.德爾菲法1.主觀判斷法企業(yè)的每一個(gè)銷售人員對(duì)他負(fù)責(zé)的產(chǎn)品的市場(chǎng)現(xiàn)狀和發(fā)展前景、企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所處的地位都很清楚，根據(jù)他們的經(jīng)驗(yàn)預(yù)測(cè)銷售的一種方法。判斷分析法（一）判斷分析法：131判斷分析法—主觀判斷法優(yōu)點(diǎn)：費(fèi)時(shí)短、耗費(fèi)小、具有較強(qiáng)的實(shí)用價(jià)值、提高員工積極性缺點(diǎn)：對(duì)某銷售人員來說，對(duì)問題理解的廣度和深度往往受到一定的限制，而且他們對(duì)形勢(shì)的估計(jì)可能過去樂觀/悲觀，從而干擾到預(yù)測(cè)結(jié)論的準(zhǔn)確性。判斷分析法—主觀判斷法優(yōu)點(diǎn)：費(fèi)時(shí)短、耗費(fèi)小、具有較強(qiáng)的實(shí)用價(jià)132判斷分析法—專家小組法將專家分成小組，運(yùn)用專家們的集體智慧進(jìn)行判斷的方法，小組中的專家可以廣泛討論，相互啟發(fā)，以彌補(bǔ)個(gè)人意見的不足，可以全面深入地分析研究問題。優(yōu)點(diǎn)：互相啟發(fā)、取長(zhǎng)補(bǔ)短、集思廣益缺點(diǎn)：預(yù)測(cè)結(jié)果也容易受到少數(shù)特別權(quán)威人士意見的左右。判斷分析法—專家小組法將專家分成小組，運(yùn)用專家們的集體智慧進(jìn)133判斷分析法—德爾菲法又稱專家會(huì)議預(yù)測(cè)法，是一種主觀預(yù)測(cè)方法，是一種采用函詢調(diào)查的方法，分別將所需解決的問題單獨(dú)發(fā)送到各個(gè)專家手中，征詢意見，然后回收匯總?cè)繉＜业囊庖?，并整理出綜合意見。隨后將該綜合意見和預(yù)測(cè)問題再分別反饋給專家，再次征詢意見，各專家依據(jù)綜合意見修改自己原有的意見，然后再匯總，這樣多次反復(fù)，逐步取得比較一直的預(yù)測(cè)，作出預(yù)測(cè)判斷的方法。判斷分析法—德爾菲法又稱專家會(huì)議預(yù)測(cè)法，是一種主觀預(yù)測(cè)方法，134判斷分析法—德爾菲法德爾菲法運(yùn)用中注意問題：1.在征詢意見時(shí)，各專家之間盡量做到互不聯(lián)系，以使各專家真正根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)觀點(diǎn)和方法進(jìn)行預(yù)測(cè)；2.避免受到特別權(quán)威專家的左右；3.不應(yīng)忽視少數(shù)人的意見。判斷分析法—德爾菲法德爾菲法運(yùn)用中注意問題：135定性預(yù)測(cè)—調(diào)查分析法調(diào)查分析法是指通過對(duì)實(shí)際狀況的調(diào)查，了解變化趨勢(shì)，從而進(jìn)行預(yù)測(cè)。定量銷售預(yù)測(cè)/數(shù)量分析法主要是運(yùn)用數(shù)學(xué)的方法，對(duì)與銷售有關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行科學(xué)的加工處理，并建立相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，充分揭示各有關(guān)變量之間的規(guī)律性并作出相應(yīng)的預(yù)測(cè)結(jié)論。定性預(yù)測(cè)—調(diào)查分析法調(diào)查分析法是指通過對(duì)實(shí)際狀況的調(diào)查，了解136定量銷售預(yù)測(cè)/數(shù)量分析法

包括：1.趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法2.因果預(yù)測(cè)分析法3.季節(jié)預(yù)測(cè)分析法4.購買力指數(shù)法1.趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法：過去的按時(shí)間先后順序排列的一系列銷售數(shù)據(jù)，應(yīng)用一定的數(shù)學(xué)方法進(jìn)行加工處理，找出銷售隨時(shí)間變化的趨勢(shì)，由此推斷其未來發(fā)展趨勢(shì)的分析方法，假設(shè)條件：事物的發(fā)展遵循“延續(xù)性原則”，是可以預(yù)測(cè)的。定量銷售預(yù)測(cè)/數(shù)量分析法

包括：1.趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法137定量銷售預(yù)測(cè)—趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法（1）算術(shù)平均法根據(jù)企業(yè)過去按時(shí)間順序排列的銷量/銷售額的歷史數(shù)據(jù)，計(jì)算其平均數(shù)，以算術(shù)平均數(shù)作為銷售預(yù)測(cè)數(shù)的一種預(yù)測(cè)方法。適用：銷量比較穩(wěn)定的產(chǎn)品進(jìn)行預(yù)測(cè)。（2）加權(quán)平均數(shù)按照各個(gè)觀察值與預(yù)測(cè)值不同的相關(guān)程度分別規(guī)定適當(dāng)?shù)臋?quán)數(shù)近期的觀察值的權(quán)數(shù)規(guī)定得大一些；遠(yuǎn)期的觀察值的權(quán)數(shù)規(guī)定得小一些。定量銷售預(yù)測(cè)—趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法（1）算術(shù)平均法138定量銷售預(yù)測(cè)—趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法（3）指數(shù)平滑法是在前期銷量的實(shí)際數(shù)和預(yù)測(cè)數(shù)的基礎(chǔ)上，利用平滑指數(shù)預(yù)測(cè)未來銷量的一種方法，也是一種加權(quán)平均法，即以一個(gè)指標(biāo)本身過去變化的趨勢(shì)作為預(yù)測(cè)未來的依據(jù)，同時(shí)考慮實(shí)際值和預(yù)測(cè)值的影響。一般情況下：平滑指數(shù)取值越大，則近期實(shí)際數(shù)對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的影響就越大；平滑指數(shù)取值越小，則近期實(shí)際數(shù)對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的影響就越小。定量銷售預(yù)測(cè)—趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法（3）指數(shù)平滑法139定量銷售預(yù)測(cè)—因果預(yù)測(cè)分析法根據(jù)自變量所取的值計(jì)算因變量的值，產(chǎn)品銷售取決于銷售渠道、客戶的數(shù)量、客戶的收入、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)量、產(chǎn)品缺陷等因素，因此，需要找出與產(chǎn)品銷量（因變量）相關(guān)的因素（自變量），以及它們之間的函數(shù)關(guān)系，就可以利用這種因果關(guān)系進(jìn)行產(chǎn)品的銷售預(yù)測(cè)?；貧w分析法是因果預(yù)測(cè)分析法中最常用的方法。定量銷售預(yù)測(cè)—因果預(yù)測(cè)分析法根據(jù)自變量所取的值計(jì)算因變量的值140

依靠預(yù)測(cè)人員豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)以及主觀的分析判斷能力，在考慮到政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)變化、經(jīng)濟(jì)政策、消費(fèi)傾向等對(duì)經(jīng)營(yíng)影響的前提下，對(duì)事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)和推測(cè)的分析方法。一、定性銷售預(yù)測(cè)一、定性銷售預(yù)測(cè)141

判斷分析法

銷售人員根據(jù)直覺判斷進(jìn)行預(yù)估，然后由銷售經(jīng)理加以綜合，從而得出企業(yè)總體的銷售預(yù)測(cè)的一種方法。例1判斷分析法銷售人員根據(jù)直覺判斷進(jìn)行142

首先，選擇的調(diào)查對(duì)象要具有普遍性和代表性，調(diào)查對(duì)象應(yīng)能反映市場(chǎng)中不同階層或行業(yè)的需要及購買需要；其次，調(diào)查的方法一定要簡(jiǎn)便易行，使被調(diào)查對(duì)象樂于接受調(diào)查；此外，對(duì)調(diào)查所取得的數(shù)據(jù)與資料要進(jìn)行科學(xué)的分析，特別要注意去偽存真、去粗取精。

例2首先，選擇的調(diào)查對(duì)象要具有普遍性和代表143利潤(rùn)預(yù)測(cè)利潤(rùn)預(yù)測(cè)144

對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)，可根據(jù)利潤(rùn)總額的構(gòu)成方式，即：利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資凈收益＋營(yíng)業(yè)外收支凈額分項(xiàng)進(jìn)行。預(yù)測(cè)時(shí)可先分別預(yù)測(cè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額，然后將各部分的預(yù)測(cè)結(jié)果相加，即為利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)額。對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)可采用直接預(yù)測(cè)法和因素分析法兩種方法。對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)，可根據(jù)利潤(rùn)總額的構(gòu)成方式145一、直接預(yù)測(cè)法根據(jù)本期的有關(guān)數(shù)據(jù)，直接推算出預(yù)測(cè)期的利潤(rùn)數(shù)額。預(yù)測(cè)時(shí)可根據(jù)利潤(rùn)的構(gòu)成方式，即：利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資凈收益＋營(yíng)業(yè)外收支凈額先分別預(yù)測(cè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額，然后將各部分預(yù)測(cè)數(shù)相加，即為利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)額。

例9一、直接預(yù)測(cè)法例9146

二、因素分析法因素分析法是在本期已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)水平基礎(chǔ)上，充分估計(jì)預(yù)測(cè)期影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的各因素增減變動(dòng)的可能，來預(yù)測(cè)企業(yè)下期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的數(shù)額。二、因素分析法147步驟預(yù)測(cè)產(chǎn)品銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響預(yù)測(cè)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響預(yù)測(cè)產(chǎn)品成本降低對(duì)利潤(rùn)的影響預(yù)測(cè)產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響預(yù)測(cè)產(chǎn)品銷售稅率變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響

步驟預(yù)測(cè)產(chǎn)品銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響148思考題一

中盛公司2001年產(chǎn)品銷售收入為1181700元，銷售成本為900000元。共生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，成本利潤(rùn)率分別為60%、17%和36%，銷售比重分別為20%、50%和30%。通過市場(chǎng)調(diào)查和內(nèi)部強(qiáng)化控制，預(yù)計(jì)2002年公司經(jīng)營(yíng)將出現(xiàn)以下變化：

思考題一中盛公司2001年產(chǎn)品銷售收入為149

（1）由于銷售增長(zhǎng)，預(yù)計(jì)銷售成本按上年水平計(jì)算將增加10%；（2）B、C產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，預(yù)計(jì)銷售比重將分別調(diào)至40%和20%；而A產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)，為增加公司利潤(rùn)，計(jì)劃將其銷售比重調(diào)至40%；（3）通過成本挖潛，預(yù)計(jì)2002年產(chǎn)品成本將降低4%；（1）由于銷售增長(zhǎng)，預(yù)計(jì)銷售成本按上年150

（4）由于產(chǎn)品質(zhì)量提高，A產(chǎn)品的銷售價(jià)格將由每件100元（2001年銷售量為5000件）升至每件110元，銷售稅率為13%；（5）國(guó)家將于2002年5月1日調(diào)低A產(chǎn)品的銷售稅率，調(diào)整后銷售稅率為7%。要求：釆用因素分析法確定2002年中盛公司的銷售利潤(rùn)額（4）由于產(chǎn)品質(zhì)量提高，A產(chǎn)品151資金需要量預(yù)測(cè)資金需要量152

資金需要量的預(yù)測(cè)，就是以預(yù)測(cè)期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的發(fā)展和資金利用效果的提高等為依據(jù)，在分析有關(guān)歷史資料、技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件和發(fā)展規(guī)劃的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法，對(duì)預(yù)測(cè)期資金需要量進(jìn)行科學(xué)的預(yù)計(jì)和測(cè)算。資金需要量的預(yù)測(cè)，就是以預(yù)測(cè)期企業(yè)生產(chǎn)153

從短期經(jīng)營(yíng)決策角度看，引起資金發(fā)生增減變動(dòng)的最直接、最重要的因素是銷售收入。在其他因素不變的情況下，銷售收入增加，往往意味著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，從而需要更多的資金；相反，銷售收入減少，往往意味著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)?？s小，于是所需要資金也就隨之減少。從短期經(jīng)營(yíng)決策角度看，引起資金發(fā)生增減154

因此，資金需用量與銷售收入之間存在著內(nèi)在的相互聯(lián)系，利用這種相互聯(lián)系可以建立數(shù)學(xué)模型，預(yù)測(cè)未來期間銷售收入一定水平時(shí)的資金需用總量。例10因此，資金需用量與銷售收入之間存在155（二）銷售百分比法

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表法是通過編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表來預(yù)計(jì)預(yù)測(cè)期資產(chǎn)、負(fù)債和留用利潤(rùn)，從而測(cè)算外部資金需用量的一種方法。由于資產(chǎn)、負(fù)債的許多項(xiàng)目隨銷售收入的增加而增加，隨其減少而減少，呈現(xiàn)一定的比例關(guān)系。因此，可以利用基年資產(chǎn)、負(fù)債各項(xiàng)目與銷售收入的比例關(guān)系預(yù)計(jì)預(yù)測(cè)期資產(chǎn)、負(fù)債各項(xiàng)目的數(shù)額。（二）銷售百分比法預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表156

1、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)銷售引起的留用利潤(rùn)增長(zhǎng)產(chǎn)生的資金供應(yīng)；2、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)銷售引起的資產(chǎn)需要量和自動(dòng)產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債增加的資金供應(yīng)量3、預(yù)計(jì)需要外部籌資量總資金需要量-自動(dòng)產(chǎn)生的資金供應(yīng)量步驟1、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表步驟157步驟一：預(yù)計(jì)利潤(rùn)表

1、確定利潤(rùn)表各組成成分占銷售收入百分比2、依據(jù)預(yù)計(jì)銷售收入確定預(yù)計(jì)稅后利潤(rùn)3、依據(jù)留用利潤(rùn)的比例確定預(yù)計(jì)留用利潤(rùn)步驟一：預(yù)計(jì)利潤(rùn)表1、確定利潤(rùn)表各組成成分占銷售收入百158步驟二：預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

1、找出資產(chǎn)負(fù)債表的敏感項(xiàng)目，確定各敏感項(xiàng)目與銷售收入的百分比關(guān)系，2、單獨(dú)預(yù)計(jì)非敏感項(xiàng)目的變化值3、分別計(jì)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方金額4、確定需要外部籌資金額步驟二：預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表1、找出資產(chǎn)負(fù)債表的敏感項(xiàng)目，確159步驟三：-預(yù)計(jì)需要外部籌資量需要追加的外部籌資金額例11步驟三：-預(yù)計(jì)需要外部籌資量需要追加的外部籌資金額例11160思考題二

中盛公司2000年的銷售額為1000000元，這已是公司的最大生產(chǎn)能力。假定稅后凈利占銷售額的4%，計(jì)40000元，已分配利潤(rùn)為稅后凈利的50%，即20000元。預(yù)計(jì)2001年銷售量可達(dá)1500000元，已分配利潤(rùn)仍為稅后凈利的50%。中盛公司200