產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素核算課件

第三章產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素核算材料成本核算外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用核算工資費(fèi)用核算折舊及其他費(fèi)用的核算123

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算54制造費(fèi)用的核算6廢品損失和停工損失的核算

7學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過本章學(xué)習(xí)，掌握材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資費(fèi)用、折舊及其他費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用以及生產(chǎn)損失的核算方法，特別是原材料、工資、輔助生產(chǎn)成本以及制造費(fèi)用的分配方法、掌握各種費(fèi)用分配表的編制方法；理解各有關(guān)費(fèi)用各種分配方法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。年末在公司的討論會(huì)上，主管會(huì)計(jì)提出一項(xiàng)成本核算改革意見，即四個(gè)部門的成本都應(yīng)加上接受公司內(nèi)部其他勞務(wù)部門提供的勞務(wù)費(fèi)用，包括兩個(gè)勞務(wù)部門之間相互提供勞務(wù)發(fā)生的費(fèi)用。該主管會(huì)計(jì)認(rèn)為兩個(gè)勞務(wù)部門的費(fèi)用應(yīng)按照預(yù)先制定的計(jì)劃或定額成本進(jìn)行分配，包括交互分配和對(duì)外分配，實(shí)際費(fèi)用和計(jì)劃或定額成本之間的差額由管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)；另外，四個(gè)部門發(fā)生的材料和人工等費(fèi)用也用計(jì)劃或定額成本歸集和分配。理由是這樣處理，不僅方便核算，能及時(shí)提供信息，同時(shí)比較合理科學(xué)，也有利于分清各個(gè)受益對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分析考核。假如你是華星公司的財(cái)務(wù)顧問，你認(rèn)為該主管會(huì)計(jì)的意見如何?計(jì)算步驟：

①計(jì)算某種產(chǎn)品材料定額耗用量。

②計(jì)算單位材料定額耗用量，即計(jì)算材料耗用量分配率。

③計(jì)算某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧蠑?shù)量。

④求出某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M(fèi)用。

計(jì)算公式：

某種產(chǎn)品材料定額耗用量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額

材料耗用量分配率＝材料實(shí)際消耗總量÷各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝該種產(chǎn)品定額消耗的材料總量×材料耗用量分配率

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價(jià)

計(jì)算公式：某種產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料費(fèi)用定額=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料消耗定額×該種材料計(jì)劃單價(jià)材料費(fèi)用分配率=各種材料實(shí)際費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和×材料費(fèi)用分配率

例：某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用甲種材料，其實(shí)際成本為10000元。兩種產(chǎn)品的原材料費(fèi)用定額為：A產(chǎn)品8元，B產(chǎn)品4元；當(dāng)月的實(shí)際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品600件，B產(chǎn)品800件。要求：采用定額費(fèi)用比例法分配材料費(fèi)用

解：甲產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用=600×8=4800元

乙產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用=800×4=3200元

甲材料費(fèi)用分配率=10000÷(4800+3200)=1.25

兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用為

A產(chǎn)品：4800×1.25=6000(元)

B產(chǎn)品：3200×1.25=4000(元)

2.包裝物費(fèi)用的分配核算

包裝產(chǎn)品所領(lǐng)用的各種包裝物品所發(fā)生的包裝物費(fèi)用，需區(qū)別其不同使用方式進(jìn)行分配：生產(chǎn)領(lǐng)用作為產(chǎn)品組成部分的，記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項(xiàng)目；對(duì)于隨包裝產(chǎn)品出售的，如不單獨(dú)計(jì)價(jià)記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶，單獨(dú)計(jì)價(jià)記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。第二節(jié)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用核算分配的原則在不同受益單位或?qū)ο笥袃x表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表的數(shù)量以及動(dòng)力的單價(jià)直接計(jì)算計(jì)入受益單位的成本、費(fèi)用；在沒有儀表記錄時(shí)，則按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。分配的標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器功率時(shí)數(shù)、定額耗用量的比例動(dòng)力費(fèi)較大時(shí)，在“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目中反映。如未設(shè)則將動(dòng)力費(fèi)用記入制造費(fèi)用成本項(xiàng)目。據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品14400

——乙產(chǎn)品9600

輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間7800

——機(jī)修車間3900

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間600

管理費(fèi)用1200

貸：應(yīng)付賬款37500

例據(jù)此編制職工福利費(fèi)分配的分錄如下：

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品2296

——乙產(chǎn)品1148

輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間1036

——機(jī)修車間574

制造費(fèi)用630

管理費(fèi)用1512

貸：應(yīng)付福利費(fèi)7196

設(shè)備折舊的高低，與機(jī)器設(shè)備所用時(shí)間長(zhǎng)短密切相關(guān)，一般用機(jī)器工時(shí)比例法進(jìn)行分配。某產(chǎn)品機(jī)器功能時(shí)數(shù)=∑（該產(chǎn)品所用設(shè)備能量×該設(shè)備上該產(chǎn)品所用的機(jī)器工時(shí)）第四節(jié)折舊及其他費(fèi)用的核算一、折舊費(fèi)用的核算

折舊費(fèi)用的歸集通常是采用“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”形式進(jìn)行的，而折舊費(fèi)用的分配則是通過編制“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。

第五節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

1、直接分配法某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

＝該受益對(duì)象接受的勞務(wù)供應(yīng)總量×費(fèi)用分配率

例：光華公司的鍋爐車間、機(jī)修車間成本總額分別為28730元和12300元(見表3.10和3.11)。假定這兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)的對(duì)象和數(shù)量如表3.12所示。

根據(jù)上述資料，用直接分配法計(jì)算各輔助生產(chǎn)部門的費(fèi)用分配率如下：

鍋爐車間費(fèi)用分配率＝28730/13000＝2.21(元/噸)

機(jī)修車間費(fèi)用分配率＝12300/3000＝4.10(元/小時(shí))

根據(jù)費(fèi)用分配率計(jì)算的各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本，用分配表列示如表3.13。

特點(diǎn)：不考慮輔助車間相互提供勞務(wù)，只分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便缺點(diǎn)：不準(zhǔn)確適用范圍：輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多。2、交互分配法先在輔助車間之間分配，后在輔助車間以外受益單位分配缺點(diǎn)：各輔助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算兩個(gè)分配率，計(jì)算工作增加。

3、計(jì)劃成本分配法先按勞務(wù)單位計(jì)劃成本分配各受益單位費(fèi)用再將實(shí)際費(fèi)用—計(jì)劃費(fèi)用=差異計(jì)入管理費(fèi)用優(yōu)點(diǎn)：①簡(jiǎn)化②考核成本計(jì)劃，分清內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任4、代數(shù)分配法先計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)單位成本，再根據(jù)各受益單位耗用量×單位成本=耗用輔助費(fèi)用優(yōu)點(diǎn)：最正確適用范圍：電算化企業(yè)其基本計(jì)算步驟如下：設(shè)未知數(shù)，并根據(jù)輔助車間之間的關(guān)系建立方程組解方程組，計(jì)算出各單位成本用各單位成本乘以各受益部門的耗用量，求出各受益部門應(yīng)分配計(jì)入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

5、順序分配法各輔助生產(chǎn)部門分配費(fèi)用按受益多少的順序排列，受益少的排在前面，先行分配。特點(diǎn)：前者分配給后者，而后者不分配給前者。后者的分配額等于其直接費(fèi)用加上前者分配來(lái)的費(fèi)用之和。適合：輔助生產(chǎn)部門較多的且交互服務(wù)數(shù)量有明顯差異的企業(yè)。第六節(jié)制造費(fèi)用的核算

一、生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機(jī)器工時(shí)比例分配法。分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)。制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)）總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)）數(shù)×分配率

分配原則：在基本生產(chǎn)部門只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，其歸集的制造費(fèi)用是直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，則間接計(jì)入費(fèi)用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入各種產(chǎn)品的成本例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費(fèi)用－基本生產(chǎn)”賬戶借方的制造費(fèi)用合計(jì)為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為3260小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2750小時(shí)，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2658小時(shí)。要求按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。二、按年度計(jì)劃分配率分配法各月制造費(fèi)用按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配，無(wú)論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少。年度計(jì)劃分配率＝年度制造費(fèi)用計(jì)劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)×年度計(jì)劃分配率采用計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用，“制造費(fèi)用”帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用，屬于待攤費(fèi)用，應(yīng)列作企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目；貸方余額表示按照計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用，屬于預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)列作企業(yè)的負(fù)債項(xiàng)目。全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，通常應(yīng)在年末調(diào)整。即年終時(shí)，按已分配比例計(jì)入12月份產(chǎn)品成本中。假定光華公司到年底已按計(jì)劃分配率分配其制造費(fèi)用60100元，其中甲產(chǎn)品為41000元，乙產(chǎn)品為19100元，那么本年度共少分配制造費(fèi)用為362.50元(即60462.5－60100)。則甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)再分配制造費(fèi)用如下：

甲產(chǎn)品應(yīng)再分配數(shù)＝41000×(362.5÷60100)＝247.30(元)

乙產(chǎn)品應(yīng)再分配數(shù)＝362.50－247.30＝115.20(元)

第七節(jié)生產(chǎn)損失核算

一、廢品的概念：不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。廢品損失的內(nèi)容：1)不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失：2)可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算按廢品所消耗的實(shí)際費(fèi)用計(jì)算即產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在廢品與合格品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：

廢品負(fù)擔(dān)的直接材料＝某產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用總額

×廢品約當(dāng)量合格品約當(dāng)量＋廢品約當(dāng)量廢品負(fù)擔(dān)的直接人工＝某產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用總額

×廢品工時(shí)合格品工時(shí)＋廢品工時(shí)廢品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝某產(chǎn)品的制造費(fèi)用總額

×廢品工時(shí)合格品工時(shí)＋廢品工時(shí)

約當(dāng)量：折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，具體折合應(yīng)根據(jù)完工程度（投料程度、加工程度）進(jìn)行折算。本章總結(jié)1、根據(jù)原始憑證或要素費(fèi)用分配表分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用借基本生產(chǎn)成本——甲

——乙制造費(fèi)用B1

輔助生產(chǎn)成本A

管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、銀行存款等2、根據(jù)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用分配表分配待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用3、據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表分配和結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用借基本生產(chǎn)成本——甲

——乙制造費(fèi)用