小額貸款公司財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)報(bào)表分析課件

小額貸款公司財(cái)務(wù)核算

與財(cái)務(wù)報(bào)表分析授課教師背景介紹刁勇：華東師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)系畢業(yè)，高級(jí)會(huì)計(jì)師，兼職教授擔(dān)任過(guò)多家集團(tuán)公司及其子公司的審計(jì)、改制、咨詢及培訓(xùn)服務(wù)（包括金融企業(yè)），受聘于上注協(xié)CPA考前培訓(xùn)班及后續(xù)教育教師、任上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心資深專家、中國(guó)信托業(yè)協(xié)會(huì)資深專家?，F(xiàn)任立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人執(zhí)業(yè)資格：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

小額貸款公司財(cái)務(wù)核算授課教師背景介紹財(cái)務(wù)核算規(guī)范一、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（一）基本準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第33號(hào)）（二）具體準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)【2006】3號(hào)）①通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則②特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

③特殊行業(yè)準(zhǔn)則④報(bào)告披露準(zhǔn)則（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（財(cái)會(huì)【2006】18號(hào)）（四）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋

①《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》（財(cái)會(huì)【2007】14號(hào)）

②《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（財(cái)會(huì)【2008】11號(hào)）③《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)【2009】8號(hào)）

④《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》（財(cái)會(huì)【2010】15號(hào)）

④《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)》（財(cái)會(huì)【2012】19號(hào)）

④《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)》（財(cái)會(huì)【2014】1號(hào)）

財(cái)務(wù)核算規(guī)范一、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)核算規(guī)范二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

1、向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息

2、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況（二）會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

1、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)主體

持續(xù)經(jīng)營(yíng)

會(huì)計(jì)分期

貨幣計(jì)量

2、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)核算規(guī)范二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則財(cái)務(wù)核算規(guī)范（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

1、可靠性

2、相關(guān)性

3、可理解性

4、可比性

5、實(shí)質(zhì)重于形式

6、重要性

7、謹(jǐn)慎性

8、及時(shí)性財(cái)務(wù)核算規(guī)范（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求財(cái)務(wù)核算規(guī)范（四）六大要素的定義和確認(rèn)收入要素所有者權(quán)益和利潤(rùn)要素（包括“利得”和“損失”）財(cái)務(wù)核算規(guī)范（四）六大要素的定義和確認(rèn)財(cái)務(wù)核算規(guī)范（五）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量歷史成本公允價(jià)值（主要用在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交易等方面）其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值）財(cái)務(wù)核算規(guī)范（五）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量財(cái)務(wù)核算規(guī)范（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成：

①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表附注

②應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)財(cái)務(wù)核算規(guī)范（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)核算規(guī)范三、資產(chǎn)資產(chǎn)是指公司過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由公司擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：1、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司2、該資源的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量小額貸款公司的資產(chǎn)包括：1、貨幣資金、存出保證金2、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)3、貼現(xiàn)資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)4、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資5、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等6、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核算規(guī)范三、資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算規(guī)范四、負(fù)債負(fù)債是指公司過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司的現(xiàn)時(shí)業(yè)務(wù)。負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：1、與該業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出公司2、未來(lái)流出公司的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量小額貸款公司的負(fù)債包括：1、短期借款2、存入保證金3、拆入資金4、應(yīng)付款項(xiàng)5、代理業(yè)務(wù)負(fù)債4、應(yīng)交稅費(fèi)、遞延收益、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等財(cái)務(wù)核算規(guī)范四、負(fù)債財(cái)務(wù)核算規(guī)范五、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）所有者權(quán)益是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由股東享有的剩余權(quán)益。來(lái)源：1、股東投入的資本2、直接計(jì)入股東權(quán)益的利得和損失3、留存收益等財(cái)務(wù)核算規(guī)范五、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）財(cái)務(wù)核算規(guī)范六、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少

（3）經(jīng)濟(jì)利益流入額能可靠計(jì)量

小額貸款公司的是收入包括：

利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、其他業(yè)務(wù)收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加

（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠的計(jì)量小額貸款公司的是費(fèi)用包括：

營(yíng)業(yè)稅金及附加、利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、業(yè)務(wù)與管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失

財(cái)務(wù)核算規(guī)范六、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)七、會(huì)計(jì)科目小貸公司的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置財(cái)務(wù)核算規(guī)范七、會(huì)計(jì)科目財(cái)務(wù)核算規(guī)范1、資產(chǎn)負(fù)債表2、損益表3、現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)報(bào)表分析1、資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)報(bào)表分析如何分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，提供了企業(yè)管理層決策所需要的信息。認(rèn)真解讀與分析財(cái)務(wù)報(bào)表，能幫助我們剔除財(cái)務(wù)報(bào)表的“粉飾”，公允地評(píng)估企業(yè)的決策績(jī)效。要讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，除了要有基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)外，還應(yīng)掌握以下方面。財(cái)務(wù)報(bào)表分析如何分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表分析

拿到企業(yè)的報(bào)表，首先通讀三張報(bào)表，即利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表及其附注，看看是否有異?？颇炕蚪痤~異常的科目，或從表中不同科目金額的分布來(lái)看是否異常。

瀏覽報(bào)表，探測(cè)企業(yè)是否有重大的財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題拿到企業(yè)的報(bào)表，首先通讀三張報(bào)表，即利潤(rùn)表

一家連續(xù)贏利的公司業(yè)績(jī)一般來(lái)講要比一家前3年虧損，本期卻贏利豐厚的企業(yè)業(yè)績(jī)來(lái)得可靠。

研究企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的歷史長(zhǎng)期趨勢(shì)，以辨別有無(wú)問(wèn)題一家連續(xù)贏利的公司業(yè)績(jī)一般來(lái)講要比一

有些企業(yè)在利潤(rùn)表上反映了很高的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)水平，而在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量方面卻表現(xiàn)貧乏，那么我們就應(yīng)提出這樣的問(wèn)題：利潤(rùn)為什么沒(méi)有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金?利潤(rùn)的質(zhì)量是否有問(wèn)題?”

比較企業(yè)的利潤(rùn)水平是否與其現(xiàn)金流量水平一致

有些企業(yè)在利潤(rùn)表上反映了很高的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)水平，

將企業(yè)的業(yè)績(jī)與同行業(yè)平均指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)進(jìn)行比較：結(jié)合同行業(yè)指標(biāo)進(jìn)行分析將企業(yè)的業(yè)績(jī)與同行業(yè)平均指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)決策績(jī)效的評(píng)估容易產(chǎn)生偏差甚至完全出錯(cuò)。粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段有：1.將收益性支出或期間費(fèi)用資本化以高估利潤(rùn)這是中外企業(yè)“粉飾”利潤(rùn)的慣用手法例如：將本應(yīng)列支為本期費(fèi)用的利潤(rùn)表項(xiàng)目反映為待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。2.以關(guān)聯(lián)交易方式“改善”經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)3.通過(guò)企業(yè)兼并或轉(zhuǎn)讓股權(quán)“增加”利潤(rùn)4.通過(guò)內(nèi)部往來(lái)資金粉飾現(xiàn)金流量有的企業(yè)在供、產(chǎn)、銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不足，便采用向關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部融通資金，并把這些資金的流入列為“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的手法使現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量看起來(lái)更好?！?/p>

分析有無(wú)粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)，防范報(bào)表粉飾粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)決策績(jī)效的評(píng)估容易產(chǎn)生偏差甚至完全出錯(cuò)。需要認(rèn)真閱讀報(bào)表附注說(shuō)明，了解各項(xiàng)要素計(jì)量、確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策。通過(guò)對(duì)其使用會(huì)計(jì)政策，把握?qǐng)?bào)表傾向，確定關(guān)注點(diǎn)，并關(guān)注其是否進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更，分析變更的意圖。以便正確理解利潤(rùn)及財(cái)務(wù)狀況。檢查利息費(fèi)用資本化與對(duì)象化、待攤費(fèi)用的攤銷率、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊率、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等會(huì)計(jì)政策與估計(jì)是否一致

檢查已投產(chǎn)“在建工程”是否轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)通過(guò)分析性測(cè)試發(fā)現(xiàn)重大變化，或

對(duì)特殊項(xiàng)目給予關(guān)注，或通過(guò)第三方證實(shí)，或結(jié)合

相關(guān)項(xiàng)目連帶分析分析非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)股東權(quán)益帶來(lái)的變化關(guān)注其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的識(shí)別：粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的識(shí)別：財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

1.財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性

2、財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性問(wèn)題

3、比較基礎(chǔ)問(wèn)題財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

財(cái)務(wù)指標(biāo)分析財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的目的是將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用的信息，幫助報(bào)表使用人改善決策最早的財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是為銀行服務(wù)的信用分析資本市場(chǎng)出現(xiàn)后由為貸款銀行服務(wù)擴(kuò)展到為各種投資人服務(wù)公司組織發(fā)起后經(jīng)理人員為獲得股東的好評(píng)和債權(quán)人的信任，需要改善公司的營(yíng)利能力和償債能力由外部分析擴(kuò)大的內(nèi)部分析（利用預(yù)算和成本數(shù)據(jù)等）通過(guò)管理來(lái)改善未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)指標(biāo)分析財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的目的是將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)一、償債能力分析

償債能力是指企業(yè)償還到期債務(wù)(包括本息)的能力。償債能力分析包括短期償債能力分析和長(zhǎng)期償債能力分析。

(一)短期償債能力分析

短期償債能力是指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債及時(shí)足額償還的保證程度，是衡量企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)能力，特別是流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的重要標(biāo)志。

企業(yè)短期償債能力分析主要采用比率分析法，衡量指標(biāo)主要有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債率。

1、流動(dòng)比率

流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，表示企業(yè)每元流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償還的保證，反映了企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的能力。其計(jì)算公式為：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債

一、償債能力分析償債能力是指企業(yè)償還到期債務(wù)(

一般情況下，流動(dòng)比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，因?yàn)樵摫嚷试礁撸粌H反映企業(yè)擁有較多的營(yíng)運(yùn)資金抵償短期債務(wù)，而且表明企業(yè)可以變現(xiàn)的資產(chǎn)數(shù)額較大，債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)越小。但是，過(guò)高的流動(dòng)比率并不都是好現(xiàn)象。

從理論上講，流動(dòng)比率維持在2：1是比較合理的。但是，由于行業(yè)性質(zhì)不同，流動(dòng)比率的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)也不同。所以，在分析流動(dòng)比率時(shí)，應(yīng)將其與同行業(yè)平均流動(dòng)比率，本企業(yè)歷史的流動(dòng)比率進(jìn)行比較，才能得出合理的結(jié)論。一般情況下，流動(dòng)比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，2、速動(dòng)比率

速動(dòng)比率，又稱酸性測(cè)試比率，是企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。其計(jì)算公式為：

速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債其中：速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨

或：速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-預(yù)付賬款-待攤費(fèi)用

計(jì)算速動(dòng)比率時(shí)，流動(dòng)資產(chǎn)中扣除存貨，是因?yàn)榇尕浽诹鲃?dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)速度較慢，有些存貨可能滯銷，無(wú)法變現(xiàn)。至于預(yù)付賬款和待攤費(fèi)用根本不具有變現(xiàn)能力，只是減少企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流出量，所以理論上也應(yīng)加以剔除，但實(shí)務(wù)中，由于它們?cè)诹鲃?dòng)資產(chǎn)中所占的比重較小，計(jì)算速動(dòng)資產(chǎn)時(shí)也可以不扣除。

傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，速動(dòng)比率維持在1：1較為正常，它表明企業(yè)的每1元流動(dòng)負(fù)債就有1元易于變現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)抵償，短期償債能力有可靠的保證。

速動(dòng)比率過(guò)低，企業(yè)的短期償債風(fēng)險(xiǎn)較大，速動(dòng)比率過(guò)高，企業(yè)在速動(dòng)資產(chǎn)上占用資金過(guò)多，會(huì)增加企業(yè)投資的機(jī)會(huì)成本。但以上評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)并不是絕對(duì)的。2、速動(dòng)比率3、現(xiàn)金流量比率

現(xiàn)金流量比率是企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量與流動(dòng)負(fù)債的比率，它可以從現(xiàn)金流量角度來(lái)反映企業(yè)當(dāng)期償付短期負(fù)債的能力。其計(jì)算公式為：

現(xiàn)金流量比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量÷期末流動(dòng)負(fù)債

式中年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量指一定時(shí)期內(nèi)，由企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入量與流出量的差額。

該指標(biāo)是從現(xiàn)金流入和流出的動(dòng)態(tài)角度對(duì)企業(yè)實(shí)際償債能力進(jìn)行考察。用該指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力更為謹(jǐn)慎。該指標(biāo)較大，表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量較多，能夠保障企業(yè)按時(shí)償還到期債務(wù)。但也不是越大越好，太大則表示企業(yè)流動(dòng)資金利用不充分，收益能力不強(qiáng)。3、現(xiàn)金流量比率(二)長(zhǎng)期償債能力分析

長(zhǎng)期償債能力是指企業(yè)償還長(zhǎng)期負(fù)債的能力。它的大小是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定與否及安全程度高低的重要標(biāo)志。其分析指標(biāo)主要有四項(xiàng)。(二)長(zhǎng)期償債能力分析長(zhǎng)期償債能力是指企業(yè)償還長(zhǎng)期1、資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率又稱負(fù)債比率，是企業(yè)的負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率。它表示企業(yè)資產(chǎn)總額中，債權(quán)人提供資金所占的比重，以及企業(yè)資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。其計(jì)算公式為：

資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額)×100%

資產(chǎn)負(fù)債率高低對(duì)企業(yè)的債權(quán)人和所有者具有不同的意義。

債權(quán)人希望負(fù)債比率越低越好，此時(shí)，其債權(quán)的保障程度就越高。

對(duì)所有者而言，最關(guān)心的是投入資本的收益率。只要企業(yè)的總資產(chǎn)收益率高于借款的利息率，舉債越多，即負(fù)債比率越大，所有者的投資收益越大。

一般情況下，企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)規(guī)模應(yīng)控制在一個(gè)合理的水平，負(fù)債比重應(yīng)掌握在一定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。1、資產(chǎn)負(fù)債率2、產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率是指負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額的比率，是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標(biāo)志，也稱資本負(fù)債率。其計(jì)算公式為：負(fù)債與所有者權(quán)益比率=(負(fù)債總額÷所有者權(quán)益總額)×100%

該比率反映了所有者權(quán)益對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度，即在企業(yè)清算時(shí)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。該指標(biāo)越低，表明企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人權(quán)益的保障程度越高，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越小，但企業(yè)不能充分地發(fā)揮負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。2、產(chǎn)權(quán)比率3、負(fù)債與有形凈資產(chǎn)比率負(fù)債與有形凈資產(chǎn)比率是負(fù)債總額與有形凈資產(chǎn)的比例關(guān)系，表示企業(yè)有形凈資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度，其計(jì)算公式為：負(fù)債與有形凈資產(chǎn)比率=(負(fù)債總額÷有形凈資產(chǎn))×100%有形凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益-無(wú)形資產(chǎn)-遞延資產(chǎn)

企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等一般難以作為償債的保證，從凈資產(chǎn)中將其剔除，可以更合理地衡量企業(yè)清算時(shí)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。該比率越低，表明企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。3、負(fù)債與有形凈資產(chǎn)比率4、利息保障倍數(shù)

利息保障倍數(shù)又稱為已獲利息倍數(shù)，是企業(yè)息稅前利潤(rùn)與利息費(fèi)用的比率，是衡量企業(yè)償付負(fù)債利息能力的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：

利息保障倍數(shù)=稅息前利潤(rùn)÷利息費(fèi)用

上式中，利息費(fèi)用是指本期發(fā)生的全部應(yīng)付利息，包括流動(dòng)負(fù)債的利息費(fèi)用，長(zhǎng)期負(fù)債中進(jìn)入損益的利息費(fèi)用以及進(jìn)入固定資產(chǎn)原價(jià)中的資本化利息。

利息保障倍數(shù)越高，說(shuō)明企業(yè)支付利息費(fèi)用的能力越強(qiáng)，該比率越低，說(shuō)明企業(yè)難以保證用經(jīng)營(yíng)所得來(lái)及時(shí)足額地支付負(fù)債利息。因此，它是企業(yè)是否舉債經(jīng)營(yíng)，衡量其償債能力強(qiáng)弱的主要指標(biāo)。

若要合理地確定企業(yè)的利息保障倍數(shù)，需將該指標(biāo)與其它企業(yè)，特別是同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較。根據(jù)穩(wěn)健原則，應(yīng)以指標(biāo)最低年份的數(shù)據(jù)作為參照物。4、利息保障倍數(shù)二、營(yíng)運(yùn)能力分析

營(yíng)運(yùn)能力分析是指通過(guò)計(jì)算企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的有關(guān)指標(biāo)分析其資產(chǎn)利用的效率，是對(duì)企業(yè)管理層管理水平和資產(chǎn)運(yùn)用能力的分析。二、營(yíng)運(yùn)能力分析營(yíng)運(yùn)能力分析是指通過(guò)計(jì)(一)應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率也稱應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)次數(shù)，是一定時(shí)期內(nèi)商品或產(chǎn)品銷售收入與平均應(yīng)收款項(xiàng)余額的比值，是反映應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)速度的一項(xiàng)指標(biāo)。其計(jì)算公式為：

應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率(次數(shù))=銷售收入÷平均應(yīng)收帳款余額

其中：

平均應(yīng)收帳款余額=(應(yīng)收款項(xiàng)年初數(shù)+應(yīng)收款項(xiàng)年末數(shù))÷2

應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率

=(平均應(yīng)收帳款×360)÷銷售收入

(一)應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)應(yīng)收帳款變現(xiàn)速度的快慢及管理效率的高低，周轉(zhuǎn)率越高表明：(1)收帳迅速，賬齡較短；(2)資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，短期償債能力強(qiáng)；(3)可以減少收帳費(fèi)用和壞帳損失，從而相對(duì)增加企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的投資收益。

同時(shí)借助應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)期與企業(yè)信用期限的比較，還可以評(píng)價(jià)購(gòu)買單位的信用程度，以及企業(yè)原訂的信用條件是否適當(dāng)。但是，在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率是否合理時(shí)，應(yīng)與同行業(yè)的平均水平相比較而定。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)應(yīng)收帳款變現(xiàn)速度的快慢及管(二)存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率也稱存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的銷售收入與存貨平均余額的比率，它是反映企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)速度和銷貨能力的一項(xiàng)指標(biāo)，也是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存貨營(yíng)運(yùn)效率的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)。其計(jì)算公式為：

存貨周轉(zhuǎn)率(次數(shù))=銷售收入÷存貨平均余額

存貨平均余額=(存貨年初數(shù)+存貨年末數(shù))÷2

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷存貨周轉(zhuǎn)率

=(平均存貨×360)÷銷售收入

存貨周轉(zhuǎn)速度快慢，不僅反映出企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)管理工作狀況的好壞，而且對(duì)企業(yè)的償債能力及獲利能力產(chǎn)生決定性的影響。一般來(lái)說(shuō)，存貨周轉(zhuǎn)率越高越好，存貨周轉(zhuǎn)率越高，表明其變現(xiàn)的速度越快，周轉(zhuǎn)額越大，資金占用水平越低。存貨占用水平低，存貨積壓的風(fēng)險(xiǎn)就越小，企業(yè)的變現(xiàn)能力以及資金使用效率就越好。但是存貨周轉(zhuǎn)率分析中，應(yīng)注意剔除存貨計(jì)價(jià)方法不同所產(chǎn)生的影響。關(guān)注：計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率時(shí)，使用“銷售收入”還是“銷售成本”作為周轉(zhuǎn)額，要看分析的目的。在短期償債能力分析中，為了評(píng)估資產(chǎn)變現(xiàn)能力需要計(jì)量存貨轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的金額和時(shí)間，應(yīng)采用“銷售收入”。如果是為了評(píng)估存貨管理的業(yè)績(jī)，應(yīng)當(dāng)使用“銷售成本”計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率。(二)存貨周轉(zhuǎn)率(三)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額與資產(chǎn)總額的比率。它可以用來(lái)反映企業(yè)全部資產(chǎn)的利用效率。其計(jì)算公式為：

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入÷平均資產(chǎn)總額

平均資產(chǎn)總額=(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)÷2

資產(chǎn)平均占用額應(yīng)按分析期的不同分別加以確定，并應(yīng)當(dāng)與分子的銷售收入在時(shí)間上保持一致。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率。該周轉(zhuǎn)率高，說(shuō)明全部資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效率高，取得的收入多；該周轉(zhuǎn)率低，說(shuō)明全部資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效率低，取得的收入少，最終會(huì)影響企業(yè)的盈利能力。企業(yè)應(yīng)采取各項(xiàng)措施來(lái)提高企業(yè)的資產(chǎn)利用程度，如提高銷售收入或處理多余的資產(chǎn)。(三)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三、盈利能力分析

盈利能力就是企業(yè)資金增值的能力，它通常體現(xiàn)為企業(yè)收益數(shù)額的大小與水平的高低。三、盈利能力分析盈利能力就是企業(yè)資金增值的能力，它銷售利潤(rùn)率＝凈利潤(rùn)÷銷售收入總資產(chǎn)利潤(rùn)率＝凈利潤(rùn)÷總資產(chǎn)＝凈利潤(rùn)/銷售收入×銷售收入/總資產(chǎn)＝銷售利潤(rùn)率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)權(quán)益凈利率＝凈利潤(rùn)÷股東權(quán)益三、盈利能力分析銷售利潤(rùn)率＝凈利潤(rùn)÷銷售收入三、盈利能力分析四、市價(jià)比率分析市盈率＝每股市價(jià)÷每股收益每股收益＝普通股股東凈利潤(rùn)÷流通在外普通股加權(quán)平均股數(shù)市凈率＝每股市價(jià)÷每股凈資產(chǎn)每股凈資產(chǎn)＝普通股股東權(quán)益

÷流通在外普通股股數(shù)市銷率＝每股市價(jià)÷每股銷售收入每股銷售收入＝銷售收入

÷流通在外普通股加權(quán)平均股數(shù)四、市價(jià)比率分析市盈率＝每股市價(jià)÷每股收益五、杜邦財(cái)務(wù)比率分析體系

權(quán)益凈利率資產(chǎn)利潤(rùn)率銷售凈利率凈利潤(rùn)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)收賬款所得稅費(fèi)用權(quán)益乘數(shù)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)負(fù)債成本費(fèi)用銷售收入資產(chǎn)銷售收入非流動(dòng)負(fù)債銷售成本期間費(fèi)用非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)其他損益營(yíng)業(yè)外收支貨幣資金存貨其他五、杜邦財(cái)務(wù)比率分析體系

權(quán)益凈利率資產(chǎn)利潤(rùn)率銷售凈利率凈利貸款五級(jí)分類銀監(jiān)發(fā)[2007]54號(hào)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》

將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失五類，后三類合稱為不良貸款。正常：借款人能夠履行合同，沒(méi)有足夠的理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還。關(guān)注：盡管借款人目前有能力償還貸款本金，但存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響的因素。次級(jí)：借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問(wèn)題，完全依靠其正常營(yíng)業(yè)收入無(wú)法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保也可能會(huì)造成一定損失?？梢桑航杩钊藷o(wú)法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保也肯定要造成較大損失。損失：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無(wú)法回收或者只能收回極少部分。

貸款五級(jí)分類銀監(jiān)發(fā)[2007]54號(hào)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提有關(guān)規(guī)定我國(guó)現(xiàn)行的貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提主要有三個(gè)規(guī)定:第一個(gè)是中國(guó)人民銀行于2002年4月發(fā)布的《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》(以下簡(jiǎn)稱“指引”)；第二個(gè)是財(cái)政部于2005年5月發(fā)布并于同年7月實(shí)施的《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱“辦法”)；第三個(gè)是財(cái)政部于2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(以下簡(jiǎn)稱“準(zhǔn)則”)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備

《指引》規(guī)定,銀行應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備,一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%；參照以下比例按季計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備:關(guān)注類貸款計(jì)提比例為2%,次級(jí)類貸款計(jì)提比例為25%,可疑類貸款計(jì)提比例為50%,損失類貸款計(jì)提比例為100%,其中,次級(jí)和可疑類貸款計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%;特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別(如國(guó)別、行業(yè))貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn),自行確定按季計(jì)提比例?！吨敢芬?guī)定,銀行應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備,一般準(zhǔn)謝謝大家謝謝大家小額貸款公司財(cái)務(wù)核算

與財(cái)務(wù)報(bào)表分析授課教師背景介紹刁勇：華東師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)系畢業(yè)，高級(jí)會(huì)計(jì)師，兼職教授擔(dān)任過(guò)多家集團(tuán)公司及其子公司的審計(jì)、改制、咨詢及培訓(xùn)服務(wù)（包括金融企業(yè)），受聘于上注協(xié)CPA考前培訓(xùn)班及后續(xù)教育教師、任上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心資深專家、中國(guó)信托業(yè)協(xié)會(huì)資深專家?，F(xiàn)任立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人執(zhí)業(yè)資格：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

小額貸款公司財(cái)務(wù)核算授課教師背景介紹財(cái)務(wù)核算規(guī)范一、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（一）基本準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第33號(hào)）（二）具體準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)【2006】3號(hào)）①通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則②特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

③特殊行業(yè)準(zhǔn)則④報(bào)告披露準(zhǔn)則（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（財(cái)會(huì)【2006】18號(hào)）（四）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋

①《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》（財(cái)會(huì)【2007】14號(hào)）

②《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（財(cái)會(huì)【2008】11號(hào)）③《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)【2009】8號(hào)）

④《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》（財(cái)會(huì)【2010】15號(hào)）

④《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)》（財(cái)會(huì)【2012】19號(hào)）

④《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)》（財(cái)會(huì)【2014】1號(hào)）

財(cái)務(wù)核算規(guī)范一、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)核算規(guī)范二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

1、向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息

2、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況（二）會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

1、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)主體

持續(xù)經(jīng)營(yíng)

會(huì)計(jì)分期

貨幣計(jì)量

2、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)核算規(guī)范二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則財(cái)務(wù)核算規(guī)范（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

1、可靠性

2、相關(guān)性

3、可理解性

4、可比性

5、實(shí)質(zhì)重于形式

6、重要性

7、謹(jǐn)慎性

8、及時(shí)性財(cái)務(wù)核算規(guī)范（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求財(cái)務(wù)核算規(guī)范（四）六大要素的定義和確認(rèn)收入要素所有者權(quán)益和利潤(rùn)要素（包括“利得”和“損失”）財(cái)務(wù)核算規(guī)范（四）六大要素的定義和確認(rèn)財(cái)務(wù)核算規(guī)范（五）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量歷史成本公允價(jià)值（主要用在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交易等方面）其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值）財(cái)務(wù)核算規(guī)范（五）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量財(cái)務(wù)核算規(guī)范（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成：

①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表附注

②應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)財(cái)務(wù)核算規(guī)范（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)核算規(guī)范三、資產(chǎn)資產(chǎn)是指公司過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由公司擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：1、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司2、該資源的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量小額貸款公司的資產(chǎn)包括：1、貨幣資金、存出保證金2、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)3、貼現(xiàn)資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)4、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資5、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等6、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核算規(guī)范三、資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算規(guī)范四、負(fù)債負(fù)債是指公司過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司的現(xiàn)時(shí)業(yè)務(wù)。負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：1、與該業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出公司2、未來(lái)流出公司的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量小額貸款公司的負(fù)債包括：1、短期借款2、存入保證金3、拆入資金4、應(yīng)付款項(xiàng)5、代理業(yè)務(wù)負(fù)債4、應(yīng)交稅費(fèi)、遞延收益、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等財(cái)務(wù)核算規(guī)范四、負(fù)債財(cái)務(wù)核算規(guī)范五、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）所有者權(quán)益是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由股東享有的剩余權(quán)益。來(lái)源：1、股東投入的資本2、直接計(jì)入股東權(quán)益的利得和損失3、留存收益等財(cái)務(wù)核算規(guī)范五、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）財(cái)務(wù)核算規(guī)范六、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少

（3）經(jīng)濟(jì)利益流入額能可靠計(jì)量

小額貸款公司的是收入包括：

利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、其他業(yè)務(wù)收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加

（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠的計(jì)量小額貸款公司的是費(fèi)用包括：

營(yíng)業(yè)稅金及附加、利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、業(yè)務(wù)與管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失

財(cái)務(wù)核算規(guī)范六、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)七、會(huì)計(jì)科目小貸公司的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置財(cái)務(wù)核算規(guī)范七、會(huì)計(jì)科目財(cái)務(wù)核算規(guī)范1、資產(chǎn)負(fù)債表2、損益表3、現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)報(bào)表分析1、資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)報(bào)表分析如何分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，提供了企業(yè)管理層決策所需要的信息。認(rèn)真解讀與分析財(cái)務(wù)報(bào)表，能幫助我們剔除財(cái)務(wù)報(bào)表的“粉飾”，公允地評(píng)估企業(yè)的決策績(jī)效。要讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，除了要有基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)外，還應(yīng)掌握以下方面。財(cái)務(wù)報(bào)表分析如何分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表分析

拿到企業(yè)的報(bào)表，首先通讀三張報(bào)表，即利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表及其附注，看看是否有異?？颇炕蚪痤~異常的科目，或從表中不同科目金額的分布來(lái)看是否異常。

瀏覽報(bào)表，探測(cè)企業(yè)是否有重大的財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題拿到企業(yè)的報(bào)表，首先通讀三張報(bào)表，即利潤(rùn)表

一家連續(xù)贏利的公司業(yè)績(jī)一般來(lái)講要比一家前3年虧損，本期卻贏利豐厚的企業(yè)業(yè)績(jī)來(lái)得可靠。

研究企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的歷史長(zhǎng)期趨勢(shì)，以辨別有無(wú)問(wèn)題一家連續(xù)贏利的公司業(yè)績(jī)一般來(lái)講要比一

有些企業(yè)在利潤(rùn)表上反映了很高的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)水平，而在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量方面卻表現(xiàn)貧乏，那么我們就應(yīng)提出這樣的問(wèn)題：利潤(rùn)為什么沒(méi)有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金?利潤(rùn)的質(zhì)量是否有問(wèn)題?”

比較企業(yè)的利潤(rùn)水平是否與其現(xiàn)金流量水平一致

有些企業(yè)在利潤(rùn)表上反映了很高的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)水平，

將企業(yè)的業(yè)績(jī)與同行業(yè)平均指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)進(jìn)行比較：結(jié)合同行業(yè)指標(biāo)進(jìn)行分析將企業(yè)的業(yè)績(jī)與同行業(yè)平均指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)決策績(jī)效的評(píng)估容易產(chǎn)生偏差甚至完全出錯(cuò)。粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段有：1.將收益性支出或期間費(fèi)用資本化以高估利潤(rùn)這是中外企業(yè)“粉飾”利潤(rùn)的慣用手法例如：將本應(yīng)列支為本期費(fèi)用的利潤(rùn)表項(xiàng)目反映為待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。2.以關(guān)聯(lián)交易方式“改善”經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)3.通過(guò)企業(yè)兼并或轉(zhuǎn)讓股權(quán)“增加”利潤(rùn)4.通過(guò)內(nèi)部往來(lái)資金粉飾現(xiàn)金流量有的企業(yè)在供、產(chǎn)、銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不足，便采用向關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部融通資金，并把這些資金的流入列為“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的手法使現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量看起來(lái)更好。………

分析有無(wú)粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)，防范報(bào)表粉飾粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)決策績(jī)效的評(píng)估容易產(chǎn)生偏差甚至完全出錯(cuò)。需要認(rèn)真閱讀報(bào)表附注說(shuō)明，了解各項(xiàng)要素計(jì)量、確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策。通過(guò)對(duì)其使用會(huì)計(jì)政策，把握?qǐng)?bào)表傾向，確定關(guān)注點(diǎn)，并關(guān)注其是否進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更，分析變更的意圖。以便正確理解利潤(rùn)及財(cái)務(wù)狀況。檢查利息費(fèi)用資本化與對(duì)象化、待攤費(fèi)用的攤銷率、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊率、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等會(huì)計(jì)政策與估計(jì)是否一致

檢查已投產(chǎn)“在建工程”是否轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)通過(guò)分析性測(cè)試發(fā)現(xiàn)重大變化，或

對(duì)特殊項(xiàng)目給予關(guān)注，或通過(guò)第三方證實(shí)，或結(jié)合

相關(guān)項(xiàng)目連帶分析分析非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)股東權(quán)益帶來(lái)的變化關(guān)注其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的識(shí)別：粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的識(shí)別：財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

1.財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性

2、財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性問(wèn)題

3、比較基礎(chǔ)問(wèn)題財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

財(cái)務(wù)指標(biāo)分析財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的目的是將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用的信息，幫助報(bào)表使用人改善決策最早的財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是為銀行服務(wù)的信用分析資本市場(chǎng)出現(xiàn)后由為貸款銀行服務(wù)擴(kuò)展到為各種投資人服務(wù)公司組織發(fā)起后經(jīng)理人員為獲得股東的好評(píng)和債權(quán)人的信任，需要改善公司的營(yíng)利能力和償債能力由外部分析擴(kuò)大的內(nèi)部分析（利用預(yù)算和成本數(shù)據(jù)等）通過(guò)管理來(lái)改善未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)指標(biāo)分析財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的目的是將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)一、償債能力分析

償債能力是指企業(yè)償還到期債務(wù)(包括本息)的能力。償債能力分析包括短期償債能力分析和長(zhǎng)期償債能力分析。

(一)短期償債能力分析

短期償債能力是指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債及時(shí)足額償還的保證程度，是衡量企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)能力，特別是流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的重要標(biāo)志。

企業(yè)短期償債能力分析主要采用比率分析法，衡量指標(biāo)主要有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債率。

1、流動(dòng)比率

流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，表示企業(yè)每元流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償還的保證，反映了企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的能力。其計(jì)算公式為：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債

一、償債能力分析償債能力是指企業(yè)償還到期債務(wù)(

一般情況下，流動(dòng)比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，因?yàn)樵摫嚷试礁?，不僅反映企業(yè)擁有較多的營(yíng)運(yùn)資金抵償短期債務(wù)，而且表明企業(yè)可以變現(xiàn)的資產(chǎn)數(shù)額較大，債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)越小。但是，過(guò)高的流動(dòng)比率并不都是好現(xiàn)象。

從理論上講，流動(dòng)比率維持在2：1是比較合理的。但是，由于行業(yè)性質(zhì)不同，流動(dòng)比率的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)也不同。所以，在分析流動(dòng)比率時(shí)，應(yīng)將其與同行業(yè)平均流動(dòng)比率，本企業(yè)歷史的流動(dòng)比率進(jìn)行比較，才能得出合理的結(jié)論。一般情況下，流動(dòng)比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，2、速動(dòng)比率

速動(dòng)比率，又稱酸性測(cè)試比率，是企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。其計(jì)算公式為：

速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債其中：速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨

或：速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-預(yù)付賬款-待攤費(fèi)用

計(jì)算速動(dòng)比率時(shí)，流動(dòng)資產(chǎn)中扣除存貨，是因?yàn)榇尕浽诹鲃?dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)速度較慢，有些存貨可能滯銷，無(wú)法變現(xiàn)。至于預(yù)付賬款和待攤費(fèi)用根本不具有變現(xiàn)能力，只是減少企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流出量，所以理論上也應(yīng)加以剔除，但實(shí)務(wù)中，由于它們?cè)诹鲃?dòng)資產(chǎn)中所占的比重較小，計(jì)算速動(dòng)資產(chǎn)時(shí)也可以不扣除。

傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，速動(dòng)比率維持在1：1較為正常，它表明企業(yè)的每1元流動(dòng)負(fù)債就有1元易于變現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)抵償，短期償債能力有可靠的保證。

速動(dòng)比率過(guò)低，企業(yè)的短期償債風(fēng)險(xiǎn)較大，速動(dòng)比率過(guò)高，企業(yè)在速動(dòng)資產(chǎn)上占用資金過(guò)多，會(huì)增加企業(yè)投資的機(jī)會(huì)成本。但以上評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)并不是絕對(duì)的。2、速動(dòng)比率3、現(xiàn)金流量比率

現(xiàn)金流量比率是企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量與流動(dòng)負(fù)債的比率，它可以從現(xiàn)金流量角度來(lái)反映企業(yè)當(dāng)期償付短期負(fù)債的能力。其計(jì)算公式為：

現(xiàn)金流量比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量÷期末流動(dòng)負(fù)債

式中年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量指一定時(shí)期內(nèi)，由企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入量與流出量的差額。

該指標(biāo)是從現(xiàn)金流入和流出的動(dòng)態(tài)角度對(duì)企業(yè)實(shí)際償債能力進(jìn)行考察。用該指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力更為謹(jǐn)慎。該指標(biāo)較大，表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量較多，能夠保障企業(yè)按時(shí)償還到期債務(wù)。但也不是越大越好，太大則表示企業(yè)流動(dòng)資金利用不充分，收益能力不強(qiáng)。3、現(xiàn)金流量比率(二)長(zhǎng)期償債能力分析

長(zhǎng)期償債能力是指企業(yè)償還長(zhǎng)期負(fù)債的能力。它的大小是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定與否及安全程度高低的重要標(biāo)志。其分析指標(biāo)主要有四項(xiàng)。(二)長(zhǎng)期償債能力分析長(zhǎng)期償債能力是指企業(yè)償還長(zhǎng)期1、資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率又稱負(fù)債比率，是企業(yè)的負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率。它表示企業(yè)資產(chǎn)總額中，債權(quán)人提供資金所占的比重，以及企業(yè)資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。其計(jì)算公式為：

資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額)×100%

資產(chǎn)負(fù)債率高低對(duì)企業(yè)的債權(quán)人和所有者具有不同的意義。

債權(quán)人希望負(fù)債比率越低越好，此時(shí)，其債權(quán)的保障程度就越高。

對(duì)所有者而言，最關(guān)心的是投入資本的收益率。只要企業(yè)的總資產(chǎn)收益率高于借款的利息率，舉債越多，即負(fù)債比率越大，所有者的投資收益越大。

一般情況下，企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)規(guī)模應(yīng)控制在一個(gè)合理的水平，負(fù)債比重應(yīng)掌握在一定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。1、資產(chǎn)負(fù)債率2、產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率是指負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額的比率，是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標(biāo)志，也稱資本負(fù)債率。其計(jì)算公式為：負(fù)債與所有者權(quán)益比率=(負(fù)債總額÷所有者權(quán)益總額)×100%

該比率反映了所有者權(quán)益對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度，即在企業(yè)清算時(shí)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。該指標(biāo)越低，表明企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人權(quán)益的保障程度越高，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越小，但企業(yè)不能充分地發(fā)揮負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。2、產(chǎn)權(quán)比率3、負(fù)債與有形凈資產(chǎn)比率負(fù)債與有形凈資產(chǎn)比率是負(fù)債總額與有形凈資產(chǎn)的比例關(guān)系，表示企業(yè)有形凈資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度，其計(jì)算公式為：負(fù)債與有形凈資產(chǎn)比率=(負(fù)債總額÷有形凈資產(chǎn))×100%有形凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益-無(wú)形資產(chǎn)-遞延資產(chǎn)

企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等一般難以作為償債的保證，從凈資產(chǎn)中將其剔除，可以更合理地衡量企業(yè)清算時(shí)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。該比率越低，表明企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。3、負(fù)債與有形凈資產(chǎn)比率4、利息保障倍數(shù)

利息保障倍數(shù)又稱為已獲利息倍數(shù)，是企業(yè)息稅前利潤(rùn)與利息費(fèi)用的比率，是衡量企業(yè)償付負(fù)債利息能力的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：

利息保障倍數(shù)=稅息前利潤(rùn)÷利息費(fèi)用

上式中，利息費(fèi)用是指本期發(fā)生的全部應(yīng)付利息，包括流動(dòng)負(fù)債的利息費(fèi)用，長(zhǎng)期負(fù)債中進(jìn)入損益的利息費(fèi)用以及進(jìn)入固定資產(chǎn)原價(jià)中的資本化利息。

利息保障倍數(shù)越高，說(shuō)明企業(yè)支付利息費(fèi)用的能力越強(qiáng)，該比率越低，說(shuō)明企業(yè)難以保證用經(jīng)營(yíng)所得來(lái)及時(shí)足額地支付負(fù)債利息。因此，它是企業(yè)是否舉債經(jīng)營(yíng)，衡量其償債能力強(qiáng)弱的主要指標(biāo)。

若要合理地確定企業(yè)的利息保障倍數(shù)，需將該指標(biāo)與其它企業(yè)，特別是同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較。根據(jù)穩(wěn)健原則，應(yīng)以指標(biāo)最低年份的數(shù)據(jù)作為參照物。4、利息保障倍數(shù)二、營(yíng)運(yùn)能力分析

營(yíng)運(yùn)能力分析是指通過(guò)計(jì)算企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的有關(guān)指標(biāo)分析其資產(chǎn)利用的效率，是對(duì)企業(yè)管理層管理水平和資產(chǎn)運(yùn)用能力的分析。二、營(yíng)運(yùn)能力分析營(yíng)運(yùn)能力分析是指通過(guò)計(jì)(一)應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率也稱應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)次數(shù)，是一定時(shí)期內(nèi)商品或產(chǎn)品銷售收入與平均應(yīng)收款項(xiàng)余額的比值，是反映應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)速度的一項(xiàng)指標(biāo)。其計(jì)算公式為：

應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率(次數(shù))=銷售收入÷平均應(yīng)收帳款余額

其中：

平均應(yīng)收帳款余額=(應(yīng)收款項(xiàng)年初數(shù)+應(yīng)收款項(xiàng)年末數(shù))÷2

應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率

=(平均應(yīng)收帳款×360)÷銷售收入

(一)應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)應(yīng)收帳款變現(xiàn)速度的快慢及管理效率的高低，周轉(zhuǎn)率越高表明：(1)收帳迅速，賬齡較短；(2)資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，短期償債能力強(qiáng)；(3)可以減少收帳費(fèi)用和壞帳損失，從而相對(duì)增加企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的投資收益。

同時(shí)借助應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)期與企業(yè)信用期限的比較，還可以評(píng)價(jià)購(gòu)買單位的信用程度，以及企業(yè)原訂的信用條件是否適當(dāng)。但是，在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率是否合理時(shí)，應(yīng)與同行業(yè)的平均水平相比較而定。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)應(yīng)收帳款變現(xiàn)速度的快慢及管(二)存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率也稱存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的銷售收入與存貨平均余額的比率，它是反映企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)速度和銷貨能力的一項(xiàng)指標(biāo)，也是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存貨營(yíng)運(yùn)效率的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)。其計(jì)算公式為：

存貨周轉(zhuǎn)率(次數(shù))=銷售收入÷存貨平均余額

存貨平均余額=(存貨年初數(shù)+存貨年末數(shù))÷2

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷存貨周轉(zhuǎn)率

=(平均存貨×360)÷銷售收入

存貨周轉(zhuǎn)速度快慢，不僅反映出企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)管理工作狀況的好壞，而且對(duì)企業(yè)的償債能力及獲利能力產(chǎn)生決定性的影響。一般來(lái)說(shuō)，存貨周轉(zhuǎn)率越高越好，存貨周轉(zhuǎn)率越高，表明其變現(xiàn)的速度越快，周轉(zhuǎn)額越大，資金占用水平越低。存貨占用水平低，存貨積壓的風(fēng)險(xiǎn)就越小