財務(wù)會計利潤與分配課件

第一節(jié)、利潤的形成第二節(jié)、企業(yè)所得稅第三節(jié)、利潤分配學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)要點重點難點參考文獻(xiàn)本章目錄引導(dǎo)案例第一節(jié)、利潤的形成學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)要點重點難點參考文獻(xiàn)本章目錄引1某高科技股份有限公司（以下簡稱“公司”）二○○四年度股東大會于2005年5月15日召開，會議由董事會召集、董事長主持，并聘請北京某律師事務(wù)所律師對大會進(jìn)行見證，會議的召開符合《公司法》和《公司章程》的有關(guān)規(guī)定，會議合法有效。會議審議通過《公司2004年度利潤分配預(yù)案》。經(jīng)某會計師事務(wù)所有限公司審計，公司2004年度母公司實現(xiàn)凈利潤19,472,446.42元，按10%提取法定公積金1,947,244.64元，5%提取法定公益金973,622.32元，加年初未分配利潤46,214,369.84元，引導(dǎo)案例：某股份有限公司利潤分配預(yù)案

某高科技股份有限公司（以下簡稱“公司”）二○○四年度股2減公司在2004年度支付的2003年度現(xiàn)金股15,425,000.00元，可供股東分配的利潤為47,340,949.30元(每10股未分配利潤5.1626元)。公司以截止2004年12月31日的總股本9170萬股為基數(shù)，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金股利3元（含稅），共計27,510,000.00元，剩余的未分配利潤19,830,949.3元滾存到以后年度；公司本年度不進(jìn)行公積金轉(zhuǎn)增股本。

資料來源：中安網(wǎng)財經(jīng)證券深市上市公司公告討論題：1、上述公司2004年度利潤分配預(yù)案是否合法？2、公司利潤分配的程序和內(nèi)容有哪些？減公司在2004年度支付的2003年度現(xiàn)金股15,425,03通過本章的學(xué)習(xí)，了解利潤的構(gòu)成和利潤分配的內(nèi)容，明確暫時性差異的內(nèi)容，熟練掌握利潤總額的計算，暫時性差異核算方法，重點掌握利潤形成和分配的賬務(wù)處理，所得稅核算的賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)目的及要求通過本章的學(xué)習(xí)，了解利潤的構(gòu)成和利潤分配的內(nèi)容41、利潤總額的構(gòu)成內(nèi)容2、利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn)3、稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額4、暫時性差異的具體內(nèi)容5、所得稅費用的確認(rèn)和計量6、所得稅費用的會計處理方法7、利潤分配的內(nèi)容8、利潤分配的會計處理學(xué)習(xí)要點1、利潤總額的構(gòu)成內(nèi)容學(xué)習(xí)要點5第一節(jié)、利潤的形成

一、利潤構(gòu)成（一）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+直接計入當(dāng)期利潤的利得（營業(yè)外收入）－直接計入當(dāng)期利潤的損失（營業(yè)外支出）營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益其中：營業(yè)收入包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營業(yè)成本包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出。第一節(jié)、利潤的形成一、利潤構(gòu)成6（二）凈利潤凈利潤是企業(yè)利潤總額減去所得稅費用后的余額，即企業(yè)的稅后利潤。用公式表示如下：凈利潤=利潤總額-所得稅費用所得稅費用是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。（二）凈利潤7二、利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）賬戶設(shè)置（二）賬務(wù)處理1.結(jié)轉(zhuǎn)收入借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益公允價值變動損益營業(yè)外收入貸：本年利潤二、利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn)8結(jié)轉(zhuǎn)費用支出時：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)費用支出時：9第二節(jié)、企業(yè)所得稅

一、與企業(yè)所得稅相關(guān)的幾個概念（一）會計利潤與應(yīng)稅利潤會計利潤，又稱稅前會計利潤或會計收益，是指一定時期內(nèi)，按照符合會計準(zhǔn)則的方法確認(rèn)、計量的總收益或總虧損，一般地說，會計利潤就是財務(wù)報告中的稅前利潤總額。應(yīng)稅利潤，又稱應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅收益，是指按照稅法或相關(guān)法律規(guī)定的會計方法確認(rèn)、計量的一定時期的收益，是確定應(yīng)納所得稅額的基本依據(jù)。第二節(jié)、企業(yè)所得稅一、與企業(yè)所得稅相關(guān)的幾個概念10（二）計稅基礎(chǔ)與暫時性差異1、計稅基礎(chǔ)。計稅基礎(chǔ)是一項資產(chǎn)或負(fù)債據(jù)以計稅的基礎(chǔ)，是指計稅時歸屬于該項資產(chǎn)或負(fù)債的金額，即按照稅法的規(guī)定一項資產(chǎn)或負(fù)債的金額。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。（二）計稅基礎(chǔ)與暫時性差異11（1）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

（2）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

（1）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)122、暫時性差異及其分類暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。2、暫時性差異及其分類13（三）遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)1、遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)付的所得稅金額。2、遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)是指根據(jù)以下各項計算的未來期間可收回的所得稅金額：（1）可抵扣暫時性差異（2）未利用的可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期（3）未利用的稅款遞減結(jié)轉(zhuǎn)后期。（三）遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)143、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。4、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)后，相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異于以后期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費用。3、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)15二、企業(yè)所得稅的確認(rèn)和計量企業(yè)在計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及遞延所得稅費用（或收益）以后，利潤表中的所得稅費用為兩者之和。所得稅費用＝當(dāng)期所得稅費用＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）二、企業(yè)所得稅的確認(rèn)和計量16三、虧損彌補(bǔ)的所得稅會計處理

新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

三、虧損彌補(bǔ)的所得稅會計處理17第三節(jié)、利潤分配一、利潤分配的一般程序企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧?，一般應(yīng)按以下順序分配：(1)彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤等彌補(bǔ)。下一年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，改用企業(yè)的稅后利潤彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)。企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取法定盈余公積金和法定公益金。在提取法定盈余公積金和法定公益金前，不得向投資者分配利潤。第三節(jié)、利潤分配一、利潤分配的一般程序18(2)提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照本年實現(xiàn)凈利潤（扣除前一項）的一定比例提取，股份公司按照公司法的規(guī)定按10%的比例提取，其他企業(yè)可以根據(jù)需要確定提取比例，但至少應(yīng)按10%提取。盈余公積金已達(dá)注冊資金的50%時可不再提取。外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定按凈利潤提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金等。

(2)提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照本年實現(xiàn)凈利潤（19可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤，按下列順序分配：(1)支付優(yōu)先股股利。股份公司按股東會決議支付優(yōu)先股的股利。此項內(nèi)容只限股份公司。(2)提取任意盈余公積金。股份公司按照公司章程或者股東會決議提取和使用任意盈余公積金。此項內(nèi)容只限股份公司。(3)支付普通股股利（或向投資者分配利潤）。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。股份公司當(dāng)年無利潤時，不得分配股利，但在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東會特別決議，可以按照不超過股票面值6%的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊資金的25%?？晒┓峙涞睦麧櫆p去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供20二、利潤分配的會計處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配”賬戶，核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額。該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)還應(yīng)分別“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎勵及福利基金”進(jìn)行明細(xì)核算。中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。二、利潤分配的會計處理211.企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積和公益金借:利潤分配---提取法定盈余公積

---提取任意盈余公積貸:盈余公積---法定盈余公積

---任意盈余公積財務(wù)會計利潤與分配課件222.外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金借:利潤分配---提取儲備基金

---提取企業(yè)發(fā)展基金

---提取職工獎勵及福利基金貸:盈余公積---儲備基金

----企業(yè)發(fā)展基金應(yīng)付職工薪酬2.外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵233.中外合作經(jīng)營企業(yè)在經(jīng)營期間用利潤歸還的投資，應(yīng)按實際歸還投資的金額借:利潤分配---利潤歸還投資貸:盈余公積---利潤歸還投資4.企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤

借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利3.中外合作經(jīng)營企業(yè)在經(jīng)營期間用利潤歸還的投資，應(yīng)按實際歸還245.經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后借:利潤分配---轉(zhuǎn)作股本的股利貸:股本資本公積——股本溢價6.企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損借:盈余公積---法定盈余公積(或任意盈余公積)

貸:利潤分配---盈余公積補(bǔ)虧5.經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理257.結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤為凈虧損的，做相反的會計分錄

8.將“利潤分配”賬戶所屬其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的“未分配利潤”明細(xì)賬戶。

借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積

—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

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…….7.結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤261、利潤總額的計算2、利潤結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理3、暫時性差異的內(nèi)容及確認(rèn)4、暫時性差異核算方法5、所得稅費用的確核算6、利潤分配的會計處理重點難點問題1、利潤總額的計算重點難點問題271、中華人民共的國企業(yè)所得稅法2、企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅（2006）3、企業(yè)會計制度有關(guān)內(nèi)容主要參考文獻(xiàn)1、中華人民共的國企業(yè)所得稅法主要參考文獻(xiàn)28第一節(jié)、利潤的形成第二節(jié)、企業(yè)所得稅第三節(jié)、利潤分配學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)要點重點難點參考文獻(xiàn)本章目錄引導(dǎo)案例第一節(jié)、利潤的形成學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)要點重點難點參考文獻(xiàn)本章目錄引29某高科技股份有限公司（以下簡稱“公司”）二○○四年度股東大會于2005年5月15日召開，會議由董事會召集、董事長主持，并聘請北京某律師事務(wù)所律師對大會進(jìn)行見證，會議的召開符合《公司法》和《公司章程》的有關(guān)規(guī)定，會議合法有效。會議審議通過《公司2004年度利潤分配預(yù)案》。經(jīng)某會計師事務(wù)所有限公司審計，公司2004年度母公司實現(xiàn)凈利潤19,472,446.42元，按10%提取法定公積金1,947,244.64元，5%提取法定公益金973,622.32元，加年初未分配利潤46,214,369.84元，引導(dǎo)案例：某股份有限公司利潤分配預(yù)案

某高科技股份有限公司（以下簡稱“公司”）二○○四年度股30減公司在2004年度支付的2003年度現(xiàn)金股15,425,000.00元，可供股東分配的利潤為47,340,949.30元(每10股未分配利潤5.1626元)。公司以截止2004年12月31日的總股本9170萬股為基數(shù)，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金股利3元（含稅），共計27,510,000.00元，剩余的未分配利潤19,830,949.3元滾存到以后年度；公司本年度不進(jìn)行公積金轉(zhuǎn)增股本。

資料來源：中安網(wǎng)財經(jīng)證券深市上市公司公告討論題：1、上述公司2004年度利潤分配預(yù)案是否合法？2、公司利潤分配的程序和內(nèi)容有哪些？減公司在2004年度支付的2003年度現(xiàn)金股15,425,031通過本章的學(xué)習(xí)，了解利潤的構(gòu)成和利潤分配的內(nèi)容，明確暫時性差異的內(nèi)容，熟練掌握利潤總額的計算，暫時性差異核算方法，重點掌握利潤形成和分配的賬務(wù)處理，所得稅核算的賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)目的及要求通過本章的學(xué)習(xí)，了解利潤的構(gòu)成和利潤分配的內(nèi)容321、利潤總額的構(gòu)成內(nèi)容2、利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn)3、稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額4、暫時性差異的具體內(nèi)容5、所得稅費用的確認(rèn)和計量6、所得稅費用的會計處理方法7、利潤分配的內(nèi)容8、利潤分配的會計處理學(xué)習(xí)要點1、利潤總額的構(gòu)成內(nèi)容學(xué)習(xí)要點33第一節(jié)、利潤的形成

一、利潤構(gòu)成（一）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+直接計入當(dāng)期利潤的利得（營業(yè)外收入）－直接計入當(dāng)期利潤的損失（營業(yè)外支出）營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益其中：營業(yè)收入包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營業(yè)成本包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出。第一節(jié)、利潤的形成一、利潤構(gòu)成34（二）凈利潤凈利潤是企業(yè)利潤總額減去所得稅費用后的余額，即企業(yè)的稅后利潤。用公式表示如下：凈利潤=利潤總額-所得稅費用所得稅費用是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。（二）凈利潤35二、利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）賬戶設(shè)置（二）賬務(wù)處理1.結(jié)轉(zhuǎn)收入借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益公允價值變動損益營業(yè)外收入貸：本年利潤二、利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn)36結(jié)轉(zhuǎn)費用支出時：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)費用支出時：37第二節(jié)、企業(yè)所得稅

一、與企業(yè)所得稅相關(guān)的幾個概念（一）會計利潤與應(yīng)稅利潤會計利潤，又稱稅前會計利潤或會計收益，是指一定時期內(nèi)，按照符合會計準(zhǔn)則的方法確認(rèn)、計量的總收益或總虧損，一般地說，會計利潤就是財務(wù)報告中的稅前利潤總額。應(yīng)稅利潤，又稱應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅收益，是指按照稅法或相關(guān)法律規(guī)定的會計方法確認(rèn)、計量的一定時期的收益，是確定應(yīng)納所得稅額的基本依據(jù)。第二節(jié)、企業(yè)所得稅一、與企業(yè)所得稅相關(guān)的幾個概念38（二）計稅基礎(chǔ)與暫時性差異1、計稅基礎(chǔ)。計稅基礎(chǔ)是一項資產(chǎn)或負(fù)債據(jù)以計稅的基礎(chǔ)，是指計稅時歸屬于該項資產(chǎn)或負(fù)債的金額，即按照稅法的規(guī)定一項資產(chǎn)或負(fù)債的金額。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。（二）計稅基礎(chǔ)與暫時性差異39（1）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

（2）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

（1）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)402、暫時性差異及其分類暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。2、暫時性差異及其分類41（三）遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)1、遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)付的所得稅金額。2、遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)是指根據(jù)以下各項計算的未來期間可收回的所得稅金額：（1）可抵扣暫時性差異（2）未利用的可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期（3）未利用的稅款遞減結(jié)轉(zhuǎn)后期。（三）遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)423、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。4、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)后，相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異于以后期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費用。3、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)43二、企業(yè)所得稅的確認(rèn)和計量企業(yè)在計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及遞延所得稅費用（或收益）以后，利潤表中的所得稅費用為兩者之和。所得稅費用＝當(dāng)期所得稅費用＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）二、企業(yè)所得稅的確認(rèn)和計量44三、虧損彌補(bǔ)的所得稅會計處理

新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

三、虧損彌補(bǔ)的所得稅會計處理45第三節(jié)、利潤分配一、利潤分配的一般程序企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧?，一般應(yīng)按以下順序分配：(1)彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤等彌補(bǔ)。下一年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，改用企業(yè)的稅后利潤彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)。企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取法定盈余公積金和法定公益金。在提取法定盈余公積金和法定公益金前，不得向投資者分配利潤。第三節(jié)、利潤分配一、利潤分配的一般程序46(2)提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照本年實現(xiàn)凈利潤（扣除前一項）的一定比例提取，股份公司按照公司法的規(guī)定按10%的比例提取，其他企業(yè)可以根據(jù)需要確定提取比例，但至少應(yīng)按10%提取。盈余公積金已達(dá)注冊資金的50%時可不再提取。外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定按凈利潤提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金等。

(2)提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照本年實現(xiàn)凈利潤（47可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤，按下列順序分配：(1)支付優(yōu)先股股利。股份公司按股東會決議支付優(yōu)先股的股利。此項內(nèi)容只限股份公司。(2)提取任意盈余公積金。股份公司按照公司章程或者股東會決議提取和使用任意盈余公積金。此項內(nèi)容只限股份公司。(3)支付普通股股利（或向投資者分配利潤）。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。股份公司當(dāng)年無利潤時，不得分配股利，但在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東會特別決議，可以按照不超過股票面值6%的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊資金的25%?？晒┓峙涞睦麧櫆p去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供48二、利潤分配的會計處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配”賬戶，核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額。該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)還應(yīng)分別“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎勵及福利基金”進(jìn)行明細(xì)核算。中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。二、利潤分配的會計處理491.企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積和公益金借:利潤分配---提取法定盈余公積

---提取任意盈余公積貸:盈余公積---法定盈余公積

---任意盈余公積財務(wù)會計利潤與