基礎(chǔ)學(xué)習(xí)班第四章企業(yè)所得稅法一

第四章企業(yè)所得稅法（一本章考情分教育附加、土地、出口關(guān)稅、資源稅、稅、印花稅等；（2）間接涉及。第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率★第二節(jié)應(yīng)納稅所得額計算★★第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理★第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理★第六節(jié)第七節(jié)應(yīng)納稅額計算★★第八節(jié)源泉扣繳第九節(jié)本章2018年變化轉(zhuǎn)讓收入中：新增、撤資的相關(guān)規(guī)扣除項目中：高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費扣除限額為工資總額8%；費和業(yè)務(wù)宣傳費三個行30%3內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除規(guī)定。小型微利企業(yè)標準：由年所得額30萬元上調(diào)為50萬第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率【知識點1】納稅義務(wù)人與征稅一在中民境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織【解析1】不以企業(yè)冠名——其他取得收入的組織，也是企業(yè)所得稅的【解析3】依據(jù)屬人兼屬地的管轄權(quán)，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（一）居民企依法境內(nèi)成立或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)境內(nèi)的企業(yè)（二）非居民企、依外國法律成立且實際管理機構(gòu)不境內(nèi)境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，但有來源于中國境、二、征稅對·居民企業(yè)——來源于中國境內(nèi)、的所（二）3.轉(zhuǎn)讓所不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在6.所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國企業(yè)所得稅的有（）。在交易所購入我國某公司后取得的分紅所『正確答案』【知識點2】稅稅率符合條件的小型微利企業(yè)（所得額減半（1）境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計計算公式一（直接法應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征入－免入－各項扣除－以前年度虧5應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額中民企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）113行一、營業(yè)收入【知識點1】收入總一、一般收入的確9三、處置資產(chǎn)收入的確六、企業(yè)接受和股東劃入資一、一般收入的確認——9【提示】繳納的營業(yè)收入，均為不含的收入。勞務(wù)收入：提供勞務(wù)、服務(wù)的收入【例題·綜合題】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為一般，2017年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全經(jīng)聘請的會計師審核發(fā)現(xiàn)：12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷及貨款163.8萬元（小汽車每輛成本價20萬289%）。企業(yè)會計處理為：借：銀行存款——代銷汽車 貸：預(yù)收賬款——代銷汽車 企業(yè)所得（新增確認時間：按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資聯(lián)交所上市股滿12個月取得的股息紅利所得免稅企業(yè)公開并上市流通的不足12個月取得的投資收益。按照合同約定的人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)對于業(yè)務(wù)：屬于營業(yè)收入；對于非業(yè)務(wù)：屬于投資收益、財務(wù)費用（貸方）按照合同約定的承租人應(yīng)付的日期確認收入的實現(xiàn)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)值稅注明金額30萬元、進項稅額5.1萬元，直接計入了“資本公積”賬戶核算。35.1【例題·計算題】某企業(yè)2017年12月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的上注明價款10萬元，1.7萬元，企業(yè)另支付含稅費用0.888萬元，取得業(yè)。2017年所得（元（元5660100（4【考題·綜合題節(jié)選】（2017年）某電器生產(chǎn)企業(yè)為一般，2016年度會計行核算25000300010002700元。2017初聘請某會計師進行審計，發(fā)現(xiàn)如下問題：萬元，未計算繳納稅和印花稅（2）與境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議，以成本300萬元，不含稅售價400萬元的空調(diào)換入二、特殊收入的確認（了解12的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。三、處置資產(chǎn)收入的確（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營（3）用于職工或福（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（限于境（4）用于（5）用于，，【判斷下列情況的和企業(yè)所得稅超市將外購貨物作為福利職工（不交、交企業(yè)所得稅汽車制造廠將自產(chǎn)汽車先進職工（交、交企業(yè)所得稅建材生產(chǎn)廠將自產(chǎn)建材用于本企業(yè)廠房施工（不交、不交企業(yè)所得稅公司將半成品用于加工另一產(chǎn)品（交、交企業(yè)所得稅稅應(yīng)入的是（）。將資產(chǎn)用于職工或?！赫_答案』『答案解析』選項A，屬于外部移送，所屬轉(zhuǎn)移應(yīng)視同銷售確認企業(yè)所得稅應(yīng)入『正確答案』銷項稅＝120×17%＝20.4（萬元）『正確答案』（1）——視同銷售：銷項稅＝20×17%＝3.4（萬元 貸：存 應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅）20.4公益捐贈：限額扣除＝會計利潤（四、非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理——投資方遞延納稅（5年收入實現(xiàn)：投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時8001000投資成本（計稅基礎(chǔ)-投資成本（計稅基礎(chǔ)-被投資企業(yè)：取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定1000投資企業(yè)停止執(zhí)行遞延納稅政策，5轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回計算繳納企業(yè)所得稅企業(yè)在計算權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。，【例題】依上例，鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)（投資方）2017＝8405注銷得稅年度匯算清繳時，計算繳納企業(yè)所得稅。五、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得一律按該限售股15%，核定為該限售股原值和合理稅費。限售股轉(zhuǎn)讓所得＝限售股轉(zhuǎn)讓收入六、企業(yè)接收和股東劃入資產(chǎn)所得稅處（1）接收投資資不屬于收入范疇，按國家資本金處理資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)按實際接收價確（2）接收指定用財政性性質(zhì)的，作為不征（3）接收無償劃并入當期應(yīng)入。如果沒有確定接收價值的，應(yīng)按資產(chǎn)的公價值確定應(yīng)礎(chǔ)（1）凡作為資本金（包括資本公積屬于正常接收投資行為，收入進行所值屬于接受捐贈行為，計入收入總值七、相關(guān)收入實現(xiàn)的確認時間（了解權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所時確認收入；現(xiàn)除財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被5.按照合同約定的人應(yīng)付利息的日期確認收入的現(xiàn)6.收按照合同約定的人、承租人、特許權(quán)使用人應(yīng)9.企業(yè)取得包括各類資產(chǎn)股融資回購：收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購讓商業(yè)折扣按扣除折扣后的金額確定銷售收入現(xiàn)金折扣按折扣前的金額確定銷售收【知識點2】不征入和免一、不征其他各類財政專項，包括直接減免的和即征即退、先征后退、先征后返的各種，但不括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退【解析2】財政性，會計的“營業(yè)外收入——收入”,區(qū)分征稅、不征稅，不征稅的專項用途財政性企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定有特定的來源和具體管理要求單獨進行核算企業(yè)的不征入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅專項用途財政性不作征入處理后，5年內(nèi)未支出使用、也未繳回的，計入取得【例題·綜合題節(jié)選】某企業(yè)2017年獲得當?shù)刎斦块T的具有專項用途的財政400要求：計算財政應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由理由：符合規(guī)定的不征入不計入收入總額，其形成的支出也不得在稅前列支二、免國債利息收入：企業(yè)因國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。國債轉(zhuǎn)讓收益，需要納稅企業(yè)從者直接投資的國債持有至到期，其從者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非者投資的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收【例題】某企業(yè)2017年投資收益中含轉(zhuǎn)讓國債收益85萬元，該國債購入面值72萬元，期【提示該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開并上市流通的不足12個月取得的投資收益15%；取得到期的國債（6%）90計算應(yīng)納稅所得額＝會計利潤符合條件的非營利組織的收入【提示】非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入非營利組織的下列收入為免入除《中民企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財政撥款以外的其他收入，但不【例題·多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免入的有（）D.持有上市公司流通1年以上取得的投資收『正確答案』【知識點3】扣除項【考情分析】非常重要考點（綜合題5一、稅前扣除項目的原原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性二、扣除項目的范圍——共5【】出口貨物不得免抵和退稅稅額計入成本為15%。2017年會計師審計時發(fā)現(xiàn)，當年出口貨物取得銷售額折合200萬元，對應(yīng)成本160（1）銷售費用：特別關(guān)注其中的費及業(yè)務(wù)宣傳費、手續(xù)費及銷售傭金等費用（2用特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費、職工福利費工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用等。（3）財務(wù)費用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等計入購置資產(chǎn)成本：如契稅、車輛購置稅、煙葉稅、耕地占用稅、進口關(guān)稅，不作稅金扣價外稅：不包含在計入中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除然等不可抗力因素造成的損失以及其他損失三、扣除項目及其→稅制度規(guī)定實際給員工的工資薪金?！咎崾?】一般為成本費用開支，福利部門由福利費開支【提示2屬于國企其工資薪金不得超過有關(guān)部門給予的限定數(shù)額超過部分不得計入業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企①對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)差價確定為當年上市公司工資薪金支出依照稅定進工資薪金支出＝（實際行權(quán)時該的公允價格－激勵對象實際行權(quán)支付價格）×數(shù)②對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（等待期）稅務(wù)處理：行權(quán)后，企業(yè)方可計算確定作為當年企業(yè)工資薪金支出，依照稅定進行稅前扣除。工資薪金支出＝（實際行權(quán)時該的公允價格－當年激勵對象實際行權(quán)支付價格）×數(shù)量予的500萬股實施行權(quán)，行權(quán)價毎股6元，當日該公司收盤價每股10元【提示】符合國家稅務(wù)公告（2015年34號）的福利性補貼支出，舉例見“職工福利費”企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除【提示2】工資薪金總額不包513項經(jīng)費扣代繳了個人所得稅，符合國家稅務(wù)公告（2015年）34號第一條規(guī)定?！赫_答案』國家稅務(wù)公告（2015年）34號生效后，交通補貼、住房補貼和為高危工作崗位企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除——以后年度未時納稅調(diào)減。“三項經(jīng)費”舉例：工資總額1000萬元（含殘疾人工資50萬元稅法（標準會計（實際工資（含福利性補貼0福利費＜工會經(jīng)費>0教育經(jīng)費＜企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合財政、稅務(wù)主管部企業(yè)參加保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)企業(yè)經(jīng)批準債券的利息支出：可據(jù)實扣除?！境绦蛞蟆渴状沃Ц独⒉⑦M行稅前扣除時，應(yīng)提供金融企業(yè)的同期同類利率情況說明支付的年利息20萬元（當年金融企業(yè)的年利率為5.8%）。關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除——雙標金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1【考題·綜合題節(jié)選】（2017年）某電器生產(chǎn)企業(yè)為一般，接受境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)司權(quán)益性投額2000萬元。2016年以年利率6%向司借款5000萬元，支付利息300萬元計入財企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除——費用化12支付了3季度的借款利息22.5元，該廠房于1031日竣工并投入使用，1120日結(jié)算。①最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的②有合法票據(jù)的，實際發(fā)生額的60%扣除】】即：會計“主營業(yè)務(wù)收入”＋“其他業(yè)務(wù)收入”＋會計不做收入的稅法視同銷售收入②不包括：稅額③業(yè)務(wù)招待費、費稅前扣除限額的依據(jù)相同【】籌建期間發(fā)生的籌辦費扣除：生產(chǎn)經(jīng)營當年扣除，或作為長期待攤費用不短于【例題·單選題】下列各項中，能作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是（）『正確答案』ABD 貸：預(yù)收賬款——代銷汽車 人不再追要。清償時企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本。35（4）12月份通過當?shù)貦C關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價20萬元，市場稅法限額稅前扣除：一般不超過當年銷售（營業(yè)）15%的部分，準予扣除；3額比率為30%【化妝品制造與銷售、制造、飲料制造（不含酒類制造）】①煙草企業(yè)的煙草費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除②企業(yè)籌建期間，發(fā)生的費、業(yè)務(wù)宣傳費，按實際發(fā)生額計入籌辦費，按規(guī)定稅前扣除③對簽訂費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)一方：發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收人稅前扣除限額比例內(nèi)的費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以4000×15%＝600（萬元），80，企業(yè)參加保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除稅法區(qū)分限額扣除（公益性捐贈）和不得扣除（非公益性捐贈民公益事業(yè)捐贈定的公益事業(yè)的捐贈。準予扣除，超過部分可以向以后年3。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)直接向受贈人的捐贈，所得稅前不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增處理外支出210萬元，稅金及附加420萬元，用550萬元，銷售費用900萬元，財務(wù)費用180萬元120上述業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增所得額＝4.8＋20＝24.8（萬元【例題·計算題——捐物】某企業(yè)2017年將兩臺重型機械設(shè)備通過市捐贈給貧困地區(qū)用于公場售價為140萬元（不含）。當年會計利潤1000萬元。非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)損【例題·201732.79（如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、費用等，準予扣除企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予10%計算限額。、人等）5%計算限額。、『解析』維簡費指的是從成本費用中提取的于維持簡單再生產(chǎn)的證墊款、擔保墊款等）、押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項具有特征的風(fēng)險資產(chǎn)等2.3.不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除（特殊行業(yè)8%）——準無期結(jié)轉(zhuǎn)以后4.——準無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年——準結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣保險企業(yè)：保險按保費15%；人身保險按保費10%計算限額【知識點4】不得扣除的項【考情分析】重要考點（選擇題滯納金贊助支出，指與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非性質(zhì)支出企業(yè)之間支付的、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！纠}·單選題】居民企業(yè)發(fā)生的下列支出中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）A.逾期歸還銀行的罰D.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的『正確答案』ACD【例題·多選題】下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有（）B.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的『正確答案』【知識點5】虧損彌一、一般規(guī)定逐年延續(xù)彌補，但最長不得超5。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的二、其它規(guī)定企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度5第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處【知識點1】固定資產(chǎn)的稅務(wù)處一、固定資產(chǎn)的計稅基根據(jù)財稅〔2014〕75號《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策》，自2014年1月100對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許計入當期成本費用政策的，允許計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500二、下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊的計提方方法：直計算折舊，準予扣除【提示】按稅定加速折舊，加速折舊額可全額稅前扣除四、固定資產(chǎn)折舊的計提年飛機、火車、輪船以外的工具，為4年五、折舊年限的其它規(guī)定六、房屋、建筑物未提足折舊前進行改擴建的稅務(wù)處納稅所得額時，可以計入成本費用扣除的有（）。 集成電路生產(chǎn)企業(yè)購進價值為120萬元于研發(fā)的分析小型微利服務(wù)公司購進價值為80萬元研發(fā)用的服務(wù)器群『正確答案』『答案解析』對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時【考題·綜合題節(jié)選】乙公司（一般）2016年10月為一名副總經(jīng)理配備一輛轎車并投入使用，用于企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理，取得機動車銷售上注明價款40萬元，6.8萬元，繳納車輛購置稅和牌照費支出12.8萬元（該公司確定折舊年限4年，殘值率5%）。年底，會計師審【知識點2】投資資產(chǎn)的稅務(wù)處投資資產(chǎn)是