試論會計政策及選擇分析研究 財務管理專業(yè)

試論會計政策及其選擇摘

要：企業(yè)在會計確認、計量和報告時，采用的會計準則、依據以及會計處理方法被稱為會計政策。會計政策的選擇是會計信息揭示的基礎，是實現企業(yè)經營目標和貫徹經營思想的目標。企業(yè)應根據其實際情況和特點，在會計法規(guī)制度允許的范圍內，選擇比較適合本企業(yè)的會計政策。企業(yè)在對會計政策進行選擇時，應遵循合法性與相對獨立性結合的原則，也要遵守會計職業(yè)道德，保證會計信息質量與適用性的原則。關鍵詞：會計政策；會計選擇；原則前言企業(yè)的經濟業(yè)務在我國市場經濟快速發(fā)展的情況下，漸漸變得復雜。而財務信息的質量與會計政策有著十分密切的關系。在企業(yè)的財務信息系統(tǒng)中，會計政策扮演者越來越重要的角色。由此經常發(fā)生一些利用會計政策選擇去做一些違反會計法律法規(guī)的事情。目前，人們關注越來越多的一個焦點就是如何對會計政策進行選擇。在發(fā)展和完善會計理論與實務方面，人們加強了對會計政策中可能出現的問題的研究和討論。對于會計政策如何選擇的問題，國內外的學者已經通過研究取得了一些成績。企業(yè)從會計確認到計量，記錄和報告等各個環(huán)節(jié)都涉及到了對會計政策的選擇。由于選擇的會計政策不同，其產生的會計信息在一定程度上也存在著某種差異。因此影響了企業(yè)部分的行為結果，使其產生了不同的利益分配結果和投資決策行為，也影響了社會有關資源的設置成效和辦事效用。一、會計政策的概述（一）會計政策的含義會計政策是指企業(yè)在進行會計核算時，遵循的具體原則以及采用的具體的處理方法。原則指的是由具體的會計準則制定的，適合本企業(yè)核算方法的原則?；A，指的是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務或事件采用的基礎。比如計量基礎，包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。而會計處理方法指的是企業(yè)在進行會計核算時，根據會計法律，行政法規(guī)或會計制度選擇的比較合適的具體的會計處理方法。從中國的會計準則和會計制度來看，會計政策可分為兩大類：一是企業(yè)務必遵照的，不能調換的，如會計期間的規(guī)定，資產的分類以及會計報表的格式；一是對于同一業(yè)務選用的有差別的會計處理方法，企業(yè)的存貨可以選擇先進先出法，后進先出法、加權平均法和個別計價法，以便根據實際情況確定實際成本。對于企業(yè)已經選定的會計處理方法，不能恣意調換。會計政策的選擇是制定會計政策的過程，其主要依據對會計原則，方法和程序進行分析以完成企業(yè)當前的經營目標。在當前客觀世界不確定，經濟業(yè)務復雜的情況下，使得會計工作從開始到結束都需要人為的進行判斷和選擇。在相關會計準則體系的變通性和不完備性，企業(yè)有了選擇的空間，即對會計政策的選擇空間。企業(yè)財務信息的質量和信息使用者決策的正確程度受會計政策選擇的直接影響，也影響了社會資源的合理化配置。（二）會計政策的特點會計政策有三個特點：一是層次性，二是強制性，三是選擇性。企業(yè)應當選擇合適的會計政策，其范圍主要是國家會計法律制度內統(tǒng)一規(guī)定的會計政策。會計原則，會計基礎和具體的會計處理方法都涵蓋在會計政策之內。會計政策的基本原則強調“質量比形式更重要”的原則，同時，管理的要求越來越高，經濟活動也越來越復雜。充實在不同時期對一個國家的經濟發(fā)展水平的會計政策變更的新內容，將繼續(xù)提出對會計準則新的要求。要求貫徹謹慎性原則，注重資產質量。并對企業(yè)制作會計報表的制度進行了重新規(guī)范，實行國際會計與稅務分離的實踐方法。（三）會計政策產生的原因1.利益的共享性企業(yè)的會計應該把會計信息披露給與其有關的所有利益者（包括政府，所有的股東，債權人，供應商和客戶等等）。這些利益相關者和企業(yè)有自己的利益，他們的利益是不相同的。在這之中，政府的利益和企業(yè)的利益相對與其他來說比較低。為了讓利益方早日接受政府制定的會計準則和制度，并且降低其執(zhí)行成本，政府相應的實施了一些措施：放寬了一些對業(yè)務的處理限定，提供了一些會計處理方法，以便企業(yè)進行選擇。2.會計實務的多樣性和復雜性企業(yè)的經營規(guī)模和經營狀況很大一部分是由企業(yè)所處的環(huán)境決定的。企業(yè)制定的準則和制度需要一定的彈性空間，既需要統(tǒng)一性也需要靈活性。以便企業(yè)披露的會計信息能夠反映企業(yè)的情況，即財務狀況，經營成果和現金流量。允許企業(yè)在不同的會計原則和會計處理方法中，對經濟業(yè)務處理時選擇不同的會計政策，以留給會計人員更多進行職業(yè)判斷的余地。3.會計計量與報告的主觀性人們期望以貨幣為主要計量方式，用特定的方法反映會計對象，提供真實可靠的會計信息的過程就是會計計量與報告的過程。因此，會計核算在一定程度上具有主觀判斷性。例如，人們對發(fā)生的同一個經濟業(yè)務會產生不一樣的看法，由此產生不一樣的會計觀點，并提出了不同的處理意見，會計政策就這樣產生了。二、會計政策的選擇應考慮的因素（一）國家法規(guī)和經濟政策企業(yè)應在\o"會計法規(guī)"會計法律法規(guī)允許的情況下，選擇適合本企業(yè)的會計政策，也要考慮某些經濟法規(guī)的影響，比如商法、稅法、公司法、\o"證券法"證券法、銀行法等。在這之中，應該特別考慮因企業(yè)稅負在會計政策上受到的影響；企業(yè)的會計政策在一定程度上也會受到國家宏觀經濟的影響，如\o"新興產業(yè)"新興產業(yè)會享受一定的優(yōu)惠政策，這將影響固定資產的折舊方法以及會計政策選擇的研究與開發(fā)。（二）\o"經濟形勢"經濟形勢和對外經貿往來在經濟不繁榮，通貨膨脹嚴峻時，對會計政策的選擇，應商酌是否能夠安全經營，做事認真謹慎，采取能夠抵御風險的會計政策，如建立準備金，改變計價方法等；在經濟形勢有所好轉時，對會計政策的選擇就可以放寬些，避免采用太過保守的會計政策。外幣業(yè)務的會計政策是會計政策受到對外經貿往來影響的主要體現。（三）\o"企業(yè)組織形式"企業(yè)組織形式與資本結構獨資、\o"合伙"合伙、公司制是我國三種主要的企業(yè)組織形式。在會計信息披露方面，其中公司制的上市公司要求較高，而獨資、合伙企業(yè)的要求救相對較低，因此選會計政策選擇受到的影響也是不同的。資本組織的不同也會引致面對的財務危機不同。在負債比率高，財務風險大的情況下，企業(yè)應更多斟酌\o"債權人權益"債權人的權利和利益，使會計政策愈加穩(wěn)固；相反則應選擇使投資者利益更加穩(wěn)定的會計政策。（四）企業(yè)的經營特點和發(fā)展狀況企業(yè)的經營范圍，經營規(guī)模，運營方式，服務對象以及企業(yè)所生產產品的結構，是一個企業(yè)具體的經營特點。這些將會直接影響企業(yè)會計政策的內容和要求。例如，高新技術產業(yè)采用的會計政策就與傳統(tǒng)產業(yè)采用的會計政策有所差別；往來業(yè)務發(fā)生比較頻繁的企業(yè)，對壞賬采取的會計政策可能更加穩(wěn)妥。在不同的發(fā)展時段，企業(yè)所選擇的會計政策也有所差異。如果企業(yè)處于成長期，則將一定的遞延費用資本化是一種切實可行的措施。（五）通行慣例與會計理論研究水平企業(yè)通過借鑒國際慣例和歷史經驗以及會計理論研究的最新成果，來考慮會計政策的選擇，以達到會計理論不僅合理，實踐操作性也很強的效果。例如，實體論和業(yè)主權益論，這兩種財務會計上的基本理論，運用到社會實踐中。就是以反映企業(yè)經營成果的利潤分配表為核心的配比模式，與以反映企業(yè)財務狀況的資產負債表為核心的計價模式，對這兩種模式的選擇，會計政策也會受到一定的影響。在當前，我國運用的是配比模式，計價模式在不斷變化的會計環(huán)境下，也有可能成為一個現實的選擇，從而影響企業(yè)的會計政策。（六）教育狀況和會計人員素質對企業(yè)來說，對會計實務的工作要求甚高，需要很強的專業(yè)技術。會計人員需要掌握一定的專業(yè)知識和技能，同時具備良好的素質，包括要有良好的職業(yè)道德。企業(yè)要想制定一套適用于本企業(yè)的會計政策并能夠落實，就必需讓會計人員的整體素質提高。另外，會計政策的選擇也會受到傳統(tǒng)文化，文化理念以及財務工作者的思想等的影響。總之，企業(yè)只有全面對自身進行分析和權衡，并且從實際出發(fā)，才能制定出適合其本身的會計政策。三、企業(yè)會計政策選擇的原則會計政策的選擇是不可避讓的，但在會計政策選擇上還存有許多紕漏。公允的會計政策和會計信息能夠客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，不是主觀的保障股東的利益，而且沒有造成嚴重的經濟后果，還可以平衡各方利益。會計政策的選擇是一種重要手段，它可以用來衡量經濟利益的分配，還可以用來處理企業(yè)的經濟關系，協調經濟上的矛盾。對企業(yè)來說，會計政策的選擇是一個并不簡單的問題。在保證會計信息品質，推動企業(yè)健康發(fā)展的境況下，會計政策的選擇具有重大意旨。因此，在會計政策的選擇上，企業(yè)不僅要考慮自身利益的最大化，還要兼顧好各種因素。因此，企業(yè)在選擇會計政策時應遵循以下原則：（一）合法性與相對獨立性結合企業(yè)會計政策的選擇應以相關制度的規(guī)定、會計原則的選擇以及具體的選擇方法為依據，以保證會計信息的可比性和可靠性。因為企業(yè)采納的會計政策與國家稅收法律規(guī)定的政策不同，所以會計政策應該在某種程度上保持一定的相對獨立性和穩(wěn)定性。（二）一致性原則企業(yè)會計政策的選擇前后應當整齊一致，期間不得恣肆更改。也就是說，企業(yè)會計政策應該在一定的會計期間內使用，以確保會計信息的可比性，為信息使用者提供可靠的會計信息。（三）適用原則企業(yè)會計政策的選擇，應該連合企業(yè)的生產規(guī)劃特征和經濟處境，應該考慮行業(yè)的不同特點，生產規(guī)模、內部管理、經營業(yè)績、在會計政策選擇現金流量、償債能力的因素。會計政策的適用性是會計政策精良進展的重大保障。會計政策的適用性也意味著，隨著企業(yè)生產經營的變化和金融環(huán)境的變化，為確保在新環(huán)境下的新的適用性，會計政策應從新制訂。（四）謹慎原則謹慎性是指在預測因素不確定的情況下，需要作出審慎的要求，既不夸大利潤，也不降低負債和支出，以便各種業(yè)務和會計問題中固有的風險和不確定性得到充分考慮。但謹慎性并不要求提高損失或負債的不確定性，也不能否定收入確認的可預期性，只有在仔細考慮風險的所有因素后，對會計政策的選擇做出科學的判斷。但是，無論在什么情況下，會計政策的選擇都不能以謹慎為借口建立秘密準備金，為操縱會計利潤做打算。（五）成本與效益相結合的原則企業(yè)在對會計政策進行選擇時，應對其提供的會計信息的成本以及從這些信息中能夠獲得的效益進行具體的衡量。企業(yè)應選擇方便領會和施行的會計政策，盡可能地減少運營成本，以保證會計信息的質量。當經營成本大致相等時，企業(yè)應該優(yōu)先考慮使會計信息更具有相關性和可靠性的會計政策。（六）中立中立是指企業(yè)在進行會計政策選擇時，不包含個人成見，而是以決策有效為目的。為了達到其目的，不使用不當的會計政策。（七）重要性由于企業(yè)和會計信息使用者的經濟活動都是比較重要的會計事項，因此，在會計政策的選擇上應當分別核算，分別準確地反映在會計報告中。對于那些不重要的會計事項，在不影響會計信息的真實性，可適當簡化會計核算程序、會計方法處理簡單，可以通過筆記反映。（八）統(tǒng)一性會計政策應當彼此協調以形成統(tǒng)一有序的會計主體。一些經濟問題之間存在內在的聯系，如房地產投資會計政策必須與并購政策相一致。一些會計政策應通過企業(yè)集團內部協商解決以保證內部關系的統(tǒng)一。（九）遵守職業(yè)道德原則會計人員上崗的必備條件之一就是要遵守職業(yè)道德。這些年一些公司為了自身的利益，濫用會計政策來管制會計現象的情況十分嚴峻。會計政策在會計信息的選擇過程中具有重要的地位。因此，急切需要對會計政策方面出現的品德建設問題實行整頓治理。四、會計政策選擇存在的問題（一）會計信息合法性失真在會計政策的選擇上，會計心性受到了很大的影響，企業(yè)的決策以及未來的發(fā)展情況受會計信息是否真實可靠的直接影響。但由于會計準則和立法的不完善以及信息的不對稱，使會計信息在會計準則和制度制定中，雖然合理但卻失去了其自身的價值，缺乏真實性和可靠性，從而使企業(yè)產生了許多不必要的損失。（二）會計政策操作不規(guī)范因為會計政策選擇是在規(guī)定的大環(huán)境下允許自主選擇，這種缺乏嚴格規(guī)范標準的情況，使得有些公司沒能把握好選擇性的度，過分主觀地實踐會計政策。因而產生了很低濫用會計政策，偷梁換柱，企圖通過可觀的財務數據來掩蓋企業(yè)經營不善的事實。而且還在新舊會計政策交替之際，巧妙地鉆政策的空子，以實現企業(yè)利益的行為也有很多，對企業(yè)的發(fā)展和整個市場經濟的公平、穩(wěn)健進步都有很壞的影響。1.會計人員不專業(yè)在會計核算過程中，會計人員是操作的主體。因為會計人員的素質不高而且缺乏對數據的敏銳度，缺乏在實際過程中操作時的職業(yè)判斷能力。在會計政策選擇的具體過程中，由于財務人員在其中摻雜了個人思想和感情，對企業(yè)的發(fā)展進程形成了障礙。由于我國對會計專業(yè)的人員采用的是比較古板傳統(tǒng)（考試和工作經驗）的方式進行培養(yǎng)和選拔，使許多缺乏實際操作能力的會計人員進入了會計核算環(huán)節(jié)。行業(yè)公平性受到了影響，行業(yè)的整體素質水平也相應地被拉低了。2.公司分工不明確在企業(yè)中，管理層作為會計政策選擇的執(zhí)行者和決策者，需要根據企業(yè)的整體運營情況來選擇適合企業(yè)的會計政策。由于其在選擇時，摻雜了自己的個人思想。優(yōu)先考慮了自己的利益，選擇了一些對自己有利的會計政策。由此使得企業(yè)內部產生了矛盾，各部門之間缺乏配合且相互推卸責任，導致工作效率變低，企業(yè)的發(fā)展也因此受到了影響。3.盈余管理不合理某些公司由于其本身的經營狀況較差，又受到發(fā)展的約束。在會計政策的選擇實施過程中，選擇了一些自認為比較合理的方式對財務數據進行合理化。但這種做法只能做到表面上看起來比較繁榮，并沒有實質性的解決盈余管理方面的問題，甚至導致局勢不斷惡化。（三）企業(yè)利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表企業(yè)通過對會計政策的選擇，來操縱其自身的經營利潤并對會計報表上的信息加以點綴，對會計信息的質量形成了一定的影響，使會計信息的質量漸漸降低。這種做法不僅損害了與企業(yè)有關的利益者的利益，而且對企業(yè)的信譽也造成了一定的影響，還破壞了當前社會市場的經營秩序。例如企業(yè)隨意變更固定資產的折舊政策，使一些不確認會發(fā)生的損失，影響固定資產的帳面資本價值。導致固定資產的價值被虛假計量，當前的經營利潤被虛假地增高，從而達到管理盈余的目的。或者利用會計期間的假設，會計期間的應計制，通過提前確認本應該在后期發(fā)生的壞賬損失，使利潤分配在不同的會計期間，肆意在各個期間來回轉移。（四）企業(yè)會計政策選擇不合理，不能真實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果從會計政策選擇的效果來看，對會計政策進行真正具體選擇的企業(yè)在目前僅僅只是一小部分，絕大部分企業(yè)都沒有達到對其本身進行整體優(yōu)化的目的。因為企業(yè)制定的目標與其所選擇的會計政策的具體方法缺乏統(tǒng)一性，使得在這種情況下，對會計政策選擇的作用產生了影響，使其作用減少。由于某些公司在對會計政策進行具體的選擇時，缺乏一定的指導思想和科學的選擇方法，并且對會計政策的選擇比較隨意，以致于企業(yè)的財務狀況，經營成果和現金流量不能通過會計信息被真實準確的反映出來。比如：對資產減值準備所計提的比例隨意進行更改；對企業(yè)財務報表的范圍隨意的進行伸縮合并。把本應該在本期確認的收入，提前或者推后確認收入；對長期投資的計價方法隨意的變更。由于企業(yè)披露的會計信息不充分，沒有具體表現出會計信息的透明度。（五）政策選擇的可行性上，部分會計政策表現出超前性，目前情況下可操作性差會計理論對會計實踐的具體的指導過程，是對會計政策可選擇空間的確定。會計準則作為一種理論，不僅能夠對實際發(fā)生的會計實務作出明確的解釋，而且還能對未來經營發(fā)展的趨勢作出明晰的預測。因此，會計準則制度需要有比較先進的性質，能夠有預見未來情況的超前性。對委托貸款減值準備的計提比例的規(guī)定，對長期工程合同的規(guī)定以及對所得稅如何核算及具體核算方法的規(guī)定都體現出了我國會計準則制度的超前性。在我國的企業(yè)中，委托貸款的投資形式只在少數公司中出現，大部分企業(yè)采用的投資形式基本上都是應付稅款法。某些企業(yè)在對會計政策的規(guī)定中具有很大的前瞻性，納稅影響會計法在實際發(fā)生的業(yè)務中可操作性比較差，而在國外的大多數企業(yè)多采用這種方法。這就表現出了一定的前瞻性。五、完善我國會計政策選擇的對策企業(yè)應該完善其治理結構并且提高其治理效率，以維護與企業(yè)有關的所有利益相關者的利益，確保對會計政策的選擇是公平公允的。根據當前我國所存在的相關情況，我們應該解決下列問題：（一）規(guī)范會計政策選擇披露，擴大企業(yè)會計政策選擇及其變更披露的范圍對會計政策選擇及變更的范圍進行充分的披露。并且在大眾的的監(jiān)督之下，公開會計政策選擇的全過程。這種做法在一定程度上可以避免公司的高層經營管理者利用對會計政策的選擇傷害到與其相關的利益者的經營利益。這樣可以保證會計政策選擇的公允性，使其公允性能夠不斷提高。政府部門應該對會計政策的披露做出具體明確的規(guī)定，要求企業(yè)披露的內容，時間，格式，方法等正確無誤，以減少信息的不對稱性。企業(yè)應該使會計政策及其變更在其財務經營情況說明書中得到充分披露。以方便其會計政策與會計政策的變更能夠被詳細，系統(tǒng)的顯示出來，使會計報表中所披露的信息能夠充分理解和利用。在對會計政策進行披露時，其披露的范圍應該包括會計政策變更的內容，理由和影響數以及會計政策變更的性質，還有對變更的判斷。這種做法可以使會計政策的變更得到報表使用者的高度注意。（二）健全注冊會計師審計監(jiān)督約束機制根據《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《實施細則》的規(guī)定，公司在其年報中披露的財務報告必需要審計，還要附有審計報告。而且審計及審計報告一定是由具有證券從業(yè)資格的注冊會計師做出。審計在會計系統(tǒng)中，是一種對內外部系統(tǒng)進行監(jiān)督的手段，還是對會計主體的行為進行有力約束的機制，也是一種對會計信息質量直接有效的保障。假如說，公司的年度報告沒有經過注冊會計師的審計，那么在對會計政策選擇時，管理當局就會帶有一定的隨意性。由于公司的管理者考慮到年報必需要經過注冊會計師的審計，所以就收斂了對會計政策選擇的行為。因此，企業(yè)能否合理運用會計政策的選擇的一個重要的外在保證，就是注冊會計師對會計政策的審計監(jiān)督。如果注冊會計師能夠出具非標準意見的審計意見，那么審計監(jiān)督的約束作用就能很好在會計政策選擇方面發(fā)揮出來。這就是我們經常說的，審計的質量問題是由審計獨立性和技術性所決定的。（三）完善相關法律法規(guī)由于我國在《會計法》做出的限定中，沒有對隨意變更會計政策的行為進行具體明確的規(guī)定。使得某些公司鉆法律的空子，通過對會計政策的變更，肆意操縱經營利潤，而且不用承擔法律責任。所以，我國必須加強法制建設。（四）加強會計隊伍的建設，提高會計人員的整體素質在當前，由于我國不完善的會計理論和不健全的會計規(guī)范，所以提高會計人員的自身素質和職業(yè)道德是很有必要的。會計人員的素質越高，判斷經濟業(yè)務就會越準確。對會計業(yè)務的處理能力越強。會計人員通過對會計業(yè)務加工處理得到的會計信息也越能夠讓信息使用者滿足。會計信息質量的直接保障是會計職業(yè)道德，會計職業(yè)道德還可以規(guī)范和指導會計人員的行為。由于存在不健全的外部約束機制和一些不利因素，為了保證會計信息的真實性和可靠性，會計人員應該具有良好的職業(yè)道德，堅定其會計立場，而且能夠對會計政策的選擇進行公正公允的運用。（五）構建會計政策選擇的健康環(huán)境并利用報表等方式對盈余管理進行限制為了能夠有效地管制盈余信息，企業(yè)建立的會計政策選擇的環(huán)境應該合理健康。其主要通過以下方式來完成：構建會計法規(guī)和有效地訴訟機制，對企業(yè)的治理結構進行完善，對會計政策選擇標準的制定和執(zhí)行機制進行健全，以及對注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平進行提高和促進發(fā)展機構投資者。這樣做是為了讓