企業(yè)納稅籌劃的背景、概念與基本特點(diǎn)

企業(yè)納稅籌劃的背景、概念與基本特點(diǎn)企業(yè)納稅籌劃的背景、概念與基本特點(diǎn)企業(yè)納稅籌劃的背景、概念與基本特點(diǎn)資料僅供參考文件編號(hào)：2022年4月企業(yè)納稅籌劃的背景、概念與基本特點(diǎn)版本號(hào)：A修改號(hào)：1頁(yè)次：1.0審核：批準(zhǔn):發(fā)布日期：更多企業(yè)學(xué)院：《中小企業(yè)管理全能版》183套講座+89700份資料《總經(jīng)理、高層管理》49套講座+16388份資料《中層管理學(xué)院》46套講座+6020份資料

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企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃》內(nèi)容摘要

第1講納稅籌劃基本知識(shí)

【本講重點(diǎn)】企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展納稅籌劃的概念納稅籌劃的基本特點(diǎn)納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別

西方法制國(guó)家把納稅視為人的一生不能逃避的事情之一，由此可見(jiàn)納稅的重要性。而企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)很多納稅人來(lái)講卻是陌生的話題，但對(duì)許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃又是很重要的問(wèn)題。納稅籌劃作為一個(gè)新鮮事物，在我們國(guó)家的開(kāi)展是比較晚的。那么，究竟什幺是納稅籌劃納稅籌劃有什幺意義呢本講將對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行探討。

企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展

1.企業(yè)忽視納稅籌劃的原因目前，我國(guó)的不少企業(yè)并不太重視納稅籌劃，主要是因?yàn)椋骸糸L(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成了民眾納稅觀念淡薄。我國(guó)已經(jīng)歷了幾十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，國(guó)家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒(méi)有必要的觀念?！粑覈?guó)企業(yè)納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)起點(diǎn)不高。◆我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能通過(guò)偷稅漏稅的手段來(lái)獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本沒(méi)必要研究納稅籌劃的問(wèn)題。我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，企業(yè)對(duì)納稅問(wèn)題有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，基于“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”的準(zhǔn)則，企業(yè)相應(yīng)地也開(kāi)始研究納稅籌劃的問(wèn)題。因此，從我國(guó)內(nèi)外部環(huán)境來(lái)講，現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問(wèn)題的時(shí)期。

2.納稅籌劃越來(lái)越受到重視目前，重視納稅籌劃的主要原因有：◆我國(guó)的市場(chǎng)主體逐步成熟。因?yàn)榧{稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，企業(yè)開(kāi)始關(guān)心成本約束問(wèn)題。◆企業(yè)認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)偏重。我國(guó)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并存的國(guó)家，企業(yè)在交完流轉(zhuǎn)稅以后，還要繳納大量的所得稅。因此，企業(yè)非常關(guān)心如何節(jié)約稅收支出，以減輕自己的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。◆我國(guó)的納稅觀念與以前相比有了較大的提高。企業(yè)開(kāi)始關(guān)心如何學(xué)習(xí)稅法和利用稅法，最后自覺(jué)地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去。納稅籌劃的概念

1.納稅籌劃的概念由于納稅籌劃是一個(gè)比較新的概念，目前對(duì)納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個(gè)特點(diǎn)：◆明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)后，沒(méi)有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那幺其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升，其納稅籌劃活動(dòng)同樣不能成功。◆體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先的合理安排。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個(gè)最基本的經(jīng)濟(jì)行為。

2.納稅籌劃的意義納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來(lái)什幺效益呢從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺(jué)地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化。因此，無(wú)論從長(zhǎng)期還是從短期來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。

【自檢】如果2002年某企業(yè)交稅1，000萬(wàn)元，納稅籌劃以后繳納800萬(wàn)元，你認(rèn)為這一定能說(shuō)明該企業(yè)的納稅籌劃是成功的嗎___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________見(jiàn)參考答案1－1

3.減輕稅收負(fù)擔(dān)的含義減輕稅收負(fù)擔(dān)包括3層含義：◆絕對(duì)減少稅負(fù)絕對(duì)減少稅負(fù)表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)額的直接減少。例如，企業(yè)去年交稅1，000萬(wàn)元，今年納稅籌劃以后交稅800萬(wàn)元，其直接減少稅負(fù)就是200萬(wàn)元?！粝鄬?duì)減少稅負(fù)相對(duì)減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。例如，如果某企業(yè)今年的銷(xiāo)售額比去年有了相當(dāng)大的提高，在這種情況下，絕對(duì)數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)衡量是否相對(duì)減少了稅負(fù)。稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)分析稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題，具有實(shí)際意義。計(jì)算方法是用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項(xiàng)稅款的總額（不包括個(gè)人所得稅）除以企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)銷(xiāo)售收入與各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。企業(yè)可以用這個(gè)指標(biāo)計(jì)算企業(yè)總體的稅收負(fù)擔(dān)率狀況；可以連續(xù)計(jì)算幾年的稅收負(fù)擔(dān)率；也可以用當(dāng)年的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)與其它同行業(yè)或國(guó)家宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進(jìn)行比較，就能清楚地看出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低。在遵守稅法的前提下，稅收負(fù)擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。在絕大部分的情況下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率高是企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)帶來(lái)的；換一個(gè)角度講，稅收負(fù)擔(dān)率高也說(shuō)明企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)沒(méi)有開(kāi)展或者開(kāi)展得沒(méi)有效果，因此企業(yè)需要進(jìn)行很好的納稅籌劃。

【案例】如果2002年某一家企業(yè)納稅是1，000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售額是1億元；2003年它的銷(xiāo)售額增長(zhǎng)到2億元，經(jīng)過(guò)納稅籌劃以后，企業(yè)的各項(xiàng)稅收共1，500萬(wàn)元，那幺該納稅籌劃有沒(méi)有效果呢如果從絕對(duì)數(shù)上理解，企業(yè)2002年上交1，000萬(wàn)元，2003年上交1，500萬(wàn)元，稅收絕對(duì)值增加，但這其中存在相對(duì)負(fù)擔(dān)減輕的客觀事實(shí)。如果2002年企業(yè)銷(xiāo)售額為1億元，上交稅收1，000萬(wàn)元，那幺企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是10%；2003年銷(xiāo)售額1億元，上交稅收750萬(wàn)元，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是%。這樣，稅收負(fù)擔(dān)率從10%下降到%，屬于稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)減輕，企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃也是有效果的?！粞泳徏{稅在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認(rèn)為通過(guò)一切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點(diǎn)并不正確，因?yàn)榘涯瓿醯亩惪詈戏ǖ赝七t到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價(jià)值，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，納稅籌劃也取得了很好的效果。

【自檢】經(jīng)過(guò)納稅籌劃后，企業(yè)2003年繳納的稅額仍比2002年多，這是不是意味著企業(yè)的納稅籌劃沒(méi)有意義企業(yè)把年初應(yīng)繳納的稅款推遲到年末來(lái)繳納，繳納稅額沒(méi)有變化，這說(shuō)明延緩納稅沒(méi)有意義嗎___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________見(jiàn)參考答案1－2

5.涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的含義減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃的第一個(gè)目的，納稅籌劃的第二個(gè)目的是稅收零風(fēng)險(xiǎn)。稅收零風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)稽查無(wú)任何問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來(lái)。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時(shí)，會(huì)面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：◆日常稽查目前我國(guó)的稅收征管體制是征、管、查相分離，日常稽查是指稽查部門(mén)主要負(fù)責(zé)的對(duì)管轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)日常情況進(jìn)行的檢查，要求被檢查的公司數(shù)量一般不得低于一定比例。◆專(zhuān)項(xiàng)稽查專(zhuān)項(xiàng)稽查是指根據(jù)上級(jí)稅務(wù)部門(mén)的部署，對(duì)某個(gè)行業(yè)、某個(gè)地區(qū)、某個(gè)產(chǎn)品、某項(xiàng)減免稅政策進(jìn)行全面的清理檢查。◆舉報(bào)稽查任何單位和個(gè)人根據(jù)征管法的規(guī)定，都可以舉報(bào)納稅人偷稅漏稅的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到舉報(bào)以后，采取一些措施對(duì)納稅人進(jìn)行檢查，這種檢查叫做舉報(bào)稽查。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無(wú)任何問(wèn)題的結(jié)論書(shū)。稅收風(fēng)險(xiǎn)為零也是納稅籌劃的目的之一。

納稅籌劃的基本特點(diǎn)

1.合法性合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的合法性，是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個(gè)最典型的特點(diǎn)。這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實(shí)施的效果和采用的手段都應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。有一些方法可能跟稅收政策調(diào)控的目標(biāo)不一致，但企業(yè)可以從自身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為。

2.超前性超前性是指經(jīng)營(yíng)或投資者在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，就把稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來(lái)設(shè)計(jì)和安排。也就是說(shuō)，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和投資等活動(dòng)的安排事先有一個(gè)符合稅法的準(zhǔn)確計(jì)劃，而不是等到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門(mén)進(jìn)行稽查后讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí)，再想辦法進(jìn)行籌劃。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中去考慮，實(shí)際上，也是把稅收觀念自覺(jué)地落實(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中。

3.目的性納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也要使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降為零，追求稅收利益的最大化。

4.專(zhuān)業(yè)性納稅籌劃的開(kāi)展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項(xiàng)計(jì)劃，而是一門(mén)集會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)。一般來(lái)講，在國(guó)外，納稅籌劃都是由會(huì)計(jì)師、律師或稅務(wù)師來(lái)完成的；在我國(guó)，隨著中介機(jī)構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。那幺企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取何種渠道進(jìn)行納稅籌劃呢如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小，企業(yè)可以把納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)交給中介機(jī)構(gòu)來(lái)完成；如果規(guī)模再大一點(diǎn)兒，考慮到自身發(fā)展的要求，可以在財(cái)務(wù)部下面或與財(cái)務(wù)部并列設(shè)立一個(gè)稅務(wù)部，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)納稅籌劃。從目前來(lái)講，企業(yè)最好還是委托中介機(jī)構(gòu)完成這個(gè)籌劃，這是與我國(guó)實(shí)際情況相吻合的。因?yàn)槲覈?guó)在稅收政策的傳遞渠道和傳遞速度方面，還不能滿足納稅人進(jìn)行納稅籌劃的要求，也許企業(yè)得到的稅收政策是一個(gè)過(guò)時(shí)的政策，而實(shí)際政策已經(jīng)做了調(diào)整。若不及時(shí)地了解這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會(huì)觸犯稅法，這就不是籌劃而可能是偷稅。

納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別

納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴(yán)格區(qū)別的，企業(yè)只有分清楚這其中的差異，才能更好地進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。而這其中涉及到的是手段和目的之間的關(guān)系，手段合法與否，是評(píng)判能否少交稅款的一個(gè)重要依據(jù)。

1.偷稅偷稅是指納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，從而達(dá)到少交或者不交稅款的目的。從概念中可以看出，偷稅的手段主要是不列或者少列收入，對(duì)費(fèi)用成本采用加大虛填的手段，故意少交稅款。而納稅籌劃是在稅法允許的合法范圍內(nèi)，采取一系列手段，對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行事先的安排。我國(guó)對(duì)偷稅行為的打擊力度是非常大的，凡是企業(yè)偷稅額達(dá)到1萬(wàn)元以上，并且占當(dāng)期應(yīng)納稅的10%以上，根據(jù)刑法的規(guī)定都構(gòu)成了偷稅罪，要受到刑法的處罰。因此企業(yè)一定要把偷稅和納稅籌劃這兩個(gè)概念嚴(yán)格地區(qū)別開(kāi)來(lái)。

2.漏稅漏稅主要特指納稅人在無(wú)意識(shí)的情況下，少交或者不交稅款的一種行為。那幺，如何界定無(wú)意識(shí)呢它包含納稅人對(duì)政策理解模糊不清或由于計(jì)算錯(cuò)誤等原因所導(dǎo)致的少交稅款。但是，現(xiàn)在各地稅務(wù)稽查部門(mén)在遇到漏稅案件時(shí)，往往會(huì)認(rèn)定為偷稅。這是因?yàn)樾谭](méi)有對(duì)漏稅做出具體的補(bǔ)充規(guī)定。如何避免漏稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，減少對(duì)稅收政策的誤解。

3.抗稅抗稅是以暴力或者威脅方法，拒絕繳納稅款的行為?？苟愂墙^對(duì)不可取的一種手段，也是缺乏基本法制觀念的一種極端錯(cuò)誤的表現(xiàn)。

4.騙稅騙稅是一種特定的行為，是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅行為，虛構(gòu)成發(fā)生的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國(guó)家騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為。我國(guó)對(duì)騙稅的打擊力度非常大。騙稅不是某一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)或機(jī)關(guān)就可以做得到的，這是一種集體犯罪行為。騙稅與納稅籌劃也有很大的區(qū)別。

5.欠稅欠稅是指納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。欠稅最終是要補(bǔ)交的。欠稅分為主觀和客觀等兩種欠稅：①主觀欠稅是指企業(yè)有錢(qián)而不交，這種情況主要發(fā)生在一些大的國(guó)有企業(yè)，它們長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，認(rèn)為國(guó)有企業(yè)是政府的兒子，交不交稅無(wú)所謂；②客觀欠稅是指企業(yè)想交稅，但是沒(méi)錢(qián)交。欠稅與緩交稅款不同。現(xiàn)在，我國(guó)把主觀欠稅列入違法犯罪行為，要求客觀欠稅的企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)緩交，但緩交期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。欠稅主要表現(xiàn)為納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期而發(fā)生的拖欠稅款行為，而且是最終也必須補(bǔ)交的行為。

6.避稅避稅是指利用稅法的漏洞或空白，采取一定的手段少交稅款的行為。目前，避稅與納稅籌劃在很多場(chǎng)合下是有爭(zhēng)議的。避稅與納稅籌劃之間的界限究竟在哪里呢現(xiàn)在，有一些專(zhuān)家認(rèn)為，只要企業(yè)采取了不違法的手段少交稅款，都可以叫做納稅籌劃。但這也免顯得有些籠統(tǒng)。實(shí)質(zhì)上避稅是指利用稅法的漏洞、空白或者模糊之處采用相應(yīng)的措施，少交稅款的行為。例如，國(guó)際間通常的避稅手段就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，通過(guò)定價(jià)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)或免稅地區(qū)，這就是典型的避稅行為。而納稅籌劃則是指采用稅法準(zhǔn)許范圍內(nèi)的某種方法或者計(jì)劃，在稅法已經(jīng)做出明文規(guī)定的前提下操作的；而避稅卻恰好相反，它是專(zhuān)門(mén)在稅法沒(méi)有明文規(guī)定的地方進(jìn)行操作。因此，避稅和納稅籌劃也是有明顯區(qū)別的。

表1－1幾種減少稅收支付手段的比較減少稅收支付的手段含義合法與否偷稅納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，造成少交或不交稅款的行為。非法漏稅納稅人在無(wú)意識(shí)的情況下發(fā)生的少交或漏繳稅款的行為。非法，往往會(huì)認(rèn)定為偷稅。抗稅以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的極端錯(cuò)誤的違法行為。非法騙稅采取弄虛作假和欺騙手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國(guó)庫(kù)中騙取出口退稅款的違法行為。非法欠稅納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為，分為主觀欠稅和客觀欠稅兩種。非法避稅利用稅法的漏洞或空白，采取必要的手段少交稅款的行為。鉆法律的空子納稅籌劃納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的而在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。合法

【自檢】◆你的企業(yè)為了避稅，曾經(jīng)采取過(guò)什幺手段是合法的嗎◆在采取這些手段時(shí)，你已經(jīng)知道它們違法與否嗎◆為更好地、合法地進(jìn)行納稅籌劃，請(qǐng)寫(xiě)下你的計(jì)劃。___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

【本講小結(jié)】納稅籌劃是納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的而在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等活動(dòng)進(jìn)行事先經(jīng)恰當(dāng)安排的過(guò)程。減輕稅收負(fù)擔(dān)包括絕對(duì)和相對(duì)的減少稅負(fù)以及延緩納稅。納稅籌劃具有合法、超前、目的、專(zhuān)業(yè)等4種特性的特點(diǎn)。納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和避稅等6種非法行為具有根本性的區(qū)別。

【心得體會(huì)】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

第2講納稅籌劃的條件與主要方法

【本講重點(diǎn)】納稅籌劃的條件納稅籌劃的主要方法

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，而且納稅籌劃是合法的，具有超前性，這是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要原因。那幺，是不是任何企業(yè)都可以很好地進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)可以采取哪些方法進(jìn)行合法的納稅籌劃下面就來(lái)研究納稅籌劃的條件和主要方法。

納稅籌劃的條件

實(shí)際上，納稅籌劃的條件是指外部及企業(yè)自身的一些條件。目前，盡管很多企業(yè)都希望少交稅，但是有些企業(yè)卻根本不具備條件來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。那幺，企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，究竟需要具備哪些條件呢一般來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)具備下面幾個(gè)條件，將會(huì)更方便地開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)。

1企業(yè)規(guī)模較大規(guī)模較大的企業(yè)適合進(jìn)行納稅籌劃。例如，企業(yè)集團(tuán)下面有很多子公司、分公司，企業(yè)通過(guò)各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的交易，更有利于開(kāi)展納稅籌劃；其分公司、子公司、母公司之間進(jìn)行資產(chǎn)流動(dòng)，分?jǐn)傎M(fèi)用，而且一些合同訂單的轉(zhuǎn)讓都可以起到很好的納稅籌劃效果。對(duì)于一些規(guī)模比較小的企業(yè)，由于其納稅籌劃的空間相應(yīng)比較小。所以，他們的重點(diǎn)一般應(yīng)放在日常成本的管理、日常的采購(gòu)和銷(xiāo)售活動(dòng)中。

2.企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，首先要對(duì)各種投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行事先安排，這就必然要對(duì)資產(chǎn)、車(chē)間、設(shè)備進(jìn)行安排，這些資產(chǎn)的安排既包括將資本從企業(yè)內(nèi)部分離出去，也包括從外部購(gòu)買(mǎi)進(jìn)來(lái)。因此，資產(chǎn)流動(dòng)性越強(qiáng)，企業(yè)對(duì)適應(yīng)納稅籌劃方案的要求就越靈活機(jī)變；反之，如果企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)性差，則不能很好地進(jìn)行納稅籌劃。例如，某公司想在某地區(qū)設(shè)立一家子公司，卻無(wú)法流動(dòng)公司的設(shè)備，那幺這就勢(shì)必會(huì)阻礙了納稅籌劃的開(kāi)展。

3.企業(yè)行為決策程序簡(jiǎn)化企業(yè)行為決策程序的簡(jiǎn)化有利于進(jìn)行納稅籌劃，如果企業(yè)的行為決策程序比較復(fù)雜，即使企業(yè)在稅收籌劃方面提出了很好的方案，但最后的落實(shí)可能會(huì)在比較復(fù)雜的行為決策程序中出現(xiàn)這樣或那樣料想不到的問(wèn)題。假設(shè)公司的行為決策程序比較復(fù)雜，比如納稅籌劃方案需要經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總經(jīng)理、董事會(huì)、上級(jí)主管部門(mén)等進(jìn)行研究，每個(gè)部門(mén)對(duì)決策越負(fù)責(zé)，最后納稅籌劃方案的落實(shí)就會(huì)越難。這種情況在國(guó)有企業(yè)尤其明顯，即使提出了很好的納稅籌劃方案，由于各個(gè)部門(mén)的審批，最后會(huì)造成落實(shí)上的困難。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)使用的受限，也就限制了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃；相反，在民營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、集體企業(yè)之中，由于決策程序少，納稅籌劃決策的速度相應(yīng)的也隨之會(huì)比較快。我國(guó)的稅收政策基本上是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而適時(shí)地進(jìn)行調(diào)整的。企業(yè)如果不能及時(shí)地迅速抓住這些因稅收政策調(diào)整而帶來(lái)的機(jī)遇，就很可能會(huì)喪失掉納稅籌劃的空間。因此，企業(yè)行為的決策層越是簡(jiǎn)化，納稅籌劃的效果就會(huì)也隨之而越好。

【案例】前一段時(shí)間，我國(guó)對(duì)煙酒企業(yè)進(jìn)行了消費(fèi)政策的調(diào)整，調(diào)整的方向基本上是加大消費(fèi)者稅負(fù)。通過(guò)分析政策，發(fā)現(xiàn)政府加大煙酒企業(yè)的消費(fèi)稅負(fù)已成定局，因?yàn)橹醒胍呀?jīng)在多種場(chǎng)合提出過(guò)加大對(duì)煙酒企業(yè)稅收的征收力度并提高其稅負(fù)水平。根據(jù)這些政策，在國(guó)有和民營(yíng)的企業(yè)提出同樣的納稅籌劃方案，結(jié)果實(shí)施效果截然不同。民營(yíng)企業(yè)在得到該信息后，很快地及時(shí)采取相應(yīng)的措施，例如，清倉(cāng)、減少庫(kù)存（這是基于稅收可能按量征收的原因），結(jié)果民營(yíng)企業(yè)因在得知信息后所采取的相應(yīng)措施非常迅速及時(shí)，因此而得到了一筆額外的稅收收益；但是在國(guó)有企業(yè)中的情況卻恰好相反，由于需要很多部門(mén)審批清倉(cāng)，使得決策時(shí)間變長(zhǎng)，沒(méi)有取得稅收收益。

4.與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致該條件具體指企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案以及實(shí)施的過(guò)程應(yīng)盡量與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相一致。企業(yè)的發(fā)展由各種因素來(lái)合力共同推動(dòng)的，稅收只是其中的一個(gè)因素，企業(yè)減輕納稅并不能等同于企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展更取決于企業(yè)產(chǎn)品的知名度、產(chǎn)品的質(zhì)量、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、人力資源、企業(yè)管理等各個(gè)方面。所以企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案和實(shí)施的具體過(guò)程，必須最大限度地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的其它各種因素都發(fā)揮更大的力量，以便協(xié)力地共同促進(jìn)企業(yè)能及早地實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

【案例】前段時(shí)間，針對(duì)一些大的國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期虧欠國(guó)家銀行的債務(wù)問(wèn)題，我國(guó)提出了債轉(zhuǎn)股的方法。一些國(guó)有企業(yè)從納稅籌劃的角度來(lái)講，并不歡迎這樣的政策，因?yàn)槠髽I(yè)欠銀行的債務(wù)會(huì)產(chǎn)生利息，利息可以通過(guò)所得稅的稅前列支的。當(dāng)債轉(zhuǎn)股以后，就要稅后列支這部分分紅。

表2－1納稅籌劃條件比較納稅籌劃條件納稅籌劃效果企業(yè)規(guī)模大好小小納稅空間小資產(chǎn)流動(dòng)性好差阻礙實(shí)施納稅籌劃差好行為決策程序簡(jiǎn)化復(fù)雜延緩納稅籌劃實(shí)施復(fù)雜

與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相符合好不符合不好

【自檢】通過(guò)對(duì)以上內(nèi)容的學(xué)習(xí)，想一想如果企業(yè)不具備以上四個(gè)條件，就不能開(kāi)展納稅籌劃了嗎___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________見(jiàn)參考答案2－1

納稅籌劃的主要方法

納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來(lái)總結(jié)出各種各樣的方法。例如，納稅主要是根據(jù)收入指標(biāo)和費(fèi)用成本指標(biāo)，通常的籌劃方法就是分散收入法、轉(zhuǎn)移收入法、針對(duì)費(fèi)用采用費(fèi)用分?jǐn)偡ɑ蛟黾淤M(fèi)用法。從大的方面來(lái)講，納稅籌劃的基本方法有以下五種。

1．充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策充分利用國(guó)家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種?！舳愂諆?yōu)惠政策概述稅收優(yōu)惠政策指國(guó)家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以遵守國(guó)家稅法為前提，如果企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會(huì)為企業(yè)帶來(lái)可觀的稅收利益。由于我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國(guó)家的優(yōu)惠政策。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，包括對(duì)產(chǎn)品的優(yōu)惠、對(duì)地區(qū)的優(yōu)惠、對(duì)行業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)人員的優(yōu)惠等。從稅收政策角度來(lái)講，稅收優(yōu)惠政策大體上可以分為以下兩種：■稅率低，稅收優(yōu)惠政策少。這樣才能保證國(guó)家的稅收總量保持不減少；■稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。這種政策也能夠確保國(guó)家稅收總量的完成，但是存在著大量的稅收支出。我國(guó)現(xiàn)在的稅收政策大都屬于第二種，稅收稅率高，稅收優(yōu)惠政策多。企業(yè)不能改變稅率高的法律事實(shí)，但可以通過(guò)掌握稅收優(yōu)惠政策來(lái)自覺(jué)地采用一些能最大限度地減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的納稅籌劃方法?！舳愂諆?yōu)惠政策舉例我國(guó)規(guī)定，任何企業(yè)在吸納下崗人員方面都有新的優(yōu)惠政策，其涉及的行業(yè)非常廣泛。若企業(yè)屬于服務(wù)性質(zhì)，假設(shè)其吸納的下崗再就業(yè)人員的比例達(dá)到公司員工比例的30%以上，且該企業(yè)是新辦的，那幺企業(yè)就可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)要求免征企業(yè)3年所得稅。企業(yè)在更新設(shè)備時(shí)，在國(guó)產(chǎn)設(shè)備與進(jìn)口設(shè)備性能、質(zhì)量差不多的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)閲?guó)家有關(guān)于購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備免征企業(yè)所得稅的照顧，外資生產(chǎn)型企業(yè)如果購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，還可以享受退還征收稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)在不同地區(qū)注冊(cè)所享受的稅收優(yōu)惠政策也不同。企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)、高新區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)或中西部地區(qū)注冊(cè)，享受的優(yōu)惠政策也各自不同?！咀詸z】國(guó)家規(guī)定對(duì)新辦的、獨(dú)立核算的、從事商業(yè)、物資業(yè)和科技咨詢(xún)業(yè)的企業(yè)可以給予1～2年的所得稅的優(yōu)惠政策。例如會(huì)計(jì)、稅務(wù)和科技的咨詢(xún)這些行業(yè)，國(guó)家一般給予免2年企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；如果某企業(yè)是一家生產(chǎn)型企業(yè)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品要銷(xiāo)售給客戶。那幺該企業(yè)采用上述優(yōu)惠政策時(shí)，如何進(jìn)行納稅籌劃，請(qǐng)?zhí)岢瞿愕姆桨浮__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________見(jiàn)參考答案2－2

2．選擇最優(yōu)納稅方案納稅籌劃的第二個(gè)方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌劃遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本要求，不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排對(duì)應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。

【案例】如果民營(yíng)企業(yè)老板或董事個(gè)人想買(mǎi)股票，那幺他可以有兩種選擇：①通過(guò)公司的賬戶把資金打到證券公司的營(yíng)業(yè)部；②以個(gè)人的名義到證券公司開(kāi)戶。在股票上漲、掙到錢(qián)的情況下，哪一種方式給他帶來(lái)的稅收收益最大由于我國(guó)現(xiàn)在對(duì)個(gè)人買(mǎi)賣(mài)股票差價(jià)的所得，沒(méi)有征收個(gè)人所得稅，所以，以個(gè)人的名義到證券公司開(kāi)戶的方式所帶來(lái)的稅收收益最大；如果以公司名義買(mǎi)股票，投資的收益就要補(bǔ)交相應(yīng)的所得稅稅款，這樣就加大了稅負(fù)。若預(yù)計(jì)未來(lái)能夠掙10萬(wàn)元的股票收益，那幺就要補(bǔ)交企業(yè)33%的所得稅；相反，個(gè)人買(mǎi)賣(mài)除了繳納一些傭金和印花稅以外，就不用再繳納其它任何稅收。

【案例】目前，有很多生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行促銷(xiāo)，采取的方式很多。企業(yè)需要考慮到這些促銷(xiāo)方式隱藏著稅收問(wèn)題。有的企業(yè)實(shí)行批量?jī)?yōu)惠，客戶買(mǎi)的東西越多，企業(yè)就會(huì)給越大的折扣，這個(gè)折扣與企業(yè)開(kāi)票的金額和收錢(qián)的金額是吻合的，這種情況下沒(méi)有稅收問(wèn)題。換一種方式，同樣給客戶一定的折扣，但帶來(lái)稅收問(wèn)題就會(huì)不一樣。如果客戶批量購(gòu)買(mǎi)以后，企業(yè)不變產(chǎn)品價(jià)格，折扣是以送禮品的形式給客戶，這種方式下，對(duì)于促銷(xiāo)企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)可能要加大；如果企業(yè)收的是全款，那幺企業(yè)增值稅的“銷(xiāo)項(xiàng)稅”要做全部的反映，同時(shí)企業(yè)贈(zèng)送給客戶的禮品不能在所得稅稅前列支；如果企業(yè)的產(chǎn)品還被視同消費(fèi)處理，這就加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3．充分利用稅法及稅收文件中的一些條款盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款是納稅籌劃的第三種方法。采用這種納稅籌劃方法要求企業(yè)對(duì)國(guó)家的稅收政策要有充分的了解。

【案例】某企業(yè)把母公司生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到外地的分公司，其賬面上做了減少庫(kù)存商品處理，而不是銷(xiāo)售。如果國(guó)稅部門(mén)稽查發(fā)現(xiàn)，其庫(kù)存商品減少是從一個(gè)機(jī)構(gòu)移向了區(qū)外或者縣外的另一個(gè)機(jī)構(gòu)，那幺應(yīng)當(dāng)視同為銷(xiāo)售處理，補(bǔ)交增值稅，甚至還有可能被罰款。企業(yè)面臨這樣的裁定，是因?yàn)槎悇?wù)部門(mén)根據(jù)《增值稅暫行條例細(xì)則的有關(guān)規(guī)定》而做出決定。如果企業(yè)提供不出相應(yīng)的文件，就只有被迫接受裁定，但是如果納稅籌劃人員或者企業(yè)辦稅人員了解到國(guó)家還有一個(gè)新的政策來(lái)補(bǔ)充這項(xiàng)規(guī)定，就可以依據(jù)規(guī)定辦事。1998年國(guó)家稅務(wù)總局有一個(gè)文件指明企業(yè)在向其分支機(jī)構(gòu)移送貨物時(shí)，如果由總機(jī)構(gòu)開(kāi)票，并且由總機(jī)構(gòu)收管，那幺總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送貨物時(shí)，就不能被視同銷(xiāo)售。這里有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：①必須是由總機(jī)構(gòu)開(kāi)票；②必須是由總機(jī)構(gòu)向客戶直接收款。如果這兩點(diǎn)都具備，稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)定就需要服從1998年文件的要求。因此企業(yè)不但要了解一些稅收優(yōu)惠政策，還要了解一些稅收的具體政策。

4．充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定納稅籌劃的第四個(gè)方法是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法有沖突，根據(jù)法律的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。那幺，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有什幺意義如果稅法做出規(guī)定，企業(yè)運(yùn)作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒(méi)有做出規(guī)定，稅法就要自動(dòng)地服從于會(huì)計(jì)的規(guī)定。我國(guó)目前頒布了新的會(huì)計(jì)制度，這些新的會(huì)計(jì)制度如果沒(méi)有與稅法相沖突的，那幺稅務(wù)部門(mén)在檢查企業(yè)納稅的情況下，如果找不到相應(yīng)的財(cái)務(wù)政策，就需要服從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定。

表2－2財(cái)務(wù)規(guī)定與稅務(wù)規(guī)定關(guān)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有有稅務(wù)規(guī)定有有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定無(wú)有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定______________

【案例】企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品，或贈(zèng)送一些產(chǎn)品給客戶或者本企業(yè)的職工，這就視同銷(xiāo)售，需要繳納增值稅。但是視同銷(xiāo)售以后，就存在著繳納所得稅的賬務(wù)處理應(yīng)該怎幺做的問(wèn)題。目前，我國(guó)對(duì)視同銷(xiāo)售所得稅的賬務(wù)處理沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，稅法沒(méi)有做統(tǒng)一規(guī)定，稅收政策也沒(méi)有做統(tǒng)一規(guī)定，這時(shí)企業(yè)應(yīng)該利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定，采用優(yōu)先的方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有兩個(gè)方面：①將企業(yè)視同銷(xiāo)售的產(chǎn)品按照市場(chǎng)價(jià)格調(diào)成產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，然后取得相應(yīng)的成本；②由于視同銷(xiāo)售沒(méi)有收到相應(yīng)的現(xiàn)金流，可以直接做庫(kù)存商品的減少處理。這兩種賬戶處理方法一直是存在爭(zhēng)論的，但并沒(méi)有做統(tǒng)一的規(guī)定。這時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取采用匯總方法，不做銷(xiāo)售收入，而做轉(zhuǎn)化相應(yīng)的成本和減少相應(yīng)的庫(kù)存，這樣就可以減輕所得稅稅負(fù)。

5．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁納稅籌劃的第五種方法是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價(jià)格，包括提升和降低價(jià)格。

【案例】某生產(chǎn)企業(yè)想將自己的產(chǎn)品賣(mài)出去，