2011年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試中級(jí)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)匯總（三）

第十二章 債務(wù)重組第一節(jié) 債務(wù)重組方式債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。本章主要講述持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難、債權(quán)人作出讓步是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)重組的基本特征。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難,是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因,導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步,是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債務(wù)重組的方式主要有以下幾種:.以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人用了清償債務(wù)的資產(chǎn)主要有:現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。此處的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債券轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。其結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權(quán)人因此而增加長(zhǎng)期股權(quán)投資等。債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的,屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指的債務(wù)重組。.修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件,是指修改不包括上述兩種方式在內(nèi)的其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式,如減少債務(wù)本金、降低利率、減少或免去債務(wù)利息、延長(zhǎng)償還期限等。.以上三種方式的組合以上三種方式的組合,是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。例如,以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的?部分，另一部分債務(wù)通過修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。此外,需要注意的是,在債務(wù)重組中涉及的金融負(fù)債和金融資產(chǎn)只有在滿足《企亜會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)ーー金融工具的確認(rèn)和計(jì)「昂:》規(guī)定的金融負(fù)債和金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，才能終止確認(rèn)。第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理ー、以資產(chǎn)清償債務(wù)(-)以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將:重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。亜組債務(wù)的賬面價(jià)值，一股為債務(wù)的面值或本金,如應(yīng)付賬款;如有利息的,還應(yīng)加上應(yīng)計(jì)未付利息，如長(zhǎng)期借款等。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)亜組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人ビ對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)冋并抵減ッ期資產(chǎn)減值損失?！纠?2-1】乙公司’于20x9年2月15日銷售ー批材料給甲公司,開具的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為300000元,增值稅稅額為51000元。按合同規(guī)定,甲公司應(yīng)于20x9年5月15日前償付價(jià)款。由了甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商于でxlO年7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,乙公司同意減免甲公司50000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2x10年7月8日收到甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了30000元壞賬準(zhǔn)備。(1)甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款賬面余額減:支付的現(xiàn)金債務(wù)重組利得會(huì)計(jì)分錄為:35100030100050000借:應(yīng)付賬款——乙公司貸:銀行存款營(yíng)業(yè)務(wù)收入一債務(wù)重組利得(2)乙公司賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額減:收到的現(xiàn)金差額減:已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備債務(wù)重組損失會(huì)計(jì)分錄為:35100030100050000351000301000500003000020000借:銀行存款壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸:應(yīng)收賬款 甲公司(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)30100030000200003510001.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)淸償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益,計(jì)入當(dāng)期損益。如無特殊說明，本章中的公司均為增值稅一般納稅人。債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費(fèi),如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等,直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債權(quán),并將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)淸償債務(wù)的,非現(xiàn)金資產(chǎn)類別不同,其會(huì)計(jì)處理也略有不同。(1)以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)。債務(wù)人以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù),應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)可將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分為兩部分:ー是將庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品出售給債權(quán)人,取得貨款。出售庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)處理相同，其發(fā)生的損益計(jì)入當(dāng)期損益;ニ是以取得貨幣淸償債務(wù)。但在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中并沒有實(shí)際的現(xiàn)金流入和流出?！纠?2-2】甲公司向乙公司購(gòu)買了一批貨物，價(jià)款450000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),按照購(gòu)銷合同約定,甲公司應(yīng)于20x9年11月5日前支付該價(jià)款,但至20x9年11月30日甲公司尚未支付.由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商,乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為360000元,實(shí)際成本為315000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20x9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫(kù);乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10000元壞賬準(zhǔn)備。(1)甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得:450000-(360000+360000X17%)=28800(元)借:應(yīng)付賬款——乙公司 450000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360000應(yīng)交稅費(fèi)ー?應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 61200營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 28800同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 315000貸：庫(kù)存商品 315000本例中,銷售產(chǎn)品取得的利潤(rùn)體現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)中，債務(wù)重組利得作為營(yíng)業(yè)外收入處理。(2)乙公司的賬務(wù)處理本例中，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的產(chǎn)成品公允價(jià)值和未支付的增值稅進(jìn)行稅額的差額!8800元(450000-10000-360000-360000X17%),應(yīng)作為債務(wù)重組損失。TOC\o"1-5"\h\z借：庫(kù)存商品 360 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 61 200壞賬準(zhǔn)備 10 000營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 !8 800貸：應(yīng)收賬款 甲公司 450000(2)以固定資產(chǎn)清償債務(wù)。債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù),應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理。將固定資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額,作為債務(wù)重組利得.債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量?！纠?2-3】20x9年4月5日，乙公司銷售ー批材料給甲公司，價(jià)款1100000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),按購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20x9年7月5日前支付價(jià)款，但至20x9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困版，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1200000元,累計(jì)折舊為330000元，公允價(jià)值為850000元。抵債設(shè)備已于20x9年10月10日運(yùn)抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。(1)甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得:1100000-(850000+850000X17%)=105500(元)計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益：850000-(1200000-330000)=一20000(元)首先,將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理——xx設(shè)備 870000累計(jì)折舊 330000貸:固定資產(chǎn)——XX設(shè)備 1200000其次,結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得:借:應(yīng)付賬款——乙公司 1100000貸：固定資產(chǎn)清理——XX設(shè)備 850000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 144500營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 105500最后,結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失:借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 20000貸：固定資產(chǎn)清理——xx設(shè)備 20000（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失:1100000-（850000+850000X17%）=105500（元）借:固定資產(chǎn)——xx設(shè)備 850000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 144500營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 105500貸：應(yīng)收賬款——甲公司 1100000（3）以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù),應(yīng)按相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理;相美金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與值組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得。債權(quán)人收到的相關(guān)金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。【例12-4I乙公司于20x9年7月1日銷售給甲公司一?批產(chǎn)品,價(jià)款500000元，按購(gòu)銷合同約定,甲公司應(yīng)于20x9年10月1日前支付價(jià)款。至20x9年10月20日,甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值440000元,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為〇,債務(wù)重組日的公允價(jià)值為450000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25000元。用于抵債的股票已于20x9年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù):乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：500000-450000=50000（元）轉(zhuǎn)讓股票收益：450000-440000=10000（元）借：應(yīng)付賬款 乙公司 500000貸:可供出售金融資產(chǎn)——xx股票——成本 440000營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 50000投資收益 10000（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：500000-450000-25000=25000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)——xx股票——成本 450000壞賬準(zhǔn)備 25000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 25000貸：應(yīng)收賬款——甲公司 500000二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)分別以卜情況處理：.債務(wù)人為股份有限公司時(shí)，應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本:股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)計(jì)入資本公積。重組債務(wù)賬面價(jià)值超過股份的公允價(jià)值總額的差額,作為債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。.債務(wù)人為其他企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實(shí)收資本:股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本溢價(jià)計(jì)入資本公積。亜組債務(wù)賬面價(jià)值超過股權(quán)的公允價(jià)值的差額，再為債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債權(quán),并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理?！纠?2-5】20x9年2月10日,乙公司銷售?批材料給甲公司,價(jià)款200000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）,合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后,由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無法支付該價(jià)款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備!0〇〇〇元。轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為5000000元,抵償股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的2%。債務(wù)重組日,抵債股權(quán)的公允價(jià)值為152000元。20x9年11月1日,相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi).（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額:152000-5000000X2%=52000（元）計(jì)算債務(wù)重組利得:200000-152000=48000（元）借:應(yīng)付賬款 乙公司 200000貸：實(shí)收資本——乙公司 100 〇〇〇TOC\o"1-5"\h\z資本公積——資本溢價(jià) 52 000營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 48 000（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失:200000-152000-10000=38000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 152 000壞賬準(zhǔn)備 10 000營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失 38 000貸：應(yīng)收賬款 甲公司 200000三、修改其他債務(wù)條件企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?；蛴袘?yīng)付（或應(yīng)收）金額,是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。（一）不涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額的債務(wù)亜組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額,則債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如債權(quán)人已對(duì)該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！纠?2-6】乙銀行20x9年12月31日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為10700000元，其中,700000元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率7%。由于甲公司連年虧損,資金周轉(zhuǎn)困難,不能償付應(yīng)于20x9年12月31日到期的貸款。經(jīng)雙方協(xié)商，與2x10年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至800000元，免去債務(wù)人所欠的全部利息：將利率從7%降低到5%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延長(zhǎng)至2x11年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。乙銀行為該項(xiàng)貸款計(jì)提了500000元貸款減值準(zhǔn)備。（1）甲公司賬務(wù)處理2x10年1月1日,計(jì)算債務(wù)重組利得：10700000-8000000=2700000（元）借:長(zhǎng)期借款——乙銀行 10700000貸：長(zhǎng)期借款 債務(wù)重組 乙銀行 8000000營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 27000002x10年12月31日,計(jì)提和支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400000貸：應(yīng)付利息 乙銀行 400000借：應(yīng)付利息——乙銀行 400000貸：銀行存款 4000002x11年12月31日，償還本金及最后一年利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400000貸：應(yīng)付利息 乙銀行 400000借:長(zhǎng)期借款 債務(wù)重組——乙銀行 8000000應(yīng)付利息 乙銀行 400000貸:銀行存款 8400000（2）乙銀行的賬務(wù)處理2x10年1月1日,計(jì)算債務(wù)重組損失:10700000-8000000-500000=2200000（元）借:長(zhǎng)期貸款一債務(wù)重組——甲公司——本金 8000000貸款減值準(zhǔn)備 500000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 2200000貸：長(zhǎng)期貸款——甲公司——本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 107000002x10年12月31日,收到利息借：吸收存款一甲公司 400000貸:利息收入 4000002x11年12月31日，收到本金及最后一年利息借：吸收存款——甲公司 8400000貸：長(zhǎng)期貸款——債務(wù)重組——甲公司——本金 8000000利息收入 400000（二）涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額的債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。比如,債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi),其業(yè)績(jī)改善到一定程度或者符合?定要求（如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等），應(yīng)向債權(quán)人額外支付?定款項(xiàng),當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額作為債務(wù)重組利得,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額在隨后的會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，オ計(jì)入當(dāng)期損益。四、以上三種方式的組合方式以上三種方式的組合方式進(jìn)行債務(wù)建組,主要有以下幾種情況：.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的,應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，以及已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。.債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值，以及已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的,應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為亜組債務(wù)利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益;股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)吹，以及已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的,應(yīng)將亜組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得;非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益;股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值,以及已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。.以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分,并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。在這種方式下，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值,余額與將來應(yīng)付金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組利得。債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積:非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)。債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減垂組債權(quán)的賬面價(jià)值，余額與將來應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失?！纠?2-7]20x9年1月10日,乙公司銷售ー批產(chǎn)品給甲公司,價(jià)款1300000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。至20x9年12月31日，乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為18000元。由丁甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還債務(wù),與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。2x10年1月1日,甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下:（1）甲公司以材料ー批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價(jià)值為280000元（未提取減值準(zhǔn)備），公允價(jià)值為300000元,適用的增值稅稅率為17%。假定材料同日運(yùn)抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票,乙公司將該批材料作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)。（2）將250000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中,50000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。（3）乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%,其余債務(wù)的償還期延長(zhǎng)至2x10年6月30日。（1）甲公司賬務(wù)處理債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值=[1300000-300000X（1+17%）-50000X5]X（1-40%）=419400（元）債務(wù)重組利得=1300000-351000-250000-419400=279600（元）借:應(yīng)付賬款——乙公司 1300000貸:其他業(yè)務(wù)收入——銷售xx材料 300000TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)交稅費(fèi)ー?應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000股本 50 000資本公積——股本溢價(jià) 200 000應(yīng)付賬款 債務(wù)重組 乙公司 419 400營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 279 600同時(shí),借：其他業(yè)務(wù)成本——銷售xx材料 280000貸：原材料 xx材料 280 000（2）乙公司的賬務(wù)處理債務(wù)重組損失=1300000-351000-250000-419400-18000=261600（元）借:原材料——xx材料 300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 250000應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 甲公司 419400壞賬準(zhǔn)備 18 000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 261 600貸:應(yīng)收賬款——甲公司 1 300 000本章主要參考法規(guī)索引.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一債務(wù)重組》（2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布,自2007年1月1日起施行）.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）》（2006年10月30日財(cái)政部發(fā)布，自2007年月1日起施行）第十三章 或有事項(xiàng)第一節(jié) 或有事項(xiàng)的特征一、或有事項(xiàng)的特征企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有時(shí)會(huì)面臨訴訟、仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組等具有較大不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),這些不確定事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果可能會(huì)產(chǎn)生較大的影響,其最終結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生加以決定。比如,企業(yè)對(duì)商品提供售后擔(dān)保，承諾在商品發(fā)生質(zhì)量問題時(shí)由企業(yè)無償提供修理服務(wù),從而會(huì)發(fā)生一些費(fèi)用。至于這筆費(fèi)用是否發(fā)生以及如果發(fā)生金額是多少,取決于未來是否發(fā)生修理請(qǐng)求以及修理工作量的大小等。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，企業(yè)不能等到客戶提出修理請(qǐng)求時(shí)，オ確認(rèn)因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證而發(fā)生的義務(wù)，而應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)這ー不確定事項(xiàng)作出判斷,以決定是否在當(dāng)期確認(rèn)可能承擔(dān)的修理義務(wù)。會(huì)計(jì)上將這種不確定事項(xiàng)稱為或有事項(xiàng)。或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的,其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)包括:未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等?；蛴惺马?xiàng)具有以下特征:（一）或有事項(xiàng)是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的或有事項(xiàng)作為一種不確定事項(xiàng)，是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。由過去的交易或者事項(xiàng)形成，是指或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過去交易或者事項(xiàng)引起的客觀存在。例如，未決訴訟是企業(yè)因國(guó)務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為導(dǎo)致起訴其他單位或被其他單位起訴,是現(xiàn)存的ー種狀況,而不是未來將要發(fā)生的事項(xiàng)。又如,產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對(duì)已售商品或已提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證。基于這ー特征，未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營(yíng)虧損等事項(xiàng)，都不屬于或有事項(xiàng)。（二）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性,是指或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。首先,或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。例如，債務(wù)的擔(dān)保方在債務(wù)到期時(shí)是否承擔(dān)和履行連帶責(zé)任，需要根據(jù)被擔(dān)保方能否按時(shí)還款決定，其結(jié)果在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時(shí)具有不確定性。又如，有些未決訴訟，被起訴的一方是否會(huì)敗訴，在案件審理過程中是難以確定的,需要根據(jù)人民法院判決情況加以確定。其次,或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。例如，某企業(yè)因生產(chǎn)過程中排污治理不カ并對(duì)周圍環(huán)境造成污染而被起訴，如無特殊情況,該企業(yè)很可能敗訴。但是，在訴訟成立時(shí)，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額,或者何時(shí)將發(fā)生這些支出,可能是難以確定的。（三）或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定由未來事項(xiàng)決定,是指或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果，由未來事項(xiàng)發(fā)生或不發(fā)生予以確定。例如,或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，將會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有利影響還是不利影響,或雖已知是有利影響或不利影響，但影響有多大,在或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)是難以確定的。這種不確定性的消失，只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生オ能證實(shí)。例如，未決訴訟只能等到人民法院判決才能決定其結(jié)果?；蛴惺马?xiàng)與不確定性聯(lián)系在ー起,但會(huì)計(jì)處理過程中存在不確定性的事項(xiàng)并不都是或有事項(xiàng),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的定義和特征進(jìn)行判斷。例如,對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊雖然也涉及對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命進(jìn)行分析和判斷,帶有一定的不確定性,但是，固定資產(chǎn)折舊是已經(jīng)發(fā)生的損耗,固定資產(chǎn)的原值是確定的，其價(jià)值最終會(huì)轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中也是確定的,該事項(xiàng)的結(jié)果是確定的，因此，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不屬于或有事項(xiàng)。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債與或有事項(xiàng)密切相關(guān)。（一）或有負(fù)債或有負(fù)債,是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?；蛴胸?fù)債涉及兩類義務(wù):ー類是潛在義務(wù);另ー類是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。.潛在義務(wù)，是指結(jié)果取決于不確定未來事項(xiàng)的可能義務(wù)。也就是說，潛在義務(wù)最終是否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時(shí)義務(wù)，由某些未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。.現(xiàn)時(shí)義務(wù),是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。其中:（D“不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”，是指該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性不超過50%（含50%）?例如,甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的某項(xiàng)貸款提供擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)義務(wù)，但承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)不意味著經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。如果乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好，說明甲企業(yè)履行連帶責(zé)任的可能性不大，那么這項(xiàng)擔(dān)保合同不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出甲企業(yè)。該現(xiàn)實(shí)義務(wù)屬于甲企業(yè)的或有負(fù)債。（2）“金額不能可靠地計(jì)量”，是指該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的“金額”難以合理預(yù)計(jì),現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行的結(jié)果具有較大的不確定性。例如，甲公司涉及ー樁訴訟案，根據(jù)以往的審判案例推斷，甲公司很可能要敗訴。但人民法院尚未判決，甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷未來將要承擔(dān)多少賠償金額，因此該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量，該訴訟案件即形成一項(xiàng)甲公司的或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)實(shí)義務(wù),均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件,因而不能在報(bào)表中予以確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露?！纠?3-1】20x8年5月10日,A公司的子公司B公司從銀行貸款人民幣80000000元,期限2年，由A公司全額擔(dān)保:20x9年6月1日C公司從銀行貸款人民幣50000000元,期限為3年,由A公司全額擔(dān)保:20x9年7月1日D公司從銀行貸款20000000美元，期限5年,由A公司擔(dān)保60%。截至20x9年12月31日的情況如下;B公司貸款逾期未還,銀行已起訴A公司和B公司,C公司經(jīng)營(yíng)狀況良好,逾期不存在還款困難。D公司受政策不利影響，可能不能償還到期美元債務(wù)。在本例中,就B公司而言,A公司很可能履行連帶責(zé)任,造成損失,但損失金額是多少,目前還難以預(yù)計(jì)。就C公司而言,要求A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。就D公司而言,A公司可能履行連帶責(zé)任。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,A公司應(yīng)在20x9年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下披露:被擔(dān)保單位擔(dān)保金額財(cái)務(wù)影響B(tài)公司擔(dān)保金額人民幣80000000元,2x10年5月10日到期B公司的銀行借款已逾期。貸款銀行已起訴B公司和本公司,由于對(duì)B公司該筆銀行貸款提供全額擔(dān)保,預(yù)期訴訟結(jié)果將給本公司的財(cái)務(wù)造成重大不利影響.損失金額目前難以估計(jì)C公司擔(dān)保金額人民幣50000000元,2x12年6月1日到期C公司目前經(jīng)營(yíng)良好,預(yù)期對(duì)銀行貸款不存在還款困難,因此對(duì)C公司的擔(dān)保極小可能會(huì)給本公司造成不利影響,損失金額目前難以估計(jì)D公司擔(dān)保金額20000000美元,2x14年6月30日到期D公司受政策影響本年度效益不如以往,可能不能償還到期美元貸款,本公司可能因此承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任而發(fā)生損失,損失金額目前難以估計(jì)（二）或有資產(chǎn)或有資產(chǎn),是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴匈Y產(chǎn)作為ー種潛在資產(chǎn),其結(jié)果具有較大的不確定性,只有隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化,通過某些未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)其是否會(huì)形成企業(yè)真正的資產(chǎn)。正如或有負(fù)債不符合負(fù)債確認(rèn)條件ー樣,或有資產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件,因而也不能在報(bào)表中確認(rèn)。然而，需要指出的是，影響或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的多種因素處于不斷變化之中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)這些因素予以關(guān)注。隨著時(shí)間的推移和事態(tài)的進(jìn)展，或有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)義務(wù)，原來不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)實(shí)義務(wù)也可能被證實(shí)將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟(jì)利益，并且現(xiàn)實(shí)義務(wù)的金額也能夠可靠計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)或有負(fù)債相關(guān)義務(wù)進(jìn)行評(píng)估、分析判斷其是否符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。如符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。類似地,或有資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的潛在權(quán)利也可能隨著相關(guān)因素的改變而發(fā)生變化，如基本確定可以收到，應(yīng)將其予以確認(rèn)。例如,未決訴訟對(duì)于預(yù)期會(huì)勝訴的一方而言，因未決訴訟形成了一項(xiàng)或有資產(chǎn);該或有資產(chǎn)最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的資產(chǎn)，要根據(jù)訴訟的最終判決而定。最終判決勝訴的一方，這項(xiàng)或有資產(chǎn)就轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)。對(duì)于預(yù)期會(huì)敗訴的?方而言,因未決訴訟形成了一項(xiàng)或有負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債:如為或有負(fù)債,該或有負(fù)債最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債，只能根據(jù)訴訟的進(jìn)展而定。企業(yè)根據(jù)法律規(guī)定、律師建議等因素判斷自己很可能敗訴且賠償金額能夠合理估計(jì)的，這項(xiàng)或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債。第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量ー、或有事項(xiàng)的確認(rèn)或有事項(xiàng)的確認(rèn)是指與或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)的確認(rèn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量:（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè):（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。（-）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指ワ或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù),企業(yè)沒有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)。這里所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。其中,法定義務(wù)，是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)，通常即企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)中,依照經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。比如,企業(yè)與其他企業(yè)簽訂購(gòu)貨合同產(chǎn)生的義務(wù)就屬于法定義務(wù)。推定義務(wù)，是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。企業(yè)的“特定行為”，泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經(jīng)營(yíng)政策。并且，由于以往的習(xí)慣做法，或通過這些承諾或公開的聲明，企業(yè)向外界表明了它將承擔(dān)特定的責(zé)任,從而使受影響的各方形成了其將履行那些責(zé)任的合理預(yù)期。例如,甲公司是一家化工企業(yè),因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，到A國(guó)創(chuàng)辦了一家分公司。假定A國(guó)尚未針對(duì)甲公司這類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的環(huán)境污染制定相關(guān)法律,因而甲公司的分公司對(duì)在A國(guó)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的環(huán)境污染不承擔(dān)法定義務(wù)。但是，甲公司為在A國(guó)樹立良好的形象，自行向社會(huì)公告，宣稱將對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的環(huán)境污染進(jìn)行治理，甲公司的分公司為此承擔(dān)的義務(wù)就屬于推定義務(wù)。

（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)結(jié)果的可能性基本確定很可能可能極小可能履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),是指履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí),導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%,但尚結(jié)果的可能性基本確定很可能可能極小可能對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間大于95%但小于100%大于50%但小于或等于95%大于5%但小于或等于50%大于〇但小于或等于5%企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù),并不說明該現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。例如,20x9年5月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為乙企業(yè)的2年期銀行借款提供全額擔(dān)保。對(duì)于甲企業(yè)而言,由于該擔(dān)保事項(xiàng)而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但這項(xiàng)義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，需依據(jù)乙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況等因素加以確定。假定20x9年末，乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。此種情況出現(xiàn),表明乙企業(yè)很可能違約,從而甲企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。反之，如果乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好,一般可以認(rèn)定乙企業(yè)不會(huì)違約，從而甲企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，是指該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，即與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。由于或有事項(xiàng)具有不確定性,因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計(jì)。要對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)ー項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債,相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠估計(jì)。只有在其金額能夠可靠地估計(jì),并同時(shí)滿足其他兩個(gè)條件時(shí),企業(yè)才能加以確認(rèn)。例如,乙公司涉及ー起訴訟案。根據(jù)以往的審判結(jié)果判斷,公司很可能敗訴,相關(guān)的賠償金額也可以估算出ー個(gè)區(qū)間。在這種情況下，就可以認(rèn)為該公司因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠地估計(jì)，從而對(duì)未決訴訟確認(rèn)?項(xiàng)因或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債。但是如果沒有以往的審判結(jié)果作為比照,而相關(guān)的法律條文沒有明確解釋,那么即使該公司預(yù)計(jì)可能敗訴,在判決以前也很可能無法合理估計(jì)其須承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)的金額，這種情況下不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量或有事項(xiàng)的計(jì)量是指與或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量,主要涉及兩個(gè)方面:ー是最佳估計(jì)數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?。（~）最佳估計(jì)數(shù)的確定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別兩種情況處理：.所需支出存在ー個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。【例13-2】20x9年12月1日,甲公司因合同違約而被乙公司起訴。20x9年12月31日,甲公司尚未接到人民法院的判決。甲公司預(yù)計(jì),最終的法律判決很可能對(duì)公司不利。假定預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額為100000〇?1600000元之間的某ー金額,而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同。在這種情況下,甲公司應(yīng)在20x9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)ー項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債,金額為:（1000000+1600000）4-2=1300000（元）有關(guān)賬務(wù)處理:借:營(yíng)業(yè)外支出一賠償支出一乙公司 1300000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債ー一未決訴訟一乙公司 1300000.所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍,或者雖然存在ー個(gè)連續(xù)范圍,但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下,最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定:(1)如果或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目,最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定?！吧婕皢蔚捻?xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一