施工企業(yè)財務會計論文

施工企業(yè)財務會計論文1“營改增〞帶給施工企業(yè)財務會計工作的變化1．1兩種稅的含義不同營業(yè)稅和增值稅雖同屬流轉稅，對企業(yè)的意義卻不同。營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅根據，屬于納稅單位的一種費用;增值稅以增值額為計稅根據，屬于代第三方(即國家)收取的款項。1．2納稅主體身份及計稅方式的變化1)營業(yè)稅體制下，納稅人不管規(guī)模大小，直接用營業(yè)額乘以適用稅率3%就能計算出應納稅額。2)增值稅體制下，納稅人則首先要根據應稅服務額大小進行不同納稅資格的認定。a．資格認定標準。目前營改增后應稅服務增值稅納稅人的分類標準為應稅服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人;非企業(yè)性單位、不經常提供給稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇根據小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，能夠向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。b．計稅方式。根據納稅主體資格的不同，增值稅分為兩種計稅方式:一般納稅人:提供給稅服務適用一般計稅方法計稅，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。小規(guī)模納稅人:提供給稅服務適用簡易計稅方法，應納稅額為銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。1．3稅率的變化營業(yè)稅體制下，納稅人不管規(guī)模大小，均適用3%的稅率。增值稅體制下，則根據納稅主體所認定的資格來進行適用。其中一般納稅人提供給稅服務適用11%的稅率，小規(guī)模納稅人提供給稅服務的征收率為3%。1．4收入和稅負確認的變化以一般納稅人為例，設合同總價款為9990萬元。營業(yè)稅體制下:營業(yè)收入是9990萬元，應交3%營業(yè)稅299．7萬元，應交7%城建稅及3%教育費附加共計29．97萬元，合計本項稅負為329．67萬元，實際稅負率為3．3%。增值稅體制下，首先要進行價稅分離，分兩種情況：1)假如是小規(guī)模納稅人，應確認的收入為9990/(1+3%)=9699萬元，應繳納的增值稅額為9699×3%=290．97萬元，應交7%城建稅及3%教育費附加共計29．097萬元，合計本項稅負為320．067萬元，實際稅負率為3．204%。2)假如是一般納稅人，應確認的收入為9990/(1+11%)=9000萬元，增值稅銷項稅額為9000×11%=990萬元，收入降低比例約為990÷9000=9．91%。那納稅人該項稅負實際是多少，取決于納稅人在接受勞務或購進貨物中能獲得多少的可抵扣增值稅進項稅額了。1．5經營業(yè)務牽涉的發(fā)票及主管稅務機關變化1)對外開具發(fā)票方面。建筑業(yè)營業(yè)稅一般是由當地的地稅機關主管，在該稅制下，對外提供建筑業(yè)勞務時應開具地稅系統的建筑業(yè)統一發(fā)票;增值稅是由國稅機關主管，在該稅體制下，對外提供建筑業(yè)勞務時則應開具國稅系統的增值稅發(fā)票，假如接收方是增值稅的一般納稅人，則要開具增值稅專用發(fā)票，否則只能開具增值稅普通發(fā)票。同時增值稅發(fā)票的聯次和可用之處等都要比建筑業(yè)統一發(fā)票細致得多。2)從外部接受發(fā)票方面。從一般納稅人角度看，為了獲得盡可能多的可抵扣增值稅進項稅額，對但凡從交增值稅單位索取的票據就要盡可能索取要增值稅專用發(fā)票，必須同時獲得發(fā)票聯和抵扣聯。即使對方單位是小規(guī)模納稅人，可以以要求其到稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。1．6接受貨物或勞務時的成本確認有變化營業(yè)稅體制下:接受貨物或勞務時一般按對方單位提供的發(fā)票總價款計入成本。增值稅體制下，假如獲得的是增值稅專用發(fā)票，則發(fā)票中注明的稅額作為進項稅額處理(計算應納增值稅額時會用到)，余下的價款才作為接受貨物或勞務的成本;假如獲得的是非增值稅專用發(fā)票，包括增值稅普通發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票，也是按對方單位提供的發(fā)票總價款計入成本。1．7申報資料的重大變化營業(yè)稅申報基本只要一張申報表，要填的主要內容包括應稅項目、計稅根據、稅率、應納稅額等，比增值稅申報表要簡單得多。增值稅申報分一般納稅人和小規(guī)模納稅人且有所不同。假如是一般納稅人，需要填報的有一張申報表和五張附表，申報表和附表相應項目的數字有嚴密的邏輯關系，表中需要填列的信息是非常具體的，甚至抵扣發(fā)票都需要提供認證的份數等信息。能夠講，假如不做好基礎工作和臺賬的話，增值稅申報工作是很難進行下去的。1．8申報經過的重大變化營業(yè)稅直接遠程申報或稅務大廳申報后將紙質資料報送稅務機關即可。增值稅申報經過復雜，要經過認證、抄稅報稅、申報等步驟。1．9涉稅申報所需設備有重大變化營業(yè)稅申報對硬件或軟件設備沒有十分需要，而作為增值稅一般納稅人除有通用的計算機、打印機、掃描儀等外還必須有金稅卡、IC卡、讀卡器金稅盤、報稅盤等專用設備。按國家財稅機關規(guī)定，增值稅一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統使用專用發(fā)票。2施工企業(yè)財務會計應做哪些工作應對“營改增〞基于增值稅核算和申報的復雜性，作為施工企業(yè)中的財務會計部門該怎樣應對即將到來的“營改增〞稅制，本著可操作性的原則，筆者以為應從下面幾方面著手(由于“營改增〞對核定為小規(guī)模納稅人的企業(yè)來講相比照較簡單，本文不多述講，下面所述均以一般納稅人為例)。2．1機構和人員方面1)配備。由于增值稅納稅和管理較為復雜，營業(yè)稅改征增值稅后，施工企業(yè)應根據規(guī)模和業(yè)務的大小設置專門的稅務機構或配備必要的主管增值稅的財會人員，專管增值稅的全部涉稅事項，包括企業(yè)納稅資格的認定、增值稅專用發(fā)票的認證、申報等全部工作。2)培訓。由于“營改增〞的工作會牽涉到企業(yè)所有承辦業(yè)務的人員，所以應該進行全員培訓，重點是一張合格的可抵扣進項稅額的增值稅票據應具備的條件。財務人員培訓的重點是票據的開具、審核與保管方面，會計核算，納稅申報等。本處重點講一下票據審核與保管，會計核算和納稅申報將在下面分述。a．在票據審核方面，財會人員應該明確的幾點。目前的增值稅應稅項目。目前屬于增值稅應稅項目的有:銷售或進口貨物(包括水電氣)、加工修理修配勞務、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、部分現代服務業(yè)(包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務六種)。目前使用的增值稅票據。除增值稅普通發(fā)票外，目前可進行抵扣的增值稅專用票據(下面簡稱“專用發(fā)票〞)包括:增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統一發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票。專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可根據增值稅有關規(guī)定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證，在開具內容上比非專用發(fā)票至少多了稅率、稅額、購貨單位和銷貨單位納稅識別號等信息，在聯次上至少多了一聯抵扣聯。能到達實際抵扣的專用發(fā)票具備條件。形式上合格:全部聯次一次填寫，項目填寫完好，各項金額勾稽關系正確，同時獲得發(fā)票聯和抵扣聯并加蓋有開票單位的發(fā)票專用章，與開票單位業(yè)務內容相符，肯定是機打發(fā)票。發(fā)票聯套頭正中央能否有“發(fā)票監(jiān)制章〞(形狀為橢圓形，上環(huán)刻制“全國統一發(fā)票監(jiān)制章〞，下環(huán)刻制“稅務局監(jiān)制〞字樣，中間刻制國稅稅務機關所在地的省、市全稱或簡稱，字體為正楷，印色為大紅色)。對照光線審查專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯，看能否為國家稅務總局統一規(guī)定的帶有水印圖案的防偽專用紙印刷。內容上合格:業(yè)務內容與開收票單位實際相符，資金流向與開票單位、合同簽訂人相符，認證時明文與密文信息相符。時間上合格:專用發(fā)票自開具之日起在規(guī)定時間內認證(目前為180d)，在認證通過的當期申報抵扣?？捎弥幧虾细?專用發(fā)票中款項必須用于增值稅項目。b．專用發(fā)票的開具。開具專用發(fā)票要明確專用發(fā)票的開具范圍，如下面項目均不得開具專用發(fā)票(只能開具普票):向消費者銷售應稅項目;銷售免稅項目;銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務;將貨物用于非應稅項目;將貨物用于集體福利或個人消費;提供非應稅勞務(應征增值稅的除外)、轉讓無形資產或銷售無形資產;向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目;商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化裝品等消費品。c．專用發(fā)票的保管。任何一個收到專用發(fā)票的員工都有義務妥善保管該票據，保持整潔和平整，不得折疊。專用發(fā)票更應該及時傳遞到財會部門進行相關處理。專用發(fā)票由于其具有的抵扣功能就等同于貨幣，保管不能掉以輕心。防偽稅控系統及設備和專用發(fā)票抵扣聯應由專人保管(按稅務機關要求進行按月裝訂成冊)，房間應有防盜門窗，辦公室人員出門應養(yǎng)成隨手鎖門窗的習慣。2．2建立專用票據的領購、開具、傳遞、認證、保管等具體的管理制度本著業(yè)務處理及時、票據傳遞有記錄、保管要安全的原則，專用票據管理制度至少應包括各種簽收制度、傳遞時間制度、開具的詳細要求、保管的詳細要求等內容。2．3會計核算1)會計核算應到達兩個目的。a．“營改增〞后能順利實現增值稅的按期申報工作;b．從會計核算上確保稅負降低或不增加的目的。2)納稅義務的確定時間點:收到工程款或收到工程結算單。3)建筑業(yè)“營改增〞后，施工企業(yè)的建筑業(yè)務會計核算會牽涉到下面會計科目的使用:“應交稅費〞科目下的二級明細科目:a．應交增值稅:本二級科目下在貸方應設置的三級明細科目有:銷項稅額，出口退稅，進項稅額轉出，轉出多交增值稅。本二級科目下在借方應設置的三級明細科目有:進項稅額，已交稅金，減免稅款，出口抵減內銷產品應納稅額，營改增抵減的銷項稅額，轉出未交增值稅;b．未交增值稅;c．待抵扣進項稅額;d．增值稅留抵稅額;e．增值稅檢查調整。4)建筑業(yè)“營改增〞后，一般納稅人的施工企業(yè)應根據上述會計科目進行規(guī)范設置并嚴格根據各科目核算內容進行準確核算，同時根據增值稅申報表的信息要求建立相應的各種輔助賬。針對銷項稅額，應設置至少包含下面內容的輔助賬:發(fā)票日期，發(fā)票號碼、發(fā)票種類(分增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、未開具發(fā)票、增值稅檢查調整等)、銷售額(不含銷項稅額)、銷項稅額、詳細的稅率或征收率等信息。按開具的發(fā)票逐份登記。對收到的專用發(fā)票，應設置至少包含下面內容的輔助賬:發(fā)票日期、發(fā)票號碼、發(fā)票種類(分增值稅專用發(fā)票、運輸發(fā)票等)、金額(不含進項稅額)、稅額、認證時間、抵扣時間等信息。必須按收到的可抵扣票據逐份登記。只要這些細節(jié)性的工作真正做到了，才能確保增值稅申報工作的順利進行。2．4納稅申報1)收到專用發(fā)票后財會部門要做的重要工作包括:a．根據票據類型在限期內利用專用設備