2021年注冊會計師考試《會計》高頻考題

2021注^^師考試《封》高頻考題ー1.【例題多選題】（2015年）20x4年1月1日,甲公司為乙公司的800萬元債務提供50%擔保.20x4年6月1日,乙公司因無カ償還到期債務被債權人起訴.至20x4年12月31日,法院尚未判決.但經(jīng)咨詢律師,甲公司認為有55%的可能性需要承擔全部保證責任,賠償400萬元,并預計承擔訴訟費用4萬元;有45%的可能無須承擔保證責任.20x5年2月10日，法院作出判決,甲公司需承擔全部擔保責任和訴訟費用。甲公司表示服從法院判決,于當日履行了擔保責任,并支付了4萬元的訴訟費。20x5年2月20日，20x4年度財務報告經(jīng)董事會批準報出.不考慮其他因素,下列關于甲公司對該事件的處理正確的有（）.A.在20x5年實際擔?？铐椷M行會計處理B.在20x4年的利潤表中將預計的訴訟費用4萬元確認為管理費用C.20x4年的利潤表中確認營業(yè)外支出400萬元D.在20x4年的財務報表附注中披露或有負債400萬元『正確答案』BC『答案解析』選項A,應該在20x4年進行相關的賬務處理,承擔相關責任;選項D,應確認預計負債404萬元。2.【例題單選題】（2014年）甲公司為上市公司，其20x6年度財務報告于20x7年3月1日對外報出。該公司在20x6年12月31日有一項未決訴訟。經(jīng)咨詢律師,估計很可能敗訴并預計將支付的賠償金額、訴訟費等在760萬元至1000萬元之間（其中訴訟費為7萬元）.為此，甲公司預計了880萬元的負債;20x7年1月30日法院判決甲公司敗訴,并需賠償1200萬元,同時承擔訴訟費用10萬元。上述事項對甲公司20x6年度利潤總額的影響金額為（）.C.-l200萬元 D.-l210萬元『正確答案』D『答案解析』上述事項屬于日后調(diào)整事項,調(diào)整后報告年度應確認其他應付款1210萬元,借方對應營業(yè)外支出1200萬元和管理費用!0萬元,故對甲公司20x6年度利潤總額的影響金額=-1200-10=-1210(萬元).【例題?計算分析題】(1)A公司2x19年12月31日涉及一項擔保訴訟案件,A公司估計其敗訴的可能性為70%,如敗訴,賠償金額很可能為本息和罰息500萬元的80%.假定稅法規(guī)定擔保涉及的訴訟不得稅前扣除.假定A公司2x19年度的會計利潤為10000萬元.(2)2x20年2月13日法院作出判決,A公司支付賠償405萬元,A公司不再上訴,賠償已經(jīng)支付.要求:做出A公司的相關會計處理.『正確答案』(1)A公司在2x19年末應編制的會計分錄:借:營業(yè)外支出 (500x80%)400TOC\o"1-5"\h\z貸:預計負債 400借:所得稅費用 2600貸:應交稅費——應交所得稅 [(10000+400)x25%]2600(2)A公司在2x20年應編制的會計分錄:借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 5預計負債 400貸:其他應付款 405借:其他應付款405［屬于2x20年的業(yè)務］借:其他應付款貸：銀行存款 405【注意】不需要調(diào)整應交所得稅和遞延所得稅?！就卣埂砍猩项},如果A公司不服ー審判決,并上訴。但A公司的法律顧問認為二審很可能維持原判.『正確答案』借:以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出5貸:預計負債 53.【例題?計算分析題】（2016年考生回憶）甲公司為境內(nèi)上市公司?2x13年10月20日,甲公司向乙銀行借款5億元.借款期限為5年,年利率為6%,利息按年支付,本金到期一次償還.借款協(xié)議約定:如果甲公司不能按期支付利息,則從違約日起按年利率7%加收罰息.2x13年、2x14年,甲公司均按期支付乙銀行借款利息.2x15年1月起,因受國際國內(nèi)市場影響,甲公司出現(xiàn)資金困難,當年未按期支付全年利息.為此,甲公司按7%年利率計提的該筆借款自2x15年1月起的罰息3500萬元.2x15年12月20日,甲公司與乙銀行協(xié)商,由乙銀行向其總行申請減免甲公司的罰息.甲公司編制2x15年財務報表時,根據(jù)與乙銀行債務重組的進展情況,預計雙方將于近期達成減免罰息的協(xié)議,并據(jù)此判斷2x15年原按照7%年利率計提該筆借款罰息3500萬元應全部沖回.2x16年4月20日,在甲公司2x15年度財務報告經(jīng)董事會批準報出日之前,甲公司與乙銀行簽訂了《罰息減免協(xié)議》,協(xié)議的主要內(nèi)容與之前甲公司估計的情況基本相符,即從2x16年起,如果甲公司于借款到期時償還本金,甲公司只需按照6%的年利率支付2x15年及以后各年的利息;同時,假定:甲公司上述借款按照攤余成本計量,不考慮折現(xiàn)及其他因素。要求:Q)判斷甲公司能否根據(jù)2x15年資產(chǎn)負債表日債務重組的協(xié)商進度估計應付利息的金額并據(jù)此進行會計處理,說明理由.(2)判斷資產(chǎn)負債表日后事項期間達成的債務重組協(xié)議是否應作為甲公司2x15年調(diào)整事項,并說明理由。(3)計算甲公司2x15年度該筆借款在資產(chǎn)負債表中列示的金額?！赫_答案』Q)判斷甲公司能否根據(jù)2x15年資產(chǎn)負債表日債務重組的協(xié)商進度估計應付利息的金額并據(jù)此進行會計處理,說明理由。甲公司不能夠據(jù)此估計應付利息金額并進行會計處理。理由:2x15年資產(chǎn)負債表日編制財務報表時,甲公司只是預計雙方將于近期達成減免罰息協(xié)議,不能基本確定不需要支付罰息,根據(jù)謹慎性原則以及或有事項的判斷原理,不能轉(zhuǎn)回對應的利息費用.(2)判斷資產(chǎn)負債表日后事項期間達成的債務重組協(xié)議是否應作為甲公司2x15年調(diào)整事項,并說明理由。不應作為甲公司2x15年調(diào)整事項處理。理由:協(xié)議簽訂日期為2x16年4月20日,雖然在資產(chǎn)負債表日前存在罰息減免可能性,但尚未達成協(xié)議,在簽訂協(xié)議時オ轉(zhuǎn)為確定事項,應將其作為非調(diào)整事項在2x15年報表中披露,并作為2x16年的債務重組處理。(3)計算甲公司2x15年度該筆借款在資產(chǎn)負債表中列示的金額?！伴L期借款"列示金額為5億元.”其他應付款"列示金額為6500萬元(包含應付利息金額3000萬元)。4.【例題?計算分析題】（1）A公司2x19年7月銷售給丙公司一批產(chǎn)品,貨款為1500萬元（含增值稅）,丙公司于8月份收到所購物資并驗收入庫,按合同規(guī)定,丙公司應于收到所購物資后ー個月內(nèi)付款.由于丙公司財務狀況不佳,到2x19年12月31日仍未付款.A公司于12月31日預計該款項將于5年后收回,根據(jù)賬面總額與違約損失率計算的整個存續(xù)期預期信用損失準備為200萬元;假定稅法規(guī)定,壞賬準備在實際發(fā)生前不得稅前扣除,在實際發(fā)生時允許稅前扣除。假定A公司會計利潤為10000萬元。（2）A公司于2x20年3月12日收到丙公司通知,丙公司已宣告破產(chǎn)清算,無カ償還所欠部分貨款,A公司預計可收回應收賬款的20%。要求:編制A公司2x19年和2x20年相關會計分錄?！赫_答案』（1）2x19年末A公司編制的會計分錄:借:信用減值損失 200貸:壞賬準備 200借:所得稅費用 （10〇〇〇x25%）2500遞延所得稅資產(chǎn) （200x25%）50貸:應交稅費ー應交所得稅 [（10000+200）x25%]2550（2）首先判斷是屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項,根據(jù)調(diào)整事項的處理原則進行處理如下:應補提的壞賬準備=1500x80%-200=1000（萬元）TOC\o"1-5"\h\z借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整信用減值損失 1000貸:壞賬準備 1000借:遞延所得稅資產(chǎn) （1000x25%）250貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 250將"以前年度損益調(diào)整"科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配等有關處理略。2021注冊會計師考試《會計》高頻考題ニ【例題?計算分析題】甲公司為母公司,其子公司和聯(lián)營企業(yè)包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司,甲公司擬岀售其持有的部分長期股權投資,假設擬岀售的股權符合持有待售類別的劃分條件.(1)情形ー:甲公司擁有子公司A公司100%的股份,擬出售全部股權.(2)情形二:甲公司擁有子公司B公司100%的股權,擬出售55%的股權,出售后將喪失對子公司的控制權,但仍對其具有重大影響.(3)情形三:甲公司擁有子公司C公司100%的股權,擬出售25%的股權,仍然擁有對該子公司的控制權.(4)情形四:甲公司擁有子公司D公司55%的股權,擬岀售6%的股權,出售后將喪失對該子公司的控制權,但仍對其具有重大影響.(5)情形五:甲公司擁有合營企業(yè)E公司35%的股權,擬出售30%的股權,甲公司持有剩余的5%的股權,且對被投資方E公司不具有共同控制或重大影響.(6)情形六:甲公司擁有合營企業(yè)F公司50%的股權,擬岀售35%的股權,甲公司持有剩余的15%的股權,且對被投資方F公司不具有共同控制或重大影響.要求:分別說明上述各種情形在個別財務報表和合并財務報表(如果涉及)中的會計處理思路.『正確答案』(1)在母公司個別財務報表中將擁有的子公司A公司全部股權對應的長期股權投資劃分為持有待售類別,在合并財務報表中將子公司A公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別.(2)在母公司個別財務報表中將擁有的子公司B公司全部股權對應的長期股權投資劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司B公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別.(3)由于甲公司仍然擁有對子公司C公司的控制權,該長期股權投資并不是"主要通過出售而非持續(xù)使用以收回其賬面價值"的,因此不應當將擬處置的部分股權劃分為持有待售類別.(4)在母公司個別財務報表中將擁有的子公司D公司55%的股權劃分為持有待售類別,在合并財務報表中將子公司D公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別.(5)甲公司應將擬出售E公司的30%股權劃分為持有待售類別,不再按權益法核算,剩余5%的股權在前述30%的股權處置前,應當采用權益法進行會計處理,在前述30%的股權處置后,應當按照金融工具確認和計量準則的有關規(guī)定逬行會計處理.(6)將擬出售F公司的35%股權劃分為持有待售類別,不再按權益法核算,剩余15%的股權在前述35%的股權處置前,應當采用權益法進行會計處理,在前述35%的股權處置后,應當按照金融エ具確認和計量準則的有關規(guī)定進行會計處理?！纠}?單選題】(2018年)20x7年12月15日,甲公司與乙公司簽訂具有法律約束力的股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議,擬將其持有子公司——丙公司70%股權轉(zhuǎn)讓給乙公司.甲公司原持有丙公司90%股權,轉(zhuǎn)讓完成后,甲公司將失去對丙公司的控制,但能夠?qū)Ρ緦嵤┲卮笥绊?截至20x7年12月31日止,上述股權轉(zhuǎn)讓的交易尚未完成.假定甲公司擬出售的對丙公司投資滿足持有待售類別的條件,不考慮其他因素,下列各項關于甲公司20x7年12月31日合并資產(chǎn)負債表列報的表述中,正確的是().A.將丙公司全部資產(chǎn)和負債按其凈額在持有待售資產(chǎn)或持有待售負債項目列報B.將丙公司全部資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)項目列報,全部負債在持有待售負債項目列報C.將丙公司全部資產(chǎn)和負債按照其在丙公司資產(chǎn)負債表中的列報形式在各個資產(chǎn)和負債項目分別列報Dス省以出售的丙公司70%股權部分對應的凈資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)或持有待售負債項目列報,其余丙公司20%股權部分對應的凈資產(chǎn)在其他流動資產(chǎn)或其他流動負債項目列報『正確答案』B『答案解析』母公司出售部分股權,喪失對子公司控制權,但仍能施加重大影響的,應當在母公司個別報表中將擁有的子公司股權整體劃分為持有待售類別,在合并財務報表中將子公司的所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別分別進行列報?！纠}?多選題】（2017年）2x16年9月末,甲公司董事會通過ー項決議,擬將持有的ー項閑置管理用設備對外出售。該設備為甲公司于2x14年7月購入,原價為6000萬元,預計使用10年,預計凈殘值為零,至董事會決議岀售時已計提折舊1350萬元,未計提減值準備。甲公司10月3日與獨立第三方簽訂出售協(xié)議,擬將該設備以4100萬元的價格出售給獨立第三方,預計出售過程中將發(fā)生的處置費用為100萬元.至2x16年12月31日,該設備出售尚未完成,但甲公司預計將于2x17年第一季度完成。不考慮其他因素,下列各項關于甲公司因設備對其財務報表影響的表述中,正確的有（）.A.甲公司2x16年末因持有該設備應計提650萬元減值準備B.該設備在2x16年末資產(chǎn)負債表中應以4000萬元的金額列報為流動資產(chǎn)C.甲公司2x16年末資產(chǎn)負債表中因該交易應確認4100萬元應收款D.甲公司2x16年末資產(chǎn)負債表中因該交易應確認營業(yè)外收入650萬元『正確答案』AB『答案解析』企業(yè)應將該設備劃分為持有待售的非流動資產(chǎn),其公允價值減去出售費用后的凈額=4100-100=4000（萬元）;賬面價值為4650萬元（6000-1350）大于公允價值減去出售費用后的凈額4000萬元,因此,應該在劃分為持有待售當日計提減值準備,應計提的減值準備=4650-4000=650（萬元）.因此應該在"持有待售資產(chǎn)"項目中列示4000萬元?！纠}單選題】（2017年）下列各項中,應當進行追溯調(diào)整會計處理的是（）.A.分類為權益工具的金融工具因不再滿足規(guī)定條件重分類為金融負債B.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別C.劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)投資因不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別D.債權投資重分類為其他債權投資『正確答案』C『答案解析』選項C,不再劃分為持有待售時,應該對聯(lián)營企業(yè)投資按照權益法進行追溯調(diào)整。【例題?計算分析題】（2018年）甲公司是一家經(jīng)營日用品超市業(yè)務的境內(nèi)上市公司,在全國擁有500多家超市（為非法人分支機構）,其中在乙省擁有超市80家,2x17年11月20日,甲公司董事會決定將其位于乙省某小鎮(zhèn)的丙超市予以出售.相關資料如下:（1）2x17年12月25日,甲公司與丁公司簽訂轉(zhuǎn)讓丙超市的協(xié)議,協(xié)議規(guī)定轉(zhuǎn)讓價格為500萬元;轉(zhuǎn)讓時間為2x18年2月10日轉(zhuǎn)讓日丙超市所有資產(chǎn)負債均由丁公司承接;如果任何一方違約,違約一方需按照轉(zhuǎn)讓價格的20%支付另一方違約金.該協(xié)議滿足合同法規(guī)定的所有要件。甲公司、丁公司的管理層已經(jīng)批準該協(xié)議。⑵2x17年12月31日,丙超市停止營業(yè).當日,丙超市的資產(chǎn)總額為800萬元,負債總額為350萬元（其中,應付2x17年度超市房屋租賃費50萬元,將于2x18年1月10日支付）.甲公司預計因出售丙超市需支付的相關稅費為60萬元.⑶2x18年2月10日，丙超市的資產(chǎn)總額為750萬元（其中，銀行存款300萬元，庫存商品360萬元,應收賬款90萬元）,負債總額為300萬元（全部為應付賬款）.(4)2x18年2月10日,甲公司與丁公司辦理了丙超市相關資產(chǎn)和負債的交接手續(xù)。當日,丁公司向甲公司支付轉(zhuǎn)讓價款500萬元,甲公司已收存銀行.甲公司和丁公司不存在關聯(lián)方關系,甲公司2x17年度財務報表于2x18年3月15日對タ屣供,除上述所給資料外,不考慮其他因素。要求:(1)判斷甲公司岀售的丙超市是否構成終止經(jīng)營，并說明理由.(2)判斷甲公司出售丙超市的交易在2x17年對外提供的財務報表中應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理還是作為非調(diào)整事項處理,并說明理由。(3)說明擬岀售丙超市的資產(chǎn)及負債在甲公司2x17年末資產(chǎn)負債表中應列報的項目名稱及金額,計算擬岀售丙超市的交易對甲公司2x17年度利潤表的影響金額?！赫_答案』Q)判斷甲公司出售的丙超市是否構成終止經(jīng)營，并說明理由。不構成終止經(jīng)營.理由:盡管丙超市是一個處置組，也符合持有待售類別的劃分條件，但由于它只是ー個小鎮(zhèn)的超市,相對于甲公司在乙省以及全國經(jīng)營規(guī)模來說,該超市不能代表ー項獨立的主要業(yè)務或ー個單獨的主要經(jīng)營地區(qū),也不構成擬對ー項獨立的主要業(yè)務或ー個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)進行處置的ー項相關聯(lián)計劃的一部分，因此該處置組并不構成企業(yè)的終止經(jīng)營。(2)判斷甲公司出售丙超市的交易在2x17年對外提供的財務報表中應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理還是作為非調(diào)整事項處理，并說明理由。屬于日后非調(diào)整事項。理由:岀售丙超市不屬于對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或逬一步證據(jù)的事項，是日后期間對持有待售的處置組逬行岀售的新業(yè)務。按照42號準則，即使日后期間滿足持有待售類別劃分條件，依然屬于非調(diào)整事項。(3)說明擬出售丙超市的資產(chǎn)及負債在甲公司2x17年末資產(chǎn)負債表中應列報的項目名稱及金額.計算擬出售丙超市的交易對甲公司2x17年度利潤表的影響金額。該丙超市資產(chǎn)組的賬面價值=800-350=450（萬元）,公允價值減去出售費用后的凈額=500-60=440（萬元）,賬面價值大于公允價值減去出售費用后的凈額,因此應計提減值準備,金額=450-440=10（萬元）,計提減值準備后的資產(chǎn)總額=800-10=790（萬元）.擬出售丙超市的資產(chǎn)在甲公司2x17年末資產(chǎn)負債表中應列報的項目為“持有待售資產(chǎn)”,列示金額為790萬元.擬出售丙超市的負債在甲公司2x17年末資產(chǎn)負債表中應列報的項目為“持有待售負債”,列示金額為350萬元.擬出售丙超市的交易對甲公司2x17年度利潤表的影響金額為ー10萬元.2021注冊會計師考試《會計》高頻考題三【例?綜合題】（2016年節(jié)選）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司"）及其子公司2x13、2x14、2x15年進行的有關資本運作、銷售等交易或事項如下:（1）2x13年9月,甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協(xié)議,約定以發(fā)行甲公司股份為對價購買P公司持有的乙公司60%股權.協(xié)議同時約定:評估基準日為2x13年9月30日,以該基準日經(jīng)評估的乙公司股權價值為基礎,甲公司以每股9元的價格發(fā)行本公司股份作為對價.乙公司全部權益（100%）于2x13年9月30日的公允價值為18億元,甲公司向P公司發(fā)行1.2億股,交易完成后,P公司持有股份占甲公司全部發(fā)行在外普通股股份的8%.上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機構批準并于2x13年12月20日經(jīng)監(jiān)管機構核準。甲公司于2x13年12月31日向P公司發(fā)行1.2億股,當日甲公司股票收盤價為每股9.5元（公允價值）;交易各方于當日辦理了乙公司股權過戶登記手續(xù)（甲公司對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司董事會由7名董事組成,其中甲公司派出5名,對乙公司實施控制;當日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18.5億元(有關可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同);該項交易中,甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機構費用1200萬元.協(xié)議約定,P公司承諾本次交易完成后的2x14、2x15和2x16年三個會計年度乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別不低于!0000萬元、!2000萬元和20000萬元.乙公司實現(xiàn)的凈利潤イ軒上述承諾利潤的,P公司將按照出售股權比例,以現(xiàn)金對甲公司逬行補償.各年度利潤補償單獨計算,且已經(jīng)支付的補償不予退還。2x13年12月31日,甲公司認為乙公司在2x14年至2x16年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補償?shù)目赡苄暂^小.(2)乙公司2x14年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，較原承諾利潤少5000萬元.2x14年末，根據(jù)乙公司利潤實現(xiàn)情況及市場預期,甲公司估計乙公司未實現(xiàn)承諾利潤是暫時性的，2，15年、2x16年仍能夠完成承諾利潤;經(jīng)測試該時點商譽未發(fā)生減值。2x15年2月10日，甲公司收到P公司2x14年業(yè)績補償款3000萬元.乙公司2x15年實現(xiàn)凈利潤12000萬元......其他有關資料:本題中甲公司與乙公司、P公司在并購交易發(fā)生前不存在關聯(lián)關系;本題中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積;不考慮相關稅費和其他因素。要求:略『正確答案』Q）判斷甲公司合并乙公司的類型,說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并,計算確定該項交易中甲公司對乙公司長期股權投資的成本;如為非同一控制下企業(yè)合并,確定該項交易中甲公司的企業(yè)合并成本,計算應確認商譽的金額;編制甲公司取得乙公司60%股權的相關會計分錄。甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下企業(yè)合并.理由:甲公司與乙公司、P公司在本次重組交易前不存在關聯(lián)關系.甲公司對乙公司的企業(yè)合并成本=12000*9.5=114000（萬元）應確認商譽=114000-185000x60%=3000（萬元）借:長期股權投資 114000TOC\o"1-5"\h\z貸:股本 12000資本公積 102000借:管理費用 1200貸:銀行存款 1200（2）對于因乙公司2x14年未實現(xiàn)承諾利潤,說明甲公司應逬行的會計處理及理由,并編制相關會計分錄。甲公司應將預期可能取得的補償款計入預期獲得年度（2x14年）損益.理由:該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對價,因不屬于購買日12個月內(nèi)可以對企業(yè)合并成本進行調(diào)整的因素,應當計入預期取得當期損益.2x14年末補償金額確定時:借:交易性金融資產(chǎn)（5000x60%）3000貸:投資收益（公允價值變動損益）30002x15年2月收至リ補償款時:

借:銀行存款3000貸:交易性金融資產(chǎn) 30003000【例題?單選題】（2016年）2x14年1月1日,甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元,市價為6元）,取得乙公司80%的股權,并控制乙公司,另以銀行存款支付財務顧問費300萬元.雙方約定,如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%,甲公司需要另外向乙公司股東支付100萬元的合并對價;當日,甲公司預計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%.該項交易前,甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯(lián)關系。不考慮其他因素,甲公司該項企業(yè)合并的合并成本是（）.A.9000萬元B.9100萬元C.9300萬元D.9400萬元『正確答案』B『答案解析』財務顧問費屬于為企業(yè)合并發(fā)生的直接費用,計入管理費用;某些情況下,合并各方可能在合并協(xié)議中約定,根據(jù)未來ー項或多項或有事項的發(fā)生,購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價,或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價.購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分,按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本.因此,企業(yè)合并成本=1500x6+100=9100（萬元）。借:長期股權投資 9100貸:股本 1500資本公積（1500x5）7500

交易性金融負債100交易性金融負債1002021注冊會計師考試《會計》高頻考題四【例題?多選題】（2018年考生回憶）下列各項中,滿足控制條件的有（）.A.擁有對被投資方的權カB.通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報c.有能力運用對被投資方的權カ影響其回報金額D.參與被投資方的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策『正確答案』ABC『答案解析』控制,是指投資方擁有對被投資方的權カ,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報,并且有能力運用對被投資方的權カ影響其回報金額.選項D,不能確定是否滿足達到控制的條件.【例題?多選題】（2016年考生回憶）甲公司（非投資性主體）為乙公司、丙公司的母公司,乙公司為投資性主體,擁有兩家全資子公司,兩家子公司均不為乙公司的投資活動提供相關服務,丙公司為股權投資基金,擁有兩家聯(lián)營企業(yè),丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績。不考慮其他因素,下列關于甲公司、乙公司和丙公司對其所持股權投資的會計處理中,正確的有（）.A.乙公司不應編制合并財務報表B.丙公司在個別報表中對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)的投資應按照公允價值計量,公允價值變動計入當期損益C.乙公司在個別報表中對其擁有的兩家子公司應按照公允價值計量,公允價值變動計入當期損益D.甲公司在編制合并財務報表時,應將通過乙公司間接控制的兩家子公司按公允價值計量,公允價值計入當期損益『正確答案』ABC『答案解析』選項AC,如果母公司是投資性主體,則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務報表,其他子公司不應當予以合并,母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益;乙公司的兩家子公司不為乙公司提供服務,因此不應納入乙公司合并范圍,乙公司不需要編制合并報表;選項B,丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績,說明丙公司將其作為"以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)"核算;選項D,ー個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體,則應當將其控制的全部主體,包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體,納入合并財務報表范圍.【例題?單選題】（2017年）甲公司擁有對四家公司的控制權,其下屬子公司的會計政策和會計估計均符合會計準則規(guī)定,不考慮其他因素,甲公司在編制2x16年合并財務報表時,對其子公司進行的下述調(diào)整中,正確的是（）.A.將子公司（乙公司）1年以內(nèi)應收賬款壞賬準備的計提比例由3%調(diào)整為與甲公司相同的計提比例5%B.對2x16年通過同一控制下企業(yè)合并取得的子公司（丁公司）,將其固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊和儺銷年限按照與甲公司相同的期限進行調(diào)整C.將子公司（丙公司）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由成本模式調(diào)整為與甲公司相同的公允價值模D.將子公司（戊公司）閑置不用但沒有明確處置計劃的機器設備由固定資產(chǎn)調(diào)整為持有待售非流動資產(chǎn)并相應調(diào)整后續(xù)計量模式『正確答案』C『答案解析』企業(yè)在編制合并財務報表之前只需要統(tǒng)ー母子公司之間的會計政策,不需要統(tǒng)一會計估計,因此選項AB不對;選項D,劃分為持有待售非流動資產(chǎn)須同時符合以下條件:（1）根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例,在當前狀況下即可立即出售;（2）出售極可能發(fā)生,即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾,預計岀售將在一年內(nèi)完成.該固定資產(chǎn)只是閑置不用,并未滿足這兩個條件中的任1可一個,因此不能劃分為持有待售的非流動資產(chǎn).【例題?單選題】（2016年）甲公司及子公司對投資性房地產(chǎn)采用不同的會計政策.具體為:子公司乙對作為投資性房地產(chǎn)核算的房屋采用公允價值模式進行后續(xù)計量;子公司丙對作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權采用成本模式計量,按剩余15年期限分期攤銷計入損益;子公司丁對出租的房屋采用成本模式計量,并按房屋仍可使用年限10年計提折舊;子公司戊對在建的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量.甲公司自身對作為投資性房地產(chǎn)的房屋采用成本模式進行后續(xù)計量,并按房屋仍可使用年限20年計提折舊.不考慮其他因素,下列關于甲公司在編制合并財務報表時,對納入合并范圍的各子公司投資性房地產(chǎn)的會計處理中,正確的是（）.AJ各投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量統(tǒng)ー為成本模式,同時統(tǒng)一有關資產(chǎn)的折舊或攤銷年限B?對于公允價值能夠可靠計量的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量,其他投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量C.區(qū)分在用投資性房地產(chǎn)與在建投資性房地產(chǎn),在用投資性房地產(chǎn)統(tǒng)ー采用成本模式計量,在建投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量D.子公司的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量均應按甲公司的會計政策逬行調(diào)整,即后續(xù)計量采用成本模式并考慮折舊或攤銷,折舊或攤銷年限根據(jù)實際使用情況確定『正確答案』D『答案解析』母公司在編制合并財務報表前,應該統(tǒng)一子公司所采用的會計政策、子公司的資產(chǎn)負債表日以及會計期間,使子公司采用的會計政策、資產(chǎn)負債表日和會計期間與母公司保持一致,子公司對于折舊和攤銷的使用年限根據(jù)實際情況確定即可,不必完全和母公司一致.【例題?計算分析題】甲公司2x20年1月1日購入乙公司80%股權,能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策實施控制.除乙公司外,甲公司無其他子公司.2x20年度,乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元,無其他所有者權益變動.2x20年末,甲公司合并財務報表中少數(shù)股東權益為825萬元.2x21年度,乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈虧損為5000萬元,無其他所有者權益變動.2x21年末,甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8500萬元.要求:計算2x20年少數(shù)股東損益金額、2x21年少數(shù)股東損益金額、2x21年少數(shù)股東權益金額、2x21年歸屬于母公司的股東權益、2x21年股東權益總額『正確答案』2x20年少數(shù)股東損益金額=2000x20%=400（萬元）2x21年少數(shù)股東損益金額=-5000x20%=-l000（萬元）2x21年少數(shù)股東權益金額=2x20年末825-5000x20%=-175（萬元）2x21年歸屬于母公司的股東權益=甲公司個別財務報表中所有者權益總額8500+2000x80%-5000x80%=6100（萬元）2x21年股東權益總額=2x21年歸屬于母公司的股東權益+2x21年少數(shù)股東權益=6100-175=5925（萬元）。2021注冊會計師考試《會計》高頻考題五【例題?單選題】甲上市公司2x20年年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為2000萬股,當年7月1日增發(fā)股票500萬股,當年9月1日回購600萬股股票用于激勵員エ,甲公司當年共實現(xiàn)凈利潤5000萬元,其中歸屬于普通股股東的凈利潤為4500萬元,甲公司當年的基本每股收益為（）.A.2.38元B.2.44元C.2.14元D.2.20元『正確答案』D『答案解析』基本每股收益=4500/（2000+500x6/12-600x4/12）=2.20（元）【應試思路】計算基本每股收益時,分子一般是直接給定,分母要考慮時間權數(shù)。本題中,2000萬股是期初存在的,乘以12/12;500萬股是7月1日增發(fā)的,故乘以時間權數(shù)6/12;600萬股是9月1日回購的,故乘以時間權數(shù)4/12?！纠}?單選題】（2013年）甲公司20x3年1月1日發(fā)行在外普通股為!0000萬股，引起當年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的事項:（1）9月30日,為實施一項非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)2400萬股;（2）11月30日,以資本公積轉(zhuǎn)增股本,每10股轉(zhuǎn)增2股。甲公司20x3年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為8200萬元。不考慮其他因素,甲公司20x3年基本每股收益是（）.A.0.55元/股B.0.64元/股C.0.76元/股D.0.82元/股『正確答案』B『答案解析』甲公司20x3年基本每股收益=820〇/(10000x1.2+2400x3/12x1.2)=0.64(元/股)【例題?多選題】(2016年)甲公司2x15年除發(fā)行在外普通股外,還發(fā)生以下可能影響發(fā)行在外普通股數(shù)量的交易或事項：(1)3月1日,授予高管人員以低于當期普通股平均市價在未來期間購入甲公司普通股的股票期權;(2)6月10日,以資本公積轉(zhuǎn)增股本,每10股轉(zhuǎn)增3股;(3)7月20日,定向增發(fā)3000萬股普通股用于購買ー項股權;(4)9月30日,發(fā)行優(yōu)先股8000萬股,按照優(yōu)先股發(fā)行合同約定,該優(yōu)先股在發(fā)行后2年,甲公司有權選擇將其轉(zhuǎn)換為本公司普通股。不考慮其他因素，甲公司在計算2x15年基本每股收益時,應當計入基本每股收益計算的股份有().A.為取得股權定向增發(fā)增加的發(fā)行在外股份數(shù)B.因資本公積轉(zhuǎn)增股本增加的發(fā)行在外股份數(shù)C.因優(yōu)先股于未來期間轉(zhuǎn)股可能增加的股份數(shù)D.授予高管人員股票期權可能于行權條件達到時發(fā)行的股份數(shù)『正確答案』AB『答案解析』計算基本每股收益時,分母為當期已經(jīng)發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)。選項CD,不屬于已經(jīng)發(fā)行在外普通股?！纠}?單選題】(2017年考生回憶)甲公司為境內(nèi)上市公司,2017年甲公司涉及普通股股數(shù)有關資料如下:①年初發(fā)行在外普通股25000萬股;②3月1日發(fā)行普通股2000萬股;③5月5日，回購普通股800萬股;④5月30日注銷庫存股800萬股,下列各項中不會影響甲公司2017年基本每股收益金額的是（）.A.當年發(fā)行的普通股股數(shù)B.當年注銷的庫存股股數(shù)C.當年回購的普通股股數(shù)D.年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)『正確答案』B『答案解析』企業(yè)計算當期基本每股收益時分母是指的企業(yè)實際發(fā)行在外的普通股股票的加權平均數(shù),發(fā)行在外的普通股的加權平均數(shù)=當期期初發(fā)行在外的普通股+本期增發(fā)普通股股票x發(fā)行時間/12一本期減少的普通股股票x回購期間/12;當年回購庫存股以后就不再屬于發(fā)行在外的普通股,注銷時只是注銷的庫存股不屬于發(fā)行在外的普通股,不會影響分母的計算,因此本題選B.【例題?計算分析題】甲公司有關資料如下:（1）2x19年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5760萬元,發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為6000萬股,2x19年4月1日,該公司對外發(fā)行1000萬份認股權證,行權日為2x20年4月1日,每份認股權證可以在行權日以7.6元的價格認購本公司1股新發(fā)的股份。該普通股2x19年后9個月平均市場價格為10元.計算過程如下:①2x19年基本每股收益=5760+6000=0.96（元）②2x19年稀釋每股收益調(diào)整增加的普通股股數(shù)=1000-1000x7.6+10=240（萬股）增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)=240x9/12=180（萬股）稀釋每股收益=5760+(6000+180)=0.93(元)⑵2x20年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5760萬元,2x20年初已對外發(fā)行的普通股加權平均數(shù)仍然為6000萬股,2x19年4月1日,該公司對外發(fā)行的1000萬份認股權證于2x20年4月1日全部行權,行權價格為7.6元。該普通股2x20年前3個月平均市場價格為15.2元.計算過程如下:①2x20年基本每股收益=5760+（6000+1000x9/12）=5760+6750=0.85伉）②2x20年稀釋每股收益調(diào)整增加的普通股股數(shù)=1000-1000x7.6チ］5.2=500（萬股）增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)=500x3/12=125（萬股）稀釋每股收益=5760+（6750+125）=0.84（元）【例題?單選題】（2012年）甲公司20x6年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1200萬元，發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)為2000萬股，當年度該普通股平均市場價格為每股5元.20x6年1月1日,甲公司對外發(fā)行認股權證1〇〇〇萬份,行權日為20x7年6月30日，每份認股權可以在行權日以3元的價格認購甲公司1股新發(fā)的股份。甲公司20x6年度稀釋每股收益金額是（）.A.0.4元B.0.46元C.0.5元D.0.6元『正確答案』C『答案解析』調(diào)整增加的普通股股數(shù)=1000-1000x3/5=400（萬股）,甲公司20x6年度稀釋每股收益金額=1200/(2000+400)=0.5(元)【例題?計算分析題】甲公司為上市公司,采用授予職エ限制性股票的形式實施股權激勵計劃.2x20年1月1日,公司以非公開發(fā)行的方式向600名管理人員每人授予100股自身股票(每股面值為1元),授予價格為每股8元。當日，600名管理人員岀資認購了相關股票，總認購款為480000元,甲公司履行了相關增資手續(xù).甲公司估計該限制性股票股權激勵在授予日的公允價值為每股15元。激勵計劃規(guī)定,這些管理人員從2x20年1月1日起在甲公司連續(xù)服務3年的,所授予股票將于2x23年1月1日全部解鎖;期間離職的,甲公司將按照原授予價格每股8元回購相關股票.2x20年1月1日至2x23年1月1日期間,所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)i上;激勵對象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管,作為應付股利在解鎖時向激勵對象支付;對于未能解鎖的限制性股票I公司在回購股票時應扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。2x20年度，甲公司實現(xiàn)凈利潤500萬元,發(fā)行在外普通股(不含限制性股票)加權平均數(shù)為200萬股，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元;甲公司估計三年中離職的管理人員合計為80人，當年年末有30名管理人員離職。假定甲公司2x20年度當期普通股平均市場價格為每股35元。要求:計算甲公司2x20年度基本每股收益和稀釋每股收益。『正確答案』基本每股收益=[5000000-lx(600-80)xl00]-2000000=2.47阮)行權價格=8+15x2/3=18阮)由于行權價格低于當期普通股平均市場價格,因此應當考慮限制性股票的稀釋性。發(fā)行在タト的限制隨份在2x20年的力口權平均數(shù)=600xl00x(364/365)+(600-30)xl00x(1/365)=59991.78(股)或=570x100x(365/365)+30x100x(364/365)=59991.78(股)稀釋每股收益=5000000ゴ2000000+(59991.78-59991.78x184-35)1=5000000+2029139=2.46阮）【例題?計算分析題】甲公司為上市公司,采用授予職エ限制性股票的形式實施股權激勵計劃。2x20年1月1日,公司以非公開發(fā)行的方式向600名管理人員每人授予!00股自身股票（每股面值為1元）,授予價格為每股8元.當日，600名管理人員出資認購了相關股票，總認購款為480000元,甲公司履行了相關增資手續(xù).甲公司估計該限制性股票股權激勵在授予日的公允價值為每股15元.激勵計劃規(guī)定,這些管理人員從2x20年1月1日起在甲公司連續(xù)服務3年的，所授予股票將于2x23年1月1日全部解鎖;期間離職的,甲公司將按照原授予價格每股8元回購相關股票.2x20年1月1日至2x23年1月1日期間,所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)i上;激勵對象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管,作為應付股利在解鎖時向激勵對象支付;對于未能解鎖的限制性股票,公司在回購股票時應扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅.2x20年度，甲公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，發(fā)行在外普通股（不含限制性股票）加權平均數(shù)為200萬股，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元;甲公司估計三年中離職的管理人員合計為80人，當年年末有30名管理人員離職.假定甲公司2x20年度當期普通股平均市場價格為每股35元.要求:計算甲公司2x20年度基本每股收益和稀釋每股收益?！赫_答案』基本每股收益=[5000000-1x（600-80）x100]チ2000000=2.47伉）行權價格=8+15x2/3=18（元）由于行權價格低于當期普通股平均市場價格,因此應當考慮限制性股票的稀釋性。發(fā)行在外的限制性股份在2x20年的加權平均數(shù)=600x100x（364/365）+（600-30）x100、(1/365)=59991.78(股)或=570x100x（365/365）+30x100x（364/365）=59991.78（股）稀釋每股收益=5000000チ［2000000+（59991.78-59991.78ゝ18+35）］=5000000+2029139=2.46（元）2021注冊會計師考試《會計》高頻考題六【例題?計算分析題】甲科研事業(yè)單位報經(jīng)批準于2x19年1月10目以自行研發(fā)的專利技術作價出資,與乙企業(yè)共同成立丙有限責任公司（假定相關的產(chǎn)權手續(xù)于當日辦理完畢）.甲單位該專利技術賬面余額80萬元,累計攤銷20萬元,評估價值600萬元.丙公司注冊資本1000萬元,甲單位股權比例為60%,能夠決定丙公司財務和經(jīng)營政策。2x19年丙公司全年實現(xiàn)凈利潤600萬元、除凈利潤以外的所有者權益減少額為100萬元.2x20年4月,丙公司宣告向股東分派利潤200萬元,6月丙公司實際向股東支付了利潤200萬元。按規(guī)定需將長期股權投資持有期間取得的投資收益上繳本級財政。要求:根據(jù)上述資料做出甲單位的相關賬務處理?！赫_答案』（1）2x19年1月以無形資產(chǎn)取得長期股權投資:TOC\o"1-5"\h\z借:長期股權投資——丙公司（成本） 600無形資產(chǎn)累計攤銷 20貸:無形資產(chǎn) 80其他收入 540⑵2x19年/