持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新市公開(kāi)課一等獎(jiǎng)省賽課獲獎(jiǎng)?wù)n件

§6持有至到期投資和長(zhǎng)久股權(quán)投資P115-141持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第1頁(yè)

§6持有至到期投資和長(zhǎng)久股權(quán)投資

●學(xué)習(xí)目標(biāo)：本章闡述持有至到期投資和長(zhǎng)久股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)和計(jì)量。經(jīng)過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求了解持有至到期投資和長(zhǎng)久股權(quán)投資概念、特點(diǎn)及分類(lèi)，掌握投資成本確實(shí)定，掌握持有到期投資和長(zhǎng)久股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法。

●教學(xué)內(nèi)容：持有至到期投資長(zhǎng)久股權(quán)投資

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第2頁(yè)§6.1持有至到期投資P115-126

◆持有至到期投資概念及特征◆初始投資成本確實(shí)定◆債券溢折價(jià)及攤銷(xiāo)方法◆持有至到期投資核實(shí)持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第3頁(yè)

§6.1.1持有至到期投資概念及特征

1.概念

——是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期各種債券。如企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期國(guó)債、企業(yè)債券等。

2.特征：

(1)到期日固定(2)回收金額固定或可確定(3)企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期

。持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第4頁(yè)

§6.1.2初始投資成本確定

——按照取得投資公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資成本中.交易費(fèi)用包含稅金、手續(xù)費(fèi)等.

注意：實(shí)際支付價(jià)款中含有已到期還未領(lǐng)取利息或分期付息利息，不組成投資成本,作為一項(xiàng)短期債權(quán)處理。

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第5頁(yè)

§6.1.3債券溢折價(jià)及攤銷(xiāo)方法

§6.1.3.1債券溢折價(jià)

面值購(gòu)入票面利率等于市場(chǎng)利率

★購(gòu)入債券溢價(jià)購(gòu)入票面利率高于市場(chǎng)利率

方式：折價(jià)購(gòu)入票面利率低于市場(chǎng)利率

★債券溢折價(jià)形成原因是因?yàn)閭泵胬逝c實(shí)際利率不一樣而引發(fā)。

★溢折價(jià)實(shí)質(zhì)：

溢價(jià)是投資者為以后多得利息而事先付出代價(jià)；折價(jià)是投資者以后少得利息預(yù)先得到賠償。持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第6頁(yè)§6.1.3.2利息調(diào)整攤銷(xiāo)方法

直線法實(shí)際利率法（1）直線法

——是將債券溢折價(jià)及交易費(fèi)用按債券還款期限（或付息期數(shù)）平均攤銷(xiāo)方法。計(jì)算公式：在直線法下,各期攤銷(xiāo)額和投資收益相同。攤銷(xiāo)方法：持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第7頁(yè)

（2）實(shí)際利率法

＊關(guān)鍵點(diǎn):是依據(jù)每期攤余成本乘以實(shí)際利率確定利息收入與按票面利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息相比較，將其差額作為各期利息調(diào)整攤銷(xiāo)額。

＊計(jì)算公式：本期利息調(diào)整攤銷(xiāo)額

＝本期應(yīng)計(jì)利息與本期實(shí)際利息差額

＊式中：本期實(shí)際利息＝攤余成本×實(shí)際利率本期應(yīng)計(jì)利息＝債券面值×票面利率

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第8頁(yè)＊實(shí)際利率

——是使所購(gòu)置債券未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等于該債券入賬金額折現(xiàn)率。

一次還本付息債券下，實(shí)際利率計(jì)算公式：P121

一次還本分期付息債券下，實(shí)際利率計(jì)算公式：P121在實(shí)際利率法下，各期投資收益率保持不變，但各期攤銷(xiāo)額和投資收益不一樣。新準(zhǔn)則要求:采取實(shí)際利率法持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第9頁(yè)

§6.1.3持有至到期投資核實(shí)

▲

“持有至到期投資”賬戶——核實(shí)企業(yè)持有至到期投資價(jià)值。屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶

結(jié)構(gòu)：

明細(xì)賬設(shè)置：

成本（債券面值）

投資類(lèi)別和品種利息調(diào)整

（溢折價(jià),交易費(fèi)用）應(yīng)計(jì)利息

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第10頁(yè)

▲賬務(wù)處理

1.購(gòu)入時(shí)借:持有至到期投資—成本（債券面值）

應(yīng)收利息/持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（含息）借(或貸)：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）

（溢折價(jià)等.溢價(jià)記借，折價(jià)記貸）

貸：銀行存款

注意：分期付息債券投資，應(yīng)計(jì)未收利息作為應(yīng)收利息；一次還本付息債券投資，應(yīng)計(jì)未收利息增加投資賬面價(jià)值。

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第11頁(yè)2.期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）計(jì)息，確認(rèn)投資收益時(shí)：

方法：直線法和實(shí)際利率法

借：應(yīng)收利息／持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（票面利息）貸:投資收益（實(shí)際利息）

貸（或借）:持有至到期投資—利息調(diào)整（差額。溢折價(jià)等攤銷(xiāo)額）

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第12頁(yè)3.到期收回債券本息

借：銀行存款貸：持有至到期投資—成本（債券面值）

應(yīng)收利息／持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息▲實(shí)例:持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第13頁(yè)實(shí)例1.A企業(yè)于1月1日購(gòu)入B企業(yè)當(dāng)日發(fā)行2年期債券，票面利率10％，債券面值200000元，到期一次還本付息。債券實(shí)際利率7.937%，實(shí)際支付價(jià)款206000元。該企業(yè)按年計(jì)算利息并確認(rèn)投資收益（分別采取直線法和實(shí)際利率法）。持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第14頁(yè)▲采取直線法（1）1月1日購(gòu)入借:持有至到期投資——成本200000（面值）——利息調(diào)整6000（溢價(jià)）貸：銀行存款206000（2）12月31日計(jì)息，確認(rèn)投資收益應(yīng)計(jì)利息=200000×10%=20000（元）利息調(diào)整攤銷(xiāo)額=6000÷2=3000（元）（溢價(jià)攤銷(xiāo)額）投資收益=20000－3000=17000（元）借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息20000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整3000（貸差）投資收益17000

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第15頁(yè)（3）12月31日計(jì)息，確認(rèn)投資收益

會(huì)計(jì)分錄同上（4）1月1日收回債券本息（200000+20000＋20000）借：銀行存款240000貸：持有至到期投資—成本200000（面值）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息40000持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第16頁(yè)▲采取實(shí)際利率法:（1）1月1日購(gòu)入分錄同前（2）12月31日計(jì)息，確認(rèn)投資收益應(yīng)計(jì)利息=200000×10%=20000（元）投資收益＝206000×7.937%=16350（元）利息調(diào)整攤銷(xiāo)額=20000－16350=3650（元）（溢價(jià)攤銷(xiāo)額）

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息20000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整3650（利息調(diào)整貸差）投資收益16350年末攤余成本=206000＋20000－3650=222350（元）持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第17頁(yè)（3）12月31日計(jì)息，確認(rèn)投資收益

應(yīng)計(jì)利息=200000×10%=20000（元）投資收益＝222350×7.937%=17650（元）（含尾數(shù)調(diào)整）利息調(diào)整攤銷(xiāo)額=20000－17650=2350（元）（溢價(jià)攤銷(xiāo)額）借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息20000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整2350（利息調(diào)整貸差）投資收益17650年末攤余成本=222350＋20000－2350=240000（元）（4）1月1日到期收回債券本息分錄同前持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第18頁(yè)

▲實(shí)例2

A企業(yè)于1月1日購(gòu)入B企業(yè)當(dāng)日發(fā)行4年期債券，票面利率5％，債券面值50000元，每年付息一次,最終一年償還本金并付最終一次利息。債券實(shí)際利率6%，實(shí)際支付價(jià)款48268元。該企業(yè)按年計(jì)算利息并確認(rèn)投資收益（分別采取直線法和實(shí)際利率法）。（1）1月1日購(gòu)入借:持有至到期投資—成本50000（債券面值）貸：持有至到期投資—利息調(diào)整1732（折價(jià)）銀行存款48268

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第19頁(yè)（2）12月31日計(jì)息，確認(rèn)投資收益

▲采取直線法:應(yīng)計(jì)利息=50000×5%=2500（元）利息調(diào)整攤銷(xiāo)額=1732÷4=433（元）

（折價(jià)攤銷(xiāo)額）投資收益=2500＋433=2933（元）

借：應(yīng)收利息2500持有至到期投資—利息調(diào)整

433（利息調(diào)整借差）貸：投資收益2933第2~4年年末會(huì)計(jì)分錄同上.持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第20頁(yè)▲采取實(shí)際利率法:

利息調(diào)整攤銷(xiāo)表（債券折價(jià)攤銷(xiāo)表）

計(jì)息期票面利息（1）=面值×5%投資收益（2）=期初（4）×6%折價(jià)攤銷(xiāo)（3）=（2）-（1）攤余成本（4）=上期（4）+（3）10.1.110.12.3111.12.3112.12.3113.12.31250025002500250028962920294529713964204454714826848664490844952950000累計(jì)10000117321732持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第21頁(yè)會(huì)計(jì)分錄:

12月31日計(jì)息，確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收利息2500（票面利息）持有至到期投資—利息調(diào)整396（利息調(diào)整借差）貸：投資收益2896（實(shí)際利息）第2~4年年末會(huì)計(jì)分錄同上,金額按上表所列.持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第22頁(yè)（3）每年收取債券利息2500元（除最終一次付息外）借：銀行存款2500貸：應(yīng)收利息2500（4）1月1日收回債券本金和最終一次利息（本息=50000＋2500=52500）借：銀行存款52500貸：持有至到期投資—成本50000（債券面值）應(yīng)收利息2500實(shí)例:P117-124【例5-1，2，3，4，5，6】【例5-7，8，9，10】持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第23頁(yè)4.持有至到期投資減值P124

（1）計(jì)提減值準(zhǔn)備

發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)該將該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（2）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)減值損失應(yīng)該給予轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。實(shí)例:P124-125【例5-11】

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第24頁(yè)

§6.2長(zhǎng)久股權(quán)投資P127-141

◆長(zhǎng)久股權(quán)投資含義及分類(lèi)◆長(zhǎng)久股權(quán)投資初始計(jì)量◆長(zhǎng)久股權(quán)投資核實(shí)成本法◆長(zhǎng)久股權(quán)投資核實(shí)權(quán)益法◆長(zhǎng)久股權(quán)投資處置◆長(zhǎng)久股權(quán)投資減值◆長(zhǎng)久股權(quán)投資成本法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第25頁(yè)§6.2.1長(zhǎng)久股權(quán)投資含義及分類(lèi)§6.2.1.1含義

——是指企業(yè)長(zhǎng)久持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，投資企業(yè)作為被投資單位股東，按所持股份百分比享受被投資單位權(quán)益并負(fù)擔(dān)對(duì)應(yīng)責(zé)任投資。

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第26頁(yè)§6.2.1.2分類(lèi)

長(zhǎng)久股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生影響分四種類(lèi)型:

（1）控制：是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)賬務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。（對(duì)子企業(yè)投資）

（2）共同控制：是指按協(xié)議約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有控制。（對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資）

（3）重大影響：是指對(duì)一個(gè)企業(yè)賬務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參加決議權(quán)力，但并不能夠控制或者與其它方一起共同控制這些政策制訂。（對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資）

（4）無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。（對(duì)參股企業(yè)投資

）

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第27頁(yè)

§6.2.2長(zhǎng)久股權(quán)投資初始計(jì)量

§6.2.2.1企業(yè)合并形成長(zhǎng)久股權(quán)投資

企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)企業(yè)合并形成一個(gè)匯報(bào)主體交易或事項(xiàng)。

注意：本章包括到是“控股合并”。

企業(yè)合并分類(lèi)持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第28頁(yè)1.同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)久股權(quán)投資(1)同一控制下企業(yè)合并

★含義:參加合并各方在合并前后均受同一方或相同多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性,為同一控制下企業(yè)合并。

如:A和B都是P集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)企業(yè)，合并后A和B還都受P控制。★特點(diǎn)：不屬于交易行為，只是參加合并各方資產(chǎn)、負(fù)債重新組合，交易作價(jià)往往不公允。持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第29頁(yè)(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本確定

＊初始投資成本=合并日取得被合并方全部者權(quán)益賬面價(jià)值份額（不按公允價(jià)值計(jì)量）差額處理:投出資產(chǎn)價(jià)值與長(zhǎng)久股權(quán)投資初始投資成本之間差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減，調(diào)整留存收益。

＊合并發(fā)生直接費(fèi)用處理：企業(yè)合并發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)定咨詢中介費(fèi)用以及其它相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第30頁(yè)

注意：不論是同一控制還是非同一控制，若是發(fā)行股票作為對(duì)價(jià)取得股權(quán)投資，則與股票發(fā)行相關(guān)交易費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、傭金等）從股票溢價(jià)中扣除；若是發(fā)行債券作為對(duì)價(jià)取得股權(quán)投資，則交易費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、傭金等）是計(jì)入到發(fā)行債券初始成本

。

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第31頁(yè)(3)實(shí)例例1.甲企業(yè)和乙企業(yè)同為A集團(tuán)子企業(yè)，6月1日，甲企業(yè)以銀行存款1450萬(wàn)元取得乙企業(yè)全部者權(quán)益80％，同日乙企業(yè)全部者權(quán)益賬面價(jià)值為萬(wàn)元，可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。6月1日，甲企業(yè)長(zhǎng)久股權(quán)投資初始投資成本為（）萬(wàn)元。A．1600B．1760C．1450D．【答案】A【解析】長(zhǎng)久股權(quán)投資初始投資成本=×80%=1600萬(wàn)元。持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第32頁(yè)例2.甲企業(yè)和乙企業(yè)同為A集團(tuán)子企業(yè)，6月1日，甲企業(yè)以銀行存款7100萬(wàn)元取得乙企業(yè)全部者權(quán)益80%，同日乙企業(yè)全部者權(quán)益賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元。甲企業(yè)初始投資成本=10000×80%=8000(萬(wàn)元）借：長(zhǎng)久股權(quán)投資8000

貸：銀行存款7100

資本公積—資本溢價(jià)900上例,若甲企業(yè)支付銀行存款9000萬(wàn)元.

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資8000

資本公積—資本溢價(jià)1000

貸：銀行存款9000

如資本公積不足沖減，沖減留存收益。

教材實(shí)例：P129[例5-12、13]持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第33頁(yè)2.非同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)久股權(quán)投資

(1)非同一控制下企業(yè)合并

★含義:是指參加合并各方在合并前后不屬于同一方或相同多方最終控制情況下進(jìn)行合并.

★特點(diǎn)：

非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行合并以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第34頁(yè)(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本確定

初始投資成本=合并成本（公允價(jià)值計(jì)量）

☆合并成本包含購(gòu)置方付出資產(chǎn)，發(fā)生或負(fù)擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值

。

☆付出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等）。

☆為企業(yè)合并發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)定咨詢等中介費(fèi)用以及其它相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)該于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第35頁(yè)(3)實(shí)例例.5月1日，甲企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款20萬(wàn)元取得丙企業(yè)持有B企業(yè)（甲企業(yè)和丙企業(yè)不屬于同一控制兩個(gè)企業(yè)）70%股權(quán),該專利權(quán)賬面原價(jià)為500萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)80萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元。不考慮其它相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)初始投資成本=20+400=420(萬(wàn)元）借：長(zhǎng)久股權(quán)投資4200000

累計(jì)攤銷(xiāo)800000

營(yíng)業(yè)外支出200000（4200000-4000000）貸：無(wú)形資產(chǎn)5000000

銀行存款200000

教材實(shí)例:P130[例5-14]持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第36頁(yè)§6.2.2.2非企業(yè)合并形成長(zhǎng)久股權(quán)投資

——初始成本確實(shí)定與非同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)久股權(quán)投資成本確定方法基本相同。公允價(jià)值計(jì)量P131＊發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)定咨詢中介費(fèi)用以及其它相關(guān)費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)久股權(quán)投資成本。實(shí)例:教材P131[例5-15]

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第37頁(yè)

§6.2.3長(zhǎng)久股權(quán)投資核實(shí)成本法

§6.2.3.1成本法含義及適應(yīng)范圍

含義：是指投資按投資成本計(jì)價(jià)方法。在成本法下，長(zhǎng)久股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資外，長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值保持不變。

適應(yīng)范圍：

（1）對(duì)被投資單位實(shí)施控制長(zhǎng)久股權(quán)投資。

（2）對(duì)被投資單位不含有共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第38頁(yè)§6.2.3.2成本法核實(shí)★核實(shí)方法

（1）長(zhǎng)久股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)量，只有追加或收回投資才調(diào)整長(zhǎng)久股權(quán)投資成本。投資時(shí):

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資—×企業(yè)（初始投資成本）

貸：銀行存款等

或:借：長(zhǎng)久股權(quán)投資—×企業(yè)（初始投資成本）

應(yīng)收股利(已宣告還未領(lǐng)取現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款等

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第39頁(yè)

（2）被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益收到時(shí)借:銀行存款

貸:應(yīng)收股利

注意:收到股票股利，在備查簿中登記增加股數(shù),不作賬務(wù)處理。持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第40頁(yè)

（3）分得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利后，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試并確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。實(shí)例:教材P131-132[例5-16]持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第41頁(yè)

§6.2.4長(zhǎng)久股權(quán)投資核實(shí)權(quán)益法

§6.2.4.1權(quán)益法含義及適應(yīng)范圍

★含義：是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后依據(jù)投資企業(yè)享受被投資單位全部者權(quán)益份額變動(dòng)對(duì)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整方法。在權(quán)益法下長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值伴隨被投資單位全部者權(quán)益變動(dòng)而變動(dòng)。

★適應(yīng)范圍：含有共同控制或重大影響長(zhǎng)久股權(quán)投資。

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第42頁(yè)

§6.2.4.2權(quán)益法核實(shí)

1.“長(zhǎng)久股權(quán)投資

”賬戶明細(xì)賬設(shè)置:

投資成本長(zhǎng)久股權(quán)投資—××企業(yè)損益調(diào)整

其它權(quán)益變動(dòng)

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第43頁(yè)2.權(quán)益法核實(shí)方法及實(shí)例

（1）初始投資成本調(diào)整

★初始投資成本>享受被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額→不調(diào)整

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資—×企業(yè)(投資成本)

貸：銀行存款等

★初始投資成本<享受被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額→其差額應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)久股權(quán)投資成本。

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——×企業(yè)(投資成本)

(初始投資成本)

貸：銀行存款等

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——×企業(yè)(投資成本)

貸:營(yíng)業(yè)外收入

（差額）

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第44頁(yè)【例1】甲企業(yè)1月1日，以860萬(wàn)元購(gòu)入C企業(yè)40%普通股權(quán)，并對(duì)C企業(yè)有重大影響，1月1日C企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄以下：初始投資成本=860（萬(wàn)元）甲企業(yè)享受C企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=×40%=800（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)久股權(quán)投資—C企業(yè)(投資成本)8600000

貸：銀行存款8600000【例2】上例中,假如出資額為760萬(wàn)元，其它條件不變.借：長(zhǎng)久股權(quán)投資—C企業(yè)(投資成本)7600000

貸：銀行存款7600000

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資—C企業(yè)(投資成本)400000

貸：營(yíng)業(yè)外收入400000

實(shí)例:P132【5-17]持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第45頁(yè)

2.投資損益確認(rèn)

★被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

＊投資企業(yè)應(yīng)該按持股百分比計(jì)算應(yīng)享受份額，增加長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資—×企業(yè)(損益調(diào)整)貸：投資收益

應(yīng)享受利潤(rùn)=調(diào)整后被投資單位凈利潤(rùn)×持股百分比＊被投資單位凈利潤(rùn)調(diào)整：

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第46頁(yè)（1）公允價(jià)值調(diào)整

投資時(shí)被投資方可識(shí)別資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）賬面價(jià)值和公允價(jià)值假如不一致，要將其差額調(diào)整賬面凈利潤(rùn)，按照調(diào)整后凈利潤(rùn)乘以持股百分比來(lái)計(jì)算確認(rèn)投資收益。實(shí)例:教材P133-134【例5-18】注意:無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)公允價(jià)值，或者投資時(shí)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，二者之間差額不具主要性，可按照被投資單位賬面凈利潤(rùn)與持股百分比計(jì)算確認(rèn)投資收益。

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第47頁(yè)（2）內(nèi)部交易（投資雙方之間交易）調(diào)整

投資方出售商品給被投資方（與投資方向一致）稱為順流交易，被投資方出售商品給投資方（與投資方向相反）稱為逆流交易。假如內(nèi)部銷(xiāo)售存貨到期末時(shí)候還沒(méi)有賣(mài)給外部獨(dú)立第三方，此時(shí)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益要在凈利潤(rùn)中給予調(diào)整，然后投資方再按照調(diào)整后凈利潤(rùn)乘以持股百分比確認(rèn)投資收益。不論是順流交易還是逆流交易，只要有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，就應(yīng)對(duì)被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

實(shí)例:教材P134【例5-19】持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第48頁(yè)【練習(xí)】甲企業(yè)于1月1日取得乙企業(yè)20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙企業(yè)各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。8月，乙企業(yè)將其成本為9000000元某商品以15000000元價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得商品作為存貨。至12月31日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)48000000元。假定不考慮所得稅原因。要求編制甲企業(yè)確認(rèn)投資收益分錄。會(huì)計(jì)處理以下：

甲企業(yè)應(yīng)享受凈收益=[（48000000－6000000）×20%]=8400000（元）借：長(zhǎng)久股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整8400000

貸：投資收益8400000

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第49頁(yè)

★被投資單位發(fā)生虧損

＊投資企業(yè)應(yīng)該按持股百分比計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)虧損額，沖減長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。應(yīng)負(fù)擔(dān)虧損額

=調(diào)整后被投資單位凈虧損×持股百分比

借：投資收益

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資—×企業(yè)(損益調(diào)整)

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第50頁(yè)

＊假如被投資方發(fā)生巨額虧損，投資企業(yè)確認(rèn)投資損失，應(yīng)該以長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值以及其它實(shí)質(zhì)上組成對(duì)被投資單位凈投資長(zhǎng)久權(quán)益減記至零為限，假如還有額外負(fù)擔(dān)損失義務(wù)，則應(yīng)按預(yù)計(jì)負(fù)擔(dān)義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。按上述次序處理后，假如還有未確認(rèn)虧損，則應(yīng)在備查賬簿中登記。

借：投資收益

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資—損益調(diào)整①

長(zhǎng)久應(yīng)收款②

預(yù)計(jì)負(fù)債③

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第51頁(yè)

＊被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利，企業(yè)先填補(bǔ)未確認(rèn)虧損分擔(dān)額后，按與上述相反次序處理，即：先沖減預(yù)計(jì)負(fù)債；再恢復(fù)長(zhǎng)久權(quán)益賬面價(jià)值；最終恢復(fù)長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債①

長(zhǎng)久應(yīng)收款②

長(zhǎng)久股權(quán)投資——損益調(diào)整③貸：投資收益

實(shí)例:P135【例5-20】

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第52頁(yè)3.被投資單位宣告分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)

投資企業(yè)按持股百分比計(jì)算應(yīng)分得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，

沖減長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值。

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資—×企業(yè)(損益調(diào)整)

注意:被投資單位分配股票股利時(shí)，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加股數(shù)，以反應(yīng)股份改變情況。

實(shí)例:P136【例5-21】

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第53頁(yè)4.被投資單位除凈損益以外全部者權(quán)益其它權(quán)益變動(dòng)——投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值，并增加或降低資本公積（其它資本公積）。

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——其它權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其它資本公積

或做相反分錄。實(shí)例:P136【例5-22】

注意:處置長(zhǎng)久股權(quán)投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“資本公積——其它資本公積”轉(zhuǎn)至“投資收益”科目。

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第54頁(yè)

★課堂練習(xí)A企業(yè)1月1日以銀行存款970000元對(duì)B企業(yè)投資，占B企業(yè)40％股權(quán)，對(duì)B企業(yè)有重大影響,1月1日B企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2400000元（假定公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)550000元；年2月份宣告分配現(xiàn)金股利350000元；年B企業(yè)整年凈虧損3000000元；20B企業(yè)整年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850000元。會(huì)計(jì)處理以下：①2010.1.1日投資時(shí)初始投資成本=970000（元）A企業(yè)享受B企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2400000×40%=960000（元）借：長(zhǎng)久股權(quán)投資—B企業(yè)（投資成本）970000貸：銀行存款970000持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第55頁(yè)②12月31日（凈利潤(rùn)550000元）應(yīng)享受利潤(rùn)＝（550000×40％）＝220000借：長(zhǎng)久股權(quán)投資—B企業(yè)（損益調(diào)整）220000貸：投資收益—股權(quán)投資收益220000年末“長(zhǎng)久股權(quán)投資—B企業(yè)”賬面余額＝970000＋220000＝1190000（元）③年2月份宣告分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利—B企業(yè)（350000×40％）140000貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資—B企業(yè)（損益調(diào)整）140000“長(zhǎng)久股權(quán)投資—B企業(yè)”賬面余額＝1190000－140000＝1050000（元）持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第56頁(yè)④12月31日（凈虧損3000000）應(yīng)負(fù)擔(dān)虧損＝3000000×40％＝1200000（元）可降低“長(zhǎng)久股權(quán)投資—B”賬面價(jià)值金額為1050000（元）長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限借：投資收益—股權(quán)投資損失1050000貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資—B企業(yè)（損益調(diào)整）1050000

未確認(rèn)投資虧損為150000元（1200000－1050000），在備查賬簿登記。

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第57頁(yè)⑤12月31日（凈利潤(rùn)850000元）應(yīng)享受利潤(rùn)＝850000×40％＝340000（元）可恢復(fù)“長(zhǎng)久股權(quán)投資—B”賬面價(jià)值＝340000－150000＝190000（元）借：長(zhǎng)久股權(quán)投資—B企業(yè)（損益調(diào)整）190000貸：投資收益—股權(quán)投資收益190000思索:（1）上例資料,假如A企業(yè)賬上仍有應(yīng)收B企業(yè)長(zhǎng)久應(yīng)收款100000元，會(huì)計(jì)處理又怎樣?（2）投資時(shí)被投資方可識(shí)別資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值假如不一致又怎樣處理?（3）假如投資雙方之間存在交易又怎樣處理?持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第58頁(yè)

§5.2.5長(zhǎng)久股權(quán)投資減值

——是指長(zhǎng)久股權(quán)投資可收回金額低于賬面價(jià)值所發(fā)生損失。

§5.2.5.1“長(zhǎng)久股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶§5.2.5.2賬務(wù)處理:

假如長(zhǎng)久股權(quán)投資可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)將其差額確認(rèn)為當(dāng)期投資減值損失,計(jì)提長(zhǎng)久股權(quán)投資減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

※長(zhǎng)久股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。實(shí)例:P137【例5-24】

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第59頁(yè)§6.2.6長(zhǎng)久股權(quán)投資處置

★處置長(zhǎng)久股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款差額，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。

借：銀行存款

（實(shí)收價(jià)款）

長(zhǎng)久股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）賬面價(jià)值

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資

（賬面余額）

貸（或借）投資收益

★采取權(quán)益法核實(shí)長(zhǎng)久股權(quán)投資，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)該將原計(jì)入全部者權(quán)益部分按對(duì)應(yīng)百分比轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借(或貸):資本公積——其它資本公積貸(或借):投資收益

實(shí)例:P137【例5-23】

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第60頁(yè)§6.2.7長(zhǎng)久股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換(P138-141)

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第61頁(yè)1.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法P138-141

★增資：P139-141

因追加投資造成持股百分比上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制，轉(zhuǎn)為權(quán)益法。應(yīng)區(qū)分原持有長(zhǎng)久股權(quán)投資以及新增加期股權(quán)投資兩部分分別處理：

（1）原持有長(zhǎng)久股權(quán)投資處理

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第62頁(yè)（1）原持有長(zhǎng)久股權(quán)投資處理

＊初始投資成本調(diào)整：

原持有長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值與按照原持股百分比計(jì)算確定應(yīng)享受原取得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額，前者大于后者（視為商譽(yù)），不調(diào)整長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值；前者小于后者，依據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值和留存收益。

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資—投資成本貸：盈余公積

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資更新第63頁(yè)＊兩次投資期間調(diào)整（對(duì)于原取得投資后至再次投資交易日之間）：

①屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享受份額，首先應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。借：長(zhǎng)久