境外所得稅抵扣明細表市公開課一等獎省賽課獲獎課件

境外所得稅抵扣一、基本政策1境外所得稅抵扣產(chǎn)生原因：為避減由稅收管轄權(quán)沖突引發(fā)國際重復征稅，大多數(shù)國家均采取了在國內(nèi)稅法中制訂防止雙重征稅條款、與其它國家（地域）簽署稅收協(xié)定（安排）防止雙重征稅條款方法，以單邊、雙邊、多邊方式，減低因為雙重征稅給納稅人帶來額外稅收負擔和由此引發(fā)對經(jīng)濟國際化發(fā)展稅收妨礙境外所得稅抵扣明細表第1頁境外所得稅抵扣2當前，各國采取防止雙重征稅方法：扣除法、低稅法、免稅法、抵免法。其中抵免法中依據(jù)可抵免額度又包含全額抵免和限額抵免。我國當前稅法要求采取是限額抵免法：納稅人起源于中國境外所得,已在境外繳納所得稅稅款,準予在匯總納稅時,從其應納稅額中扣除,不過扣除額不得超出其境外所得依照本條例要求計算應納稅額。同時稅法明確要求了我國實施“分國不分項”限額抵免法，并要求超限額結(jié)轉(zhuǎn)五年內(nèi)抵免。境外所得稅抵扣明細表第2頁境外所得稅抵扣3扣除限額，應該分國（地域）不分項計算，其計算公式以下：境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計算應納稅總額×(起源于某國［地域］所得÷境內(nèi)、境外所得總額)限額內(nèi)抵扣，超出部分5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)境外所得稅抵扣明細表第3頁境外所得稅抵扣4境外所得計算：（1）企業(yè)設置全資境外機構(gòu)境外所得，是境外收入總額扣除境外實際發(fā)生成本、費用，以及應分攤總部管理費用后金額。境外實際發(fā)生成本、費用，是指我國財務會計制度允許列支成本、費用。（2）定率抵扣:為便于計算和簡化征管，經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關(guān)同意，企業(yè)也能夠不區(qū)分免稅或非免稅項目，統(tǒng)一按境外應納稅所得額16.5%比率抵扣。境外所得稅抵扣明細表第4頁境外所得稅抵扣（3）企業(yè)未設置全資境外機構(gòu)取得境外投資所得，是被投資企業(yè)已分配給投資方利潤、股息、紅利等。納稅人起源于境外所得，不論是否匯回，均應按照國內(nèi)稅法要求納稅年度計算申報并繳納所得稅。（4）境內(nèi)所得部分稅款預繳仍按統(tǒng)一要求執(zhí)行；境外所得部分應繳稅款可按六個月或按年計算預繳，詳細預繳日期和稅款數(shù)額由當?shù)囟悇諜C關(guān)審核確定。境外所得稅抵扣明細表第5頁境外所得稅抵扣二、填報注意事項1境外所得抵減免采取“分國不分項”計算抵免2境外之間盈虧可相互填補，境內(nèi)外不能相互填補，也就是境內(nèi)外不能匯總繳納3計算抵免時，可選擇“限額抵免”或“定率抵免”4實繳稅款包含：被投資方已繳稅中按分配額及股權(quán)百分比應攤計給投資方部分＋投資方取得紅利時繳納預提稅款境外所得稅抵扣明細表第6頁境外所得稅抵扣5、實繳稅款低于限額，可按實扣除；超出限額，按限額扣除，超出限額部分可用以后年度扣除限額余額補扣，但補扣不超出5年6、境內(nèi)、外所得分別核實，年底合并申報境外所得稅抵扣明細表第7頁境外所得稅抵扣三、填報基本要求1境外所得—起源某國全部所得（免稅所得）》設全資機構(gòu)境外所得：收入減成本費用》未設全資機構(gòu)投資所得：分配利潤、股息等注意境外所得確實認：假如以稅后凈所得核實，應還原為稅前所得不包含未分配所得，包含已分配未匯回所得虧損額以負表示，但不累計（不一樣國家不填補）境外所得稅抵扣明細表第8頁境外所得稅抵扣2、填補虧損—同一國家(地域)間不一樣機構(gòu)或項目3、境外應納稅所得額—為負數(shù)時，應填04、境外已納稅款—不包含減免稅或納稅后又得到賠償；防止雙重征稅協(xié)定，按協(xié)定執(zhí)行；5、扣除限額—境外、境外應納稅總額*所得額/境內(nèi)、外所得6、超出境外稅扣除限額余額—各行可填負，但累計只累計正數(shù)，不得用負數(shù)沖減境外所得稅抵扣明細表第9頁境外所得稅抵扣填報應注意把握幾點1、匯總納稅組員企業(yè)所得，單獨申報，就地納稅2、填補虧損、扣除限額、超限額余額計算，堅持“分國不分項”標準3、本表與主表“抵免稅額”沒有直接對應，應結(jié)合8至11行分析填報4、填補虧損、超出扣除限額余額、前五年未抵扣余額結(jié)轉(zhuǎn)、抵扣可建立臺賬境外所得稅抵扣明細表第10頁境外所得稅抵扣舉例：某企業(yè)境外A國分別設全資分企業(yè)A國甲：1200萬（含240免稅所得）、繳稅320萬、虧160萬企業(yè)應納稅所得4000萬；稅率33%填報：1、境外所得：1200-160-240=8002、境外應納稅：800*33%=2643、境外扣除限額：（264+1320）×[800/（800+4000）]=264境外所得稅抵扣明細表第11頁境外所得稅抵扣舉例：某企業(yè)境外A國分別設全資分企業(yè)A國甲：1200萬（含240免稅所得）、繳稅320萬、虧160萬、未抵扣40萬企業(yè)應納稅所得4000萬；稅率33%4、超出限額余額：32