計劃審計工作

第六章方案審計工作主講人：齊魯光方案審計工作開展初步業(yè)務活動制定總體審計策略制定具體審計方案了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險針對評估的重大錯報風險方案進一步的審計程序實施階段執(zhí)行進一步審計程序控制測試〔必要時〕實質性測試第六章方案審計工作第一節(jié)初步業(yè)務活動第二節(jié)審計方案第三節(jié)審計重要性第四節(jié)審計風險第一節(jié)初步業(yè)務活動一、客戶的接受與保持〔了解〕二、簽訂業(yè)務約定書〔了解〕第一節(jié)初步業(yè)務活動初步業(yè)務活動的目的1、確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；2、確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；3、確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。一、客戶的接受與保持1、初步了解被審計單位的根本情況〔1〕業(yè)務性質、經營規(guī)模和組織結構；〔2〕經營情況和經營風險；〔3〕以前年度接受審計的情況；〔4〕財務會計機構及工作組織；〔5〕其他與簽訂審計業(yè)務約定書相關的事項。一、客戶的接受與保持2、針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序3、評價遵守職業(yè)道德標準的情況4、及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書第一節(jié)初步業(yè)務活動二、簽訂業(yè)務約定書〔一〕審計業(yè)務約定書的定義和作用1、定義審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。2、作用增進相互了解，加強合作評定雙方義務履行情況作為證實責任的證據二、簽訂業(yè)務約定書〔二〕審計業(yè)務約定書的根本內容1、財務報表審計的目標；2、管理層對財務報表的責任；3、管理層編制財務報表采用的會計準那么和相關會計制度；4、審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準那么〔以下簡稱審計準那么〕；5、執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；6、審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式；7、由于測試的性質和審計的其他固有限制，以及內部控制的固有局限性，不可防止地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險；舉例：P141二、簽訂業(yè)務約定書〔二〕審計業(yè)務約定書的根本內容8、管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；9、注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息；10、管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認；11、注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；12、審計收費，包括收費的計算根底和收費安排；13、違約責任；14、解決爭議的方法；15、簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。小結一、客戶的接受與保持二、簽訂業(yè)務約定書第二節(jié)審計方案一、審計方案的含義與作用〔了解〕二、制定總體審計策略〔掌握〕三、制定具體審計方案〔掌握〕四、審計方案的記錄、修改和督導〔了解〕五、與治理層和管理層的溝通〔了解〕第二節(jié)審計方案一、審計方案的含義與作用1、含義審計方案是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務，到達預期審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作方案。第二節(jié)審計方案一、審計方案的含義與作用2、制定審計方案的作用關注重點審計領域及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在的問題合理分配審計資源有利于指導、監(jiān)督和復核協(xié)調其他注冊會計師和專家的工作提高審計質量和效率第二節(jié)審計方案二、制定總體審計策略〔一〕總體審計策略作用總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計方案。二、制定總體審計策略〔二〕總體審計策略的內容1、審計范圍2、報告目標、時間安排和所需溝通3、審計工作方向4、資源調配方案第二節(jié)審計方案二、制定總體審計策略〔二〕總體審計策略的內容1、審計范圍確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準那么和相關會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成局部的分布等，以界定審計范圍。確定審計范圍考慮的事項(15項)第二節(jié)審計方案二、制定總體審計策略〔三〕總體審計策略的內容2、報告目標、時間安排和所需溝通明確審計業(yè)務的報告目標，以方案審計的時間安排和所需溝通的性質，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等。需要考慮的事項〔6項〕二、制定總體審計策略〔三〕總體審計策略的內容3、審計工作方向確定適當?shù)闹匾运健脖菊碌谌?jié)〕重大錯報風險較高的審計領域評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響工程組人員的選擇和工作分工，包括向重大錯報風險較高的審計領域分派具備適當經驗的人員。工程預算，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。二、制定總體審計策略〔三〕總體審計策略的內容3、審計工作方向強調保持職業(yè)疑心以往審計中對內部控制運行有效性評價的結果，包括所識別的控制缺陷的性質及應對措施。業(yè)務交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內部控制。管理層對內部控制的重視程度二、制定總體審計策略〔三〕總體審計策略的內容3、審計工作方向影響被審計單位經營的重大開展變化，包括信息技術和業(yè)務流程的變化，關鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。重大的行業(yè)開展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告要求。會計準那么及會計制度的變化。其他重大變化。第二節(jié)審計方案二、制定總體審計策略〔三〕總體審計策略的內容4、資源調配方案〔1〕向具體審計領域調配的資源，包括：向高風險領域分派有適當經驗的工程組成員就復雜的問題利用專家工作等〔2〕向具體審計領域分配資源的數(shù)量，包括：安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的工程組成員的數(shù)量對其他注冊會計師工作的復核范圍對高風險領域安排的審計時間預算等第二節(jié)審計方案二、制定總體審計策略〔三〕總體審計策略的內容4、資源調配方案〔3〕何時調配這些資源，包括：是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等〔4〕如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括：預期何時召開工程組預備會和總結會預期工程負責人和經理如何進行復核是否需要實施工程質量控制復核等格式見P147三、制定具體審計方案〔一〕具體審計方案與總體審計策略的關系1、制定總體審計策略和具體審計方案的過程和內容都緊密聯(lián)系。2、總體審計策略通常在具體審計方案之前編制，但兩項方案活動并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內在緊密聯(lián)系的、相互影響的。3、注冊會計師應當根據實施風險評估程序的結果，對總體審計策略的內容予以調整。4、實務中可以把總體審計策略與具體審計方案合并為一份審計方案。風險評估程序對風險評估及審計方案的討論評估重大錯報風險財務報表層次認定層次確定總體應對措施方案進一步的審計程序的總體方案方案實施的具體審計程序〔控制測試、實質性測試〕計劃審計工作(二)制定具體審計方案的步驟三、制定具體審計方案〔三〕具體審計方案包括的內容1、方案風險評估程序為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師方案實施的風險評估程序的性質、時間和范圍；2、方案進一步審計程序針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師方案實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。方案進一步審計程序包括方案進一步的審計程序的總體方案和方案實施的具體審計程序。三、制定具體審計方案〔三〕具體審計方案包括的內容3、方案其他審計程序具體審計方案應當包括根據審計準那么的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務需要實施的其他審計程序。方案的其他審計程序可以包括上述進一步程序的方案中沒有涵蓋的、根據其他審計準那么的要求注冊會計師應當執(zhí)行的既定程序。第二節(jié)審計方案四、審計方案的記錄、修改和督導1、審計方案的記錄注冊會計師對總體審計策略的記錄，應當包括為恰當方案審計工作和向工程組傳達重大事項而作出的關鍵決策。注冊會計師對具體審計方案的記錄，應當能夠反映方案實施的風險評估程序的性質、時間和范圍，以及針對評估的重大錯報風險方案實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。注冊會計師可以使用標準的審計程序表或審計工作完成核對表。第二節(jié)審計方案四、審計方案的記錄、修改和督導1、審計方案的記錄注冊會計師應當記錄對總體審計策略和具體審計方案作出的重大更改及其理由，以及對導致此類更改的事項、條件或審計程序結果采取的應對措施。四、審計方案的記錄、修改和督導2、審計方案的修改方案審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據等原因，注冊會計師應當在審計過程中對總體審計策略和具體審計方案作出必要的更新和修改。審計過程可以分為不同階段，通常前面階段的工作結果會對后面階段的工作方案產生一定的影響，而后面階段的工作過程中又可能發(fā)現(xiàn)需要對已制定的相關方案進行相應的更新和修改。第二節(jié)審計方案四、審計方案的記錄、修改和督導3、審計方案的督導注冊會計師應當就對工程組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍制定方案。對工程組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍主要取決于以下因素：〔1〕被審計單位的規(guī)模和復雜程度；〔2〕審計領域；〔3〕重大錯報風險；〔4〕執(zhí)行審計工作的工程組成員的素質和專業(yè)勝任能力。五、與治理層和管理層的溝通注冊會計師可以就方案審計工作的根本情況與被審計單位治理層和管理層進行溝通。溝通的內容可以包括審計的時間安排和總體策略、審計工作中受到的限制及治理層和管理層對審計工作的額外要求等。五、與治理層和管理層的溝通當就總體審計策略和具體審計方案中的內容與治理層、管理層進行溝通時，注冊會計師應當保持職業(yè)謹慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預見而損害審計工作的有效性。雖然注冊會計師可以就總體審計策略和具體審計方案的某些內容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計方案仍然是注冊會計師的責任。小結一、審計方案的含義與作用二、制定總體審計策略三、制定具體審計方案四、審計方案的記錄、修改和督導五、與治理層和管理層的溝通第三節(jié)審計重要性一、重要性的定義〔掌握〕二、重要性與審計風險的關系〔理解〕三、方案審計工作時對重要性的評估〔掌握〕四、評價錯報的影響〔掌握〕第三節(jié)審計重要性一、重要性的定義重要性如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，那么該項錯報是重大的。重要性水平重要性水平是判斷錯報是否重要的標準，超過重要性水平的錯報就是重要的，否那么就是不重要的。會計準那么講解中對“重要性〞的解釋重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。如果財務報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據其所處環(huán)境和實際情況，從工程的性質和金額大小兩方面加以判斷。第三節(jié)審計重要性一、重要性的定義理解定義：1、重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的2、重要性包括對金額和性質兩個方面的考慮3、重要性確實定離不開具體環(huán)境4、對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷第三節(jié)審計重要性二、重要性與審計風險的關系1、重要性與審計風險成反向關系重要性水平越高，審計風險就越低；反之，重要性水平越低，審計風險就越高。二、重要性與審計風險的關系2、合理確定重要性水平注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。重要性水平實際執(zhí)行的審計程序審計證據對審計工作的影響過低[應為1萬，實定0.1萬]擴大審計程序的范圍，追加審計程序過多[后悔]浪費審計時間和人力，（效率）[醫(yī)院]過高[應為0.1萬，實定1萬]審計程序少，審計范圍小過少[后怕]得出錯誤的審計結論，（效果）[法院]二、重要性與審計風險的關系

3、重要性與審計風險的關系對審計程序的影響〔1〕在方案階段，注冊會計師確定審計程序的性質、時間和范圍時，需要考慮方案的重要性水平?！?〕在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價方案階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正方案的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質、時間和范圍。〔3〕在評價審計結果時，注冊會計師確定的重要性和審計風險可能與方案審計工作時評估的重要性和審計風險存在差異。在這種情況下，須考慮實施的審計程序是否充分。三、方案審計工作時對重要性的評估〔一〕兩個層次重要性水平的考慮1、財務報表層次由于財務報表審計的目的是對其合法性、公允性發(fā)表審計意見，因此，注冊會計師必須考慮財務報表層次的重要性水平?！饕糜谥朴喛傮w審計策略和評價審計結果2、認定層次注冊會計師只有通過驗證各類交易、賬戶余額和列報，才能得出財務報表是否合法、公允的整體性結論。因此，必須確定報表工程認定層次的重要性水平——主要用于具體工程的審計財務報表審計中運用重要性的步驟：審計過程審計程序類別步驟和內容計劃審計工作了解被審計單位及其環(huán)境并制定審計計劃第一步確定財務報表層重要性水平初步判斷數(shù)，考慮對了解被審計單位及其環(huán)境的影響第二步將報表層重要性水平分配于認定層，確定審計程序的性質、時間和范圍進一步審計程序（實施階段）實質性測試第三步實質性測試并推斷（估計）各認定層錯報評價審計結果(審計報告階段)審計總結與審計報告第四步匯總各認定層錯報第五步將錯報匯總數(shù)與報表層重要性水平進行比較并通過與管理層和治理層溝通確定審計意見第三節(jié)審計重要性三、方案審計工作時對重要性的評估〔二〕確定方案的重要性水平時應考慮的因素1、被審計單位及其環(huán)境。2、審計的目標，包括特定報告要求。3、財務報表各工程的性質及其相互關系。4、財務報表工程的金額及其波動幅度。三、方案審計工作時對重要性的評估〔三〕從數(shù)量方面考慮重要性1、財務報表層次的重要性水平〔1〕確定財務報表層次重要性水平的方法注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞剩瑥亩贸鲐攧請蟊韺哟蔚闹匾运??！?〕財務報表層次重要性水平的基準在實務中，有許多匯總性財務數(shù)據可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準，常用的有：總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當?shù)幕鶞蕰r，應當考慮的因素：A、財務報表的要素、適用的會計準那么和相關會計制度所定義的財務報表指標，以及適用的會計準那么和相關會計制度提出的其他具體要求；B、是否存在財務報表使用者特別關注的報表工程C、被審計單位的性質及所在行業(yè);D、被審計單位的規(guī)模、所有權性質以及融資方式。注冊會計師對基準的選擇有賴于被審計單位的性質和環(huán)境。第三節(jié)審計重要性三、方案審計工作時對重要性的評估〔三〕從數(shù)量方面考慮重要性1、財務報表層次的重要性水平〔3〕合理選擇百分比在確定恰當?shù)幕鶞屎?，應合理選擇百分比，據以確定重要性水平。A、對于以盈利為目的的企業(yè)，來自經常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；B、對于非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%C、對于共同基金公司，凈資產的0.5%第三節(jié)審計重要性注意注冊會計師在確定重要性時，通?？紤]以前期間的經營成果和財務狀況、本期的經營成果和財務狀況、本期的預算和預測結果、被審計單位情況的重大變化(例如，重大的企業(yè)購并)以及宏觀經濟環(huán)境和所在行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關變化。

第三節(jié)審計重要性三、方案審計工作時對重要性的評估〔三〕從數(shù)量方面考慮重要性2、認定層次的重要性水平〔1〕考慮主要因素第一，各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性第二，各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系第三，審計本錢由于為各類交易、賬戶余額、列報確定的重要性水平即可容忍錯報，對審計證據數(shù)量有直接的影響，因此，注冊會計師應當合理確定可容忍錯報。第三節(jié)審計重要性三、方案審計工作時對重要性的評估〔三〕從數(shù)量方面考慮重要性2、認定層次的重要性水平〔2〕確定方法第一，分配法第三，其他方法三、方案審計工作時對重要性的評估〔四〕從性質方面考慮重要性金額不重要的錯報從性質上看有可能是重要1、錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。2、報對遵守債務契約或其他合同要求的影響程度。3、錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度。4、錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經營成果或現(xiàn)金流量的有關比率的影響程度。三、方案審計工作時對重要性的評估〔四〕從性質方面考慮重要性5、錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度。6、錯報對增加管理層報酬的影響程度。7、錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務報表中應單獨披露的工程。三、方案審計工作時對重要性的評估〔四〕從性質方面考慮重要性8、相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達的信息而言，錯報的重大程度。9、錯報是否與涉及特定方的工程相關。10、錯報對信息漏報的影響程度。11、錯報對與已審計財務報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預期將對財務報表使用者作出經濟決策產生影響。四、評價錯報的影響〔一〕對方案階段確定的重要性水平的調整在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價方案階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正方案的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質、時間和范圍。如果斷定接受更低的重要性水平，應中選用以下方法將審計風險降至可接受的低水平：(1)如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平;(2)通過修改方案實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。第三節(jié)審計重要性四、評價錯報的影響〔二〕尚未更正錯報的匯總1、已經識別的具體錯報已經識別的具體錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準確計量的錯報，包括：〔1〕對事實的錯報〔2〕涉及主觀決策的錯報第三節(jié)審計重要性四、評價錯報的影響〔二〕尚未更正錯報的匯總2、推斷誤差是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最正確估計數(shù)。推斷誤差通常包括:〔1〕審計抽樣估計出的錯報?！?〕通過實質性分析程序推斷出的估計錯報。第三節(jié)審計重要性四、評價錯報的影響〔三〕評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響尚未更正錯報與財務報表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下兩種情況:1、尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保存意見的審計報告。四、評價錯報的影響〔三〕評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響2、尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平。如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表降低審計風險。如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，應當考慮出具非無保存意見的審計報告。四、評價錯報的影響〔三〕評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險。歸納舉例

情形匯總錯漏報重要性水平措施處理（措施不力后）小于或接近60100最好提請調整無保留意見超過150100擴大實測范圍；提請調整保留或否定意見小于或接近99100追加審計程序；提請調整無保留大于或接近101100追加審計程序；提請調整無保留或保留大大超過2000100擴大實測范圍；提請調整否定意見單位：萬元小結一、重要性的定義二、重要性與審計風險的關系三、方案審計工作時對重要性的評估四、評價錯報的影響第四節(jié)審計風險一、審計風險涵義〔掌握〕二、現(xiàn)代審計風險模型〔掌握〕三、重大錯報風險的層次〔理解〕四、風險識別、評估和應對程序〔理解〕五、審計風險、重要性水平和審計證據的關系〔掌握〕一、審計風險涵義審計風險是指被審單位財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在